Principios de contabilidad generalmente aceptados.pdf

25/5/2015 Principiosdecontabilidadgeneralmenteaceptados

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QuipukamayocUNMSM.FacultaddeCienciasContables

ISSNversinelectrnica16098196

Quipukamayoc.2000,primersemestre:121134

PRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOSVigenciayAplicacin

CPC.JorgeJ.GavelnIzaguirre(*)

INTRODUCCIN

Silaelaboracindelainformacincontableestuvierasupeditadanicamenteala decisin del Contador, se obtendra informacin formulado con criteriosdiferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaboradoreglasquesirvendeguasparalaregistracincontableyqueenconvencionesde contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar elcriterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios ynecesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas enparticular.Estasreglassedenominan"principios".Entrminoscorrientes,eslanormaoideafundamentalquerigeelpensamientoolaconducta.

EricL.Kohlerensuobra"DiccionarioparaContador"definealosPrincipiosdeContabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirvede explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en laseleccindeconvencionalismosoprocedimientos".

LosPCGA(PrincipiosdeContabilidadGeneralmenteAceptados)sonunconjuntode reglas generales y normas que sirven de gua contable para formularcriterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de loselementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyenparmetrosparaquelaconfeccindelosestadosfinancierosseasobrelabasedemtodosuniformesdetcnicacontable.

Tabladecontenido

EquidadPartidadobleEnteBieneseconmicosMonedacomndenominadorEmpresaenmarchaValuacinalcostoPerodoDevengadoObjetividadRealizacinPrudenciaUniformidadSignificacinoimportanciaBibliografa

PorqualasreglascontablesselesdenominaPCGA?

Precisandoladefinicindecadavocablo,setiene:

Principio.Cualquierade lasmximasonormaspor lasquecadaunosegua.Reglageneraladoptadaparaservircomoguadeunaaccin.

GeneralComn,usual,frecuente,prevaleciente.

AceptarAprobar,darporbueno,admitir.

Enconsecuencia, losPCGAconstituyenreglasgeneralesadoptadascomoguasy fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos yprevalecientes.



QuefectosocualidadestienenlosPCGA?

Handeserrazonablesyprcticosensuaplicacin.

Handeproducirresultadosequitativosycomprensibles.

Handeseraplicablesbajocircunstanciasvariables.

Handesersusceptiblesdeobservarseuniformemente.

Handeproducirresultadoscomparablesdeperiodoaperiodoyentrecompaas.

Handeajustarsea los resultadosgeneralmenteaceptadosque sustentan losprincipiosde contabilidadengeneral.

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuacin, son losfundamentalesybsicosparaeladecuadocumplimientodelosfinesdelacontabilidad.

1.Equidad

2.Partidadoble

3.Ente

4.Bieneseconmicos

5.Monedacomndenominador

6.Empresaenmarcha

7.Valuacinalcosto

8.Perodo

9.Devengado

10.Objetividad

11.Realizacin

12.Prudencia

13.Uniformidad

14.Significacinoimportanciarelativa

15.Exposicin

Los PCGA sealados con la excepcin de Partida Doble son los que fueron aprobados en la VII ConferenciaInteramericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en el ao 1965, habiendo algunoscambiadodedenominacin,perosiguensiendolosmismos.AsenlaversinoriginalsedenominaMonedadecuenta,EjercicioyMaterialidad,envezdeMonedacomnDenominador,PerodoySignificacinoImportanciarelativa,respectivamente.EstoscambiosylaincorporacindelaPartidaDoblecomoprincipiofueestablecidoenelPera travsdelPlanContableGeneraldelao1973, luegomodificadoyaprobadoconResolucindeCONASEV No 006?84?EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, sta esnicamente una tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo equivalente (guardando ladistancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y sustituida aos despus de aparecer la



obra "SummaddeArithmetica,Geometria, Proportioni et proportionalita"del Padrede la PartidaDoble FrayLucaPacioli,impresaensuprimeraedicinenVeneciaenelao1494.Enlapartedeltextotitulada"TractatusdeCom?putisetScripturis"(TratadodelasCuentasydelaEscritura)esdondeexponelaformadellevarlascuentasporPartidaDoble.

