PROVISION POR INCOBRABLES
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TRA TRA TRA TRA TRATAMIENTO CONT AMIENTO CONT AMIENTO CONT AMIENTO CONT AMIENTO CONTABLE ABLE ABLE ABLE ABLE Para el cierre del ejercicio contable y tributario es perti- nente conocer cuáles son los conceptos que se pue- den considerar como gastos deducibles para la deter- minación del Impuesto a la Renta. En el presente infor- me analizaremos las nuevas limitaciones que se han es- tablecido para la provisión del gasto por incobrables, además de los requisitos legales y reglamentarios. Resumen ejecutivo Elizabeth NIMA NIMA 1. Introducción El Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.2003) introdujo una serie de modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta aplica- bles a partir del ejercicio gravable 2004, entre las que tenemos las referidas a los gastos originados por deudas incobra- bles. En efecto, el inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece determinados supuestos de deudas a las que no se les reconoce el carácter de incobrable, como es el caso de las con- traídas entre partes vinculadas, las afian- zadas por empresas del sistema finan- ciero y bancario y las que hayan sido objeto de renovación o prórroga expre- sa. Tales supuestos han sido recientemente reglamentados por el Decreto Supremo Nº 134-2004-EF (05.10.2004) (1) , el que además ha introducido nuevos requisi- tos para la procedencia de la provisión de deudas incobrables. En este informe explicaremos cada uno de los supuestos antes mencionados e indicaremos los requisitos que deberán cumplirse para la procedencia de la pro- visión de las deudas incobrables. 2. Supuestos que no constituyen deudas incobrables 2.1.Deudas contraídas entre sí por par- tes vinculadas Según resulta del acápite (i) del inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren- ta, cualquier deuda que sea contraída en- tre sí por partes vinculadas no tendrá el carácter de incobrable, por lo que su provi- sión no será deducible como gasto para efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría gravada con el Impues- to a la Renta. Al respecto, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta amplía el supuesto en comentario considerando la ocurrencia de hechos posteriores a la celebración del acto jurídico que originó la obligación a cargo del deudor, entendiéndose que en estos casos se origina una nueva deuda contraída en- tre partes vinculadas. a) Cambio de titularidad de la deuda o acreencia Este supuesto incluye a aquellas deudas que, habiendo sido contraídas entre partes vinculadas, sean posteriormente transferi- das a cualquier otro sujeto con el que el deudor o el acreedor tenga también vincu- lación. En efecto, el numeral 3 del inciso f) del ar- tículo 21 del reglamento en mención esta- blece que existe una nueva deuda contraí- da entre partes vinculadas cuando con pos- terioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre un “cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la cele- bración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara que las partes se encuen- tran vinculadas”. Nuevas limitaciones y requisitos para deducir el gasto por incobrables ¿Ya provisionó sus cuentas de cobranza dudosa? La empresa Digital S.A., poseedora del 30% del capital de la empresa Magic S.A., ob- tiene de esta un préstamo por S/. 50,000, pagaderos en tres (3) años. Luego de trans- currido un (1) año, la empresa Magic S.A. celebra con la empresa Tecnic S.A. un con- trato de transferencia de créditos mediante el cual vende, entre otras, la acreencia ori- ginada por el préstamo. El accionista ma- yoritario de la empresa Tecnic S.A. posee el 30% del capital de la empresa Magic S.A. La empresa Tecnic S.A. quiere saber si puede provisionar como gasto la deuda que Digital S.A. no le ha cancelado hasta la fe- cha. Solución: Solución: Solución: Solución: Solución: Sí. Si bien hubo un cambio en la titularidad del acreedor de la deuda originada por el préstamo, no se puede considerar que exis- te una nueva deuda contraída entre partes vinculadas, pues el nuevo titular de la acreencia (la empresa Magic S.A.) no tiene vinculación alguna con la empresa deudo- ra (Digital S.A.). ---------------- X ------------------- 68 Provisiones del Ejercicio 50,000 684 Cuentas de cobranza dudosa 19 Provisiones para Cuentas de Cobranza Dudosa 50,000 196 Cuentas por cobrar diversas Por la provisión de cobranza dudosa de la deuda no cancelada de Digital S.A. ---------------- X ------------------- 94 Gastos de Administración 50,000 79 Cargas transferidas a Cta. de costos 50,000 Por el destino de la cobranza dudosa provisionada. ---------------- X ------------------- b) Vinculación económica sobreviniente Incluye a aquella deuda originalmente con- traída entre partes no vinculadas, sobre las que posteriormente se configura cualquie- ra de los supuestos de vinculación a los que se refiere el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Con fecha 13 de junio de 2003, la empresa Ronda S.A. vendió repuestos de autos a la empresa Pacific S.A. por un importe de S/. 