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PRINCIPALES ASPECTOS SUGERIDOS PARA EL EJERCICIO DEL PROCESO

AUDITOR EN MATERIA DE PRESUPUESTO PÚBLICO

Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Públicas 2015

Orden del día:

1. Objetivo de la presentación

2. Alcance de la presentación.

3. Actividades iniciales

4. Análisis a la etapa de Programación Presupuestal

5. Análisis a la etapa de Ejecución y Cierre Presupuestal

¿Qué pretende la capacitación?

1. INTRODUCCIÓN1. INTRODUCCIÓN

¿Qué beneficios se esperan de la capacitación?

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Unificar los criterios en materia de finanzas públicas para el desarrollo delproceso auditor en el marco de los informes de ley.

Recordar y tener un referente de los principales elementos útiles en elanálisis y la evaluación del proceso financiero público.

Un marco de referencia para apoyar el procesos auditor conel ánimo de consolidar los informes legales.

2. ALCANCE2. ALCANCE

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La experticia, el conocimiento de la entidad y el plan detrabajo que haya definido el auditor, garantizan el éxito de laauditoría.

La normatividad y las acciones en materia de presupuestopúblico son dinámicas.

3. ACTIVIDADES INICIALES3. ACTIVIDADES INICIALES

Desde el punto de vista normativo, aplica:

Para las entidades del Presupuesto General de la Nación, el referente principal es elDecreto 111 de 1996 – EOP-. Aplica para las Ramas del Poder Público, el MinisterioPúblico, la Contraloría General de la República, La Organización Electoral y losEstablecimientos Públicos.

Para las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y las Sociedades de EconomíaMixta con el régimen de aquellas, el referente principal es el Decreto 115 de 1996.

Se debe contar con pleno conocimiento respecto a la naturaleza jurídica de la entidad aauditar, orden al que pertenece, características, objeto social y demás aspectos que lacaracterizan, ya que en esta medida se pueden determinar las normas que le son aplicables ylos parámetros para evaluar su gestión fiscal:

Para los Recursos del Sistema General de Regalías –SGR-, el referente principal es elActo Legislativo 05 de 2011, la Ley 1530 de 2012, el Decreto 1949 de 2012, el Decreto0905 de 2013 y el Decreto 817 de 2014.

Para las Entidades Territoriales (Departamentos, Distritos y Municipios), el referenteprincipal lo constituye sus propias normas orgánicas presupuestales, las cuales seelaboran ajustadas y respetando el EOP ( artículo 109 del Decreto 111 de 1996).

3. ACTIVIDADES INICIALES3. ACTIVIDADES INICIALES

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Ejecución del presupuesto (Cadena Presupuestal)

Apropiación

Certificado de Disponibilidad Presupuestal

Registro Presupuestal

Registro de la Obligación

Pago

PAC

Avanzar hacia el uso de los recursos

Conceptuar sobre la metodología en que se basó la proyección de cálculo de los ingresos y gastosde la entidad para la vigencia respectiva.

En el caso de las secciones del Presupuesto General de la Nación, se deberá identificar y hacerexplicitas las diferencias entre el presupuesto solicitado y el aprobado.

Examinar si el presupuesto aprobado guarda concordancia con los contenidos del Plan Nacional deDesarrollo, del Plan de Inversiones, del Plan Financiero y del Plan Operativo Anual de Inversionesde la Nación.

El auditor podrá:

4. ANALISIS A LA ETAPA DE PROGRAMACIÓN PRESUPUESTAL




Constatar que las partidas incorporadas en el presupuesto aprobado guarden coherencia con el objetivo misionalde la entidad o con sus competencias legales.

El auditor (dependiendo de la entidad sujeto de análisis), podrá:

Analizar si el presupuesto aprobado y/o en su ejecución cumple con los principios del sistema presupuestal, deconformidad con la normatividad que aplique:

El auditor (dependiendo de la entidad sujeto de análisis), podrá:PR

INCI

PIO

S

Decreto 111 de 1996 Decreto 115 de 1996 Ley 1530 de 2012 (SGR)

Planificación.Anualidad.Universalidad.Unidad de Caja.Programación Integral.Especialización.Inembargabilidad.Coherencia Macroeconómica.Sostenibilidad y Estabilidad Fiscal.