Noobstanteel tiempo transcurridoymltiples revisionesefectuadas, losPCGA.siguenvigentes,habindoseampliadoyprecisadosuaplicacinafinesosituacionesespecficasatravsdelasNormasInternacionalesdeContabilidadNC).Ambossoncomplementarios,escomosifueranLeyyReglamentorespectivamente,siendoimprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de suconocimientoaplicativoencasoextremo,podra"perdonarse"suinsuficienteconocimientodelosNIC's,peronodelosPCGA,queesloqueconstituyeelobjetodelpresentetrabajoyqueseexponeacontinuacin:

EQUIDAD

EnunciadotextualsegnelPCGR:

Eselprincipiofundamentalquedebeorientarlaaccindelprofesionalcontableentodomomentoyseanunciaas:

Laequidadentreinteresesopuestosdebeserunapreocupacinconstanteencontabilidad,puestoquelosquesesirvende,outilizanlosdatoscontablespuedenencontrarseanteelhechodequelosinteresesparticularesse hallen en conflicto.De esto se desprendeque los estados financieros debenprepararse de talmodoquereflejen,conequidad,losdistintosinteresesenjuegoenunaempresadada.

Comentario:

Elprincipiodeequidadessinnimodeimparcialidadyjusticia,ytienelacondicindepostuladobsico.Esunaguadeorientacin,en ntima relacin conel sentidode loticoy justo,para laevaluacin contablede loshechosqueconstituyenelobjetodelacontabilidad,yserefiereaquelainformacincontabledebeprepararsecon equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejenequitativamentelosinteresesdelaspartesyquelainformacinquebrindansealomsjustaposibleparalosusuariosinteresados,sinfavorecerodesfavoreceranadieenparticular.Bajoelprincipiodeequidadsedebecompatibilizarinteresesopuestos.

Sielsentidodejusticiaentendidocomovirtudqueseinclinaadaracadaunoloquelepertenece"seaplicaacadaejercicio,sedebeasignaraestesucorrespondienteingreso,costoygasto.

Siporejemplo,seharecibidolafactura#0290del21/10/2000porS/.45.000,msIGVS/.8.100,totalS/.53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn losestudiosefectuadoshadetenerefectoenelincrementodelasventasapartirdel01/12/2000,loquehasidoconstatadoenloshechos.Porculsumayapartirdequefechasedebeaplicarlos?resultados?Respuesta:Enelmesdediciembre2000seaplicaagastosdelperiodoS/.15.000ysedifiereS/30.000paraelsiguienteao.

PARTIDADOBLE

Enunciadotextual,segnelPCGR:

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contablesqueregistran losdosaspectosdecadaacontecimiento,cambiosenelactivoyenelpasivo(participaciones)quedanlugaralaecuacincontable.

Comentario:

ElprincipiodelapartidaDobleodualidadeslabasedelmtodocontable,seledefinecomo:"AtodapartidaregistradaenelDebe lecorrespondeotrapartida registradaenelHaber"o"Nohaydeudorsinacreedor,niacreedorsindeudor".EstaduplicidadpresentasiempreunaigualdadentrelassumasquefiguranenelDebeyelHaber, loquepermite la comprobacinde la igualdadde las registraciones.Mediante lapartidaDoble seregistraloscambiosenelactivo(aplicacindefondos)yenelpasivo(origendefondos)ycapital.Elactivoescualquierderechoobienqueseposeeyquetienenunvalormonetario.Elpasivoeslasumaqueseadeudaaterceros,eselderechodelosacreedores,excluyendoalpropietario(s)delnegocio.Lasumaqueesteltimo



hainvertidosedenominacapital.

Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de la suma detransaccionesregistradassobre labasede lapartidadobledenominadaecuacincontable, laqueexpresaelequilibrioentrelaspartes,como:

En la partida doble cada transaccin tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro de crdito (o abono) porigualsumamonetaria,todaoperacinqueregistralacontabilidadafectaporlomenosadospartes.