30,000, los mismos que debieron ser pagados a 45 días de la fecha de realizada la operación. Posteriormente, el día 3 de diciembre de 2004, la empresa Ronda S.A. vende el 35% de sus acciones, las mismas que fueron adquiridas por la empresa Paci- fic S.A. La empresa Pacific S.A. consulta si procede provisionar como gasto la deuda que Ronda S.A. no ha cancelado aún. Solución: Solución: Solución: Solución: Solución: No. Al adquirir la empresa Pacific S.A. el 35% de las acciones de la empresa Ronda S.A., se ha configurado uno de los supues- tos de vinculación económica a los que se refiere el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y en conse- cuencia se ha originado una nueva deuda contraída entre partes vinculadas. 1 CASO PRÁCTICO 2 CASO PRÁCTICO SUPUESTOS DE VINCULACIÓN ECONÓMICA (2) (Inc. b del Art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 24 del Reglamento de la Ley) Existe vinculación entre dos o más personas, empresas o entidades cuando: 1) Una persona natural o jurídica posea más del treinta por ciento (30%) del capital de otra empresa, directa- mente o por intermedio de un tercero. 2) Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona na- tural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 3) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la in- dicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo gra- do de consanguinidad o afinidad. 4) El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios comunes a estas. 5) Las empresas cuenten con directores, gerentes, adminis- tradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros y comerciales que se adopten. 6) Dos o más empresas consoliden estados financieros. 7) Una empresa efectúe el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ventas de bienes o servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre sí durante los doce me- ses inmediatos anteriores al mes en el que ocurre la transacción. 8) Exista un contrato de colaboración empresarial con con- tabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con cada una de las partes con- tratantes. 9) Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre los es- tablecimientos permanentes entre sí.
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TRA TRA TRA TRA TRATTTTTAMIENTO CONTAMIENTO CONTAMIENTO CONTAMIENTO CONTAMIENTO CONTABLEABLEABLEABLEABLE
Para el cierre del ejercicio contable y tributario es perti-nente conocer cuáles son los conceptos que se pue-den considerar como gastos deducibles para la deter-minación del Impuesto a la Renta. En el presente infor-me analizaremos las nuevas limitaciones que se han es-tablecido para la provisión del gasto por incobrables,además de los requisitos legales y reglamentarios.
Resumen ejecutivo
ElizabethNIMA NIMA1. Introducción
El Decreto Legislativo Nº 945 (23.12.2003)introdujo una serie de modificaciones ala Ley del Impuesto a la Renta aplica-bles a partir del ejercicio gravable 2004,entre las que tenemos las referidas a losgastos originados por deudas incobra-bles.
En efecto, el inciso i) del artículo 37 dela Ley del Impuesto a la Renta establecedeterminados supuestos de deudas a lasque no se les reconoce el carácter deincobrable, como es el caso de las con-traídas entre partes vinculadas, las afian-zadas por empresas del sistema finan-ciero y bancario y las que hayan sidoobjeto de renovación o prórroga expre-sa.
Tales supuestos han sido recientementereglamentados por el Decreto SupremoNº 134-2004-EF (05.10.2004)(1), el queademás ha introducido nuevos requisi-tos para la procedencia de la provisiónde deudas incobrables.
En este informe explicaremos cada unode los supuestos antes mencionados eindicaremos los requisitos que deberáncumplirse para la procedencia de la pro-visión de las deudas incobrables.
