Proyecto de Tesis Lizbet Alarcon_final06.07
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“LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA” PROYECTO DE TESIS PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA, EMPRESARIAL Y FISCAL. PRESENTADA POR FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
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“LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
PROYECTO DE TESIS
PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD Y
FINANZAS CON MENCIÓN EN GESTIÓN TRIBUTARIA,
EMPRESARIAL Y FISCAL.
PRESENTADA POR
LIZBET IRENE ALARCÓN REYES
LIMA – PERÙ
2012
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
“LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
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DEDICATORIA
El presente proyecto de tesis, está
dedicado con mucho cariño a mi familia,
por su apoyo constante, en especial a mi
hijo Christopher.
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AGRADECIMIENTO
El presente trabajo ha sido desarrollado
gracias a la asesoría de nuestra profesora
Dra. Isabel Seijas, quien nos ha guiado en
todo el proceso mostrándonos la
importancia de la investigación.
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CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripción de la realidad problemática
Actualmente las empresas de Servicios de Consultoría en ingeniería,
ocupan un lugar importante en el desarrollo de la economía nacional, al
desarrollar proyectos importantes para clientes de gran prestigio y del
sector minero, sin embargo; en muchos de los casos se requiere contratar
los servicios de personas naturales o empresas no domiciliadas, para que
desarrollen trabajos especializados en el desarrollo de los proyectos.
No se cuenta con las políticas necesarias para dar cumplimiento a las
normas tributarias respecto a los servicios contratados de no domiciliados,
asimismo, la contratación del servicio no toma en cuenta los convenios de
doble imposición tributaria, en tal sentido los no domiciliados desconocen la
tributación nacional y no asumen las retenciones de impuestos que genera
la prestación de su servicio en el país.
Esto repercute en la liquidación de impuestos mensuales y en la deducción
del costo o gasto de dichos servicios para la liquidación y determinación del
Impuesto a la Renta.
El desconocimiento de las normas, convenios respecto de la materia y el
no tener procedimientos y políticas tanto desde la contratación y el registro
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contable de las operaciones contraídas, generan un sobrecosto a la
empresa, al asumir el pago del importe de la retención del impuesto a la
Renta y este por consiguiente no es deducible como gasto.
La doble o múltiple tributación se presenta cuando dos o más países
consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta.
En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por más de un
Estado.
Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposición
internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situación.
Estos convenios contemplan no sólo las reglas que usarán para evitar la
doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos
de evasión fiscal.
Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar
determinadas ganancias y acuerdan que sea sólo uno de los Estados el
que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposición
compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total
que debe pagar el sujeto.
Con la finalidad de resolver los problemas derivados de la doble imposición
internacional, en nuestro país se ha iniciado un proceso de negociaciones
bilaterales para la suscripción de “Convenios para Evitar la Doble
Tributación”.
A la fecha han sido suscritos convenios con Chile, Canadá Brasil y España.
Los convenios suscritos con Chile y Canadá se encuentran en aplicación
desde el año 2004.
El convenio con Brasil se encuentre en aplicación desde el año 2010 y el
convenio suscrito con España se encuentran en proceso de ratificación por
el Congreso de cada país. Además, para las inversiones realizadas entre
6
los países miembros de la Comunidad Andina, existe el régimen contenido
en la Decisión 40 y la Decisión 578 dictada por dicho organismo.
Además están en proceso de negociación un nuevo convenio con Suecia y
con los Gobiernos de Francia, Italia, Reino Unido, Suiza y Tailandia.
En nuestro país La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece
que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas
de fuente peruana, considera renta de fuente peruana en el caso de
servicios, entre otras, a las originadas por actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el territorio
nacional; las obtenidas por servicios digitales prestados a través de Internet
o de cualquier adaptación o aplicación de protocolos, plataformas o
tecnología utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país; la obtenida por asistencia
técnica cuando esta se utilice en el país.
Las empresas en general deberán cumplir con las normas establecidas por
Ley, para ello, el artículo 45 del Decreto legislativo 945 modificó el artículo
76 de la LIR estableciendo que las personas que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los
artículos 54 y 56 de la LIR.