Planificación.Anualidad.Universalidad.Unidad de Caja.Programación Integral.Especialización.Coherencia Macroeconómica.Homeóstasis Presupuestal.

Planificación Regional.Programación Integral. Plurianualidad.Coordinación.Continuidad.Desarrollo armónico de las regiones.Concurrencia y complementariedad.Inembargabilidad. Publicidad yTransparencia.

Cotejar que al interior del presupuesto se incluyeran partidas autorizadas, de conformidad con el inciso 2 delartículo 346 de la Constitución Política que establece:

(…) “En la Ley de Apropiaciones no podrá incluirse partida alguna que no corresponda a un créditojudicialmente reconocido, o a un gasto decretado conforme a ley anterior, o a uno propuesto por elGobierno para atender debidamente el funcionamiento de las ramas del poder público, o al servicio de ladeuda, o destinado a dar cumplimiento al Plan Nacional de Desarrollo” (…)



Analizar y conceptuar en torno a la pertinencia de los tiempos en que se realizan modificaciones: observarincrementos netos reiterativos que pueden indicar que es necesario incrementar los rubros afectados desde suprogramación inicial, como el caso que se expone:


Revisar las pérdidas de apropiación: Entidades como Superintendencia Nacional de Salud en 2012 y 2013 presentópérdidas del 86,8% y 58,5% respectivamente, en gastos de inversión



Apreciar la forma en que se identifica las fuentes de financiación y naturaleza de los ingresos y gastos delpresupuesto aprobado, así como el contenido de las disposiciones generales que posibilitan la ejecución del mismo.

Identificar la constitución de fondos especiales (cuenta) y la forma en que éstos aparecen en el presupuestoaprobado de la entidad, además del sustento jurídico que los crea y los mecanismos de ejecución.

Comparar el presupuesto definitivo contra el plan de compras de la vigencia correspondiente.



Analizar la consistencia con las metas del Marco de Gasto de Mediano Plazo, de conformidad con Ley 1473 de 2011.


Conceptuar acerca de la financiación del presupuesto, evaluando la existencia de déficit o superávit, la sectorizacióndel gasto y los montos situados a cada una de las secciones presupuestales.


Evidenciar la inclusión de apropiaciones para pago de sentencias y conciliaciones, el servicio de la deuda y losservicios públicos domiciliarios de las entidades públicas.


Revisar la inclusión de apropiaciones para gastos decretados legalmente (leyes) Se trata de verificar apropiacionesprogramadas en temas que se consideren relevantes como víctimas del conflicto (Ley 1448 de 2011), atención aldesplazado (Ley 387 de 1997), subsidios de servicios públicos (Ley 142 de 1994), etc.



Conceptuar acerca de la autorización de vigencias futuras, verificando el cumplimiento de sus requisitos y elprocedimiento de trámite, de conformidad con la Ley 819 de 2003 y la Ley 1483 de 2011.


Tener en cuenta que las vigencias futuras son una figura de gasto y no de ingresos (no constituyen recursos para laentidad). El plazo de ejecución de cualquier vigencia futura aprobada debe ser igual al plazo de ejecución delproyecto o gasto objeto de la misma.


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Verificar que la totalidad de los recaudos de ingresos hayan sido totalmente incorporados en el presupuesto yexaminar sus montos frente a lo programado como apropiación inicial (aforo inicial).


5. ANALISIS A LA ETAPA DE EJECUCIÓN Y CIERRE PRESUPUESTAL

Analizar el comportamiento histórico en el recaudo de las rentas más representativas (frente al total de ingresos).Observe la cofinanciación de otras instancias gubernamentales y el monto de los rendimientos financieros y losrecursos del crédito.


Examinar los recaudos y pagos a terceros, los cuales no deben estar incorporados dentro del presupuesto de laentidad.