2. Supuestos que no constituyendeudas incobrables
2.1.Deudas contraídas entre sí por par-tes vinculadas
Según resulta del acápite (i) del inciso i) delartículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-ta, cualquier deuda que sea contraída en-tre sí por partes vinculadas no tendrá elcarácter de incobrable, por lo que su provi-sión no será deducible como gasto paraefectos de la determinación de la renta netade tercera categoría gravada con el Impues-to a la Renta.
Al respecto, el Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta amplía el supuesto encomentario considerando la ocurrencia dehechos posteriores a la celebración del actojurídico que originó la obligación a cargo deldeudor, entendiéndose que en estos casosse origina una nueva deuda contraída en-tre partes vinculadas.
a) Cambio de titularidad de la deuda oacreenciaEste supuesto incluye a aquellas deudasque, habiendo sido contraídas entre partesvinculadas, sean posteriormente transferi-das a cualquier otro sujeto con el que eldeudor o el acreedor tenga también vincu-lación.
En efecto, el numeral 3 del inciso f) del ar-tículo 21 del reglamento en mención esta-blece que existe una nueva deuda contraí-da entre partes vinculadas cuando con pos-terioridad a la celebración del acto jurídicoque da origen a la obligación a cargo deldeudor, ocurre un “cambio de titularidad enel deudor o el acreedor, sea por cesión dela posición contractual, por reorganizaciónde sociedades o empresas o por la cele-bración de cualquier otro acto jurídico, delo cual resultara que las partes se encuen-tran vinculadas”.
Nuevas limitaciones y requisitos paradeducir el gasto por incobrables
¿Ya provisionó sus cuentas de cobranza dudosa?
La empresa Digital S.A., poseedora del 30%del capital de la empresa Magic S.A., ob-tiene de esta un préstamo por S/. 50,000,pagaderos en tres (3) años. Luego de trans-currido un (1) año, la empresa Magic S.A.celebra con la empresa Tecnic S.A. un con-trato de transferencia de créditos medianteel cual vende, entre otras, la acreencia ori-ginada por el préstamo. El accionista ma-yoritario de la empresa Tecnic S.A. poseeel 30% del capital de la empresa Magic S.A.La empresa Tecnic S.A. quiere saber sipuede provisionar como gasto la deuda queDigital S.A. no le ha cancelado hasta la fe-cha.
Solución:Solución:Solución:Solución:Solución:Sí. Si bien hubo un cambio en la titularidaddel acreedor de la deuda originada por elpréstamo, no se puede considerar que exis-te una nueva deuda contraída entre partesvinculadas, pues el nuevo titular de laacreencia (la empresa Magic S.A.) no tienevinculación alguna con la empresa deudo-ra (Digital S.A.).
---------------- X -------------------68 Provisiones del Ejercicio 50,000
684 Cuentas de cobranzadudosa
19 Provisiones para Cuentasde Cobranza Dudosa 50,000196 Cuentas por cobrar
diversas
Por la provisión de cobranzadudosa de la deuda no canceladade Digital S.A.---------------- X -------------------
94 Gastos de Administración 50,00079 Cargas transferidas a Cta.
de costos 50,000
Por el destino de la cobranzadudosa provisionada.---------------- X -------------------
b) Vinculación económica sobrevinienteIncluye a aquella deuda originalmente con-traída entre partes no vinculadas, sobre lasque posteriormente se configura cualquie-ra de los supuestos de vinculación a los quese refiere el artículo 24 del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta.
Con fecha 13 de junio de 2003, la empresaRonda S.A. vendió repuestos de autos a laempresa Pacific S.A. por un importe deS/. 30,000, los mismos que debieron serpagados a 45 días de la fecha de realizadala operación. Posteriormente, el día 3 dediciembre de 2004, la empresa Ronda S.A.vende el 35% de sus acciones, las mismasque fueron adquiridas por la empresa Paci-fic S.A. La empresa Pacific S.A. consulta siprocede provisionar como gasto la deudaque Ronda S.A. no ha cancelado aún.