En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestación de
servicios por un no domiciliado será de 30%, pero se aplicará el 15% si el
servicio prestado califica como asistencia técnica. Para determinar si
califica o no como asistencia técnica debe analizarse la naturaleza
económica del servicio y no la denominación que se le de al contrato.
La problemática de la deducción de los costos o gastos son objeto de
reparo tributario, incide en la determinación correcta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría y podría ser detectada por la Administración
Tributaria en el marco de las Auditorías Tributarias que realiza a los
7
contribuyentes en cumplimiento de su facultad de fiscalización y su plan de
trabajo; lo que traería como resultado la determinación de mayor impuesto
y la comisión de infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario,
las mismas que se traducen en fuertes multas, que podrían afectar la
situación tributaria de las Empresas de Servicios de Ingeniería y la
continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.
La investigación comprende la evaluación periódica y recomendaciones de
las alternativas permitidas por la legislación tributaria que resulten de
aplicación, así como la implementación de procedimientos y políticas
tributarias adecuadas para cada caso.
1.2. Formulación del Problema
1.2.1. Problema general
¿Cómo incide los servicios de no domiciliados y la aplicación de los
convenios de doble imposición tributaria en la determinación del
Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniería?
1.2.2. Problemas secundarios
¿Qué normas y procedimientos aplicar para determinar los
reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que
contribuyan a la eficacia de la gestión en las empresas de
servicios de ingeniería?
¿De qué manera la contratación de los servicios de no
domiciliados contribuyen en la gestión contable y tributaria en las
empresas de servicios de ingeniería?
¿De qué manera la retención del impuesto a la renta por los
servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos
tributarios en las empresas de servicios de ingeniería?
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1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo general
Determinar cómo los servicios de no domiciliados y la aplicación de
los convenios de doble imposición tributaria inciden en la
determinación del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios
de ingeniería.
1.3.2. Objetivos secundarios
Establecer la aplicación de las normas y procedimientos para
determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos
de modo que contribuyan a la eficacia de la gestión en las
empresas de servicios de ingeniería.
Establecer los procedimientos para la contratación de los
servicios de no domiciliados de manera que contribuya en la
gestión contable y tributaria en las empresas de servicios de
ingeniería.
Determinar como la retención del impuesto a la renta por los
servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos
tributarios en las empresa de servicios de ingeniería.
1.4. Justificación de la investigación
1.4.1 Justificación
Se realiza la investigación basada en la problemática que
actualmente se produce en la empresa de servicios de ingeniería
dedicada a desarrollar su actividad principal en las divisiones de
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negocio de: Ingeniería, Infraestructura, Industria, Minería y
Ambiental.
1.4.2 Justificación
Esta investigación se justifica desde el punto de vista metodológico
ya que aportare nuevas estrategias para comprender la aplicación
de los Convenios de Doble Imposición Tributaria vinculados al
Impuesto a la Renta.
Asimismo, tiene utilidad práctica ya que los aportes pueden ser
utilizados en este tipo de empresas.
1.5. Limitaciones del estudio
Las limitaciones teóricas de la investigación son de nivel descriptivo
correlacional que nos permite establecer relaciones entre las dos variables.
La investigación se limita en la parte teórica a las normas tributarias respecto
a la normativa de los acuerdos y convenios para evitar la doble imposición
tributaria, así como a las leyes vigentes con respecto a generación de renta.
1.6. Viabilidad del estudio
El estudio es viable porque contamos con abundante información en
bibliotecas, anuarios, base de datos en internet, además tenemos acceso a
la población que será investigada.
Por otro lado contamos con la asesoría especializada proporcionada por la
universidad.
El investigador cuenta con la experiencia en esta rama del trabajo.
