C C D DI IG GO OT TR RI IB BU UT TA AR RI IO OD DE EL LA AR RE EP P B BL LI IC CA AD DE EL LP PA AR RA AG GU UA AY YBORRADORVERSION2Asuncin,ParaguayOctubrede2006 2 TTULOIDISPOSICIONESCOMUNES CAPTULOINORMATRIBUTARIAArtculo1.mbitodeaplicacin. 1.LasdisposicionesdeesteCdigoestablecenlosprincipios,instituciones,procedimientosylasnormas fundamentalesque regulan el rgimen jurdico del sistema tributario paraguayo y sonaplicablesatodoslostributosdecarcternacional,departamentalymunicipal.2. Este Cdigo se aplica a los tributos regidos por el Cdigo Aduanero con respecto a lascuestionesnoreguladasporste.3. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios deseguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carctersupletorio.COMENTARIO Este artculo se inspira en el primer artculo del Cdigo boliviano. Una consecuencia importante: la Aduana se encuentra sometida al Cdigo Tributario cuando recauda tributos no regidos por el Cdigo Aduanero (por ejemplo IVA). AdemselCdigotributariotienevalorsupletorioconrespectoalascuestionesno reguladas por el Cdigo Aduanero. El presente Cdigo no introduce pues ruptura con elartculo150delaleyactualsobreelprincipiodelaexclusindelosimpuestos reguladosporelCdigoaduanero,sinoque establecesuaplicacinsupletoriaenel numeral 2. Este artculo sustituye al art. 150 de la Ley N 125/91. Convienesealarqueelprrafo3traeelprincipiosegnelcuallascontribuciones socialessesometenaunrgimenespecfico,esdecirasupropianormativa, teniendo el presente cdigo carcter supletorio solamente en materias no reguladas por dicha normativa. Artculo2.DefinicinyClasificacindelosTributos. 1.Sontributoslasobligacionesendineroquenoconstituyenintereses,recargosnisancionesporactos ilcitos y que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto deobtenerrecursosparaelcumplimientodesusfines.Lostributosseclasificanen:a)Impuestosb)Tasasc)Contribucionesespeciales 3 2.ImpuestoeseltributocuyaobligacintienecomohechogeneradorunasituacinprevistaporLey,independientedetodaactividadestatalespecficarelativaalcontribuyente.3. Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva opotencialdeunservicioenrgimendederechopblico,individualizadoenelcontribuyente.Suproducto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de laobligacin..4. Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador,beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyoproducto no tiene un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades queconstituyenelpresupuestodelaobligacin.COMENTARIO Esteartculoseinspiraenlosartculos9yss.delCdigobolivianoy9yss.del modelo CIAT. Las mismas distinciones conceptuales se encuentran tambin en la Ley General Tributaria espaola (Ley 58/2003) en su artculo 2.La definicin de Tributo incluye la previsin de distinguir entre (i) el Tributo y (ii) sus accesorios y las sanciones por actos ilcitos. Esta previsin, inspirada en la legislacin brasilera, pretende resolver toda disputa terica o conceptual sobre esta materia. Artculo3.Fuentes.1.Lostributoscualesquieraqueseansunaturalezaycarcterseregirn:a)Porlasdisposicionesconstitucionales;b) Por los tratados o convenios internacionales aprobados y ratificados por el CongresoNacional;c)PorelpresenteCdigo;d)Porlasleyes;e) Por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de este Cdigo y por las propias decadatributo;f)Porlasdemsdisposicionesdecarctergeneralestablecidasporlosrganosadministrativosfacultadosalefecto.2. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principiosgeneralesdelDerechoTributarioyensudefectolosdeotrasramasjurdicasquecorrespondanalanaturalezayfinesdelcasoparticular.COMENTARIO Esteartculoseinspiraenlosartculos2delmodeloCIATy7delaLeyGeneral Tributaria espaola (en adelante LGT). 4 Artculo4.PrincipiodeLegalidad.Slolaleypuede:1) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria;indicar el sujeto pasivo; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de lamisma;2)Excluirhechoseconmicosgravablesdelobjetodeuntributo.3)Otorgarexenciones,reduccionesobeneficios;4)Establecerlosprocedimientosjurisdiccionales;5)Establecerlaobligacindeabonarrecargosointeresespormora..6)Tipificarlasinfraccionestributariasyestablecerlassancionesaplicables;7) Establecer privilegios y preferencias para los crditos tributarios y establecer o autorizar elestablecimientodegarantasparasucobro;8)Regularlosmodosdeextincindeloscrditostributariospormediosdistintosdelpago;9) Condonar o remitir total o parcialmente el pago de los tributos, recargos o intereses ysanciones.COMENTARIO Este artculose inspira en los artculos 4 del modelo CIAT, 6 del Cdigo boliviano y 8 delaLGTespaola.Suponeunaaplicacindirectaampliadaafavordelos Contribuyentes- del artculo 179 de la Constitucin de la Repblica del Paraguay. La supresin de texto al numeral 1 se explica por la transcripcin del Art. 240 de la Ley 125/91 dentro del Art. 20 de este Proyecto de Cdigo y la eliminacin del Art. 91 delBorradororiginal.Enestamateria,sehaoptadopormantenerelcriteriodela Ley 125/91 de designar a los agentes de retencin en la propia Ley (en este caso, el CdigoTributario)yreferiralaAdministracinTributariasuespecificacinyla instruccindelinicioyformasdecumplimientodesuobligacinderetenery empozar lo retenido. Seaclaraqueelnumeral5serefierealestablecimientodelaobligacin(depagar recargosointeresespormora)peroellonoinhibequeelpropioCdigoremitaal Poder Ejecutivo la facultad de fijar la tasa o importe de esos recargos o intereses, tal como se propone en el Art. 144 de este Proyecto. 5 Artculo5.Vigenciadelanormatributaria.1.Lasleyestributariasregirnapartirdesupublicacinenlagacetaoficialodesdelafechaqueellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa. Se aplicarn por plazo indefinido,salvoquesefijeunplazodeterminado.Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarndesde el da siguiente al de su publicacin en la gaceta oficial o en dos diarios de circulacinnacional o desde la fecha posterior a su publicacin que ellas mismas indiquen; con el mismocriterio, cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, dicha publicacinpodrsersustituidaporsucomunicacinformalastos.2.Lasnormastributariasnotendrnefectoretroactivoyseaplicarnalostributossinperodoimpositivo devengado a partir de su entrada en vigor y a los dems tributos cuyo perodoimpositivoseiniciedesdeesemomento.No obstante, las normas que regulen el rgimen de infracciones tributarias y sus sancionestendrnefectoretroactivorespectodelosactosquenoseanfirmescuandosuaplicacinresultemsfavorableparaelinteresado,conformealnumeral3delArt.135delpresenteCdigo.COMENTARIO Elprimerprrafodeesteartculoseinspiraenlosartculos188delaLeyN 125/91, 3 del Cdigo boliviano y 10.1 de la LGT espaola.El segundo prrafo se inspira al artculo10.2 de la LGT espaola, pero se ha evitado incorporar salvedades a la irretroactividad, para esquivar contradiccin con el Art. 14 de la Constitucin Paraguaya LaretroactividaddelanormapunitivaseregulaenelTtulosobreInfracciones Tributarias. Artculo6.Plazosytrminos.1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mesrespectivo. Si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazoacabaelltimodadelmes.2. Para los trminos en das a que se refiere este Cdigo se computarn nicamente los dashbiles administrativos. No se computarn como das hbiles administrativos los das sbadosnidomingosancuandoadministracinestabiertaalpblicoenesosdas.LaferiajudicialnosehaceextensivaalaAdministracin.COMENTARIO Este artculo se inspira en los artculos 249 de la Ley N 125/91 y 8 del Modelo CIAT. 6 Artculo7.Interpretacin.1. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos enDerecho.Entantonosedefinanporelordenamientotributariolostrminosempleadosensusnormas,seentendernconformeasusentidojurdico,tcnicoousual,segnproceda.2. No se admitir la analoga para extender ms all de sus trminos estrictos el mbito delhechoimponibleoeldelasexenciones,nieldelasinfraccionestributariasosussanciones.COMENTARIO Esteartculosustituyealosartculos246y248delaLeyN125/91conla formulacin ms precisa encontrada en el artculo6 del Modelo CIAT.Artculo8.Facultaddecomplementacinlegal.1.AlaAdministracincorrespondeinterpretaradministrativamentelasdisposicionesrelativasa tributos bajo su administracin y fijar normas generales para la aplicacin, administracin,percepcinyfiscalizacindelostributos.2. Las normas a que se refiere el prrafo precedente podrn ser modificadas o derogadas porquienlashubiereemitido,oporelsuperiorjerrquico.Sernsusceptiblesdeserimpugnadasantelasalaconstitucionaldelacortesupremaporquientieneinterslegtimopersonalydirecto.3. Los actosdictados en aplicacin de las normas mencionadas en el primer prrafo se podrnimpugnar,auncuandosehubiereomitidorecurrirocontendercontraellas,deacuerdoconlosprocedimientosprevistosenelCaptuloIdelTtuloIIIdelpresenteCdigo.4. Cuando la Administracin Tributaria cambie de interpretacin o criterio no proceder laaplicacinconefectoretroactivodelanuevainterpretacinocriterio.COMENTARIO Este artculo sintetiza los artculos 186 y 187 de la Ley N 125/91y precisa la distincin entre los dos procedimientos de impugnacin: el de las normas y el de los actos de aplicacin. Artculo9.Formajurdicadelosactos.1. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otrasramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto que estas establecen, sedebe asignar a aquella el significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley alcreareltributo. 7 2. Las obligaciones tributarias se exigirn con arreglo a la naturaleza jurdica del hecho, acto onegociorealizado,cualquieraquesealaformaodenominacinquelosinteresadoslehubierandado,yprescindiendodelosdefectosquepudieranafectarasuvalidezCOMENTARIO El primer prrafo de este artculoes similar al primer prrafo del artculo 247 de la Ley N 125/91 y al artculo7.1 del Modelo CIAT. El segundo prrafo se inspira en el artculo 13 de la LGT espaola, la formulacin del cual es ms clara que la de la Ley N 125/91. Se trata del principio de calificacin, calificndoseloshechos,actosonegociosdeacuerdoconsuverdaderanaturaleza jurdica Artculo10.Simulacin.1. En los actos o negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser elefectivamenterealizadoporlaspartes.2. La existencia de simulacin ser declarada por la Administracin tributaria en elcorrespondiente acto de liquidacin, sin que dicha calificacin produzca otros efectos que losexclusivamentetributarios.3. En la regularizacin que proceda como consecuencia de la existencia de simulacin seexigirnlosrecargosointeresespormoray,ensucaso,lasancinpertinente.