UCI UNIVERSIDAD PARA LA COOPERACION INTERNACIONAL

NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

Profesora: Marianela Monge G.

DERECHO FINANCIERO

Dos perspectivas: Ingresos – Gastos

Dos Ramas:

Derecho Tributario – Ingresos Derecho Presupuestario – Gastos

DERECHO TRIBUTARIO

Definición según SAINZ DE BUJANDA:

“Derecho Tributario es la rama del derecho que estudia las normas materiales que establecen el tributo, así como el conjunto de potestades que tiene la Administración, para la aplicación de éstos”.

La combinación entre aspectos materiales y formales, constituye una característica propia del Derecho Tributario.

DERECHO TRIBUTARIO

Regula

Las relaciones entre el Estado y los contribuyentes

Las relaciones entre los contribuyentes

La organización del Estado para la gestión, administración y recaudación de los ingresos públicos

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Organo administrativo encargado de percibir y fiscalizar los tributos

Puede ser el Fisco u otros entes públicos que sean sujetos activos

Dicta normas generales, para la aplicación correcta de las leyes tributarias, con límite de potestad: leyes y reglamentos

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Las AATT del Ministerio de Hacienda, en sus ámbitos de competencia, comprende:

Dirección General de Tributación

Dirección General de Aduanas

Dirección General de Hacienda

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

10 AATT territoriales

1 AATT de Grandes Contribuyentes

Otras AATT:

Municipalidades / CCSS / ICT / Registro Nacional / Colegios Profesionales

TRIBUTO

Instituto central del Derecho Tributario

Prestación en dinero que exige el Estado con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines

Principio de solidaridad social

TRIBUTOS

Constituyen pagos obligados al estado, consecuencia del principio constitucional que obliga a todos los ciudadanos a contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica, mediante un sistema tributario justo.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Impuestos

Tasas

Contribuciones especiales

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Precios públicos

Exacciones parafiscales

IMPUESTO

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

CRITERIOS PARA ESTABLECER UN IMPUESTO

EFICIENCIA ADMINISTRATIVA: para que se produzca es necesario que exista una relación entre ingresos y gastos.

EVIDENCIA: Es el grado en que el contribuyente es consciente de sus pagos por impuestos.

NEUTRALIDAD: El objeto es minimizar el exceso de carga de la imposición.

EQUIDAD: El impuesto debe ser justo.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos directos: Impuesto que gravan directamente la riqueza de las personas, físicas y jurídicas.

Impuestos indirectos: Impuestos que se pagan por la compra de bienes o servicios. Se recaudan a través de los comerciantes o industriales.

TASAS

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razón de ser de la obligación.

CONTRIBUCIÓN ESPECIAL

Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios de la realización de obras públicas o actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que constituyen la razón de ser de la razón de la obligación.

PRECIOS PUBLICOS

La presencia estatal es evidente, al igual que en las tasas.

Corresponde a contraprestaciones por servicios o actividades estatales, que también presta el sector privado.

La solicitud del servicio o recepción del mismo, es voluntaria.

PRECIOS PUBLICOS

Se prescinde de las siguientes características:

Obligatoriedad legal

Imposibilidad de prestación privada

Ambas presentes en el concepto de Tasa.

EXACCIONES PARAFISCALES

Son contribuciones practicadas por entes públicos o semipúblicos, para asegurar su funcionamiento autónomo y cumplir determinadas finalidades sociales o económicas.

EXACCIONES PARAFISCALES

Características

Su producto no se incluye en el presupuesto nacional

No son recaudados por las Adm. Tributarias

Ingresan directamente en los entes recaudadores y administradores de los fondos

EXACCIONES PARAFISCALES

Ejemplos

Cargas sociales Colegios profesionales Asociaciones sindicales

PODER DE IMPERIO

El Estado en el ejercicio de su poder de imperio, exige el pago de los tributos, con el objeto de obtener recursos para el logro de sus fines.

PODER TRIBUTARIO

CARACTERISTICAS INDELEGABLE IMPRESCRIPTIBLE IRRENUNCIABLE LIMITADO

MATERIA PRIVATIVA DE LEY

Sólo la ley puede:

Crear, modificar o suprimir tributos Definir el hecho generador Indicar el sujeto pasivo Otorgar exenciones Tipificar las infracciones y sanciones Regular los medios de extinción de

la obligación

CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Vigencia de las leyes tributarias Rige desde la fecha que en ellas se indique Si no lo indican, rigen diez días después de publicada

Cómputo de los plazos Los plazos por años o meses, terminan el último día

del año o mes Los plazos por días se entienden hábiles Los plazos que terminan en día inhábil, se habilita el

primer día hábil siguiente

HECHO GENERADOR O IMPONIBLE DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO GENERADOR

En situaciones de hecho: desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias.

En situaciones jurídicas: desde el momento en que estén definitivamente constituidas, de conformidad con el derecho aplicable.

HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de sujeción tributaria

Elementos que determinan qué renta o sujeto está sometido al poder tributario del Estado.

Los criterios de sujeción pueden ser: personales o reales

HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de sujeción tributaria

Sujeción Personal:

Hacen referencia a situaciones en las que existe un vínculo relacionado con la propia naturaleza del individuo o contribuyente.

