Proceso de facturación
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Providencia de FacturaciónCambios más Importantes
Casos de discusión Problemasde Aplicación
Mayo 2008
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Ley del IVA
G.O N° 38.625 de13/02/2007
Normativa
Reglamento del IVA
G.O N° 5.363 Ext. de10/07/1999
Providencia 0056 Agentes de retención del IVA
G.O N° 38.136 de 28/02/2005
Resolución 320 G.O.36.859 del 29/12/99
Providencias 591 y 592, G.O.38.759 del31/08/07
Normas Generales parala Emisión de Facturas
Providencia 0591: Entrada en vigencia el primer día del sexto mes calendario que se inicie a partir de lapublicación en la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela .Providencia 0591: Entrada en vigencia el primer día del sexto mes calendario que se inicie a partir de lapublicación en la Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela
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PROVIDENCIA 592•Objeto: establecer las normas relativas a
imprentas y máquinas fiscales para laelaboración de facturas y otrosdocumentos.
PROVIDENCIA 591
•Objeto: establecer las normas que rigen laemisión de facturas, órdenes de entrega oguías de despacho, notas de débito y notasde crédito.
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DOCUMENTOS Y REGISTROSCONTABLES
(Art. 54)
CONTRIBUYENTESORDINARIOS
FACTURAS CON EL IVAPOR SEPARADO
DEBEN
EMITIR FACTURA PORSUS VENTAS,
PRESTACIÓN DESERVICIOS Y DEMÁS
OPERACIONESGRAVADAS
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OPORTUNIDAD DE EMISIÓNDE FACTURAS
(ART. 55)
EN CASO DE VENTA DEBIENES MUEBLES EN CASOS DE PRESTACIÓN
DE SERVICIOS
LA ENTREGA DELBIEN
DENTRO DEL MES EN QUE:•PERCIBA LA CONTRAPRESTACIÓN•SE PONGA A DISPOSICIÓN•SE ABONE EN CUENTA
SI LAS FACTURAS NO SE EMITENEN EL MOMENTO DE LA ENTREGADEL BIEN SE EMITIRÁ UNAORDEN DE ENTREGA O GUÍA DEDESPACHO
(CONTINUACIÓN)...
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SUJETOS OBLIGADOSPROV 591 ARTICULO 2PROV 592 ARTICULO 1
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALORAGREGADO
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
IMPRENTAS AUTORIZADAS
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TIPOS DE DOCUMENTOS
•FACTURAS FORMAS LIBRES.
•FACTURAS PREIMPRESAS
•FACTURAS DE EXPORTACION. Art 16
•FACTURAS MEDIANTE MAQUINASFISCALES
•FACTURAS EMTIDAS EN EL EXTRANJERO(ART 17)
•NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
•NOTAS DE ENTREGA Y GUIAS DEDESPACHO. Art 19 y 20
FACTURAS(ART. 12 y 14)
MAQUINAS.FISCALES
(ART. 13 y 15)
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Form
atos y
Form
as
Form
atos y
Form
as
Libre
sLib
res..
Factur
as de E
xport
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Factur
as de E
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Fact
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Fact
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Fact
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Tipos de Facturas(presentación del SENIAT) (TOMADO DE: presentación del SENIAT)
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Modelo de factura preimpresa o sobre Forma Libre
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Ä Obligatorio… preimpresoÄ Nros. únicos ( por contribuyente ) y consecutivosÄ Conformado por NN 99 999 999
§ Secuencial numérico de 8 dígitos… lo cual unido al Identificador,permite generar 10.000 millones defacturas.
ÄObligatorio: preimpreso (formatos preimpresos)generado por la aplicación ( formas libres)
Ä Obligatorio: formato : DD MM AAAA
Ä FACTURA de EXPORTACIÓN
Modelo Factura Preimpresa osobre Forma Libre
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Ä Nombre o Razón Social, Dirección Fiscal y RIF
Ä Nombre o Razón Social y Nro. de RIF
innecesario cuando sea trate de personas naturales que norequieran la factura, a efectos tributarios, en cuyo caso,deberá indicarse como la C.I. o Pasaporte
Ä Nombre o Razón Social y RIF del terceroes necesario cuando se realicen operaciones gravadascon IVA por cuenta de terceros. Debe indicarse que seemite de conformidad con el Art. 10 de la Ley IVA.
Ä Descripción de Bien o Servicio. Cantidad (Cuando seaposible en los Servicios ).