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CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes de la investigación
A nivel Nacional, he consultado en la Escuela de Post-grado de la
Universidad de San Marcos, habiendo encontrado el siguiente trabajo de
investigación referente al tema de estudio:
Hernández Celis Domingo (2007) “El reparo tributario en el impuesto a la
renta de establecimientos de hospedaje (Perú)”
CPC Muro Otiura, Giannina Carolina (2009) “Los medios probatorios
contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el Perú”
Herrera Quezada, Víctor Edgardo (2009) “Los vacíos legales del impuesto a
la renta en el Perú 2008, como se “Legaliza” la evasión tributaria”.
A nivel Internacional, he consultado en:
Universidad de Barcelona, Escuela de Post-grado de Comercio Exterior y
Finanzas Internacionales
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Gómez Véliz Rafael (2008) El Convenio de doble Imposición Internacional
firmado entre Perú y España “Instrumento para Promover el Comercio
Internacional”
Pontificia Universidad Javeriana - Facultad de ciencias jurídicas - Santa Fe
de Bogotá D.C.
Herrán Ocampo Catalina (2000) “La doble Tributación internacional
Principios y realidades de los convenios”.
La investigadora ha llegado a la siguiente conclusión:
Colombia dentro de sus principales fuentes de ingreso se tiene la
recaudación fiscal, por ello se busca una mayor tributación aplicando el
principio de la renta mundial, buscando generar mayor ingreso afectando a
la renta de fuente nacional y las rentas generadas en el exterior.
Después de haber analizado las investigaciones de los autores mi
comentario es que los convenios establecidos y celebrados en nuestro país
son de vital importancia para la generación de ingresos de fuente peruana y
extranjera, evitar la doble imposición y de esta manera conocer la
legislación de otros países para aplicarlo en el desarrollo de las actividades
de la empresa peruana.
Estas investigaciones sirven de base para la investigación actual siendo
fuente de información y aplicación.
No obstante nuestra investigación tiene como objetivo principal la solución,
razón por la cual consideramos que nuestro proyecto tiene las condiciones
temáticas y metodológicas, se ha usado el diseño correlacional.
2.2. Bases Teóricas
Mario Alva Matteucci comenta:
Debido a la creciente inversión extranjera en el Perú y a su inserción en la
economía mundial es común encontrar una movilidad permanente de
ciudadanos extranjeros hacia nuestro país, los cuales pueden calificar como
12
técnicos especializados, mandos medios, hasta gerentes dentro de las
empresas que se instalan en nuestro territorio.
En este sentido, fruto de la negociación que se realiza antes de su llegada
se pactan montos de los sueldos y/o honorarios por la prestación de sus
servicios en el país. Sobre este tema pueden crearse diversos problemas
relacionados con el hecho de otorgarles ciertas condiciones que son
previamente pactadas entre ellos, relacionadas con la vivienda, la
alimentación, los gastos de movilidad y otros.
El motivo de la elaboración del presente informe pretende identificar el
tratamiento tributario de la remuneración dineraria y los pagos en especie
que perciban los sujetos no domiciliados mientras dure su permanencia en el
país. Ello permitirá determinar si se debe efectuar retenciones del Impuesto
a la Renta por concepto de rentas de quinta categoría al trabajador por el
total percibido (dinero y especie) y además si ello permitirá a la empresa que
cumpla con pagarlas el poder deducirlas como gasto o no para la
determinación de las rentas de tercera categoría.
Sujeto no domiciliado en el país
En el caso particular de las personas naturales, estas califican como sujetos
no domiciliados cuando tengan una permanencia inferior a los ciento
ochenta y tres (183) días calendarios (continuos o alternados) durante un
período de doce (12) meses en el país. Ello implica que si el ciudadano
extranjero supera este lapso de tiempo tendrá que variar su condición a
domiciliado.
El cómputo de los días de permanencia en el territorio peruano se inicia desde su ingreso legal en el mismo. Las reglas de cómputo de plazos se aprecian en el texto del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo 179-2004EF (Publicado el 08 de diciembre de 2004)
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La condición de domiciliado en el Perú
Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artículo 7º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, determina que se consideran domiciliadas en el
país las personas naturales que hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un período
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea verificar el cálculo correspondiente del plazo de los ciento
ochenta y tres (183) días se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano
extranjero en el país, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al
país que figura en la Dirección de Migraciones y Naturalización - DIGEMIN,
órgano dependiente del Ministerio del Interior.