Identificar la ejecución de las Operaciones de Crédito Público que adelantó la entidad y verificar con la Delegada deEconomía y Finanzas, que se encuentran debidamente registradas.



Examinar la ejecución del presupuesto, teniendo en cuenta lo estipulado en el artículo 3 del Decreto 4836 de 2011:

(…) “Los compromisos presupuestales legalmente adquiridos, se cumplen o ejecutan, tratándose decontratos o convenios, con la recepción de los bienes y servicios, y en los demás eventos, con el cumplimiento de losrequisitos que hagan exigible su pago.

Para pactar la recepción de bienes y servicios en vigencias siguientes a la de celebración del compromiso, sedebe contar previamente con una autorización por parte del Confis o de quien este delegue, de acuerdo con loestablecido en la ley, para asumir obligaciones con cargo a presupuestos de vigencias futuras. Para talefecto, previo a la expedición de los actos administrativos de apertura del proceso de selección decontratistas en los que se evidencie la provisión de bienes o servicios que superen el 31 de diciembre de larespectiva vigencia fiscal, deberá contarse con dicha autorización” (…)

En todo caso conceptuar si la ejecución presupuestal conlleva a desarrollar el objeto de las apropiaciones que fueronaprobadas.


Determinar si se dispone de un programa anual mensualizado de caja- PAC- como forma de programar el montomáximo mensual de pagos; para entidades que tienen recursos propios aprueba Juntas o Concejos Directivos


Conceptuar sobre la forma en que se llevan los libros de registro de la ejecución presupuestal de ingresos y gastos,de conformidad con el Código Disciplinario Único (es importante verificar el contenido de los numerales 20 al 28 delartículo 48 de la Ley 734 de 2002).



Evaluar integralmente el nivel de ejecución en las entidades públicas. Es necesario comprender que lasapropiaciones en un presupuesto son autorizaciones máximas de gasto que se programan para poder serejecutadas, y por tanto no se puede afirmar que una ejecución inferior al 100% de las apropiaciones sea a priori unhallazgo presupuestal.

La lógica presupuestal señala que en la elaboración y aprobación de los presupuestos, juega un papel importante laplaneación que realice la entidad para prever el mayor grado de contingencias que pueden afectar la ejecución delos proyectos, pues de conformidad con el artículo 8 de la Ley 819 de 2003, las apropiaciones deberían poderejecutarse en su totalidad durante la vigencia fiscal correspondiente. Sin embargo, la ejecución inferior al 100%puede ser representativa de un mejoramiento en la eficiencia o la existencia de factores externos que impidieron suejecución. Solamente cuando la no ejecución afecte o vulnere derechos (por ejemplo ayudas a damnificados), puedeconstituir un hallazgo de carácter presupuestal.



Verificar de acuerdo a la información disponible, la consistencia entre el gasto de inversión realizado y losindicadores y las metas propuestas para esta entidad en el marco de dicho Plan en la vigencia analizada


Priorizar la revisión de los rubros denominados “Pasivos Exigibles -Vigencias Expiradas”, dado que ello puedeobedecer a deficiencias en la programación y/o ejecución presupuestal.



Verificar la existencia de encargos fiduciarios bajo el entendido de que su celebración no constituye ejecuciónpresupuestal. Tenga en cuenta que dicha figura contractual constituye un mecanismo de administración derecursos, cuya finalidad no es de resultado sino de medio.


Documento a Analizar Observación

Acto administrativo de aprobación del presupuesto.

En el caso de las secciones incorporadas en el Presupuesto General de laNación, no se requerirá dicha información, se tomará la Ley dePresupuesto.

Acto administrativo de liquidación del presupuesto.

En el caso de las secciones incorporadas en el Presupuesto General de la Nación,no se requerirá dicha información, se tomará el Decreto de Liquidación.

Actos Administrativos de modificaciones presupuestales.

Si son modificaciones al Decreto de liquidación se solicitarán las Resoluciones oAcuerdo, en caso de ser por Decreto o Ley se tomarán de la página del Ministeriode Hacienda.