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 16 de la LGT espaola. Es muy parecido al artculo8.2 b) del Cdigo boliviano. Ver tambin art. L. 64 B Livre des procdures fiscales de Francia.Lasimulacinesunaaplicacinespecficadelacalificacin(simularla apariencia de un negocio).No se incorpora ningn precepto sobre fraude de ley o sobre lo que la doctrina llama abuso de la norma tributaria, consistente en utilizar determinados negocios o formas jurdicasparaunafinalidaddistintaparalaqueellegisladorlashaprevisto, consiguiendo un resultado equivalente al del negocio gravado y con el nico objetivo dedisminuirlacargatributaria.EnlaLGTdeEspaaseregulaestamateriaenel artculo15(conflictoenlaaplicacindelanormatributaria)loquevenabajola rbricadefraudedeleyenlaleyanteriorde1.963.LaOrdenanzaTributaria alemanade1919yacontemplabaelabusodelasposibilidadesdeconfiguracin jurdicaqueofreceelordenamientoparaobtenerunaventajafiscal.Estafigurade abusodelanormaestpresenteenotrosordenamientos(abusdedroitenel derecho francs o la doctrina del business purpose test en derecho estadounidense e ingls).Estasdisposicionesseenglobanbajoladenominacindeclusulasanti-elusivas de carcter general. Artculo11.Jurisdiccin.1. Toda cuestin judicial entablada contra la Administracin Tributaria y relativa a tributos decarcter nacional deber plantearse ante los tribunales competentes de la capital de laRepblica. 8 2. Toda cuestin judicial entablada contra la Administracin Tributaria relativa a tributos decarcter regional o municipal deber plantearse ante la jurisdiccin a la cual pertenece laAdministracin.COMENTARIO Este artculo se inspira en el artculo 251 de la Ley N 125, con algunas precisiones. CAPTULOIIOBLIGACINTRIBUTARIA SECCINPRIMERAPRINCIPIOSGENERALESArtculo12.Definicindelaobligacintributaria.1. La obligacin tributaria surge entre el Estado, en su calidad de sujeto activo de la relacinjurdicatributaria,ylossujetospasivosdelamismaencuantoocurreelpresupuestodehechoprevistoenlaley.2. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediantegarantarealoconprivilegiosespeciales.3.Losconveniosentreparticulares,referentesalaposicindelsujetopasivoydemselementosdelaobligacintributaria,nosonoponiblesalFiscosinperjuiciodesusconsecuenciasjurdicoprivadas.4.Laobligacintributarianoserafectadaporcircunstanciasrelativasalavalidezdelosactosoa la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actosgravadostenganenotrasramasjurdicas.COMENTARIO Este artculo fusiona los artculos 13, 15 y 16 del Modelo CIAT. Ver tambin el Cdigo boliviano (Art. 13-15). Artculo13.Conceptodehechogenerador.El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuyarealizacinoriginaelnacimientodelaobligacin.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 14 del Modelo CIAT. 9 Artculo14.Conceptodebaseimponible.Baseimponibleogravableeslaunidaddemedida,valoromagnitud,obtenidosdeacuerdoalasnormaslegalesrespectivas,sobrelacualseaplicalaalcuotaparadeterminareltributoapagar.COMENTARIO Artculo idntico al Art. 42 del Cdigo de Bolivia. Se sustituye esta propuesta, porque lainnovacindelconceptodebaseliquidablecontenidaenelBorradororiginal supondra la necesidad ajustar la Ley 125/91 y sus reglamentos. Artculo15.Conceptodealcuota.AlcuotaotasaimpositivaeselvalorfijooporcentualestablecidoporLey,quedebeaplicarsealabaseimponibleparadeterminareltributoapagar.COMENTARIOInspirado en el Art. 46 del Cdigo de Bolivia, este texto es ms simple y traduce la idea de alcuotaprevalecienteenelsistematributarioparaguayo.Se agrega el trmino tasa impositiva porque ste es el que la Ley Tributaria paraguaya emplea conregularidad.Artculo16.Conceptodedeudatributaria.Ladeudatributariaestconstituidaporelmontototalquedebepagarelsujetopasivodespusde vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria; est constituida por eltributo omitido, los recargos exigibles legalmente, por los intereses y por las sancionespecuniariasquecorrespondan.COMENTARIO Esteartculoessimilaralartculo31delModeloCIATyalArt.47delCdigode Bolivia.Laprecisindespusdevencidoelplazoparaelcumplimientodela obligacin tributaria denota que antes del vencimiento de dicho plazo la deuda no existe todava. SECCINSEGUNDAOBLIGADOSTRIBUTARIOSArtculo17.Definicin.1.Sonobligadostributarioslaspersonasfsicasojurdicasydemsentidadescualquieraquesealaformaenquelanormativatributarialesimponeelcumplimientodeobligacionestributarias.2.Sonobligadostributarios:elsujetopasivolostercerosresponsables 10 laspersonassolidariamenteresponsablesantelaAdministracin.COMENTARIO El concepto de obligado tributario procede de la Ley general tributaria espaola, pero sucontenidoesadaptadoalpresenteCdigo.Ladistincinentresujetospasivos, tercerosresponsablesypersonassolidariamenteresponsablesprocededelCdigo bolivianoquenosparecemsclaroqueelModeloCIATsobreestospuntos, presentandounmarcoconceptualnuevoyrigurosoparadefinirlasobligacionesde los obligados tributarios. SUBSECCINPRIMERASUJETOPASIVOArtculo18.Definicindelsujetopasivo.Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligacionestributariasestablecidasconformedisponenesteCdigoylasleyes.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 22 del Cdigo boliviano. Artculo19.Contribuyente.Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de laobligacintributaria.Dichacondicinpuederecaer:1.Enlaspersonasnaturalesprescindiendodesucapacidadsegnelderechoprivado.2.Enlaspersonasjurdicasyenlosdemsentescolectivosaquieneslasleyesatribuyencalidaddesujetosdederecho.3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes depersonalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado,susceptibledeimposicin.COMENTARIO: Este artculo toma como base al artculo 23 del Cdigo boliviano. Noseincorporaenelnumeral3salvedadalgunarespectodelospatrimonios autnomos, porque en Paraguay podran ser considerados contribuyentes. Artculo20.Sustituto.Es sustituto quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias,materialesyformales,deacuerdoconlassiguientesreglas: 11 1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales ojurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en actos uoperacionesenloscualesdebanefectuarlaretencinopercepcindetributos.2.Sonagentesderetencinlaspersonasnaturalesojurdicasdesignadaspararetenereltributoque resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.3. Son agentes de percepcin laspersonas naturales o jurdicas designadas para obtener junto con el monto de las operacionesqueoriginanlapercepcin,eltributoautorizado.4. Desgnanse agentes de retencin o de percepcin a quienes cumplan con lo previsto en elnumeral1precedente.La reglamentacin precisar para cada tributo la forma y condiciones de la retencin opercepcin,ascomoelmomentoapartirdelcuallosagentesdesignadosdebernactuarcomotales.5. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por elimporte retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo pordicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con elcontribuyente,sinperjuiciodelderechoderepeticincontraste.6.LaAdministracinotorgarconstanciadenoretencin,cuandoelmontodeltributoodesuanticipohayasuperadoeltributodelpresenteodelanteriorejerciciooperodofiscal,segnseaeltributodequesetrate,ocuandoelcontribuyenteseencuentraexonerado.7.Elagentederetencinesresponsableanteelcontribuyenteporlasretencionesefectuadassinnormaslegalesoreglamentariasquelasautoricen.COMENTARIO Esteartculotomacomobasealartculo25delCdigoboliviano.Estambinmuy parecidoalarticulo240delaLeyN125/91sobrelosagentesderetenciny percepcin. No introduce cambios sustanciales con relacin al derecho existente. Con esta redaccin queda a buen resguardo el Principio de Legalidad (Art. 5, num. 1 de este Cdigo). Los ajustes realizados a la redaccin de este artculo hacen innecesaria la previsin contenida en el Art. 91 del Borrador original, que queda suprimido. SUBSECCINSEGUNDATERCEROSRESPONSABLESArtculo21.Definicin.Son terceros responsables las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, pormandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligacionesatribuidasaaqul. 12 Elcarcterdeterceroresponsableseasumeporlaadministracindepatrimonioajenooporlasucesindeobligaciones,conformealasdisposicionesdelapresenteSubseccin.COMENTARIO Esteartculoessimilaralartculo27delCdigoboliviano,suprimindosela referenciaalatransmisingratuitauonerosadebienes,porquerealmenteno corresponde. Artculo22.Responsablesporlaadministracindepatrimonioajeno.I.Sonresponsablesdelcumplimientodelasobligacionestributariasquederivandelpatrimonioqueadministren:1.Lospadres,albaceas,tutoresycuradoresdelosincapaces.2.Losdirectores,administradores,gerentesyrepresentantesdelaspersonasjurdicasydemsentescolectivosconpersonalidadlegalmentereconocida.3.Losquedirijan,administrenotenganladisponibilidaddelosbienesdeentescolectivosquecarecendepersonalidadjurdica.4.Losmandatariosogestoresvoluntariosrespectodelosbienesqueadministrenydispongan.5.Lossndicosdequiebrasoconcursos,losliquidadoreseinterventoresylosrepresentantesdelas sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales oparticularesdelassucesiones.II.EstaresponsabilidadalcanzatambinalassancionesquederivendelincumplimientodelasobligacionestributariasaqueserefiereesteCdigoydemsdisposicionesnormativas.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 28 del Cdigo boliviano. Se inspira tambin en el art. 193 de la Ley No 125/91. Artculo23.Responsablesporrepresentacin.Laejecucintributariaserealizarsiempresobreelpatrimoniodelsujetopasivo,cuandodichopatrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que serefiereelArtculoprecedenteasumirnlacalidadderesponsableporrepresentacindelsujetopasivoyrespondernporladeudatributariahastaellmitedelvalordelpatrimonioqueseestadministrando.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 29 del Cdigo boliviano. 13 Artculo24.Responsablessubsidiarios.1.Cuandoelpatrimoniodelsujetopasivonollegaraacubrirladeudatributaria,elresponsableporrepresentacindelsujetopasivopasaralacalidadderesponsablesubsidiariodeladeudaimpaga,respondiendoilimitadamenteporelsaldoconsupropiopatrimonio,siempreycuandosehubieraactuadocondolo.2.Laresponsabilidadsubsidiariatambinalcanzaaquienesadministraronelpatrimonio,poreltotaldeladeudatributaria,cuandoaqulfuerainexistentealmomentodeiniciarselaejecucintributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido lapersonanaturaltitulardelpatrimonio,siempreycuandosehubieraactuadocondolo.3.Quienesadministrenpatrimonioajenosernresponsablessubsidiariosporlosactosocurridosdurante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por lasirregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos quefueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras oconcursos,losliquidadoreseinterventores,losrepresentantesdelassociedadesenliquidacino liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quinessernresponsablessubsidiariossloapartirdelafechadesudesignacincontractualojudicial.4. La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsablessubsidiarios,elpagodeltotaldeladeudatributaria,requerirunactoadministrativoprevioenelquesedeclareagotadoelpatrimoniodeldeudorprincipal,sedeterminesuresponsabilidadycuanta,bajoresponsabilidadfuncionaria.5. El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienesresulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificadopodr impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursosestablecidosenelpresenteCdigo.Laimpugnacinsolamentesereferiraladesignacincomoresponsablesubsidiarioynopodrafectarlacuantadeladeudaenejecucin.COMENTARIO Esteartculoesidnticoalartculo30delCdigoboliviano.Constituyeuna generalizacin del principio presente en el artculo 182 de la Ley N 125/91. Artculo25.Sucesoresdelaspersonasnaturalesatitulouniversal.1. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sernejercitados en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste puedaacogersealbeneficiodeinventario.2. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes delfallecimientodelcausantequepuedanserpagadasconelpatrimoniodeste. 14 COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 35 del Cdigo boliviano. Artculo26.Transmisindeobligacionesdelaspersonasjurdicas.1.Ningnsociopodrrecibir,aningnttulo,lapartequelecorresponda,mientrasnoquedenextinguidaslasobligacionestributariasdelasociedadoentidadqueseliquidaodisuelve.2. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas oliquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellassolidariamentehastaellmitedelvalordelacuotadeliquidacinqueseleshubieraadjudicado.COMENTARIO Esteartculoesidnticoalartculo36delCdigoboliviano,exceptosultimo prrafo. SUBSECCINTERCERARESPONSABILIDADSOLIDARIA Artculo27.Efectosdelasolidaridadtributaria.Losefectosdelasolidaridadson:1.Laobligacinpuedeserexigidatotalmenteacualquieradelosdeudoresaeleccindelsujetoactivo.2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de suderechoarepetircivilmentecontralosdems.3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a losdems.4.Laexencindelaobligacinalcanzaatodoslosbeneficiarios,salvoqueelbeneficiohayasidoconcedidoadeterminadapersona.Enestecaso,elsujetoactivopodrexigirelcumplimientoalosdemscondeduccindelaparteproporcionaldelbeneficio.5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de losdeudores,favoreceoperjudicaalosdems.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 26.2 del Cdigo boliviano. 15 Artculo28.Supuestosdesolidaridadtributaria.I.Estnsolidariamenteobligadosaquellossujetospasivosrespectodeloscualesseverifiqueunmismohechogenerador,salvoquelaLeyespecialdispusierelocontrario.EnlosdemscasoslasolidaridaddebeserestablecidaexpresamenteporLey.II.Ademsdeloscasosprevistosenlosartculos20,numeral5y24delpresenteCdigo,existesolidaridadtributariaenlossiguientescasos:1. Cuando sean dos o ms los responsables por representacin o subsidiarios de una mismadeuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse integralmente a cualquieradeellos,sinperjuiciodelderechodestearepetirenlavacivilcontralosdemsresponsablesenlaproporcinquelescorresponda2.Sonresponsablessolidariosconelsujetopasivoencalidaddesucesoresattuloparticular:a. Los donatarios y los legatarios, por los tributos relacionados a los bienes transmitidos ydevengadosconanterioridadalatransmisin.b. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los demssucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidadjurdicaosinella.La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que sereciban,amenosquelossucesoreshubieranactuadocondolo.III. La responsabilidad prevista en el numeral 2 del pargrafo II de este Artculo cesar a losdoce(12)mesesdeefectuadalatransferencia,sistafueexpresayformalmentecomunicadaalaautoridadtributariacuandomenoscontreinta(30)dasdeanticipacinasuformalizacin.COMENTARIO Este artculo se inspira a los artculos 26.I, 31 y 34 del Cdigo boliviano. Tambin se inspira a los artculos 183 y 184 de la Ley N 125/91. SECCINTERCERAMODOSDEEXTINCIN Artculo29.Enumeracindelosmodosdeextincin.Laobligacintributariaseextinguepor:1)Pago2)Compensacin3)Remisin4)Confusin 16 COMENTARIO Esteartculoseinspiraenelartculo156delaLeyN125/91.Sinembargocabe sealar que la prescripcin ya no figura entre los mtodos de extincin de la deuda tributaria. Esto se explica por el hecho de que la prescripcin es una institucin ms amplia cuyos efectos superan el carcter extintivo de la deuda. Artculo30.Definicindepago.1. Pago es la prestacin pecuniaria efectuada por los sujetos pasivos o por los tercerosresponsablesencumplimientodelaobligacintributaria.2.Constituirtambinpago,porpartedelcontribuyente,lapercepcinoretencinenlafuentedelostributosprevistosenlaley.COMENTARIO Este artculo se inspira en el artculo 157 de la Ley N 125/91. En el primer numeral, elconceptodecontribuyentesereemplazaporeldesujetopasivo,quehasido definido en los Arts. 19 y siguientes. El segundo se refiere al contribuyente, porque sujeto pasivo incluye no solamente a los contribuyentes sino tambin a los agentes de retencin y de percepcin. Artculo31.Pagoportercerosajenosalarelacinjurdicatributaria.Lostercerosajenosalarelacinjurdicatributariapuedenrealizarelpagosubrogndosesloencuanto al derecho de crdito al reembolso y a las garantas, preferencias y privilegiossustanciales.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 158 de la Ley N 125/91. Artculo32.Lugar,plazoyformadepago.El pago debe efectuarse en el lugar, plazo y forma que indique la ley o en su defecto lareglamentacin.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 159 de la Ley N 125/91. Artculo33.PagosAnticipados.1.Laobligacindeefectuarpagosanticipados,peridicos ono,acuentadeltributodefinitivo,constituye una obligacin tributaria sometida a condicin resolutoria y debe ser dispuesta oautorizadaexpresamenteporlaley. 17 2. Para los tributos de carcter peridico o permanente que se liquiden mediante declaracinjurada,lacuantadelanticiposefijarteniendoencuenta,entreotrosndices,lasestimacionesdelobligadooelimportedeltributocorrespondientealperodopresenteoalprecedente,salvoqueelobligadopruebe,enlaformayplazoqueestablezcalaleyolareglamentacinensucaso,quelasituacinsehamodificado.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 160 de la Ley N 125/91, con un pequeo ajuste de redaccin. Artculo34.Prrrogasyfacilidadesdepago. 1. Las prrrogas y dems facilidades de pagos slo podrn ser concedidas por laAdministracin Tributaria de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca lareglamentacin.2. No podrn concederse prrrogas a los agentes de retencin o percepcin por los tributosretenidosopercibidos.3.LaAdministracinTributariatieneentodocasolafacultaddeexigirgarantas.3. Si la solicitud se presentase con anterioridad al vencimiento del plazo para el pago, losimportes por los cuales se otorgan facilidades o prrrogas devengarn nicamente el interscuyatasafijaranualmenteelPoderEjecutivoyqueserinferioralrecargopormora.4.Elmontodelascuotasylasfechasapartirdelascualesdebenserabonadas,sernfijadosporlaAdministracinTributaria.5.Cuandolasolicitudfuerapresentadaconposterioridadalvencimientodelplazoparaelpagodeltributo,apartirdelotorgamientodelaprrrogaofacilidadessedevengarelintersaquerefiereelnumeralprecedente,elcualenestecasosecalcularsobreladeudatotalportributoysanciones. El otorgamiento de prrroga o facilidades implicar la suspensin de las accionesejecutivasparaelcobrodedeudasquesehubiereniniciado.6.LaAdministracinTributariapodrdejarsinefectolasfacilidadesotorgadassielinteresadono abonase regularmente las cuotas fijadas, as como los tributos recaudados por la mismaoficinarecaudadorayquesedevengarenposteriormente.Entalcaso,seconsideraranuladoelrgimenotorgadorespectodelsaldodeudor,aplicndoselosrecargosquecorrespondenacadatributo.Dejadosinefectoelconvenio,lospagosrealizadosseimputarnenprimertrminoalosinteresesdevengadosyelsaldoacadaunadelasdeudasincluidasenlasfacilidadesotorgadasy en la misma proporcin en que las integren. Ello no obstar a que la AdministracinTributariapuedaotorgarotrorgimendefacilidades. 18 7.LaAdministracinTributariapodrdisponerfundadamenteyconcarctergeneralprrrogasdeoficioparaelpagodetributos.Enestecasonoprocedelaaplicacindeinteresesorecargosnidesancionesporeltiemposujetoaprrroga.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 161 de la Ley N 125/91, con algunos ajustes que evitansubjetividadfuncionariaalmomentodeotorgarlafacilidaddepago (justificacindelascausasqueimpidenelcumplimientonormaldelaobligacin)y suprimen un requerimiento innecesario (medidas cautelares), bastando las garantas a exigirse. Se agrega (numeral 7) la previsin de prrrogas de oficio de carcter general. Artculo35.Imputacindelpago.1. Cuando el crdito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y multas, los pagosparciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses o recargos, luego al tributo yporltimoalasmultas.2. Cuando el contribuyente o el responsable deba al sujeto activo varias obligaciones por unmismotributo,elpagoseimputarprimeroalaobligacinmsantigua.3. Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar altributoqueelijaeldeudorydestealaobligacinmsantigua,conformealamismaregla.Denohacerseestaeleccinelpagoseimputaralaobligacinmsantigua.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 162 de la Ley N 125/91.Artculo36.Compensacin.1. Son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del sujeto pasivo relativos atributos, intereses o recargos y multas con las deudas por cualquiera de los mismos conceptosliquidadasporaquelodeterminadasdeoficio,referentesaperodosnoprescritos,comenzandopor los ms antiguos aunque provengan de distintos tributos, en tanto el sujeto activo sea elmismo.2.Paraqueprocedalacompensacinesprecisoquetantoladeudacomoelcrditoseanfirmes,lquidosyexigibles.LaAdministracinpodrotorgarcertificadosdecrditofiscalalossujetospasivosbeneficiadosconesteinstituto,porlossaldosqueresultenafavordeestosltimos,paraelpagodelmismouotrostributosadeudados.3. Dichos certificados de crdito fiscal podrn ser cedidos por el sujeto pasivo a otroscontribuyentesparaquestospuedanefectuarlacompensacinopagosdedeudastributariasacargodelamismaAdministracin. 19 4. A todos los efectos, se considerar que los crditos del Estado han sido cancelados porcompensacinenelmomentoenquesehizoexigibleelcrditodelsujetopasivo.COMENTARIO Esteartculoesidnticoalartculo163delaLeyN125/91,conunparde precisiones:(i)loscrditosylasdeudasnodistinguensuorigen,y(ii)los certificados de crdito fiscal se emitirn solamente por los saldos a favor del sujeto pasivoypodrnserredimidossolamenteantelamismaAdministracinquelos expidi. Artculo37.RemisinoCondonacin.Laobligacindepagodelostributos,recargosointeresesysancionesslopuedeserremitidaocondonadaporleydictadaconalcancegeneral.COMENTARIO La redaccin de este artculo es idntica a la del artculo 41 del Modelo CIAT. No se aleja mucho del artculo 168 de la Ley N 125/91 pero es ms precisa, en particular porque aclara el hecho de que la ley de condonacin tiene que tener alcance general.Sin embargo se pone fin a la condonacin de los intereses, recargos y sanciones por resolucinadministrativa,deacuerdoconelartculo6delCdigoboliviano:sila condicinprevalecienteeraquedicharesolucinadministrativaseadictadaenla forma y condiciones que establezca la ley, no parece necesaria una previsin como laquetieneactualmenteelArt.168delaLey125/91puesbastarque,ensu momento, una ley sea dictada con tal propsito Artculo38.Confusin. Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la deudatributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de latransmisindebienesoderechossujetosaltributo.COMENTARIO Este artculo es idntico al Art. 57 del Cdigo de Bolivia, y sustituye al artculo 169 de la Ley N 125/91. Artculo39.Certificadodecumplimientotributario. 1. Se establece un rgimen de certificado de no adeudar tributos, recargos o intereses nisanciones para los contribuyentes y terceros responsables que bajo competencia de laAdministracinTributariadeimpuestosinternosdecarcternacional.2.Serobligatoriasuobtencinenformapreviaalarealizacindelossiguientesactos:a)Obtenerpatentesmunicipalesengeneral. 20 b) Suscribir escritura pblica de constitucin o cancelacin de hipotecas en el carcter deacreedor.c)Presentacionesalicitacionespblicasoconcursosdeprecios.d)Obtencinyrenovacindecrditosdeentidadesdeintermediacinfinanciera.e)Adquisicinyenajenacindeinmueblesyautomotores.f) Obtencin de pasaporte, salvo el caso de ciudadanos paraguayos no residentes fiscales en elpas.3.Enlosactosdelicitacinpblicaoconcursodepreciosaqueserefiereelliteralc)delnumeralprecedente, el oferente de precios exhibir en ocasin de la apertura de los sobres de ofertarespectivos, elcertificadodecumplimientotributariobajo constanciaenacta.Lainobservanciadeesterequisitodescalificarautomticamentealoferenteomiso.4.Elcertificadoalsoloefectodelodispuestoenelprrafosiguienteacreditarquesustitulareshansatisfechoelpagodelostributosexigiblesalmomentodelasolicitud.5. El incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos registrables ygenerar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, as como tambin laresponsabilidad subsidiaria de los escribanos pblicos actuantes, respecto de las obligacionesincumplidas.6. La Administracin deber expedir dicho certificado en un plazo no mayor de cinco dashbiles a contar del siguiente al de su solicitud. En caso de no expedirse en trmino, elinteresadopodrsustituirdichocomprobanteconlacopiaselladadelasolicituddelcertificadoyconstancianotarialdelanoexpedicindelmismoentrmino.7.Encasodecontroversiaensedeadministrativaojurisdiccionalelcertificadodeberemitirseconconstanciadelamisma,locualnoimpedirlarealizacindelosactosreferidos.8.LaAdministracinreglamentarelfuncionamientodelpresentergimen.COMENTARIO Esteartculoesidnticoalartculo194delaLeyN125/91,alcualseleaadeel segundo apartado del artculo 195. Seaadesolamentequeelcertificadodecumplimientotributarionoesnecesario paralaobtencindepasaporteenelcasodeciudadanosparaguayosnoresidentes fiscales en Paraguay. TTULOIIGESTINYAPLICACINDELOSTRIBUTOSCAPTULOIDERECHOS,FACULTADESYDEBERES 21 SECCINPRIMERADERECHOSYDEBERESANTELAADMINISTRACIN Artculo 40. Deber general de cumplimiento de la obligacin tributaria material y deberesformales. 1. Los obligados tributarios estn obligados al cumplimiento de las obligaciones tributariasmaterialesydelosdeberesformalesquelescorrespondan,establecidosconformeaesteCdigooenotrasnormas.2. La exencin del cumplimiento de la obligacin tributaria material, no libera al obligadotributario de cumplir los deberes formales a que est sujeto, salvo que la ley o una normaadministrativalolibereexpresamente.COMENTARIO: Artculo 49 del Modelo CIAT Artculo41.Deberesformalesdelosobligadostributarios.Constituyendeberesformalesdelosobligadostributarios,entreotros,lossiguientes:1.Determinar,declararypagarcorrectamenteladeudatributariaenlaforma,medios,plazosylugaresestablecidosporlaAdministracinTributaria,ocurridosloshechosprevistosenlaLeycomogeneradoresdeunaobligacintributaria.2. Inscribirse en el registro de contribuyentes y en general en los registros habilitados por laAdministracinTributariayaportarlosdatosquelefueranrequeridoscomunicandoulterioresmodificacionesdestosydesusdatoscontrascendenciatributaria.3.Fijardomicilioycomunicarsucambiodeconformidadconloestablecidoenelartculo73delpresenteCdigo.4. Facilitar las tareas de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que realice laAdministracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretosreglamentariosydemsdisposiciones.5. Facilitar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes contranscendenciatributaria,enlostrminosqueestableceelartculo46delpresenteCdigo.6. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las quedefinalaAdministracintributariaconcarctergeneral.COMENTARIO: Artculo 70 del Cdigo de Bolivia. Parte de este artculo se incluye en el artculo referido al deber de facilitar la funcin de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. 22 Artculo42.Deberdeiniciativa.Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin tributaria, losobligados tributarios debern cumplir dicha obligacin por s cuando no proceda laintervencin de la Administracin. En este ltimo caso debern comunicar los hechos yproporcionarlainformacinnecesariaparaladeterminacindeltributo.COMENTARIO: Artculos 206 de laLey No 125/91 y 50del Modelo CIAT Artculo43.Declaracionesjuradas.Lasdeclaracionesdelosobligadostributariostendrnelcarcterdejuradasydebern:1) Contener todos los elementos y datos necesarios para la liquidacin, determinacin yfiscalizacindeltributo,requeridosporley,reglamentooresolucindelaAdministracin.2)Coincidirfielmenteconladocumentacincorrespondiente.3)Incluirladeterminacinoliquidacindelascantidadesdebidasporeltributo.4) Presentarse en la forma, lugar y fecha que determine la Administracin en funcin de lasleyesyreglamentos.Losinteresadosquesuscribanlasdeclaracionessernresponsablesdesuveracidadyexactitud.COMENTARIO: Artculo 207 de la Ley No125/91, con algunos ajustes. Artculo44.Inscripcin.Todaslaspersonasnaturalesyjurdicas,ylasentidadessinpersonalidadjurdica,queenraznde su actividad o condicin resulten potenciales sujetos pasivos de obligaciones tributarias,deben inscribirse en el registro de contribuyentes que tenga establecido la AdministracinTributaria, proporcionando los datos que les sean requeridos y mantenindolospermanentemente actualizados en las forma y condiciones que se establezcareglamentariamente.COMENTARIO: Artculo 52del Modelo CIAT. 23 Artculo45.FacilitacindelasfuncionesdecontroldelaAdministracinTributaria.Losobligadostributarios,anlosexpresamenteexentos,estnobligadosafacilitarlasfuncionesde control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que realice la Administracintributariayenespecialdebern:1)Llevarloslibros,archivosyregistrosyemitirlosdocumentosycomprobantesreferentesalasactividadesyoperacionescuandolorequieranlasleyes,losreglamentosolasdisposicionesdecarctergeneraldictadasporlaAdministracinTributaria,enlaformaycondicionesquestasestablezcan.2) Respaldar las actividades y operaciones gravadas mediante libros, registros generales yespeciales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas, los cuales se mantendrnsiempreadisposicindelaAdministracintributariaeneldomiciliotributariooenellugarenquedesarrollesusactividadesempresarialesoprofesionalescuandoestefueredistinto.3) Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere lecorrespondan,aunquelosmismosserefieranaperodosfiscalesprescritos.Sinembargo,enesteltimo caso, la Administracin tributaria no podr determinar deudas tributarias queoportunamentenolashubieredeterminadoycobrado.4) Conservar hasta siete (7) aos en forma ordenada en el domicilio fiscal los libros decontabilidad, libros de comercio y registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes,medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems documentos derespaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracintributarialosmismos,enlaformayplazosenquestelosrequiera.Asimismo,debernpermitirel acceso y facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datosrelacionados con el equipamiento de computacin y los programas de sistemas (softwarebsico)ylosprogramasdeaplicacin(softwaredeaplicacin),incluidoelcdigofuente,queseutilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadasconlamateriaimponible.5) Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por laAdministracin tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilicen, as como ellibreaccesoalainformacincontenidaenlabasededatos.6)Facilitarlagestindelosfuncionariosfiscalesautorizadosencualquieradeloslugaresdondesepractiquenverificaciones,fiscalizaciones,inspeccionesoauditoras.7) Presentar o exhibir a los funcionarios autorizados por la Administracin, las declaraciones,informes, documentos, comprobantes de adquisicin de mercaderas relacionados con hechos 24 generadores de obligaciones tributarias, y formular las ampliaciones o aclaraciones que lesfuerensolicitadas.8)ConcurriralasoficinasdelaAdministracincuandosupresenciasearequerida.9)AjustarlossistemasdecontabilidadydeconfeccinyvaloracindeinventariosalasnormasimpartidasporlaAdministracinTributaria.10)Engeneralcomunicarcualquiercambiodesituacinquepuedadarlugaralaalteracindesu responsabilidad tributaria, cambios de giro, cese de negocio, traspaso o cesin de bienes,transformacin de sociedades y similares. Tratndose de cese de negocio este se comunicardentrodelostreinta(30)dasposterioresalafechadedichocese,presentandounadeclaracinjurada tributaria, el balance final y el comprobante de pago de los tributos adeudados, siprocediere,eneltrminoposteriorqueestablezcalaAdministracin.COMENTARIO: Artculo 192 de la Ley No 125/91, y artculos 51 del Modelo CIAT y 70 del Cdigo de Bolivia. Eltrminodeconservacinessuperioralplazomximodeprescripcin.Comose indica en los comentarios al artculo 51 del modelo CIAT, esto es as para asegurar contar con los registros y antecedentes necesarios para fiscalizar, dese el primero al ltimo ao del perodo no prescrito. Seacuaelconceptogenricodefuncindecontroldecumplimientodelas obligacionestributarias,queabarcatodoslosprocedimientosreguladosenel CaptuloIIdelpresenteTtulo,estoes,procedimientodedeterminacin, procedimientodedeterminacinabreviada,procedimientodefiscalizacinexterna, procedimiento de verificacin formal, y procedimiento de cobranza coactiva. Artculo46.Deberdeinformacin. 1.Todapersonanaturalojurdica,dederechopblicooprivado,estobligadaacooperarconlaAdministracin tributaria en sus funciones de control del cumplimiento de las obligacionestributarias,debiendoproporcionaralaAdministracintributariatodaclasededatos,informeso antecedentes con trascendencia tributaria, relacionados con el cumplimiento de sus propiasobligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones econmicas, profesionales o financierasconotraspersonas,queleseanrequeridosporlareferidaAdministracin.2. Las obligaciones a las que se refiere el prrafo numeral debern cumplirse a requerimientoindividualizado de los rganos competentes de la Administracin tributaria, en la forma yplazosquereglamentariamentesedeterminen. 3. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposicionesnormativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidosagentesdeinformacin. 