Veamos un ejemplo al respecto:
Murielle Lagón es una ciudadana francesa que vino al Perú el 11 de octubre
de 2009 y ha permanecido en el Perú hasta la fecha. Ella vino contratada por
la empresa "Lumiere S.A." para realizar labores de investigación en
desarrollo de mercado de valores a través de un contrato de trabajo, no ha
tenido salidas del país debido a la excesiva carga laboral. Se consulta en
qué momento dicha ciudadana adquiere la condición de domiciliado en el
país.
Año 2009 - Año 1 ---- 11.10 Vino al Perú.
Año 2010 - Año 2 ---- En el mes de abril de 2010 se cumplen los 183 días de
permanencia en el país.
Año 2011 - Año 3 ---- 01.01 Recién a partir de esta fecha se le considera
domiciliado en el Perú.
Como se observa el plazo de permanencia en el país se ha empezado a
contabilizar en el mismo año 2009 pero la aplicación de la calidad de sujeto
domiciliado recién opera a partir del 01 de enero de 2011 y no a partir del día
184 de permanencia en el país (que sería en el año 2010).
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Casuística Aplicativa
La empresa Lumiere S.A. mantiene vigente a la fecha un contrato de trabajo
con un empleado extranjero que tiene fecha de inicio 21 de setiembre de
2010, el cual se encuentra próximo a finalizar por el término del vínculo
laboral.
Se estableció en el contrato que las remuneraciones serán dinerarias, por el
sueldo propiamente dicho, y en especie, por el pago del arriendo de la casa
habitación del mencionado empleado.
Las remuneraciones serán:
• Remuneración dineraria, consistente en una remuneración de US$
65,000 (sesenta y cinco mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el
lapso de tiempo en el cual se prestó servicios.
• Remuneración en especie, consistente en el pago del alquiler de
hasta el 80% del valor de arrendamiento mensual y por un valor
máximo de US$ 19,000 (diecinueve mil y 00/100 dólares
norteamericanos) por el lapso de tiempo en el cual se prestó
servicios.
Se debe precisar que el trabajador estuvo en calidad de dependiente bajo
una relación de quinta categoría
Análisis de las retenciones aplicables al caso del trabajador no
domiciliado
Para efectos tributarios, una persona no domiciliada en el país deberá
tributar con una tasa del Impuesto a la Renta equivalente al treinta por ciento
(30%) en la medida que perciba renta de fuente peruana, siendo necesario
efectuar una retención en la fuente (es decir en la persona o empresa que
paguen rentas de este tipo a contribuyentes no domiciliados), esa retención
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equivale a un pago definitivo del Impuesto a la Renta, ya que resulta carente
de sentido que sea el no domiciliado quien se acerque a la Administración
Tributaria. Ello representa una renta de tipo cedular.
Modalidad de retención del Impuesto a la Renta en el caso de
percepción de ingresos sin relación de dependencia.
La percepción de renta de fuente peruana se puede dar respecto a un
trabajador que preste servicios sin mantener una relación de dependencia,
es decir que califique como una renta de cuarta categoría. En este caso la
retención será equivalente al 30% respecto del monto que perciba o se le
abone por parte de una reproducción, efectuando una deducción del 20% de
su renta bruta, con lo cual se lograría aplicar una tasa efectiva del 24% sobre
el monto que se le pague en el PERU.
Modalidad de retención del Impuesto a la Renta en el caso de
percepción de ingresos con relación de dependencia.