ENTE


Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario esconsideradocomotercero.Elconceptodeenteesdistintodeldepersona,yaqueunamismapersonapuedeproducirestadosfinancierosdevariosentesdesupropiedad.

Comentario:

El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa seindependizadelpatrimoniopersonaldelpropietario,consideradocomountercero.Seefectaunaseparacinentre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimientoindispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos yobligaciones,distintodelaspersonasqueloformaron.

Lospropietariossonacreedoresdelasempresasquehanformadoyaunquetenganvariasempresas,cadaunase trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al quecontablementeselerepresentaconlacuenta50Capital.

Esfrecuenteobservarenlasempresasunipersonalesosociedadesdepropiedadmayoritariadeunapersona,la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal,cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar aadoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligacionespersonales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y losinteresesajenosalmismo.

Siporejemplo, la empresaMirafloresE.I.R.L.dedicadaa la compra?ventade textiles,propiedaddeLizardoAlzamorayMayo,ha recibido las siguientesboletasdeventa:N'1199del02/03/2000del colegioParticular"Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrcula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 deComercialLurnS.A.C.porS/.900,porcompradeunacocinadeusodomsticoINRESAyunbalndegas.

Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos documentos estnreferidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse elsiguientetratamiento:

Silosdocumentosestnpendientesdepago,noregistrarlosenlibrossiencambiosehanpagadoconfondosdelaempresa,registrarlosenlibros,peronoacuentasdegastosydeactivofijo,sinoacuentasporcobrardiversasporS/.2.400aefectosdegestionarelreembolsoorecuperacincorrespondiente.

De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un objetivoimportante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la administracin de losrecursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad ymediremoseldesempeodesusfunciones.

BIENESECONMICOS


Losestados financierosse refierensiempreabieneseconmicosesdecir,bienesmaterialese inmaterialesqueposeenvaloreconmicoyporende,susceptiblesdeservaluadosentrminosmonetarios.



Comentario:

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la formacmosehaobtenido,yporelcualalguienestdispuestoapagarunprecio.

Cualquieractivo,comocaja,mercaderas,activosfijosenpodery/ousodelaentidadysobreelcualseejercederecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de lamisma,mientras no entre en conflicto contercerosquetambinreclamanlapropiedad,sonsusceptiblesderegistrarenlibrosenvaderegularizacin,atravs de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos deadquisicinoregistroenfechaanterior.

CasotpicodelaaplicacindeestePCGAeselprovenientedelosinventariosfsicosdeexistencias,enqueseencuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede aaperturarsutarjeta(kardex)decontrolfsicoyaformularelasientocontablederegularizacin.

MONEDACOMNDENOMINADOR

Enunciadotextual,segnPCGR:

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos suscomponentesheterogneosaunaexpresin, quepermitaagruparlos y compararlos fcilmente.Este recursoconsisteenelegirunamonedayvalorizarloselementospatrimonialesaplicandounprecioacadaunidad.

Generalmente,seutilizacomodenominadorcomnlamonedaquetienecursolegalenelpasenquefuncionaelente.EnelPer,deconformidadcondispositivoslegales,lacontabilidadsellevaenmonedanacional.

Comentario:

La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos lospases,unosmsqueotros,sonvctimasdelainflacin,porlocualeneltranscursodeltiempose"mezclan"monedasdediferentepoderadquisitivo.Estamezclaseda,especialmente,enelcasodelosactivosfijos.Porejemplo,sienenerode1998secomprunterreno,tresaosdespussevuelveacomprarotroenelmismolugaryenigualescondiciones,elpreciodeadquisicinesposiblequeseamayor,debidoprincipalmentealaprdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puedemezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidadesmonetariasdediferentepoderadquisitivo,loqueincidiraenladistorsindelosestadosfinancieros.