25 4. La Administracin Tributaria podr establecer la obligacin de suministrar peridicamenteinformacinenlaformaquesedeterminereglamentariamente,yespecficamentealosagentesdepercepcinoretencinporlascantidadesqueabonenytributosqueretenganenelejerciciode esta funcin, y a los obligados tributarios por las cifras de compras y ventas o ingresos ypagosqueresultendelasoperacionesdesugirooprcticahabitual.Atalefectopodraprobarmodelosnormalizadosdeformulariosparaelsuministrodeestainformacin.3. Cuando en el curso de un procedimiento de control del cumplimiento de las obligacionestributariasseefectenrequerimientosindividualizados,relativosalosmovimientosdecuentasbancarias y dems operaciones activas y pasivas incluidas las que se reflejen en cuentastransitorias y se materialicen en la emisin de cheques u otras rdenes de pago a cargo de laentidad financiera, y en general de cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trficobancario o crediticio, stos se efectuarn previa autorizacin del funcionario competente de laAdministracin tributaria que se determine reglamentariamente. Los requerimientosindividualizadosdebernprecisarlosdatosidentificativos delcheque uordendepagodequese trate, o bien las operaciones objeto de investigacin, los obligados tributarios afectados y elperododetiempoaqueserefieren.4. La obligacin de los profesionales de facilitar informacin con trascendencia tributaria a laAdministracintributarianoalcanzaralosdatosprivadosnopatrimonialesqueconozcanporrazndelejerciciodesuactividad,cuyarevelacinatentealhonoroalaintimidadpersonalyfamiliardelaspersonas.Sinembargo,losprofesionalesnopodrninvocarelsecretoprofesionalaefectosdeimpedirlacomprobacindesupropiasituacintributaria.5.Nopodrexigirseinformacinenlossiguientescasos:1) Cuando la declaracin sobre un tercero importe violacin del secreto de correspondenciaepistolarodelascomunicacionesprivadas,salvoordenjudicial.2)Cuandosudeclaracinestuvierarelacionadaconhechosquepudieranmotivarlaaplicacindepenasprivativasdelibertaddesusparienteshastaelcuartogradodeconsanguinidadosegundodeafinidad,salvoloscasosenqueestuvieranvinculadosporalgunaactividadeconmica.COMENTARIO: Artculo 53 del Modelo CIAT, que a su vez se inspira en la anterior LGT de Espaa. En laactualLGTdeEspaaestedeberdeinformacinestenelartculo93enforma muysimilar.Seefectalatradicionaldistincinentreinformacinporsuministroe informacin derivada de requerimiento individualizado. Se incorpora la obligacin de proporcionarinformacincontranscendenciatributariarelacionadaconel cumplimientodelasobligacionestributariasdelobligadotributario,talcomose regula en el artculo 93 de la LGT. Esto con la finalidad de mejorar la efectividad de estos requerimientos.Se tiene en cuenta, sin mencionarlo expresamente, el secreto bancario existente en Paraguay.La peticin de informacin sobre cuentas bancarias se efectuar a travs de requerimiento individualizado, en el curso de un procedimiento de control, ycon una serie de garantas para el contribuyente. Tambin, Arts. 71 y 72 del Cdigo de Bolivia. Particularmente, en cuanto prev una excepcinprecisaaldeberdeinformacincuandoladeclaracinsobreuntercero 26 importeviolacindelsecretoprofesional,decorrespondenciaepistolarodelas comunicaciones privadas salvo orden judicial. Artculo47.Deberesdelosservidoresyentidadespblicas.1. Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea sunaturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a laAdministracinTributariacuantosdatosyantecedentesconefectostributariosrequiera,mediantedisposicionesdecarctergeneraloatravsderequerimientosconcretosyaprestarleaellayasusfuncionariosapoyo,auxilioyproteccinparaelejerciciodesusfunciones.Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de laAdministracinTributariasinnecesidaddeordenjudicial.2.Asimismo,deberndenunciarantelaAdministracinTributariacorrespondientelacomisindeilcitostributariosquelleguenasuconocimientoencumplimientodesusfunciones.3. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarlecuantosdatosconefectostributariossedesprendandelasactuacionesjudicialesqueconozcan,oelaccesoalosexpedientesocuadernosenlosquecursanestosdatos.Elsuministrodeaquellosdatosde carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimientodelosafectados.COMENTARIO: Art. 73 del Cdigo de Bolivia. Artculo48.Derechosygarantasdelosobligadostributarios.Constituyenderechosdelosobligadostributarios,lossiguientes:1.Aserinformadoyasistidoenelcumplimientodesusobligacionestributariasyenelejerciciodesusderechos.2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en losprocedimientos previstos por esteCdigo y disposiciones reglamentarias, dentrode los plazosestablecidos.3.Asolicitarcertificacinycopiadesusdeclaracionesjuradaspresentadas.4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga laAdministracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva yconfidencialidad,pudiendoincurrirenotrocasoenresponsabilidaddisciplinaria,conexcepcindeloestablecidoenelartculo58delpresenteCdigo. 27 5.AsertratadoconeldebidorespetoyconsideracinporelpersonalquedesempeafuncionesenlaAdministracinTributaria.6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en losque sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin querespaldeloscargosqueseleformulen,yaseaenformapersonaloatravsderepresentante,enlostrminosdelpresenteCdigo.7.Aformularyaportar,enlaformayplazosprevistosenesteCdigo,todotipodepruebasyalegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar lacorrespondienteResolucin.8.Aserinformadoalinicioyconclusindelafiscalizacintributariaacercadelanaturalezayalcancedelamisma,ascomodesusderechosyobligacionesenelcursodetalesactuaciones.9. A la accin de repeticin y devolucin conforme lo establece el presente Cdigo en susartculos128a133.COMENTARIO: Artculo 68 del Cdigo de Bolivia y 191 de la Ley 125/91. Artculo49.Rectificacin,aclaracinyampliacindelasdeclaracionesjuradas.1. Los obligados tributarios podrn corregir sus declaraciones tributarias. Cuando de lacorreccin resulte una mayor cantidad a pagar que la consignada inicialmente los obligadostributariospresentaranunanuevadeclaracin,ydebernliquidareingresarladeudatributariaadicional,juntoconlosrecargosointeresesqueprocedan,ascomopagarlamultaprevistaenelartculo146porelingresofueradeplazo.2. Para corregir las declaraciones tributarias que disminuyen el tributo a pagar o aumenten elsaldoafavordelcontribuyente,sepresentarsolicitudalaAdministracintributaria,anexandoun borrador de declaracin que deber ser aprobado expresamente por la Administracintributaria para sustituir a la declaracin inicial. EN ESTOS CASOS, NO CORRESPONDESANCINALGUNA.3. La correccin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos anteriores noimpide el ejercicio posterior de las facultades de fiscalizacin o revisin de la AdministracinTributaria. Si iniciado formalmente un procedimiento de fiscalizacin o determinacin sepresentasen por los obligados tributarios declaraciones rectificativas o sustitutivas de las queresulteunamayorcantidadapagar,seconsiderarquesehaproducidouningresoacuentadela cifra final determinada en el procedimiento de fiscalizacin, y en el caso de proceder laaplicacin de sanciones o a la hora de aplicar los recargos o intereses pertinentes no se 28 disminuir la base de clculo de intereses y sanciones con dicho ingreso. Tampoco impediresteingresoelquelaAdministracinTributaria,enelcasodeapreciarlaposibleexistenciadedelito penal, presente la denuncia pertinente a la autoridad judicial de conformidad con elartculo134,numerales2y3.COMENTARIO: Artculo 57 del Modelo CIAT y 208 de la Ley No 125/91. Se tiene tambin presente la LGT de Espaa. Este artculo hay que verlo en conjunto con el artculo 144 que regula el rgimen de multasparalosingresosfueradeplazo.Elsistemademultasquesevan incrementandogradualmentesegneltiempotranscurridodesdeelvencimientode la obligacin trata de promover la no presentacin fuera de plazo.Noseestableceellmitearbitrariodeunaopararectificarlasdeclaracionesque establece el Modelo CIAT. Artculo50.Derechodequeja.1. Los obligados tributarios, sin perjuicio de ejercer las acciones a que les habilita este Cdigo,podrn interponer queja formal ante el superior inmediato de la autoridad competente pararesolversobresuspeticionescuandostanosepronuncieenlosplazosestablecidos.2. El superior inmediato deber considerar la omisin o retardo en resolver del funcionariocompetente a los efectos de su evaluacin y aplicacin de las medidas disciplinarias quecorrespondieren,quedandohabilitadoparasubrogarloenlaresolucindelapeticin.COMENTARIO: Artculo 58 del Modelo CIAT. Artculo51.Derechoaformularconsultas.1.Quientuvierauninterspersonalydirecto,podrconsultaralaAdministracinTributariasobrela aplicacin de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho concreta. Alefecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todas las circunstancias,antecedentes y dems datos constitutivos de la situacin que motiva la consulta, y podrasimismo expresar su opinin fundada. La presentacin de la consulta no suspende eltranscurso de los plazos, ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo delconsultante.2.Laconsultaseformularporescritoydebercumplirlosrequisitosquereglamentariamenteseestablezcan.Cuandolaconsultanocumplaconlosrequisitosdescritosenelrespectivoreglamentoonoseaclara,laAdministracinTributarianolaadmitir,devolvindolaalconsultantedentrodelosdiez(10)dasdesupresentacinparaqueenigualtrminolacompleteoaclare;casocontrariolaconsiderarnopresentada. 29 3. La consulta ser presentada a la autoridad administrativa que corresponda segn reglamento,debiendo sta responderla, mediante resolucin motivada, dentro del plazo de noventa (90) dascomputablesdesdelafechadesuadmisin.4. La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que laabsolvi,nicamentesobreelcasoconcretoconsultado,siempreycuandonosehubieranalteradolascircunstancias,antecedentesydemsdatosquelamotivaron.Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de lanotificacinconlaresolucinquerevoquelarespuestaalaconsulta.5. Cuando la Administracin no se hubiere expedido en plazo, si el interesado cumple suobligacin tributaria de acuerdo a su opinin fundada, si la hubiere expuesto, no incurrir enresponsabilidadquedlugaralaimposicindesanciones,sinperjuiciodelaexigenciadeltributoylos recargosointeresescorrespondientes,siempre que laconsulta se hubiese presentado por lomenosconnoventa(90)dasdeanticipacinalvencimientodelplazoparaelcumplimientodelaobligacinrespectiva.6.Contralarespuestaalaconsultanoprocederecursoalguno,sinperjuiciodelaimpugnacinquepuedainterponerelconsultantecontraelactoadministrativoqueapliqueelcriterioquerespondealaConsulta.7. Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales,organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran aaspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienenningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramenteorientadoresosimplementeinformativossobrelaaplicacindenormastributarias.8.SernulalarespuestaalaConsultacuandoseaabsuelta:1)Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por elconsultante.2)PormanifiestainfraccindelaLey.3)Porautoridadesquenogozandejurisdiccinycompetencia.COMENTARIO: Artculo 59 del Modelo CIAT, arts. 88 y 89 de la LGT de Espaa, Arts. 115 a 119 del Cdigo de Bolivia y Art. 241 y ss de la Ley No 125/91. Se mejora la redaccin confusa de la Ley 125 en cuanto a los efectos vinculantes o novinculantesdelascontestacionesalasconsultas,yseoptaporestablecercon carcter general su carcter vinculante cuando la consulta sea admitida en virtud a determinadosrequisitosdefondoyforma;casocontrario,selatendrporno presentadaynosegenerarobligacinderesponderla.Lafaltaderespuestaen plazo,silaconsultahubiesesidopresentadacondeterminadaanticipacinal vencimientodeltrminoparaelcumplimientodelaobligacintributaria,facultaal 30 consultante a aplicar su criterio si, en la consulta, expuso su interpretacin u opinin fundada, sin perjuicio que posteriormente la Administracin pueda reclamar el pago deltributomssusrecargosointeresesperosinsancinalguna.Apartndosedel criterio del artculo 243 de la Ley 125 se regula que contra la contestacin no cabe recurso, sin perjuicio de poder entablarlo contra el acto o acto administrativo que se dicteposteriormenteenaplicacindeloscriteriosmanifestadosenlacontestacin. Seentiendequeestoesmsadecuadodesdeelpuntodevistadelaeficacia administrativa. Seintroduceeltratamientoalasconsultasformuladasporgruposogremiosylas causales de nulidad de la contestacin. SECCINSEGUNDAFACULTADESYDEBERESDELAADMINISTRACINArtculo52.FacultadesdelaAdministracinTributaria.La Administracin Tributaria ejercer sus funciones de control del cumplimiento de lasobligaciones tributarias a travs del procedimiento de determinacin o fiscalizacin y de losprocedimientosespecficosqueseregulanenloscaptulosyseccionescorrespondientesdeesteCdigo.Enparticulartendrlasfacultadesqueseenumeranenlosartculossiguientesdeestaseccin. COMENTARIO: Se opta por hacer un pronunciamiento general, sin especificar facultad por facultad. EnlosartculossiguientesseregulandeterminadasfacultadesdelaAdministracin Tributaria. Artculo53.Delegacin.Los titulares de los distintos rganos o dependencias de la Administracin tributaria podrndelegar en sus funcionarios la competencia para resolver determinadas materias de sucompetencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el presente Cdigo, yencargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones uobligaciones. Las resoluciones de delegacin debern adoptarse mediante acto administrativoquesecomunicaralosinteresadosysepublicareneldiariooficialoenlapublicacinoficialdelainstitucin.COMENTARIO: Artculo 60 del Modelo CIAT. Artculo54.Celebracindeconveniosconentidadescolaboradoras.La Administracin tributaria podr suscribir convenios con las entidades pblicas y privadasque estime conveniente, para colaborar en las gestiones de recaudacin directa, recepcin yprocesamiento de documentos y transferencia de datos, estableciendo compensaciones y 31 garantas por la realizacin de tales servicios, debiendo asegurar en todos los casos que seresguardeenformaestrictaelsecretofiscal.COMENTARIO: Artculo 66 del Modelo CIAT.Elartculo250delaLeyNo125/91regulalarecaudacinysimplificacinde procedimientoenbeneficiodelcontribuyente.Estanormatieneunmejorencajea nivel reglamentario con las lgicas adaptaciones. Artculo55.Asistenciaadministrativainternacional.La Administracin tributaria podr concluir acuerdos internacionales de intercambio deinformacin tributaria, siempre que est asegurada la reciprocidad y la AdministracinTributariadelotroEstadocontratantegaranticequelainformacinydatosqueselefacilitennose utilizarn ms que a efectos de su procedimiento tributario o penaltributario, incluido elrelativo a los ilcitos tributarios y que slo sern accesibles a aquellas personas, autoridades otribunalesqueseancompetentesenmateriatributariaoenlapersecucindedelitotributario.COMENTARIO: Artculo 78 del Modelo CIAT. Artculo56.Facultaddeimponermedidascautelares.Cuandoexistariesgoparalapercepcindeloscrditosfiscales,comoconsecuenciadelaposibledesaparicindelosbienessobreloscualespodrahacerseefectivooporotrascausasdesimilargravedad,laAdministracintributariapodradoptarlassiguientesmedidascautelares.1)Embargopreventivodebienes.La Administracin tributaria podr practicar el embargo precautorio de los bienes de losobligados tributarios, por la cantidad que presumiblemente adeude, o en su defecto lainhibicin general de bienes, antes de la fecha en que el crdito fiscal est determinado o seaexigible, cuando a su juicio hubiera peligro de que los obligados o responsables se ausenten oenajenen u oculten sus bienes. Si el pago que viniese a corresponder se hiciere dentro de losplazoslegales,elcontribuyentenoestarobligadoacubrirlosgastosqueorigineladiligenciayselevantarlamedidacautelar.Amstardar,almomentodepracticarelembargoprecautorio uordenarlainhibicingeneralde bienes, la Administracin tributaria deber comunicar a los obligados y en su casoresponsables el importe presunto de la deuda, quedando obligada a resolver sobre el montoefectivamente exigible dentro de un plazo de un mes, contado desde la fecha en que sepracticara u ordenara la medida cautelar. El embargo o la inhibicin quedar sin efecto si laautoridadnoresuelveenelplazosealado;siemitedicharesolucin,elembargoprecautorioseconvertirendefinitivoenlamedidanecesariaparaasegurarelpagodeladeudadeterminada. 32 El cumplimiento de las obligaciones omitidas o la constitucin de garantas consideradasconformes por la Administracin tributaria, determinar el levantamiento inmediato de lasmedidascautelares.2)Nombramientodefiscalizadoresespecialesdeempresas.El fiscalizador especial ser necesariamente un funcionario pblico profesional universitario yporsugestinnopercibirhonorarios.El fiscalizador especial tendr como funcin principal vigilar los movimientos de fondos de laempresaysusfuncionessernlassiguientes:a)Cuidarquelosingresosdelcontribuyenteseperciban.b)Vigilarelpagodelosgastoscorrienteseinversionesdelaempresa.c) Exigir el pago regular de todos los tributos adeudados y de las cuotas convenidas con laAdministracinTributaria,asegurandoasimismoelpagodelasobligacionestributariasquesegeneren,dentrodelostrminoslegalesoreglamentarios.d)Informaralorganismorecaudadorenaquelloscasosenquelasituacindelcontribuyentenohagaposibleelcumplimientoregulardesusobligacionestributarias,ocuandosuconductaseariesgosaparalapercepcindelostributos,aconsejandolasmedidasyalternativasposibles.Ladeclaracindequiebrahacecesarautomticamenteestafiscalizacinespecial.3)Fijacindesellos,candadosyotrasmedidasdeseguridad.4) Clausura de los locales o establecimientos de los obligados tributarios en los trminos delartculo108,apartado11deesteCdigo.5)Otrasmedidascautelares,acordealodispuestoporelCdigoProcesalCivil.Las medidas podrn ser sustituidas por garantas y cauciones suficientes, a criterio del rganoactuante.LaAdministracinTributariadeberacreditarelpeligrodeprdidaofrustracindesuderechoolaurgenciadelaadopcindelamedidasegnlacircunstanciadelcasomedianteresolucinmotivada. Ordenada una medida cautelar se cumplir sin ms trmite y ser notificadapersonalmente o por edicto dentro cinco das hbiles al cumplimiento de la misma. Lasresoluciones por las que se adopten las medidas cautelares sern apelables sin efectosuspensivo.La resolucin que adopte las medidas cautelares fijar el trmino durante el cual tendrnvigencia,segnsealanaturalezadelamisma,elcualsersusceptibledeprrrogahastaporun 33 trmino igual, siempre que al vencimiento del primero subsistan las causas que motivaron laadopcindelamedida.Alpracticarselamedidacautelardeberlevantarselacorrespondienteacta.Las medidas habrn de ser proporcionales al dao que se pretenda evitar. En ningn caso seadoptarnaquellasquepuedanproducirunperjuiciodedifciloimposiblereparacin.COMENTARIO: Artculo 81 del Modelo CIAT y artculos 226 y ss de la Ley No 125/91. La adopcin de estas medidas se atribuye como competencia a la Administracin tributaria, frente a la Ley 125 que las somete a la autoridad judicial. Se establece que se adoptarn por resolucinmotivadayhayunadeclaracingenricaenelsentidoquehandeser proporcionales al dao que se pretende evitar. Artculo57.Obligacindeinformacinyasistenciaparafacilitarelcumplimientovoluntario.LaAdministracintributariaproporcionarinformacinyasistenciaalosobligadostributariospara facilitarles el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias y para elloprocurar:1)Explicarlasnormastributariasutilizandoenloposibleunlenguajeclaroyaccesibleyenloscasosenqueseandenaturalezacompleja,elaborarydistribuirfolletosexplicativosalossujetospasivos.2) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar yauxiliaralossujetospasivosenelcumplimientodesusobligaciones.3) Elaborar los formularios de declaracin en forma que puedan ser cumplimentados por lossujetos pasivos y distribuirlos con oportunidad, e informar de las fechas y lugares depresentacin.4) Sealar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales se exija a los sujetospasivos la presentacin de declaraciones, comunicaciones y dems documentos a que estnobligados,culeseldocumentocuyapresentacinseexige.5)DifundirentrelossujetospasivoslosrecursosymediosdedefensaquesepuedenhacervalercontralasresolucionesdelaAdministracintributariayrganosantequinimponerlos.6) Efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin con los sujetos pasivos,especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los principales perodosdepresentacindedeclaraciones. 34 7) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por la Administracin tributaria queestablezcan disposiciones de carcter general, agrupndolas de manera que faciliten suconocimientoporpartedelossujetospasivos.8) Disponer de una pgina web en la que regularmente incorporar las informacionesmencionadasenlosapartadosanteriores.COMENTARIO: Artculo 87 del Modelo CIAT. Artculo 188 de la Ley No 125/91.Artculo58.Obligacindeguardarreserva.1. Los funcionarios que intervengan en los diversos trmites relativos a la aplicacin de lasdisposiciones tributarias y los propietarios y empleados de las entidades colaboradorascontratadas,estarnobligadosaguardarabsolutareservaenloconcernientealasdeclaracionesy datos suministrados por los obligados tributarios o por terceros ajenos a la relacin jurdicatributaria, as como de las informaciones obtenidas en el ejercicio de las facultades de control,bajopenadedestitucinysinperjuiciodesuresponsabilidadpersonal,civilopenal.2.DichareservanocomprenderloscasosenquelaAdministracintributariadebasuministrardatosa:1)Lasautoridadesjudicialesenprocesossobretributosysucobro,infraccionesfiscales,delitospenales,pensionesalimenticiasycausasdefamiliaomatrimoniales.2) Los restantes organismos que administren tributos, en tanto las informaciones estnestrictamentevinculadasconlafiscalizacinypercepcindelosgravmenesdesusrespectivasjurisdicciones.3) Las administraciones tributarias de otros pases en cumplimiento de los intercambios deinformaciones tributarias acordados en convenios internacionales y en otros supuestoscontempladosenesteCdigo.Sobre la informacin as proporcionada regir la misma reserva establecida en el numeral 1precedente.Esta reserva no se aplicar tampoco en los casos en que el contribuyente consienta ensuministrarlasinformacionessolicitadas.COMENTARIO: Artculo 90 del Modelo CIAT. Ver tambin artculos 190 y 195 de la Ley No 125/91. Ver tambin la LGT de Espaa. Artculo59.Obligacinderesolver. 