Problemática práctica isd

Click here to load reader

Embed Size (px)

description

Curso sobre problemática práctica ISD de Evalue Asesores

Transcript of Problemática práctica isd

  • 1. Aulas permanentes Problemtica prctica del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 6 de marzo de 2014 Teresa Raga Quinz Directora rea Fiscal y Jurdica en Evalue Asesores S. L.
  • 2. OBJETIVOS Despejar dudas y poner nfasis en los aspectos ms problemticos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Transmitir mis conocimientos adquiridos fruto de mi experiencia profesional, tanto en la Administracin Pblica como en la empresa privada. Evitar errores frecuentes que derivan en liquidaciones complementarias.
  • 3. RAZN DE SER DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL Grava las manifestaciones principales de capacidad econmica. El Patrimonio El Consumo La Renta IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO IVA, TPO, AJD, OS, IIEE.. IRPF - Grava la renta obtenida onerosamente (personas fsicas). IS - Grava la renta obtenida onerosa o lucrativamente (personas jurdicas). ISD - Grava los incrementos patrimoniales obtenidos lucrativamente (personas fsicas). Contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos (Art. 31.1, Constitucin)
  • 4. RAZN DE SER DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES La renta que afluye a un sujeto determinado se grava: Obtenida onerosamente, mediante contraprestacin: Por personas fsicas: IRPF. Por personas jurdicas: IS. Renta obtenida lucrativamente, a ttulo gratuito: Por personas jurdicas: IS. Por personas fsicas: ISD. Impuesto de Sucesiones y Donaciones Tributo complementario del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • 5. REGULACIN NORMATIVA LEY 29/1987 del ISD. Reglamento del ISD (RD 1629/91). LEY 22/09. Regulacin del sistema de financiacin de las CCAA. Resolucin 2/1999, relativa a la aplicacin de las reducciones en la base imponible del ISD, en materia de vivienda habitual y empresa familiar NATURALEZA DEL ISD (Artculo 1 LISD y Artculo 1 RISD) DIRECTO SUBJETIVO Grava los incrementos de patrimonio obtenidos a ttulo lucrativo (gratuito) por personas fsicas.
  • 6. HECHO IMPONIBLE (Artculo 3 LISD y Artculo 10 RISD) La adquisicin de bienes y derechos: Por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos. La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario. Mortis causa - El causahabiente. SUJETOS PASIVOS Donaciones y transmisiones "inter vivos.El donatario. Seguros de vida.- El beneficiario.
  • 7. RESUMEN TRIBUTACIN ADQUISICIN BIENES Y DERECHOS POR DONACIN Para el transmitente (Donante): similares consecuencias a la compra-venta GANANCIA PATRIMONIAL Gravada por el IRPF. Valor de Adquisicin - Valor Real del bien en el momento de la donacin (art 33.1,34.1 y 36 LIRPF). Para el adquiriente (Donatario) PRDIDA PATRIMONIAL No ser considerada en la base imponible del IRPF (de conformidad con el art 33.5 c) de la LIRPF). Recibe un bien sin contraprestacin que se gravar en el ISD como donacin.
  • 8. RESUMEN TRIBUTACIN ADQUISICIN BIENES Y DERECHOS POR HERENCIA Para el transmitente (Causante) (valor de adquisicin de bienes y derechos de herencia-valor real) GANANCIA O PRDIDA PATRIMONIAL No queda sujeta al IRPF de acuerdo con lo establecido en el artculo 33.3.b) de la Ley del IRPF. Para el adquiriente (Causahabiente) Tributacin por ISD por el incremento patrimonial que supone el valor neto de la hijuela hereditaria adquirida.
  • 9. MBITO TERRITORIAL DE APLICACIN DEL ISD En todo el territorio espaol, bajo dos mbitos de sujecin: Obligacin PERSONAL de contribuir. Obligacin REAL de contribuir. Residencia habitual en Espaa. Residencia habitual en el extranjero. Por la totalidad de los bienes y derechos que adquieran, independientemente de donde radiquen los mismos, es decir tanto por los situados en Espaa como en el extranjero. Por la adquisicin de bienes y derechos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol. PRINCIPIO DE RESIDENCIA Determina que el sujeto pasivo tribute en el ISD por obligacin personal o por obligacin real