Ä Precio Unitario
Ä Indicación de renglón exento o exonerado. Señalar encada renglón la alícuota aplicable.
Modelo Factura Preimpresa osobre Forma Libre
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Ä Indicar el monto en moneda extranjera suequivalente en moneda nacional y el tipo de cambio
Ä se refiere a conceptos que carguen ocobren en adición al subtotal facturado
Ä se refiere a ajustes ( descuento, bonificación,anulación ) negativos a la facturación
Ä se debe establecer por cada tipo de alícuotainvolucrada en la operación ,,, la base imponiblecorrespondienteÄpor cada base imponible determinada se debe indicar elmonto del impuesto IVA : ( Base Imponible X Alícuota )
Ä se refiere al total facturado, incluyendo el impuesto.
Ä expresión que debe reflejarse en las copias de lafactura
Modelo Factura Preimpresa o sobreForma Libre
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Ä la imprenta autorizada, que imprimió el documento… debe señalar claramente :§ Razón Social y RIF de la Imprenta§ La nomenclatura y fecha de la Providencia
Administrativa que la autoriza.
Ä Con la estructura DD MM AAAA
Ä definición de los Nros. Control : desde … hasta.
Modelo Factura Preimpresa osobre Forma Libre
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Tipos de Máquinas• Máquina Registradora• Punto de venta• Impresora Fiscal
Valor Tributario :La factura emitida por una Máquina Fiscal dará derechoa crédito fiscal o al desembolso, cuando además decumplir con los requisitos descritos, la máquina seacapaz de captura el nombre o razón social y RIF delcomprador del bien o receptor del servicio.
Modelo Factura Maquina Fiscal
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ORDENES DE ENTREGA O GUIAS DE DESPACHO
üü Deben emitirse en operaciones de trasladoDeben emitirse en operaciones de trasladoque no representen ventasque no representen ventas
üü Deben cumplir con requisitos artDeben cumplir con requisitos artíículo 14 de laculo 14 de laProvidencia.Providencia.
üü Deben detallar los bienes incluido su precio,Deben detallar los bienes incluido su precio,salvo en operaciones que no representensalvo en operaciones que no representenventas: debe indicarse el motivo del traslado.ventas: debe indicarse el motivo del traslado.
üü Deben indicar si son emitidas porDeben indicar si son emitidas porContribuyentes Formales o No sujetos al IVAContribuyentes Formales o No sujetos al IVA
ART 19.
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Modalidades :• Formatos PreImpreso
(obligatorio en caso deutilización de máquinasfiscales).
• Formas Libres
Modelo de Nota de Entrega o Guía de DespachoContribuyentes Ordinarios, Formales y No Sujetos
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üü Nombre completo o razNombre completo o razóón social del emisor.n social del emisor.
Factura Emitida en el Extranjero
üü Fecha de emisiFecha de emisióón y monto total de lan y monto total de laoperacioperacióón.n.
üü DescripciDescripcióón, cantidad o monto de la operacin, cantidad o monto de la operacióón.n.
üü Nombre completo o razNombre completo o razóón social y RIF deln social y RIF deladquirente o receptor.adquirente o receptor.
üüTraducciTraduccióón al castellano.n al castellano.
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Art. 19
Nota de Débito
Deberán cumplir los requisitos previstosen los artículo 12 0 14 de la Prov.0591
Factura
x x x x
REFERENCIADOCMTO.AFECTADO
Nota de CréditoFactura
x x x x
REFERENCIADOCMTO.AFECTADO
Cuando la Notas se emitan en “formatomanual”o “forma libre”:
Deberán cumplir con los requisitos previstosen los artículos 13 o 15 de la Prov.0591. Datosdel comprador si se encuentran en la factura
Cuando la Notas se emitan en “máquinasfiscales”:
•Fecha•Nro.Factura•Monto
•Fecha•Nro.Factura•Monto
Notas de débito y crédito
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1. ORDEN CRONÓLOGICO
REQUISITOS DE LOS LIBROS FISCALES
Libro deVentas
Libro deCompras
Cuando se recibela factura
Nunca antes de lafecha de la factura
Cómputo oRegistro de las
operaciones
Tipo de Operación
Orden facturas
Base Legal: libros especiales de compra yventa, Artículos 75 y 76 del Reglamentode la Ley del IVA.
Base Legal: libros especiales de compra yventa, Artículos 75 y 76 del Reglamentode la Ley del IVA.