La sujeción a las leyes tributarias de un determinado Estado, están definidas por la condición de nacional o residente fiscal del sujeto pasivo.

HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de sujeción tributaria

Sujeción Real:

Se centra en el criterio de la fuente de la renta , es decir, la vinculación con las leyes tributarias nace a consecuencia de la generación de renta en un determinado territorio.

Lo relevante es la renta en sí y no quién la genera, con lo cual se desarrolla el principio de territorialidad.

HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de NO sujeción

El impuesto de la renta establece un concepto de territorialidad en sentido estricto, mediante el cual se delimita la territorialidad desde una perspectiva geográfica.

Aquellas situaciones en que la renta se genera extraterritorialmente, se está ante supuestos de no sujeción de este tributo, por no existir la condición espacial descrita en el elemento objetivo del hecho generador.

HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de NO sujeción

Conforme al principio de reserva legal, la aplicación del principio de territorialidad, debe de hacerse de manera restrictiva.

Resulta imposible pretender extender el hecho generador del impuesto, para atar a gravamen, situaciones no descritas de forma expresa en la ley.

EXENCION TRIBUTARIA

Es materia que está reservada a la ley

formal y material, conforme al artículo 121 inciso 13) de la Constitución Política.

Las disposiciones que establecen exenciones o beneficios fiscales, son excepcionales o singulares.

Teoría jurídica de la exención tributaria

Es la norma legal la que define si una

actividad o utilidad está o no sujeta a un gravamen, sin que se pueda -por aplicación extensiva de la disposición- diferenciar donde la norma no lo hace, ni abarcar supuestos no determinados específicamente.

El CNPT establece que al legislador le compete la definición de los supuestos de no sujeción y de exoneración.

HECHO GENERADOR. Teoría jurídica de la exención tributaria.

La exención: ¿Dispensa legal de la obligación tributaria o modalidad del hecho generador?

Concepciones

1. Interpretación literal y contextual del art. 61 del CNPT.

2. La "moderna teoría de la exención tributaria".

Teoría jurídica de la exención tributaria

Interpretación del Art. 61.

La exención consiste en la dispensa legal de pago o en la no exigibilidad del tributo.

Es decir, que en toda situación exentiva, se produce la relación tributaria y como consecuencia, nace la deuda tributaria, la carga obligacional, la cual no puede ser exigida por el ente público acreedor, en mérito al precepto legal.

Teoría jurídica de la exención tributaria

Interpretación del Art. 61.

La consecuencia básica, es que la exención es independiente del hecho generador, por lo que puede nacer antes o después de su realización.

Ejemplo: La nota de exención en el caso de las exenciones en los tributos de importación.

Esta nota se obtiene normalmente antes de proceder a

la importación definitiva de los bienes, y, por tanto, antes de que se complete el hecho generador de los distintos tributos que recaen sobre la importación, antes de que nazca la obligación tributaria, ésta nacerá luego, con la aceptación de la póliza.

Teoría jurídica de la exención tributaria.La moderna teoría de la exención tributaria

Interpretación restrictiva de las exenciones (posición arcaica)

Interpretación extensiva (teoría moderna):

Cuando la letra de la Ley es insuficiente para abarcar adecuadamente su espíritu o finalidad, es necesario la interpretación para adecuar la letra al espíritu de la ley.

HECHO GENERADOR. Teoría jurídica de la exención tributaria.

La "moderna teoría de la exención tributaria"

La analogía: Presupone la existencia de una laguna jurídica.

Cuando se interpreta la ley según su espíritu no existe laguna, sino que es la norma interpretada, la que incluye la hipótesis concreta de que se trate, si bien no claramente en su letra, sí en su espíritu.

OBLIGACION TRIBUTARIA

Surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley.

Constituye un vínculo de carácter personal.

Los convenios celebrados entre particulares no son aducibles en contra del fisco.

OBLIGACION TRIBUTARIA

Los contribuyentes y responsables están obligados:

- Al pago de los tributos

- Al cumplimiento de los deberes formales

- A facilitar las tareas de determinación, fiscalización e investigación, que realice la AATT.

OBLIGACION TRIBUTARIAIntereses

A cargo del sujeto pasivo

A cargo de la Administración Tributaria

OBLIGACION TRIBUTARIAIntereses a cargo del sujeto pasivo

El pago sobre principal, efectuado fuera de término, produce la obligación.

Puede variar cada 6 meses.

Tasa equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales; no puede exceder más de 10 ptos. de la tasa básica pasiva.

OBLIGACION TRIBUTARIAIntereses a cargo del sujeto pasivo

Su cálculo aplica desde el momento en que debió cancelarse el tributo hasta su pago efectivo.

No procede su condonación, excepto por error a la A.T.

Obligaciones Tributarias Régimen sancionador

El régimen sancionatorio tiene como objetivo motivar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.

Se aplica sólo a aquellos contribuyentes:

• Incumplidores de sus obligaciones tributarias, • Que lo hacen mal o • Que cumplen fuera de plazo establecido.

HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS

Infracciones Administrativas •Determinación corresponde a la AATT.

Delitos Tributarios•Su determinación corresponde al Poder Judicial. Cuantía de lo defraudado: - Mayor a 200 SB hasta el 27-9-12 - Mayor a 500 SB a partir del 28-9-12

Siempre deberá respetarse el debido proceso