Pero también se puede percibir rentas de fuente peruana bajo la modalidad
de prestación de servicios manteniendo una relación de dependencia, es
decir que califique como una renta de quinta categoría. En este caso la tasa
que corresponda aplicar equivalente al 30% respecto del monto que perciba
o se le abone por parte de una empresa
Si el trabajador percibe rentas de quinta categoría, es necesario que se
efectúen las retenciones correspondientes por parte de la empresa o entidad
que lo contrató. Asimismo, considerando que dicho trabajador empezó a
prestarle servicio a la empresa Lumiere S.A. en calidad de trabajador no
domiciliado y que su relación de dependencia se inicia el 21 de setiembre de
2010, le corresponde que le efectúen una retención con la tasa del 30%
hasta el momento en el cual se retira de la empresa, ello porque a hasta esa
fecha mantiene la condición de no domiciliado.
La remuneración sobre la cual se efectúan las retenciones a un
trabajador no domiciliado.
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Considerando que la empresa Lumiere S.A. ha pactado dentro del contrato
celebrado con el trabajador no domiciliado el pago de su remuneración en
dinero y en especie, se debe analizar cual es la que realmente se toma en
consideración como base de cálculo para efectos tributarios.
Conforme lo determina el contrato de trabajo celebrado entre la empresa
Lumiere S.A. y el trabajador no domiciliado, la primera se obliga a entregar al
segundo dos tipos de remuneraciones:
• Remuneración dineraria, consistente en una remuneración de US$ 65,000
(sesenta y cinco mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de
tiempo en el cual se prestó servicios.
• Remuneración en especie, consistente en el pago del alquiler de hasta el
80% del valor de arrendamiento mensual y por un valor máximo de US$
19,000 (diecinueve mil y 00/100 dólares norteamericanos) por el lapso de
tiempo en el cual se prestó servicios.
Para efectos de la retención de quinta categoría se debe considerar el total
de los montos entregados al trabajador no domiciliado, ya sea en dinero o en
especie, conforme lo determinan los artículos 34° y 75° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que sobre la remuneración en especie RENDÓN
VASQUEZ manifiesta que “La remuneración puede ser pagada parcialmente
en especie, vale decir, en bienes distintos del dinero, por lo general
materiales”. Igualmente, el mismo autor precisa que “La remuneración en
especie puede comprender la alimentación, la vivienda, el transporte, la ropa
y otros bienes”.
La Deducción del gasto por el total de la remuneración otorgada
Se debe mencionar que para la deducción de gastos inherentes a la
empresa, se debe cumplir con el llamado Principio de Causalidad, el cual se
encuentra regulado en el artículo 37º de la mencionada Ley, conforme el
tenor siguiente: “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
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su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley”.
Como señala el maestro GARCÍA MULLÍN, “En forma genérica, se puede
afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio
de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una
relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.”
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICÓN GONZALES se
considera a la causalidad como “… la relación existente entre un hecho
(egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente
que este principio no se considerará incumplido con la falta de consecución
del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un
gasto cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la
generación de la renta”.
De este modo, se debe analizar si la remuneración dineraria y la otorgada en
especie, son gastos necesarios para producir y mantener la fuente de la
empresa Lumiere S.A.
Con respecto al gasto de la remuneración dineraria, ella constituye un
ingreso para el trabajador no domiciliado, el cual es de libre disposición del
mismo, resultando necesario dicho gasto a efectos que se considere una
retribución por el trabajo realizado dentro de la empresa. Cumpliéndose un
principio en el cual, lo que significa ingreso para una parte (trabajador) debe
ser considerado gasto para la otra (empresa), en ambos casos debe ser
aceptado tributariamente.
Caso contrario sucede con la remuneración en especie, toda vez que la
misma no sería aceptable tributariamente, ya que el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta determina en el numeral 1.2 del literal c) del artículo
20° que no constituye renta gravable de quinta categoría las sumas que se
paguen al servidor por concepto de alimentación y hospedaje generados
durante los tres primeros meses, vencido dicho plazo, si la empresa los
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deduce como gastos, estos serían reparables por parte de la Administración
Tributaria; siendo correcto que la empresa los repare y adicione a su
declaración jurada anual que presenta por el Impuesto a la Renta y tribute
aplicando la tasa del 30% sobre dicho monto.
En el mismo sentido, el literal d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que no son considerados gastos deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría, las donaciones y
cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del artículo 37° de la mencionada Ley (caso de donaciones a
entidades receptoras o el sector público nacional).