Ejecuciones presupuestales de ingresos y gastos a la fecha corte.

En el caso de los órganos que ejecutan a través del SIIF/SPGR, la información sedeberá tomar directamente de dicho sistema. En caso contrario se requerirá lainformación directamente a la entidad auditada. Los momentos presupuestalesdeben estar plenamente identificados: Apropiación Inicial y Definitiva,modificaciones presupuestales, CDP, Compromisos, Obligaciones y Pagos.

Informe de constitución y ejecución del Rezago Presupuestal (Reservas + Cuentas por Pagar presupuestales)

Se deberá verificar que el Rezago Presupuestal haya sido correctamenteconstituido y ejecutado.Verificar que la constitución de reservas no superen el 2% de gastos defuncionamiento y el 15% de inversión, del presupuesto del año anteriorrespectivamente.Verificar que la constitución de reservas presupuestales y cuentas por pagarcuenten con los soportes necesarios para realizar el registro presupuestal.

3. EJEMPLOS

Documento a Analizar Observación

Relación de inversiones temporales y excedentes de liquidez.

Verificar que las inversiones se lleven a cabo conforme las normasvigentes (Decreto 1525 de 2008).

Relación detallada de los Compromisos Presupuestales, donde aparezca el objeto del mismo.

Se deberá verificar en el SIIF para las entidades de dicho ambiente. Alresto se deberá solicitar la información. En caso de encontrarirregularidades se deberán pedir copia de los soportes de los pagoscorrespondientes o del trámite de los mismos.

Documento por medio del cual se suscribe Programas de Saneamiento Fiscal y Financiero (incluye diagnóstico financiero).

(Recuerde que los PSFF no son exclusivos de las entidades territoriales,pues para el caso de las Empresas Sociales del Estado debe observarse elartículo 81 de la Ley 1438 de 2011)

Informe de aprobación y ejecución de vigencias futuras.

Se deberá verificar en el SIIF para las entidades de dicho ambiente.Al resto se deberá solicitar la información.

3. EJEMPLOS

SUSTENTO JURIDICO CLAVE

Responsabilidades fiscales decreto 111/96 artículos 112-113

Además de las responsabilidades penales a que haya lugar,serán responsables por:

Los ordenadores de gasto y cualquier otro funcionario que contraiga anombre de los órganos oficiales obligaciones no autorizadas en la ley, oque expidan giros para pagos de las mismas.

Los funcionarios de los órganos que contabilicen obligacionescontraídas contra expresa prohibición o emitan giros para el pago de lasmismas.

El ordenador de gastos que solicite la constitución de reservas para elpago de obligaciones contraídas contra expresa prohibición legal.


Responsabilidades fiscales decreto 111/96 artículos 112-113

El pagador y el auditor fiscal que efectúen y autoricen pagos, cuandocon ellos se violen los preceptos consagradas en el presente estatuto yen las demás normas que regulan la materia.

Los ordenadores, pagadores, auditores y demás funcionariosresponsables que estando disponibles los fondos y legalizados loscompromisos demoren sin justa causa cancelación o pago, incurrirán encausal de mala conducta.

Los ordenadores y pagadores serán solidariamente responsables de lospagos que efectúen sin el lleno de los requisitos legales. La ContraloríaGeneral de la República velará por el estricto cumplimiento de estadisposición.


Ley 734/02 Régimen Disciplinario (Aspectos Presupuestales)

Falta gravísima (entre otras): Autorizar o pagar gastos fuera de lo establecido en la CP art 346 Asumir compromisos sin apropiación Ordenar pagos que excedan el PAC No pago de sentencias, conciliaciones, servicios públicos Ajuste presupuestal No llevar en debida forma los libros presupuestales No pago de seguridad social e ICBF Contratar prestación de servicios sin los requisitos de ley(Artículo 48 numerales 21 – 34, 35 al 63)

Contraloría Delegada para Economía y Finanzas Pú[email protected]

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Contraloría General de la Repúblicawww.contraloria.gov.co

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