Solución:Solución:Solución:Solución:Solución:No. Al adquirir la empresa Pacific S.A. el35% de las acciones de la empresa RondaS.A., se ha configurado uno de los supues-tos de vinculación económica a los que serefiere el artículo 24 del Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta; y en conse-cuencia se ha originado una nueva deudacontraída entre partes vinculadas.
11111CASO PRÁCTICO 22222CASO PRÁCTICO
SUPUESTOS DE VINCULACIÓNECONÓMICA(2)
(Inc. b del Art. 32-A de la Ley delImpuesto a la Renta y Art. 24 del
Reglamento de la Ley)
Existe vinculación entre dos o más personas, empresas oentidades cuando:1) Una persona natural o jurídica posea más del treinta
por ciento (30%) del capital de otra empresa, directa-mente o por intermedio de un tercero.
2) Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2)o más empresas pertenezca a una misma persona na-tural o jurídica, directamente o por intermedio de untercero.
3) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la in-dicada proporción del capital pertenezca a cónyugesentre sí o a personas vinculadas hasta el segundo gra-do de consanguinidad o afinidad.
4) El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, enmás del treinta por ciento (30%), a socios comunes aestas.
5) Las empresas cuenten con directores, gerentes, adminis-tradores u otros directivos comunes, que tengan poder dedecisión en los acuerdos financieros y comerciales que seadopten.
6) Dos o más empresas consoliden estados financieros.7) Una empresa efectúe el cincuenta por ciento (50%) o
más de sus ventas de bienes o servicios a una empresao a empresas vinculadas entre sí durante los doce me-ses inmediatos anteriores al mes en el que ocurre latransacción.
8) Exista un contrato de colaboración empresarial con con-tabilidad independiente, en cuyo caso el contrato seconsiderará vinculado con cada una de las partes con-tratantes.
9) Cuando una empresa no domiciliada tenga uno o másestablecimientos permanentes en el país, en cuyo casoexistirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cadauno de sus establecimientos permanentes y entre los es-tablecimientos permanentes entre sí.
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2.1. Deudas afianzadas o garantizadasTampoco constituyen deudas incobrablesaquellas deudas que sean afianzadas porempresas del sistema financiero o banca-rio; o que se encuentren garantizadas me-diante derechos reales de garantía(3) (hipo-teca, prenda, etc.), depósitos dinerarios ocompraventa con reserva de propiedad.
En ese sentido, únicamente podrá calificar-se como deuda incobrable aquella parte dela deuda que no resulte cubierta por la fian-za o garantía otorgada por la institución fi-nanciera o bancaria, o que no sea cancela-da, no obstante haberse ejecutado la fian-za o las garantías, en virtud de lo dispuestopor el numeral 4 del artículo 21 del Regla-mento de la Ley del Impuesto a la Renta,incluido por el Decreto Supremo Nº 134-2004-EF.
Al respecto cabe preguntarse ¿qué pasa-ría si la ejecución de la garantía nunca pu-diera llevarse a cabo? ¿Acaso ello no se-ría un elemento suficiente para permitir queel acreedor de la misma pudiera provisio-nar la deuda garantizada como un inco-brable? Creemos que sí, aun cuando lanorma citada pareciera no contemplar esaposibilidad.
La empresa Ilumina S.A. solicita y obtieneun préstamo de la empresa Facilidad S.A.C.por un importe de S/. 100,000. Para garan-tizar su acreencia, Facilidad S.A.C. le exi-ge una carta fianza bancaria a Ilumina S.A.por el total de la deuda. Sin embargo, solopuede conseguir dicha garantía por el valorde S/. 50,000, ofreciendo completar la ga-rantía con una letra de cambio, condicio-nes que finalmente acepta Facilidad S.A.C.Pasados doce (12) meses del vencimientode la deuda y habiendo requerido para elpago a la empresa deudora mediante car-tas notariales, Facilidad S.A.C. consulta sipuede provisionar el gasto por el importetotal del préstamo (S/. 100,000) además delos intereses compensatorios y moratoriosoriginados.