  • 10. MBITO TERRITORIAL DE APLICACIN DEL ISD RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO ESPAOL La Ley del ISD remite a la regulacin normativa reguladora del IRPF (artculo 9 LIRPF). Cuando se de cualquiera de las siguientes circunstancias: Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural Para quedar sujeto al ISD, por obligacin personal, se exigir una permanencia mnima de 183 das de los 365 anteriores al devengo del Impuesto en territorio espaol. Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta. PRESUNCIN DE RESIDENCIA EN TERRITORIO ESPAOL Si residen habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.
  • 11. MBITO TERRITORIAL DE APLICACIN DEL ISD RESIDENCIA HABITUAL EN TERRITORIO DE UNA COMUNIDAD AUTNOMA La residencia habitual de las personas fsicas en una Comunidad Autnoma se determina, de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de la Ley 22/2009 Se considerar que las personas fsicas residentes en territorio espaol lo son en el territorio de una Comunidad Autnoma Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das, del perodo de los cinco aos inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el da anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La residencia o domicilio habitual es independiente de la inscripcin en el Padrn Municipal en los casos en que resulta una clara divergencia entre el domicilio efectivo y el declarado formalmente (AN 2.11.00) .
  • 12. MBITO TERRITORIAL DE APLICACIN DEL ISD D. Pilar fallece el 5 de febrero de 2014 en Valencia habiendo residido desde el 1 de enero de 2011 en Valencia y, anteriormente, en Sevilla. A D Pilar le heredan dos hijos residentes en Madrid Qu normativa se aplicar para liquidar el ISD relativo a la herencia de D Isabel? OBLIGACIN REAL Solucin: Dado que los sujetos pasivos residen en Espaa y D Pilar ha permanecido un mayor nmero de das del perodo de los cinco aos inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el da anterior al de devengo en la Comunidad Valenciana, se aplicar la normativa vigente en la Comunidad Valenciana, correspondindole a esta comunidad el rendimiento del impuesto.
  • 13. QU ADMINISTRACIN ES COMPETENTE? Sujetos pasivos por Obligacin Real: La Administracin Competente es la ESTATAL (artculo 32 de la Ley 22/2009). No hay por tanto cesin del rendimiento a las CCAA. Sujetos pasivos por Obligacin Personal: Competente la Administra Administracin autonmica correspondiente, de acuerdo con los puntos de conexin. SUCESIONES: Adquisiciones mortis causa y percepcin seguros vida.- A la C.A. donde el causante tenga su residencia habitual en el momento del devengo. DONACIONES: Bienes Inmuebles Resto de bienes y derechos C.A. donde radiquen Residencia habitual del donatario
  • 14. QU ADMINISTRACIN ES COMPETENTE? Un francs fallece en Menorca, donde tena su residencia habitual, heredando sus hijos residentes en Francia. Su patrimonio en la fecha del devengo del impuesto se compone de: un apartamento en Menorca, una cuenta corriente en el Banco de Menorca y un piso en Pars. Solucin: Los hijos son sujetos pasivos por obligacin real y tributarn exclusivamente por el apartamento en Menorca y la cuenta corriente. El Sr. B fallece en Murcia, habiendo residido durante los 185 das anteriores al devengo en dicha Comunidad Autnoma y el resto en Londres. Solucin: La residencia habitual del causante se encuentra en Espaa ya que ha residido ms de 183 das, durante los 365 anteriores a su fallecimiento, en Espaa.
  • 15. USUFRUCTO- REGLA ESPECIAL DE LIQUIDACIN NUDA PROPIEDAD TIPO MEDIO EFECTIVO DE GRAVAMEN (artculo 26 de la Ley del ISD y en los artculos 49 a 52 del Reglamento) Concepto Usufructo: Derecho real que faculta a una persona (usufructuario) para usar y disfrutar bienes o derechos de otra (nudo propietario) percibiendo, en su caso, los frutos o rendimientos que produzcan, pero con la obligacin de conservar su forma y sustancia (Art.467 y siguientes del Cdigo Civil). FIGURA MUY HABITUAL EN IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Debido a que la legtima del cnyuge viudo se configura como un derecho de usufructo sobre una parte de la herencia, segn con las personas que concurre en la sucesin. Base Imponible de usufructo vitalicio 89-Edad usufructuario La complejidad de la tributacin de estas operaciones se debe a: Base Imponible de nuda propiedad 100-Valor del usufructo Liquidacin en la constitucin de la nuda propiedad.-TIPO MEDIO EFECTIVO. La consolidacin del dominio en el nudo propietario, una vez se extinga el usufructo.