Otro argumento que abona a favor de no considerar deducibles los gastos
por arrendamiento de vivienda (dentro de la remuneración en especie
entregada al trabajador no domiciliado), sería el hecho que dicho gasto no
califica como una condición laboral.
La vivienda es considerada como una condición laboral
La vivienda entregada a un trabajador como condición laboral se configura
en el caso que para el trabajador le sería imposible conseguir una vivienda
en una determinada localidad en la cual él realiza sus labores por las que fue
contratado. Un caso típico sería el de un trabajador minero, al cual la
empresa minera le entrega una vivienda cercana al centro de labores,
tomando en consideración que cerca de una mina no existen centros
poblados en los cuales se alquilen viviendas. Si ese trabajador no tuviese
una vivienda no se podría desempeñar en sus labores, toda vez que ello
facilita la actividad del trabajador.
Otro caso que se puede mencionar es el de un trabajador que labora como
guardián de un edificio, al cual para poder desempeñar sus labores se le
entrega una vivienda ubicada dentro del mencionado edificio. Esto le permite
a dicho trabajador cumplir con su trabajo de una mejor manera, de tal modo
que la entrega de dicha vivienda si califica como condición laboral y por lo
tanto no será considerado como remuneración para dicho trabajador.
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Al respecto dentro de la doctrina nacional MEDRANO CORNEJO manifiesta
sobre el tema lo siguiente “...todos los casos en los cuales la vivienda no se
identifica con remuneración sino como “condición de trabajo”, el monto
respectivo debe excluirse de la materia imponible. No nos encontramos allí
frente a una ganancia periódica derivada de una fuente durable y, por ello, la
suma percibida en cumplimiento de la referida condición de trabajo no es
calificable como renta.
Puede considerarse que este temperamento ha sido recogido, de manera
indirecta, por el artículo 34º inciso a) de la Ley, al puntualizar que no se
considerarán como retribución por servicios personales “las cantidades que
perciba el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir el impuesto”.
Es por ello que, si por la naturaleza de la labor que realiza el trabajador o
sea el lugar donde presta sus servicios que amerite se le proporcione una
vivienda directa o indirectamente, dicho egreso no tuviese la calificación de
renta para el trabajador ya que esta no constituye renta.
Distinto es el caso de un trabajador que se encuentra en una ciudad en
donde las posibilidades de alquiler de viviendas son realmente elevadas y no
significa que sea indispensable que tenga una vivienda para poder
desempeñar sus labores en la empresa que lo contrató. Tal sería el caso del
trabajador no domiciliado con la cual la empresa Lumiere S.A. mantiene
vínculo laboral, en donde la vivienda no es indispensable para el desempeño
de sus labores en dicha empresa.
En idéntico sentido se pronuncia FERRO DELGADO, cuando afirma que “...
el otorgamiento de vivienda en lugares urbanos por cuenta del empleador
debe ser considerada una prestación salarial y sólo por excepción, una
condición de trabajo, esto es, cuando la zona de trabajo se ubique en
lugares que, por sus características, no resulta razonable exigir al trabajador
20
que solucione por sus medios sus necesidades de vivienda (campamentos
mineros, petroleros, etc.)”.
La Liberalidad
Al consultar la doctrina observamos que CABANELLAS define a la
Liberalidad como aquella”Donación o dádiva de bienes propios hecha a
favor de una persona o entidad, sin pretender compensación ni recompensa
alguna”.
En la práctica una liberalidad no es deducible para efectos del Impuesto a la
Renta, toda vez que su entrega no origina en la empresa un gasto necesario
para el mantenimiento de la fuente productora de tercera categoría. Ello ha
sido recogido por el legislador al redactar el texto del literal d) del artículo 44°
de la Ley del Impuesto a la Renta el cual determina que no son considerados
gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, con excepción de las donaciones a entidades receptoras o el sector
público nacional.