Enelcasodeestablecerelcostodefabricacindelperodoconlaparticipacindesustreselementos:materiaprima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por lainflacin incluso algunos podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de lasremuneraciones.Lamateriaprimautilizadaenlaelaboracinpodrahabersidoasumidaalvalordelmomento(supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar ocomprometersupagoaunpreciomayorconrespectoacompraanterior.EnelcasodelosGastosdeFbrica,serunamezcladevaloresnoafectadosporlainflacinduranteuntiempo,comoesporejemploelcasodeladepreciacinydelalquileryplizasdesegurocontratadosenmonedanacionalenotroscasossi tendrunefectoinmediato,comoeselempleodecombustiblesyenergaelctrica.

Noobstante loexpresadoenelprrafoprecedente, lamonedaeselnicodenominadordeusoprcticoparahacerhomogneoelregistrodeoperacionesdiferentes,seanstosreferidosaadquisicindeactivosogastosincurridosenfechasyperiodosdiferentes.Lafluctuacindelamonedaeneltiempoporprdidadesupoderadquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacinmonetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de losestadosfinancieros.

EMPRESAENMARCHA


Salvoindicacinexpresaencontrario,seentiendequelosestadosfinancierospertenecenauna"empresaenmarcha",considerndosequeelconceptoque informa lamencionadaexpresin,serefiereatodoorganismoeconmicocuyaexistenciatemporaltieneplenavigenciayproyeccin.



Comentario:

ElPCGA"empresaenmarcha",tambinconocidocomo"Continuidaddelaempresa"sebasaenlapresuncinde que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuroprevisible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. Enconsecuencia, la valuacin contable de los hechos sern losmismos u homogneos,mientras no cambie susituacinoceseensusactividades,encuyocasoseaplicarcriteriosderealizacinodemercado.Encasodeventa o liquidacin de la empresa, recin cambiara el tratamiento de registro de las operaciones, sta seorientaraamedirelvaloractualquetienelaempresaparaelcompradorlacontinuidaddelaempresaeneltiempo justificaque losactivos fijossean registradosasucostodeadquisicin,desprecindolossobreestosvalores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor en elmercado (valor de realizacin), porque el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, porconsiguientelafluctuacindepreciosenelmercadorespectoalbienadquirido,nocausaprdidaniganancia.

Unaempresaenmarchaagregavalora losrecursosqueusa,estableciendosugananciapordiferenciaentreel valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos,mostrando en el BalanceGenerallosrecursosnoconsumidosasucostodeadquisicin,ynoasuvaloractualdemercado.

VALUACINALCOSTO


El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, quecondicionalaformulacindelosestadosfinancierosllamadosdesituacin,encorrespondenciatambinconelconceptode"empresaenmarcha",raznporlacualestanormaadquiereelcarcterdeprincipio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables endeterminadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir unacircunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisicin oproduccincomoconceptobsicodevaluacin.

Porotraparte,lasfluctuacionesdevalordelamonedacomndenominador,consusecueladecorrectivosqueinciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo,alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresinnumricadelosrespectivoscostos.

Comentario:

Cuando losactivos se registranalpreciopagadoparaadquirirlo, seesthaciendoprevalecerel costo comoconcepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o"continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo condiciona lavaluacin de los bienes al concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos ynecesariosparalaincorporacinalpatrimonio.

Sibienelvalorrealdeunbienvaraconeltranscursodeltiempo,lacontabilidadnoreflejaelvaloractualdelosactivos,conrespectoalafechadecomprasiporejemplounedificioadquiridoenS/.,50.000pudieradosaos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningncambio, salvo que, como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio deacuerdoalanormatividadestablecida.Enlibrosnosemuestraelposiblevalordeventadelosbienes.

Lavaluacinalcostoestambinaplicablealosactivosinmaterialescomolosintangibles,queseregistranala suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso deltiempooporalgunacircunstanciaseestimequesuvalorseamayoraldesuadquisicin.Elregistroabasedevaloresestimadosdemercadogeneraraciertainseguridad,conrespectoaquesilavalorizacincorrespondeavaloresjustosorazonables.