Solución:Solución:Solución:Solución:Solución:No. Facilidad S.A.C. únicamente podrá pro-visionar como incobrable aquella parte dela deuda que no se encuentre garantizadacon la carta fianza otorgada por el banco,es decir los S/. 50,000, además de los inte-reses compensatorios y moratorios origina-dos del importe total del préstamo otorga-do. Esto en virtud de que la parte afianzadade la deuda (S/. 50,000) está expresamen-te señalada como una de las situacionesque no da derecho a la provisión del gasto.
En todo caso, si se efectúa la provisión con-table del gasto, la misma deberá ser adi-ciona a la renta neta imponible vía declara-ción jurada.
---------------- X -------------------68 Provisiones del Ejercicio 50,000
684 Cuentas de cobranzadudosa
19 Provisiones para Cuentas deCobranza Dudosa 50,000196 Ctas. por cobrar diversas
Por la provisión de cobranza dudosagarantizada con letra de cambio, alhaber transcurrido 12 meses---------------- X -------------------
94 Gastos de Administración 50,00079 Cargas transferidas a
Cta. de costos 50,000
Por el destino de la cobranzadudosa provisionada.---------------- X -------------------
En enero de 2004, la empresa Flavia S.R.L.compra a una empresa constructora un in-mueble para ser utilizado como oficinasadministrativas. En vista de que el importede la compraventa (S/. 250,000) sería pa-gado en 25 meses a razón de S/. 10,000mensuales, se constituyó una hipoteca le-gal sobre dicho inmueble en favor de la em-presa vendedora. A partir de la cuota Nº 5,la empresa compradora no ha canceladolas cuotas debidas, y a la fecha, en virtuddel contrato, la empresa constructora re-solvió el mismo y ejecutó la garantía hipo-tecaria, obteniendo producto del remate elimporte de S/. 200,000. La empresa cons-tructora quiere saber si puede provisionarlos S/. 50,000 que no fueron cubiertos porla garantía.
Solución:Solución:Solución:Solución:Solución:No. Como se ha señalado, Flavia S.R.L.pagó las cuatro (4) primeras cuotas quesumadas dan un importe de S/. 40,000. Porotro lado, producto de la ejecución de lagarantía, la empresa constructora recupe-ró una suma adicional equivalente aS/. 200,000. Por tanto, de la cuenta porcobrar ascendente a S/. 250,000 únicamen-te no ha recuperado y no existe posibilidadfutura de que recupere el saldo deS/. 10,000, suma que es la que podrá pro-visionar como gasto por incobrable.
---------------- X -------------------68 Provisiones del Ejercicio 210,000
684 Cuentas de cobranzadudosa
19 Provisiones para Cuentasde Cobranza Dudosa 210,000192 Clientes
Por la provisión de cobranzadudosa después de cuota Nº 5---------------- X -------------------95 Gastos de Ventas 210,00079 Cargas transferidas
a Cta. de costos 210,000
Por el destino de la cobranzadudosa provisionada.---------------- X -------------------10 Caja y Bancos 200,000
104 Cuentas Corrientes12 Clientes 200,000
123 Letras (o efectos) porCobrar
Por la cobranza productodel remate del inmueble.---------------- X -------------------19 Provisiones para Cuentas
de Cobranza Dudosa 200,000192 Clientes
68 Provisiones del Ejercicio 200,000684 Cuentas de cobranza
dudosa
Por la anulación de la provisiónal haberse recuperado parte dela deuda.
---------------- X -------------------
79 Cargas transferidas a Cta.de costos 200,000
95 Gastos de Ventas 200,000
Para anular el asiento de cobranzadudosa provisionada, al haberseefectuado la cobranza.
---------------- X -------------------
19 Provisiones para Cuentas deCobranza Dudosa 10,000192 Clientes
12 Clientes 10,000123 Letras (o efectos) por
Cobrar
Para castigar la deuda que seconsidera incobrable.---------------- X -------------------
Si la cobranza fuera en el ejercicio siguienteel registro contable de la anulación de laprovisión sería:
---------------- X -------------------19 Provisiones para Cuentas
de Cobranza Dudosa 200,000192 Clientes
76 Ingreso Excepcional 200,000
Por la anulación de la provisiónal efectuarse el cobro.---------------- X -------------------
2.2.Deudas que hayan sido objeto de re-novación o prórroga expresa
No tendrán el carácter de incobrables aque-llas deudas sobre las que el deudor obten-ga facilidades de pago o que, estando ven-cidas, el acreedor de las mismas continúeotorgando nuevos créditos al deudor.