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
1. Utilización de un solo medio deFacturación
2. Señalamiento medios de Pago
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
3. Utilización exclusiva de MáquinasFiscales
•La adopción del método de facturación es libreelección del contribuyente, salvo en el caso de lossujetos obligados a utilizar máquinas fiscales
•Una vez nacida la obligación de utilizar máquinasfiscales, el sujeto no podrá usar otro medio defacturación.
Base Legal: Artículo 6 de la Providencia 0591
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Principales cambios que introduce la ProvidenciaAdministrativa 0591
Sujetos: Contribuyentes ordinarios del
IVA. Los que realicen operaciones
en Almacenes Libres deImpuesto (Duty Free Shops).
Otros no calificadoscontribuyentes ordinarioscuyos Ingresos Brutos 1.500UT.
1. Ventas o serviciosconsumidores finales.
2. Cuando conjunta oseparadamentedesarrollen lasactividades enumeradasen el Articulo 8 de laProvidencia
3. Utilización exclusiva de Maquinas Fiscales 2/3
¿Bs. ó Número deOperaciones?
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
• Excepciones (Artículos: 6, 8 y 10)
ü Operaciones de exportaciónü Cuando la maquina fiscal no posea la funcionalidad de emitir ND/NCü Cuando la máquina fiscal no pueda mostrar RIF del adquirenteü Máquina fiscal inoperante o averiadaü Operaciones por cuenta de tercerosü Vendedores itinerantes
• VigenciaAplicación uso exclusivo Maquinas Fiscales:
En caso de no poseerlas, los sujetos obligados a utilizar maquinasfiscales deberán comenzar a utilizarlas dentro de un año a partir dela entrada en vigencia de esta Providencia.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria de la Providencia 0591.
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•Las imprentas deben solicitar la autorización paraelaborar facturas y otros documentos a partir de lapublicación de la Providencia en Gaceta Oficial (31de agosto de 2007).
•Las autorizaciones que se otorgaron conforme a laResolución Nº 320 expiran una vez que entra envigencia la Providencia Nº 592.
•Hasta la entrada en vigencia de la Providencia Nº592, sólo las empresas autorizadas conforme a laResolución Nº 320, pueden emitir facturas y otrosdocumentos.
4. DISPOSICIONES TRANSITORIAS (IMPORTANTES TANTOPARA LAS IMPRENTAS Y VENDEDORAS DE MÁQUINAS, COMO
PARA LOS CONTRIBUYENTES)
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
• Distintas áreasmismoestablecimiento
• Más de unestablecimiento osucursal
• Fuera delestablecimiento
• Facturas deben emitirse porseries.
• Poseer numeración consecutivay única.
• Contener la palabra “serie”seguida de caracteres que lasidentifique y diferencien, demanera preimpresa.
5. Utilización de Series
Base Legal: Artículos 24 y 25 de la Providencia 0591
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
6. Utilización de una sola imprenta:
En caso de requerir cambio de imprenta, deberánotificarse mediante escrito dirigido a la División deFiscalización de la Gerencia Regional de TributosInternos correspondiente.
Cambio en el portal: requisito previo requerido parapoder utilizar otra imprenta
Base Legal: Articulo 39 de la Providencia 0591.
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
7. N° de Control:La imprenta autorizada deberá imprimir el N° controlde las nuevas facturas, iniciando el identificador conlos dígitos 00 y el secuencial numérico con el número1.
Base Legal: Primera Disposición Transitoria de la Providencia0591.
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El Libro de Ventas deberá contener la siguienteinformación:
1. Operación Número: Deben ser secuenciales, iniciando conel número 1.
2. Fecha de la Factura: En el caso de las exportaciones, serála fecha de la guía o declaración de exportación.
3. Número de RIF: Registro de Información Fiscal, siguiendoestructura del SENIAT.
4. Nombre o Razón Social: En el caso de personas naturales,el contenido correspondería al nombre y apellido delcontribuyente.
5. Número de Planilla de Exportación: Número de planilla de laForma–D de Aduanas.
6. Número de Factura: Indica el número de factura recibidadel proveedor.
Libro de Ventas: Requisitos
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7. Número Control de Factura: Consecutivos y únicos porproveedor, preestablecido por la imprenta.
8. Número de Nota de Débito: Número de nota de débito queafectó la venta.
9. Número de Nota de Crédito: Número de nota de crédito queafectó la venta.
10. Tipo de transacción: Identifica el tipo de operación, indicando:01 Reg (Registro de una operación)02 Com (Registro complemento de una operación)03 Anu (Registro que anula una operación)04 Aju (Registro de ajuste)
Continuación...Libro de Ventas: Requisitos
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11. Número de Factura Afectada: Número de factura afectadapor una nota de débito, crédito, anulación o ajuste.