El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el de "valor demercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o refabricacin". Sin embargo, el criterio de"valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe odesaparece, por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor demercado"o"valordeprobablerealizacin",segncorresponda.



PERODO


En la "empresa enmarcha" es indispensablemedir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya seaparasatisfacerrazonesdeadministracin,legales,fiscalesoparacumplirconcompromisosfinancieros.

El lapsoquemediaentreunafechayotrasellamaperiodo.ParalosefectosdelPlanContableGeneral,esteperiodoesdedocemesesyrecibeelnombredeEjercicio.

Comentario:

ElPCGAde"ejercicio"(periodo)significadividir lamarchadelaempresaenperiodosuniformesdetiempoaefectos demedir los resultadosde la gestin y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con lasdisposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y ladistribucindel resultado.Enesta informacinperidica tambinestn interesados terceraspersonas, comoeselcasodelasentidadesbancariasypotencialesinversionistas.

Lasempresastienenunaduracinindefinidaeilimitadaporconsiguiente,susresultadossloseconocensinohastaqueconcluyasuexistencia,por loqueesnecesariodividireldesarrollodesusactividadesenperiodoscontablesyestableceralcierredelperiodolosresultadosdeoperacinysusituacinfinancieraeinformardelos hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresaduranteeselapsodetiempo.

DEVENGADO


Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los quecorrespondenaunejerciciosinentraradistinguirsisehancobradoopagadodurantedichoperiodo.

Comentario:

Enlaaplicacindelprincipiode"devengado"seregistranlos ingresosogastosenelperiodocontablealqueserefiere,apesardequeeldocumentosustentatoriotuvierafechadelsiguienteejerciciooqueeldesembolsopueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar elcriteriodela"percibido"paralaatribucinderesultados.EsteltimomtodosehallaalmargendelosPCGA.

Losserviciosobienesutilizados.oconsumidosenelejercicio,aunquenohayansidocancelados,nisiquieraseconozcaexactamenteelmontoapagar,obligaasuregistroformulandounasientodeajuste,loquepodraasuvezimplicarqueseafecteagastosdelejercicioodelsiguiente.

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transaccionescontabilizables,comointeresesporcobrarsobreunprstamoconcedido,remuneracionesvencidaspendientesdepago,regalasporremesar,depreciacindeactivosfijos,etc.Eltrminodevengadoseaplicasobretodoalosserviciosmsquealosactivosadquiridos.

OBJETIVIDAD


Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocerformalmenteenlosregistroscontables,tanprontocomoseaposiblemedirlosobjetivamenteyexpresarestamedidaentrminosmonetarios.

Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y financieras en queparticipalaempresa,talcomostossepresentan,libredeprejuicios.Losestadosfinancierosdebernreflejarunpuntodevistarazonableyneutralde lasactividadesdesarrolladas,ysersusceptiblesdeverificacinpor



terceros.

Objetividadentrminoscontablesesuna"evidencia"querespaldael registrode lavariacinpatrimonial.Laevidenciapuedeestarconstituidapordocumentosmercantilesconvencionalesoporhechosnonecesariamentedocumentados,caracterizadoporciertogradodecertidumbre,cornoeslavariacindeltipodecambiodeunamoneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos,estimacindelaprobableincobrabilidaddeletrasporcobrar,provisinpormercaderasobsoletas,etc.

REALIZACIN


Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los originaquedaperfeccionadadesdeel puntodevistade la legislacinode lasprcticas comercialesaplicablesy sehayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer comocarctergeneralqueelconcepto"realizado"participadelconceptode"devengado".

Comentario:

Conrespectoalasoperacionesdecompra?venta,seconsideravendidounbiencuandoseconcretalaentregade la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite atribuir objetivamente sucorrespondientecosto.Encasodeventadeservicios formalizadospor contratos,en los cuales secobraporanticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo queimplicaafectararesultados,generalmenteenformamensual.

En las operaciones de compra?venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados en funcin de lascuotascobradasopuestasadisposicin,loqueconstituyeunaexcepcinalprincipiode"devengado".

Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos semantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin enresultados,comoporejemplo,elserviciodealquiler,seguro,etc.

En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que nomodifican la estructura de losrecursos(activos)osusfuentes(pasivos),comoesladeterminacindelcostodefabricacinconstituidoporlasumadelamateriaprima,manodeobraygastosdefbricaaplicados,seprocedearegistrarcontablemente,alevidenciarselautilizacindelosrecursosindicadosparaobtenerunproductoelaborado.

Losajustespor inflacin, as comoaquellos efectuadosparaempalmar los ingresosdeunejercicio contableconlosgastosincurridosparasuobtencin(principiodeenfrentamientoocorrespondencia),seefectanbajolosalcancesdelPCGAderealizacin.

PRUDENCIA


Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente, se debeoptarporelmsbajo,obienqueunaoperacinsecontabilicedetalmodo,quelaparticipacindelpropietarioseamenor.

Esteprincipiogeneralsepuedeexpresartambindiciendo:"contabilizartodaslasprdidascuandoseconocenylasgananciassolamentecuandosehayanrealizado".

Laexageracinenlaaplicacindeesteprincipionoesconvenientesiresultaendetrimentodelapresentacinrazonabledelasituacinfinancieraydelresultadodelasoperaciones.

Comentario:

Loenunciado implicaqueencasoqueel contador tuvieradosomsopcionescontablesaaplicar, tienequeoptarporel registrodeaquellaquemuestreen librosunmenorvalordelactivooque incidaenunamenorutilidaddelaempresa.



El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con terceros, sino tambin asituacionesinternasdelaempresaquesederivandecambioseneltiempodelvalordelosactivosypasivos,determinndoseporcomparacinentreunasituacinanterioraotraposterior,variacionesqueincrementanodisminuyensuvalor,porconsiguientelasgananciasoprdidasquesederivendelacomparacindebernseratribuidasalacuentaquecorrespondaalmomentoenquesegeneran.Antediversasalternativascontablesseoptar por aquella que seamenos optimista, esto es elmenos favorable para la empresa, a efectos de nosobreestimarlosactivosyutilidades.

LaaplicacindelprincipiodePrudenciaseevidenciaentreotrosen lavaluacinde losvaloresnegociableseinventarios,aladoptarlareglade"costoomercado,elqueseamsbajo"asporejemplo,sisecuentaconmercaderasquealos30dasdesucomprasiincrementelpreciodeadquisicinen20%,nodebeaumentaren libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava enpoderdelaempresa.nicamentesereconoceralautilidad,encasodesuventa.

La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin de losprincipios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor deMercado,comoeselcasodelrubrodeInventarios,enelsupuestoquesuvaloralcostodeadquisicin,estporencimadelvalordemercado,debindoseformularunajustecontablepordesvalorizacindeexistencias.

DanteS.Basile (Argentina) en suobra: "Los Principios deContabilidadGeneralmenteAceptados" expone suposicinsobreesteprincipio:

"Lasprdidasdeben ser atribuidas todavezqueexiste la evidencia respaldatoria del factor que la produce,pruebarespaldatoriaqueparticipadelprincipiodeobjetividad..."

"Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medicin objetiva deellas,yseguridadrazonabledesumaterializacin".

UNIFORMIDAD


Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios de valuacin?utilizadosparaformularlosestadosfinancierosdeundeterminadoentedebenseraplicadosuniformementedeun ejercicio a otro. Se seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros decualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares ?principiosdevaluacin?.

Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principiosgenerales?principiodelauniformidad,cuandofuereaplicable,onormasparticulares?principiodevaluacin?quelascircunstanciasaconsejenseanmodificados.

Comentario:

Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodocontable,todaslasoperacionessiguientesdebernsertratadasenlamismaforma,porquedelocontrarioloscambiosalteraranlosrubrosdelosestadosfinancieros,dificultandoohaciendoimpracticablelacomparacindelosrubrosdeunperodoaotro.