En efecto, el numeral 5 del artículo 21 delReglamento de la Ley del Impuesto a laRenta dispone que se consideran deudasobjeto de renovación:
a) Aquellas deudas sobre las que se pro-duce una reprogramación, refinancia-ción o reestructuración o sobre las quese otorgue cualquier otra facilidad depago; y,
b) Aquellas deudas vencidas de un deu-dor a quien el mismo acreedor concedenuevos créditos.
En ese sentido, en el caso de las deudassobre las que se otorgaron facilidades depago, podrá ser deducida su provisión úni-camente si, cumplido el plazo de renova-ción o prórroga, no se otorgan sobre lasmismas nuevas facilidades de pago.
La empresa Conty S.A.C. ha vendido a cré-dito a la empresa Edificaciones MetálicasS.A. fierro de construcción por la suma deS/. 25,000, importe que sería pagado a lostreinta (30) días de la emisión de la factu-ra. Pasados cuarenta y cinco (45) días derealizada la operación, la empresa Edifi-caciones Metálicas S.A. no ha canceladola deuda por lo que ha sido requerida me-diante carta notarial para su cancelación.
33333CASO PRÁCTICO
44444CASO PRÁCTICO
55555CASO PRÁCTICO
Veinte (20) días después, a pesar de haberrecibido otras cinco cartas notariales, la em-presa Edificaciones Metálicas S.A. envía ala empresa Conty S.A.C. una orden de com-pra de materiales de construcción porS/. 15,000. La Empresa Conty S.A.C. con-sulta sobre las consecuencias de atenderel pedido y si existe alguna diferencia si estaes pagada al contado.
Solución:Solución:Solución:Solución:Solución:Si la empresa Conty S.A.C. atiende el pe-dido de la empresa Edificaciones MetálicasS.A., otorgando un nuevo crédito, no podráprovisionar como gasto la deuda originadapor la venta de fierro (S/. 25,000), pues seconfiguraría uno de los supuestos limitati-vos para efectuar dicha provisión.
Por otro lado, el hecho de que la segundaoperación se realice al contado permitiría quela mencionada provisión de gasto sí puedaser efectuada, toda vez que no estaríamosante un supuesto de nuevo crédito y, por tan-to, desaparecería la limitación del gasto.
3. Requisitos para la provisión deincobrables
Para efectuar la provisión de las deudas decobranza dudosa, se requiere cumplir conlos siguientes requisitos:
i) El carácter de deuda incobrable debeverificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable(4).
ii) Que existan dificultades financieras deldeudor que demuestren el riesgo de in-cobrabilidad. Tal demostración se podráefectuar mediante cualquiera de los si-guientes medios:
- Análisis periódicos de los créditosconcedidos; o,
- Documentación que demuestre lasgestiones de cobro efectuadas lue-go de vencida la deuda.
- Protesto de documentos.
- Inicio de procedimientos judicialesde cobranza.
- Transcurso de más de doce (12) me-ses desde la fecha de vencimientode la obligación, sin que esta hayasido pagada.
Al respecto, la SUNAT ha precisado enla Directiva Nº 10-99/SUNAT del19.08.1999 que uno de los medios parademostrar la existencia de dificultadesfinancieras del deudor que hagan pre-visible el riesgo de incobrabilidad, loconstituye la comprobación efectuadapor la Comisión de ReestructuraciónEmpresarial o la entidad que haga susveces, para efectos de declarar el esta-do de insolvencia del deudor.
De ello resulta que bastará con demos-trar que el deudor se encuentre incurso
en un proceso concursal, para poderprovisionar aquellas deudas vencidas delas que el mismo sea titular, sin que seanecesario realizar cualquier otra acciónque evidencie el cobro de las mismas.
iii) Que se contabilice, en forma discrimi-nada, la provisión de las deudas en ellibro de inventarios y balances al cierredel ejercicio.
