Reconocimiento de Ingresos en la comercialización de software y otras TIC de acuerdo a nuevas normas de información financiera

Cr. Gabriel Budiño, MSI

Trabajo elaborado para el llamado 103/12 a aspirantes para la ocupación interina del cargo de profesor adjunto (grado 3) en el Departamento de Contabilidad y Tributaria - Unidad Académica de Contabilidad Superior y Gerencial, en cumplimiento de la resolución N° 7 del Consejo de la Facultad de Ciencias Económicas y de Administración de la Universidad de la República de fecha 19/11/2012 (No. de expediente 041630-001405-12).

Fundamentación

Reconocimiento de Ingresos es pertinente y relevante no sólo por ser uno de los aspectos que aparece en el marco normativo internacional desde comienzos de la década de 1980 con la publicación de la NIC 18, sino también por ser un tema que facilita - desde el punto de vista pedagógico - el desarrollo de los conceptos y la forma de abordar la teoría contable en la enseñanza de grado.

Objetivo

Ayudar a desarrollar en los estudiantes competencias que le permitan entender nuevos problemas que se le puedan presentar en su futuro ejercicio profesional, como la incorporación de nuevos modelos de negocios y la integración de conocimientos, como ocurre en relación al tema, en la medida de la necesaria vinculación de los resultados con el reconocimiento y la medición de activos.

Contexto

El enriquecimiento del desarrollo teórico y la presentación de casos prácticos vinculados a los modelos de negocios de la industria de las tecnologías de la información y la comunicación (TIC) que se han desarrollado en los últimos años, permite un mejor cumplimiento de los objetivos trazados, así como puede esperarse que despierte un mayor interés por parte de los estudiantes.

Elementos a tener en cuenta

● Definición de Ingresos en distintas normas● Convergencia IASB - FASB● Contratos de Múltiples Componentes● Norma específica: SOP 97-2

“Reconocimiento de Ingresos de Software”● Crecimiento industria software en Uruguay● Nuevas TIC, Servicios en Red de Telefonía

Móvil, Nuevas formas de licenciamiento

Tendencias TIC

● Nueva integración de hardware y software en dispositivos móviles (firmware), smart-tv, electrodomésticos que utilizan software (ya no de manera incidental).

● Sistemas basados en software libre y diferentes formas de licenciamiento (SaaS, software as a service, subscriptions arran- gements, hosting services).

● Servicios sobre la red de telefonía móvil.

Contratos de Múltiples Elementos

● Hardware● Emisión de licencias de software● Servicio de post venta al cliente● Servicio de mantenimiento periódico● Desarrollo de software a medida● Consultoría y formación

La identificación de cada uno de los elementos generadores de ingresos se vuelve un aspecto clave de su medición.

Software de manera incidental

El software es un elemento relevante en la transacción que genera ingresos sólo si:(a) el software es un elemento importante de los esfuerzos de comercialización o se vende por separado(b) el proveedor incluye un contrato posterior de atención al cliente (por ejemplo: upgrade)(c) el proveedor incurre en costos significativos

Casos: Lavarropas programable vs. Smart TV

Reconocimiento

SOP 97-2: (1) evidencia persuasiva de un acuerdo existente, (2) la entrega ha ocurrido, (3) el precio del proveedor fue fijado o es determinable y (4) es probable la cobranza.

Entrega física de la copia del software o entrega digital. En este último caso se requiere que el cliente haya accedido al software (download) y que además disponga los códigos de activación.

Hosting

Contratos que incluyen el alojamiento de las aplicaciones en servidores del proveedor como arrendamiento y que por lo tanto no incluyen la entrega del software (servicio de hosting).

Solo si el cliente tiene el derecho contractual de tomar posesión del software y el cliente puede ejecutar el software en su propio hardware o a través de un nuevo contrato de hosting con un tercero.

Software as a Service (SaaS)

En el modelo de negocios de software as a service (SaaS), donde se pone a disposición del cliente una aplicación informática desde un servidor externo y se cobra por el uso, no aplicaría este SOP, ya que en general el alojamiento del software es parte del sistema que se arrienda, y el cliente no puede acceder a él de otra manera.

VSOE

“Vendor-specific objective evidence” (VSOE):● El precio que se utiliza para el mismo

elemento cuando se vende por separado.● el precio establecido por la gerencia siempre

que sea probable que no se cambie una vez que el software se introduzca al mercado.

Componentes Licenciamiento

ERP que incluye software administrador de la base de datos (DBM).El DBM no es imprescindible para la utilización del ERP, ya que se puede utilizar el software de otro proveedor o incluso un administrador de base de datos gratuito, por lo que es necesario determinar por separado los ingresos por ERP de los que corresponden al DBM cuando este último es incluido en el precio del licenciamiento.

Componentes Servicios

Otro tipo de servicios ofrecidos conjuntamente con la venta del software (consultoría y capacitación, principalmente) que también deben reconocerse en forma separada siempre que no sean actividades esenciales para el funcionamiento del software y no hayan sido discriminadas en el precio de la aplicación.El reconocimiento debe hacerse por separado y ser asignado en el tiempo a la prestación de los servicios asociados.

Contratos con Clientes

(a) identificar el contrato con un cliente,(b) identificar las obligaciones de desempeño separadas en el contrato, (c) determinar el precio de la transacción, (d) asignar el precio de transacción de las obligaciones de desempeño separadas en el contrato, y (e) reconocer los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño

Caso 1: Comercialización Software

Software se comercializa de tres maneras:1) licencias por uso de duración anual que se pagan por adelantado al descargarlo;2) versión gratuita con publicidad que se factura según la cantidad de descargas;3) preinstalada con algunos equipos que pagan a la empresa desarrolladora del software según la cantidad de equipos vendidos.

Caso 2: Firmware smartphone

Sistema operativo propio para sus equipos que sólo sirve para una tecnología específica y es imprescindible para su funcionamiento. Este software es una gran fortaleza destacada al momento de la comercialización del equipo y la empresa ofrece actualizaciones periódicas gratuitas, a pesar de que todo lo relacionado con el desarrollo, mantenimiento y soporte del software, le genera altos costos.

Caso 3: Software Libre y Consultoría

Contrato por un año que incluye la instalación del software, su configuración para adaptarlo a las necesidades de la empresa, la capacitación a los usuarios y la atención telefónica de consultas sobre el funcionamiento del sistema.Las tareas de adaptación del sistema demoran entre uno y dos meses, a raíz de la poca disponibilidad de programadores, ya que en realidad los cambios nunca son significativos.

Caso 4: SaaS y Hosting

Se ofrece además de la forma tradicional de comercializar el software, la posibilidad de acceder al software a través de Internet pagando según la necesidad de usuarios que necesiten acceder al sistema (on-demand).El contrato tiene dos componentes: uno correspondiente a las licencias de uso del software, y otro por el alojamiento de la aplicación en servidores en la nube (hosting).

Caso 5: Teléfono gratis

Como forma de promover un mayor consumo de los servicios ofrecidos, se promueven contratos de servicios telefónicos que incluyen equipos con amplias prestaciones a precios especiales.Contrato por dos años e incluye minutos de comunicación, un paquete de mensajes de texto (SMS), acceso ilimitado a internet por el primer año y un teléfono inteligente (smartphone), por una cuota mensual única.

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