ElprincipiodeUniformidadtienerelacindirectaconelconceptodeConsistencia,incluso,algunostratadistasloconsideransinnimosasEricL.Kohlerensuobra"DiccionarioparaContadores",definealaconsistenciaenlossiguientestrminos:"Uniformidadconstanteduranteunperiodo,odeunperiodoaotro,enlosmtodosdecontabilidad,principalmenteen lasbasesdevaluacinyen losmtodosdeacumulacinreflejadosen losestados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o econmica. Existen tres tiposgeneralmente reconocidos como consistencia la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estadosfinancieros relacionados entre s que llevan lamisma fecha la "horizontal", que se observa en los estadosfinancieros de un perodo a otro y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular, encomparacinconorganizacionesdelmismotipouotrasorganizacionesengeneral..."

El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro,puedeserafectadopordistintascircunstancias,seaninherentesoajenasalacontabilidad,como:



a)CambiosenlosPCGAoenlosmtodosdeaplicacindelosmismoscomoporejemplo,cambioen elmtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) apromedioponderado.

b) Cambios en los criterios demedicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacinfinancierayenel resultadoeconmicocomoporejemplo,cambioenelmtododedepreciacinde los activos fijos, de lnea recta a horasmquina esto es de asumir gastos de depreciacinanualporsumas iguales,cuyo totalal trminode lavidadeserviciodelactivo fijoser igualalcostodelmismo,pasaraasumirgastosdedepreciacinenunacuotafijaporhorasdeusodelamquina,lacualsedeterminaestimandoelnmerototaldehorasqueelactivofijoestarenusodurantesuvidadeservicio.

c)Cambiosqueafectanalejercicio,productode lacorreccindeerroresdeejercicioanteriores.Noobstantedelcorrectoprocedersehageneradoinconsistencia.

d)Cambiosenlascondicionesproductivasdelaempresaquealterasurentabilidad,ycomotallacomparabilidadde lossaldosde lascuentasrespectoaejercicioprecedentescomoporejemplo,vender y no reemplazar parte de las mquinas y equipos de produccin que reducesustancialmente su capacidad de produccin y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio aotro.

e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonioespordicamente como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles, daadodurante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que necesariamente serasumidocomoprdida.

La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est supeditado a la clase deactividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables porejemplo, los prstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital detrabajo,hadegenerarintereses,stosserncontabilizadosaplicandoelprincipiodedevengado,usualmenteagastos del periodo pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar elfinanciamientodesucampaaagrcola,cuyacosechahadeobtenerseenelsiguienteejercicio, los interesesserndiferidosatravsdelacuenta236cultivosenproceso.

Encasosehubieranefectuadocambios importantesen losmtodosdevaluaciny registrodeunperiodoaotro, deber esto revelarse en una nota a los estados financieros en el ao en que se efectu el cambio,explicando la naturaleza de la diferencia del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efectofinancieroyenlosresultados,encomparacinalresultadoquesehubieraobtenidodehabercontinuadoconelmismo mtodo del ao anterior es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros msimportantesdelosestadosfinancieros.

SIGNIFICACINOIMPORTANCIARELATIVA


Alponderar la correctaaplicacinde losprincipiosgeneralesy lasnormasparticulares, esnecesarioactuarconsentidoprctico.Frecuentementesepresentansituacionesquenoencuadrandentrodeaquellosyque,sinembargo,nopresentanproblemasporqueelefectoqueproducennodistorsionaelcuadrogeneral.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, deacuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivopatrimoniooenelresultadodelasoperaciones.

Comentario:

El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido complementariamente a dosaspectosprincipalesdelacontabilidad:

a)Cuantificacinomedicindelpatrimonio.

b)Exposicindepartidasenlosestadosfinancieros.



La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a que debe haberflexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores,violacin de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sinmediar losajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativosvlidosdelasituacinpatrimonial,financierayeconmicadelenteaqueestnreferidos.