Cabe anotar que no se entenderá cum-plido este requisito si la discriminaciónse encuentra detallada en un anexo dellibro en mención, tal es el criterio segui-do por el Tribunal Fiscal en su Resolu-ción Nº 590-4-2002.
iv) Que la provisión sea equitativa (por elmonto irrecuperable).
1.1.1.1.1. Que la cuenta esté provisionada.
2.2.2.2.2. Que se hayan ejercitado acciones judiciales hasta probar la imposibilidad del cobro (inclu-so si se desconoce el domicilio del deudor), salvo que:
- Se demuestre que es inútil ejercitarlas; o,- Se trate de cuentas no mayores de 3 UITs por cada deudor.
3.3.3.3.3. Que se haya emitido una nota de abono a favor del deudor, tratándose de cuentas condona-das vía transacción.
4.4.4.4.4. Que se haya abierto una cuenta de control para efectos tributarios, tratándose de cuentascondonadas o capitalizadas por acuerdo de la junta de acreedores, conforme a la Ley deReestructuración Patrimonial.
REQUISITOS PARA CASTIGAR DEUDAS INCOBRABLES
SUMILLAS DEJURISPRUDENCIA RELACIONADA
RTF N° 745-4-2000,del 25/08/2000“Si bien el inciso i) del artículo 37 de la Ley del Im-puesto a la Renta permite los castigos por deudas in-cobrables y el reglamento detalla las condiciones espe-cíficas para la aceptación de la deducción, la verifica-ción de las mismas no exime del cumplimiento del prin-cipio de causalidad”.
RTF N° 745-4-2000,del 25/08/2000“La recurrente alega que el beneficio de la operaciónprovendría de prosperar las actividades de la empresaX S.A.; sin embargo, no ha mostrado evidencia algunade tener derecho sobre los resultados que, en un futu-ro, obtendría dicha empresa”.
RTF Nº 9882-1-01del 18/12/2001“Procede el reparo a la provisión por cuentas de cobran-za dudosa cuando no se ha acreditado la incobrabilidadni las dificultades financieras del deudor”.
RTF N° 590-4-2002del 31/01/2002“Para efectuar la provisión por cuentas de cobranzadudosa, esta deberá figurar en el Libro de Inventarios yBalances en forma discriminada al cierre de cada ejer-cicio, por lo que no puede considerarse que se cum-ple con tal condición si el recurrente presenta un do-cumento denominado ‘anexo’, el mismo que no se en-cuentra legalizado”.
RTF Nº 2235-2-2003del 25/04/2003“En cuanto a la deducibilidad se indica que de la revi-sión de las comunicaciones realizadas entre las partesse tiene que si bien se ha acreditado la morosidad dela empresa deudora, durante el período acotado nohabía un riesgo de cobrabilidad acreditado pues éstaseñaló en reiteradas oportunidades que procedería acumplir con su obligación. Asimismo, el protesto delas letras de cambio y el inicio del proceso judicial deobligación de dar suma de dinero se realizaron reciénen el 2001, de lo que se concluye que durante el 2000no había riesgo de incobrabilidad, requisito exigidopor el inciso f) del artículo 21 del Reglamento de laLey del Impuesto a la Renta”.
DIFICULTADES FINANCIERAS DEL DEUDOR
(1) Los numerales 3, 4 y 5 del inciso f) del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta definen cada uno de los supuestosque no son considerados como deudas incobrables.
(2) Para que se configure la vinculación económica, las situa-ciones descritas en los numerales 1 al 6 deben darse a lafecha de la transacción, en algún momento del ejercicio gra-vable en el que se realice la transacción o en el ejercicio gra-vable inmediato anterior a aquel en que la misma se efectúe.
(3) El numeral 4 del artículo 21 del Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta establece que se entiende por deudasgarantizadas mediante derechos reales de garantía a todaoperación garantizada o respaldada por bienes muebles oinmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae underecho real.
(4) Requisito incluido en el artículo 13 del Decreto SupremoNº 134-2004-EF.