35 1.LaspeticionesqueseformulenalaAdministracintributariadebernserresueltasenelplazo establecido en las normas respectivas o, en el caso de que stas no lo establezcan, en unplazonomayordeseismesesacontardelafechadepresentacindelapeticin.2.Transcurridosdichosplazossinquesenotifiquelaresolucin,elinteresadopodrinterponeranteeltitulardelaAdministracintributarialacorrespondientequejaporomisinoretardodelaautoridadcompetentepararesolver,oconsiderarquelaautoridadresolvinegativamenteeiniciarlosrecursosqueestimepertinentes.COMENTARIO: Artculos88delModeloCIAT,205delaLeyNo125/91y103y104delaLGTde Espaa... Artculo60.Obligacindecertezadelosactosadministrativos.1.Lasresolucionesadministrativasdecarcterindividualfavorablesaunparticular,exceptoenlos casos de rectificacin de errores de hecho y aritmticos y aquellos errores motivados porconductasdolosasdelosobligadostributarios,slopodrnsermodificadascuandoelobligadoprestesuconformidady,ensudefecto,poreltribunalcompetentemediantejuicioiniciadoporlaAdministracintributariadentrodelostresmesesacontardesdelafechaenquesedictlarespectivaresolucin.2.CuandolaAdministracintributariamodifiquelasresolucionesgeneralesqueleautorizanadictar las leyes y reglamentos, estas modificaciones no comprendern los efectos producidosconanterioridadalanuevaresolucin.COMENTARIO: Artculo 89 del Modelo CIAT. Excepta los casos de los artculos 65 y 116 del Modelo, correccindeerroresdehechoyaritmticosyerroresmotivadosporconductas dolosas de los obligados tributarios respectivamente. Esteartculoregulaladeclaracindelesividad.LaLGTregulaladeclaracinde lesividad en su artculo 218. En el artculo 217 regula la nulidad de pleno derecho. En elartculo219larevocacinyenelartculo220larectificacindeerrores,bajola rbricageneraldeprocedimientosespecialesderevisin.Unaalternativaes incorporartodasestassituacionesenlapartededicadaalosprocedimientosde recursos bajo esa misma rbrica de procedimientos especiales de revisin. Ver Art. 216 de la Ley 125/91. SECCINTERCERAPRESCRIPCIN Artculo61.Plazogeneral.1.Prescribirnaloscincoaoslossiguientesderechosyacciones: 36 1)ElderechodelaAdministracinparadeterminarlaobligacinconsusrecargoseintereses;2)Laaccinparaimponersancionesadministrativas;3)Elejerciciodelafacultaddeejecucintributaria;y4)Elderechoaladevolucindepagosindebidosoenexcesoodecrditososaldosafavordelossujetospasivos.2. En los casos 1) y 2) del numeral precedente, el trmino all fijado se ampliar a siete aoscuando el obligado tributario no hubiere cumplido con la obligacin de inscribirse en losregistrospertinentesosehubiereacogidoaunrgimentributarioquenolecorresponda.3. En el caso de delitos, la accin para su juzgamiento y para la aplicacin de sancionesprescribeconformealalegislacinpenalcomnysusprocedimientos.Elcmputodeltrminopara estas prescripciones se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidadtributarias.COMENTARIO El numeral 1 de este artculo se basaen el artculo 42 del Modelo CIAT, siendo ms preciso que el Art. 164 de la Ley N 125/91.El caso 4) de este mismo numeral se refiere a la accin de repeticin y devolucin de tributos prevista en el Art. 128 de este mismo Cdigo y a otras figuras tales como la devolucin de saldos de crdito fiscal IVA por cese de actividades, clausura u cierre definitivo de negocios prevista en el ltimo prrafo del Art. 86 de la Ley 125/91. El numeral 2 constituye un mecanismo que incentiva el cumplimiento de la obligacin deinscripcinyelnumeral3)constituyeunaprevisinparalaprescripcinen materia penal. ElplazodeprescripcinestfijadoencincoaoscomoenlaLeyN125/91, exceptoelcaso4)delnumeral1que,segnelArt.221delaLey125/91,es, actualmente,desolamente4aos(CaducidaddelosCrditoscontraelSujeto Activo). Artculo62.Cmputodelplazo.Elcmputodelplazodeprescripcinsecontar:1)Enelcasoprevistoenelinciso1)delnumeral1delartculo61deesteCdigo,desdeel1o.deenero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el vencimiento del perodo depago respectivo; salvo el caso de los tributos de liquidacin anual, para los que el cmputo seiniciarel1o.deenerodelaocalendarioinmediatamentesiguientealcierredelejerciciofiscalgravado.2)Enelcasoprevistoenelinciso2)delnumeral1delartculo61deesteCdigo,desdeel1o.deenerodelaocalendariosiguienteaaqulenquesecometilainfraccin. 37 3)Enelcasoprevistoenelinciso3)delnumeral1delartculo61deesteCdigo,desdeel1o.deenero del ao calendario siguiente a aqul en que qued firme la resolucin, ejecutoriada lasentencia o se present la declaracin o se incumpli el plan de facilidades de pago, segncorrespondaenloscasosprevistoscomottulosdeejecucintributariaenelartculo117deesteCdigo.4)Enelcasoprevistoenelinciso4)delnumeral1delartculo61deesteCdigo,desdeel1o.deenero del ao calendario siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o en exceso o seconstituyelcrditoosaldoafavor.COMENTARIO Esteartculosebasaenelartculo44delModeloCIAT,conalgunasprecisiones incorporadasporelequipodetrabajodelaSET,entreellas,laconservacindela previsin contemplada en el Art. 164 de la Ley 125/91 para el caso de los tributos de liquidacin anual. Artculo63.Interrupcindelplazodeprescripcin.Elcursodelaprescripcinseinterrumpe:1)Porelreconocimientoexpresootcitodelaobligacinporpartedeldeudor.2)Porelpagoparcialdeladeuda.3)Porelpedidodeprrrogauotrasfacilidadesdepago.4)PorlanotificacinaldeudorconelTtulodeEjecucinTributaria.5)Porcualquieractofehacientedelsujetopasivoquepretendaejercerelderechoderepeticinante la Administracin tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que sereconozcalaexistenciadelpagoindebidoodelsaldoacreedor.Interrumpidalaprescripcinnoseconsiderareltiempocorridoconanterioridadycomenzaracomputarseunnuevotrminoapartirapartirdelprimerdadelmessiguienteaaqulenqueseprodujolainterrupcin.COMENTARIO Este artculo se inspira en el Art. 165 de la Ley N 125/91. El apartado 4 se toma del artculo 45 del Modelo CIAT. Artculo64.Suspensindelplazodeprescripcin. 38 1.Elcursodelaprescripcinparaladeterminacindelaobligacinconsusrecargoseinteresesy para la imposicin de sanciones administrativas se suspende con la notificacin de inicio defiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de lanotificacinrespectivayseextiendepordoce(12)meses.2.Lainterposicinporelinteresadodecualquierpeticin,oposicino,recursoadministrativoodeaccionesorecursosjurisdiccionalessuspenderelcursodelaprescripcinparaelejerciciodela facultad de ejecucin tributaria, desde la fecha de interposicin de la peticin, recurso,oposicinoaccinhastaqueseconfigurelaresolucindefinitivaficta,senotifiquelaresolucindefinitivaexpresa,oquedeejecutoriadalasentenciaensucaso.3.Tambinsesuspenderelcursodelaprescripcinparaelejerciciodelafacultaddeejecucintributaria, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensinsurtir efecto desde la fecha en que se verifique la inexistencia del domicilio declarado y seprolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del contribuyente oterceroresponsable.COMENTARIO El primer prrafo toma como base el Art. 62 del Cdigo de Bolivia. Elsegundoprrafotomacomobasealartculo166delaLeyN125/91,con algunas precisiones adicionales. Eltercer prrafo procede del artculo 46 del Modelo CIAT, con el fin de reforzar los poderes de la administracin.Artculo65.Alcancedelaprescripcin.LaprescripcindelderechodelaAdministracintributariaparadeterminaryexigirelpagodelaobligacintributariaextingueelderechoalosinteresesyrecargos.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 47 del Modelo CIAT.CAPTULOIIPROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS.PRINCIPIOSGENERALES SECCINPRIMERADISPOSICIONESPRELIMINARES Artculo66.mbitodeaplicacinynormassupletorias. 1. La aplicacin del sistema tributario se har a travs de los procedimientos previstos en estettulo. 39 2. Corresponde a cada Administracin tributaria determinar su estructura administrativa paraelejerciciodelaaplicacindelostributos.3. Ante situaciones que no puedan resolverse por las normas contenidas en este Ttulo seaplicarnsubsidiariamentelasnormasyprincipiosdeprocedimientoadministrativoquemejorseadecuenalanaturalezayfinesdelpresentecuerpolegal.COMENTARIO: Este artculo, inspirndose en el artculo 83 de la LGT espaola, incorpora el concepto de aplicacin del sistema tributario, como marco en el que tienen su encaje todos los procedimientos tributarios regulados en el presente Ttulo. Elapartado2reconoceexpresamentealaAdministracinTributariafacultadesde auto-organizacin para la aplicacin de los tributos. El objetivo es conseguir la mayor flexibilidad posible a la hora de determinar los rganos competentes en los distintos procedimientos. Enelapartado3sedispone,atendiendolanaturalezajurdicadelamateriaobjeto de este Ttulo, la aplicacin subsidiaria de las normas y principios, en ese orden, del Derecho Procesal Administrativo. Artculo 91 Modelo CIAT y artculo 83 LGT de Espaa. Artculo67.Presuncindelegalidad.Los actos de la Administracin tributaria se presumen legales, y sern ejecutables sinintervencinpreviadelaAutoridadJudicial,sinperjuiciodelasaccionesquelaleyreconozcaalosobligadosparasuimpugnacin.COMENTARIO: Se regula la presuncin de validez y legitimidad de los actos de la Administracin. Se incorporanlosconceptosdeauto-tuteladeclarativayejecutiva,inherentesala potestaddeimperiumdelaAdministracin;conceptosfirmementeasentadosenla doctrina administrativa. Supone que la autoridad judicial no ha de pronunciarse con carcterpreviosobrelavalidezdelosactosadministrativos,pudiendola Administracinauto-tutelarsuderecho,todoellosinperjuiciodelaposibilidadde impugnacin de estos actos por los interesados. La auto-tela ejecutiva implica que el procedimiento de cobro coactivo ser administrativo, con ulterior revisin judicial en casodediscrepanciaporpartedelosobligadostributarios.Enestepuntoenla Seccin4, captuloIII,TtuloII,artculos116a123, se configuraelprocedimiento deEjecucinTributaria(cobranzacoactiva)comodeexclusivacompetencia administrativa. Artculos 196 Ley No 125/91y 86 del modelo CIAT. Artculo68.Formadelprocedimiento.Elprocedimientotributarioserescrito.Estadisposicinesaplicabletantoalasexposicionesdelos interesados, como a los informes o dictmenes de los funcionarios y dems actuacionesadministrativas.COMENTARIO: 40 Artculo 92 del Modelo CIAT.Artculo69.Utilizacindetecnologasinformticasytelemticas. 1. La Administracin tributaria promover la utilizacin de las tcnicas y medioselectrnicos,informticos y telemticos necesarios para el desarrollo de su actividad yel ejerciciodesuscompetencias.2. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin deimportancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de libros, registros yanotacionescontablesascomoladocumentacindelasobligacionestributariasyconservacinde dicha documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin Tributaria a losobligados tributarios, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estosltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas,conformealanormativaaplicablealamateria.3.Estosmedios,incluidoslosinformticos,electrnicos,pticosodecualquierotratecnologa,debernpermitirlaidentificacindequienlosemite,garantizarlaverificacindelaintegridadde la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin de losmismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente asutitularyencontrarsebajosuabsolutoyexclusivocontrol.4. Todo documento relativo a los trmites del procedimiento tributario podr expedirse porsistemas informticos, debiendo los mismos llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridadque las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamentedisponible,conformealodispuestoreglamentariamente.5. Los programas y aplicaciones electrnicas, informticos y telemticos que vayan a serutilizados por la Administracin tributaria para el ejercicio de sus potestades habrn de serpreviamenteaprobadosporstaenlaformaquesedeterminereglamentariamente.6. Los documentos emitidos por la Administracin Tributaria, cualquiera que sea su soporte, por medios electrnicos, informticos o telemticos, o los que sta emita comocopias de originales almacenados por estos mismos medios, as como las imgeneselectrnicas de los documentos originales o sus copias, tendrn la misma validez yeficacia que los documentos originales, siempre que quede garantizada su autenticidad,integridad y conservacin y, en su caso, la recepcin por el interesado, as como elcumplimiento de las garantas y requisitos exigidos por lanormativaaplicable.COMENTARIO: 41 Se hace notar que en todo este Ttulo II de procedimientos tributarios y en general en todo el artculo se utiliza la expresin obligados tributarios, acuada en la LGT de Espaa, y que se incorpora en este Cdigo en el Ttulo I, Captulo II, artculo 17. Este artculo y otros correlativos, como los referentes a las notificaciones electrnicas oalallevanzadelibrosyregistroscontablespormediosinformticos,vienena reconocerelimportantedesarrolloqueenlosltimosaoshantenidoenla Administracin Pblica en general y en la Tributaria en particular las tecnologas de la informacin y de la comunicacin.Esteartculosiguefielmentelosartculos96delaLGTdeEspaay79delCdigo Tributario de Bolivia. Tambin se ha examinado el artculo 116 de la recientemente aprobada Ley General Tributaria de Mozambique. Conlainclusindeestepreceptosedacoberturajurdicaalosprocesos automatizadosdegestintributaria,utilizadoscadavezmsfrecuentementeenel mbito de la Administracin Tributaria.Artculo70.Capacidaddeobrar. Tendrn capacidad de obrar en el mbito tributario, adems de las personas que la tenganconformeaderecho,losmenoresdeedadylosincapacesenlasrelacionestributariasderivadasdelasactividadescuyoejerciciolesestpermitidoporelordenamientojurdicosinasistenciadela persona que ejerza la patria potestad o tutela. Se excepta el supuesto de los menoresincapaces cuando la extensin de la incapacidad afecte al ejercicio y defensa de los derechos einteresesdequesetrate.COMENTARIO: Artculo 44 de la LGT de EspaaArtculo71.Representacinlegal.1. Por las personas que carezcan de capacidad de obrar actuarn sus representanteslegales.2. Por las personas jurdicas actuarn las personas que ostenten, en el momento en que seproduzcan las actuaciones tributarias correspondientes, la titularidad de los rganos aquienes corresponda su representacin, por disposicin de la ley o por acuerdo vlidamenteadoptado.3.Enelcasodeentidadessinpersonalidadjurdicaactuarlapersonaqueadministrelosbienes.4.Enelcasodesociedadesconyugales,ncleosfamiliares,sucesiones yfideicomisos,actuarnsus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen loscomponentesdelgrupoyensudefectocualquieradelosinteresados.COMENTARIO: Artculos 45 de la LGT de Espaa y artculo 193 de la Ley No 125/91. 42 Artculo72.Representacinvoluntaria.1. En todas las actuaciones los interesados podrn actuar personalmente o por medio derepresentantes debidamente constituidos. En este ltimo caso, deber acreditarse larepresentacin por cualquier medio vlido en Derecho que deje constancia fidedigna omediante declaracin en comparecencia personal del interesado ante el rgano administrativocompetente. A estos efectos sern vlidos los documentos de representacin en formatoaprobado por la Administracin tributaria con carcter general para determinadosprocedimientos.Paralosactosdemerotrmitesepresumirconcedidalarepresentacin.2. La revocacin del poder de representacin slo surtir efectos frente a la Administracincuandoellosepongaenconocimientodesta.3.Cuandosehayanombradounrepresentanteparaelprocedimiento,laAdministracinpodrdirigirseal.4.La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que setrate, siempre que se acompae aqul o se subsane el defecto dentro delplazo de 10das,quedeberconcederalefectoelrganoadministrativocompetente.5. Deber actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaracin ante los rganosadministrativosojurisdiccionales.6.Cuandoconcurranvariostitularesenunamismaobligacintributariasepresumirotorgadala representacin a cualquiera de ellos, salvo que se produzca manifestacin en contrario. Laliquidacin que resulte de dichas actuaciones deber ser notificada a todos los titulares de laobligacin.COMENTARIO: Artculo 46 de la LGT de Espaa, artculo 93 del Modelo CIAT y artculos 193 y 197 de la Ley No 125/91. SECCINSEGUNDADOMICILIOFISCAL Artculo73.Obligacindeconstituirdomiciliofiscal. 1. Los obligados tributarios tienen la obligacin de constituir domicilio fiscal en el pas, y deconsignarloentodassusactuacionesantelaAdministracinTributaria.2. Dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio. Si eldomiciliofiscal,comunicadodeconformidadalprrafoprecedente,fuereconstituidoenalgnlugar del pas que por su ubicacin pudiese obstaculizar las tareas de determinacin y 43 recaudacin, la Administracin podr exigir la constitucin de otro domicilio fiscal. Estedomiciliodebercomunicarsedentrodelplazodediez(10)das.3.Eldomiciliofiscalasconstituidoesenprincipioelnicovlidoatodoslosefectostributarios.4.LainobservanciadelasnormasprecedentesfacultaalaAdministracinadesignardomiciliofiscaldelobligadotributariosobrelabasedelodispuestoenlosartculossiguientes.5. Sin perjuicio de lo dispuesto en esta Seccin, los interesados que comparezcan ante lasoficinas administrativas de la Administracin estn obligados a constituir domicilio fiscalespecialenlalocalidaddondeestubicadalaoficinacorrespondiente,siemprequenotuvierendomiciliofiscalendichalocalidad.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 151 de la Ley N 125/91. El artculo 198 de dicha Ley es innecesario.Artculo74.Domiciliofiscaldelaspersonasfsicas. Cuando la persona fsica no tuviera domicilio fiscal sealado conforme a las disposiciones delartculoprecedenteo,tenindolosealado,stefuereinexistente,atodoslosefectostributariossepresumequeeldomiciliofiscaldelaspersonasfsicasenelpases:1) El lugar de su residencia habitual, la cual se presumir cuando permanezca en ella por msdecientoveinte(120)dasenelao.2) El lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales, en caso de que no existaresidenciahabitualenelpasoqueseverifiquendificultadesparasudeterminacin.3)Eldeclaradoporsu representante,situviera representanteconstituidoenlostrminosdelaSeccinprecedente.4)Elqueelijaelsujetoactivoencasodeexistirmsdeundomiciliofiscalenelsentidodeesteartculo o de plantearse dudas en su determinacin conforme a las hiptesis descritas en losnumeralesprecedentes.Sinopudieradeterminarselaexistenciadedomiciliofiscalenelpas,setendrportalellugardondeocurraelhechogenerador.COMENTARIO Este artculo es idntico al artculo 152 de la Ley N 125/91. Artculo75.Domiciliotributariodelaspersonasjurdicasconstituidasenelpas. 44 Cuando la persona fsica no tuviera domicilio fiscal sealado conforme a las disposiciones delartculo 73 o, tenindolo sealado, ste fuere inexistente, a todos los efectos tributarios sepresumequeeldomiciliofiscaldelaspersonasjurdicasconstituidasenelpases:1)Ellugardondeestefectivamentecentralizadasugestinadministrativaoladireccindesusnegocios.2) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de no existir o noconocersedichadireccinoadministracin.3) El que elija el sujeto activo en caso de plantearse dudas en la determinacin del domiciliofiscalconformealashiptesisdescritasenlosnumeralesprecedentes.Sinopudieradeterminarselaexistenciadedomiciliofiscalenelpas,setendrportalellugardondeocurraelhechogenerador.COMENTARIO Esteartculoesidnticoalartculo153delaLeyN125/91,salvoporelprimer prrafoenelcualsesustituyeelconceptodedireccinoadministracin (demasiado vago) por el de centralizacin efectiva de su gestin administrativa y de la direccin de sus negocios que se encuentra en el artculo 28.2 de la LGT espaola. Artculo76.Domiciliotributariodelaspersonasjurdicasconstituidasenelextranjero. Encuandoalaspersonasjurdicasconstituidasenelextranjero,regirnlassiguientesnormas:1) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de losartculos73y75.2)Enlosdemscasos,tendrncomodomicilioeldeclaradoporsusrepresentantes,situvieranrepresentanteconstituidoenlostrminosdelaSeccinprecedente.Sinopudieradeterminarselaexistenciadedomiciliofiscalenelpas,setendrportalellugardondeocurraelhechogenerador.COMENTARIO Este artculo es similar al artculo 154 de la Ley N 125/91. Se inspira tambin en el artculo 28 del Modelo CIAT. Artculo77.Definicindelestablecimientopermanente.1. La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante elcualunaempresarealizatodaopartedesuactividad. 45 2.Laexpresinestablecimientopermanentecomprende,enespecial:a)lassedesdedireccinoadministracin;b)lassucursalesoagencias;c)lasoficinas;d)lasfbricas,plantasotalleresindustrialesodemontaje;e)losestablecimientosagropecuarios;f)lasminas,lospozosdepetrleoodegas,lascanterasocualquierotrolugardeextraccinderecursosnaturales.3. Una obra o un proyecto de construccin o instalacin, o las actividades de supervisin enconexinconlosmismos,sloconstituyeestablecimientopermanentesisuduracinexcededeseismeses.4. Sin perjuicio de las disposiciones anteriores de este artculo, se considera que la expresinestablecimientopermanentenoincluye:a) la utilizacin de instalaciones con el nico fin de almacenar, exponer o entregar bienes omercancaspertenecientesalaempresa;b) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a laempresa con elnicofindealmacenarlas,exponerlasoentregarlas;c) el mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con elnicofindequeseantransformadasporotraempresa;d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el nico fin de comprar bienes omercancasoderecogerinformacinparala