Las transacciones de menor cuanta, no sern necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios deContabilidadGeneralmenteAceptadossehacenexcepcionesensuaplicacin,asporejemplo,porlosactivosfijosadquiridos,enaplicacindelprincipiodeRealizacin,seafectaperidicamentesucostoaresultadosvacuentadivisionaria681Depreciacindeinmuebles,maquinariayequipos,apartirdelmesenqueestosbienesseanutilizadosenlageneracindeingresosperosisehubieracompradounacalculadoraelectrnicapequeaaS/30,registrarlocornoactivofijo,dadosulargavidatil,tendramnimaincidenciaenelBalanceGeneraleimplicara adoptar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el principio deSignificatividad,secargaraenlibroscomogastosdelperiodo.

En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistemade Inventarios Permanentes,queimpliqueejerceruncontrolfsicoymonetarioatravsdedocumentosdeentradasysalidas,ascomoderegistros auxiliares, pero puede suceder que ejercer un control permanente sobre estos, no sea importantepara laempresayqueadems implique su controlunelevadocostooperativo,entoncespodraoptarseporcambiar a un sistema de Inventarios Peridicos por todo o parte de las existencias, y que para efectos deasumirelgastoocostodelperiodoporlosartculosutilizadosoconsumidos,deberpracticarseuninventariofsico a determinada fecha y que previa valorizacin de stos y clculos correspondientes, se proceder aajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. Este tratamiento no serrigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin bajo los alcances del principio deSignificacin.

El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tienedesechandolotrivial.Anteladificultadquerevistediferenciarloqueesimportantedeaquelloquenoloes,elcontadordebe tenerunaapreciacinobjetivade loshechos, siendonecesarioque recurraa subuencriterioprofesionalysentidoprcticoparaevaluar losacontecimientos.Encontraparteunatransaccinregistradaesimportante,sistaalserreveladoaunusuariodelosestadosfinancieros,influyeraensusdecisionessobreelente.

EXPOSICIN

Enunciado,segnelPCGR:

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que seaindispensableparaunaadecuada interpretacinde lasituacin financierayde losresultadoseconmicosdelenteaqueserefieren.

Comentario:

ElprincipiodeExposicin,tambindenominadoRevelacinSuficiente,implicaformularlosestadosfinancierosen forma comprensiblepara losusuarios. Tiene relacindirecta con lapresentacinadecuadade los rubroscontablesqueagrupan lossaldosde lascuentas,paraunacorrecta interpretacinde loshechosregistradosasporejemplounanticipoconcedidoaunproveedor,nosedebemostrarrestadodelsaldodelrubroCuentasporPagarComerciales(pasivo),sinoincluirenelsaldodeCuentasporCobrarComerciales(activo),evitandomostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es queincrementa lascuentasporcobrar,alhaberseevidenciadoderechosdecobro(recuperacin)aefectivizarenelfuturo.

Loexpuestoimplicanoocultarhechosocosas,inclusoconposterioridadalafechadeemisindelosestadosfinancieros,niexagerarlosdetallesinformativos,aefectosdenodistorsionarlainterpretacinyconsecuentetoma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estadosfinancieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del usuario.Evitaraplicarunenfoquesubjetivoenlainterpretacindelosdatosarevelar.

ElprincipiodeExposicinest ntimamente ligadoaldeSignificatividad,elqueseadoptacomocriteriopararevelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como: Contingencias compromisosrelativosa laadquisicindebienesoserviciosconveniosycondicionescontractuales referidosaprstamos



obtenidos,amortizaciones,restriccionesenladistribucindeutilidades,gravmenessobrebienes(hipotecas)informacinsobreelenfoqueaplicadoenlavaluacindelosrecursoseconmicos,vigenciaycambiodeestosvaloreseneltiempocontratosimportantes,sobretodoconempresasafiliadasuaccionistasdescripcindelgirooactividadesdelaempresa,sinosepuedeidentificardeinmediatoenlosestadosfinancieros.

________________________

(*)DocenteAsociadodelaFacultaddeCienciasContablesUNMSM

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