12 Total Ventas incluyendo el IVA: Registra el monto total de lafactura incluyendo el IVA aplicado.
13. Ventas sin Derecho a Débito Fiscal: Registro de operacionesque por su naturaleza (exentas o exoneradas) no generandébitos fiscales.
14. Base Imponible por Ventas Internas o Exportación: Registrael monto total facturado sin incluir el IVA. En el caso deexportación, este campo correspondería a la base imponibledeterminada por la aduana.
15. Alícuota por Ventas Internas o Exportación: Registra laalícuota aplicada a la factura.
Continuación...Libro de Ventas: Requisitos
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16. IVA aplicado en las Ventas Internas: Registro del IVAaplicado en la factura.
17 IVA Retenido por el Comprador: Registra el IVA Retenido enuna venta realizada a un agente de retención de IVA.
18. Ajustes (Artículo 50 de la Ley del IVA).19. Resumen de las operaciones del mes. (Artículo 72 del
Reglamento de la Ley del IVA).
Continuación...Libro de Ventas: Requisitos
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Principales cambios que introduce laProvidencia Administrativa 0591
8. SOLO RESPALDO EN MEDIOS FISICOS:
ü No se permite respaldo en medios magnéticos.ü Ajuste de la facturación dentro de los 90 días continuos
siguientes a la entrada en vigencia de la Providencia• Las autorizaciones dadas para casos especiales
(telecomunicaciones, electricidad, gas, etc) serán revisadasdentro de un plazo de un año.
Problemas: volumen de operaciones.Período seis (6) años.
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1 U.T. Por cada factura o documentoequivalente no emitido hasta un máximo de200 U.T. Por cada período fiscal, y si elmonto total de excede de 200 documentosen un período será sancionadoadicionalmente con clausura del localentre 1 y 5 días continuos (Art. 101COT)
Omisión de la emisión defacturas o documentosequivalentes
Emisión defacturas odocumentosequivalentes alos clientes
25 U.T. Incrementándose en 25 U.T. porcada nueva infracción hasta un máximo de100 U.T., (Art. 102 COT)
Incumplimiento de losrequisitos establecidos óllevarlos con un atrasosuperior a 1 mes
50 U.T. Incrementándose en 50 U.T. porcada nueva infracción hasta un máximo de250 U.T., (Art. 102 COT)
No llevarlosLlevar los librosde compras yventas
SanciónIncumplimientoDeber Formal
DEBERES FORMALES / SANCIONES
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EN LA PRÁCTICA CIERRE DELESTBLECIMIENTO
Emisión de las facturas odocumentos equivalentesmediante maquinasfiscales o mediostecnológicos que noreúnan los requisitosexigidos
Entre 5 U.T. Y 50 U.T. (Art. 101 COT)Emitir facturas odocumentos equivalentescuyo monto no coincidacon el correspondiente ala operación real
1 U.T. Por cada factura o documentoequivalente no entregado hasta unmáximo de 150 U.T. Por cada períodofiscal (Art. 101 COT)
Omisión total o parcial delos requisitos exigidos
Emisión de facturas odocumentosequivalentes a losclientes
SanciónIncumplimientoDeber Formal
DEBERES FORMALES / SANCIONES
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Entre 5 U.T. Y 50 U.T. (Art. 101 COT)Recibir facturas odocumentos equivalentescuyo monto no coincidacon el correspondiente ala operación real
Entre 1 U.T. Y 5 U.T. (Art. 101 COT)No exigir las facturas quesoportan la adquisiciónde bienes y servicios
Facturas recibidas delos proveedores debienes o servicios
1 U.T. Por cada factura o documentoequivalente no entregado hasta unmáximo de 150 U.T. Por cada períodofiscal (Art. 101 COT). Ó posiblepérdida del derecho a la deducción delcrédito fiscal, dependiendo delrequisito omitido.
Omisión total o parcial delos requisitos exigidos delas facturas odocumentos equivalentesrecibidos
SanciónIncumplimientoDeber Formal
DEBERES FORMALES / SANCIONES
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CAROLINA SOTELDO SILVASocia del Departamento de Asesoría Tributaria
ANTONIO PLANCHART MENDOZASocio del Departamento Contencioso Tributario
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