En este sentido cualquier acto de liberalidad no permite la deducción de
gastos, toda vez que el aceptarlo significará que se podrán aumentar estos y
por consiguiente disminuir los ingresos sobre los cuales los contribuyentes
tributan.
Es por ello que el pago que efectúa la empresa Lumiere S.A. y que cubre el
80% del alquiler de un inmueble destinado a vivienda del trabajador no
domiciliado, califica como acto de liberalidad, siendo correcto que la propia
empresa repare dicho gasto y lo adicione a su declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, con lo cual está reconociendo tal característica y
tributará sobre dicho monto la tasa del 30%.
El concepto de remuneración para efecto laboral
Conforme lo establece el artículo 6º de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado mediante
Decreto Supremo N° 003-97-TR, constituye remuneración “...para todo
21
efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en
dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga,
siempre que sean de su libre disposición.”
Es por ello que para efectos laborales será considerada remuneración la
totalidad de las remuneraciones otorgadas al trabajador no domiciliado, es
decir, tanto la parte dineraria como la remuneración en especie. La suma de
estas remuneraciones servirá para el cálculo de los beneficios sociales que
se deban abonar al finalizar su contrato de trabajo.
En este orden de ideas, debemos señalar que para efectos de la liquidación
de beneficios sociales del trabajador, se deben considerar todos los
conceptos remunerativos que figuren en el contrato suscrito entre la
empresa Lumiere S.A. y dicho trabajador.
Boletín Tributario – Gastos de Asistencia Técnica
Abril 2009, Informe De Gastos De Asistencia Técnica A La Sunat
Ley 28442 publicada el 30.12.2004 modifica el Artículo 56º de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Artículo 1º Tasas de Personas Jurídicas No Domiciliadas
El inciso f) del artículo 56º del Texto Único de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias, se
modificará inciso g) Inclúyase como inciso f) del mencionado artículo el
siguiente texto:
Artículo 56º
f) Asistencia Técnica: Quince por ciento 15%. El usuario local deberá
obtener y presentar a la SUNAT una declaración jurada expedida por la
empresa no domiciliada en la que ésta declare que prestará la asistencia
técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de una firma de
auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia
técnica ha sido prestada efectivamente.
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Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia el 1º de enero de 2005.
Como se puede observar, el citado dispositivo legal que a partir del 01 de
enero de 2005 establece como tasa invariable para el pago Anticipo del 15%
(vía retención) de quien brinda la asistencia y a la vez establece el requisito
del sustento de dicha Asistencia Técnica mediante un informe de una firma
auditora.
Leoncio Mendoza – Asesor tributario
Tratamiento Tributario a los servicios brindados por no domiciliados
La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece que para el caso
de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente
peruana.
IMPUESTO A LA RENTA: La Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR,
establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre
sus rentas de fuente peruana. Se considera renta de fuente peruana en el
caso de servicios, entre otras, a: -Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional; Las obtenidas por servicios digitales prestados a través de
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de protocolos, plataformas o
tecnología utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país;
La obtenida por asistencia técnica cuando esta se utilice en el país.
El reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo
servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimiento especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de
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servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia
técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación
de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior En
general el criterio para determinar la ubicación de la fuente es el de la
utilización económica, es decir donde se utilizarán o se aprovecharán
económicamente los servicios prestados.
El artículo 45 del Decreto legislativo 945 modificó el artículo 76 de la LIR
estableciendo que las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54 y 56
de la LIR. Para el caso de personas jurídicas, de acuerdo al artículo 56, la
tasa del impuesto a la renta que se les aplicará y retendrá será, en cada
caso, la siguiente:
Por intereses provenientes de créditos externos: 4.99%.
Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 10%
Regalías: 30%.
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades: 4.1%
Asistencia Técnica: 15%
Espectáculos en vivo: 15%
Otras Rentas 30%
En resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestación de
servicios por un no domiciliado será de 30%, pero se aplicará el 15% si el
servicio prestado califica como asistencia técnica. Para determinar si califica
o no como asistencia técnica debe analizarse la naturaleza económica del
servicio y no la denominación que se le de al contrato. Este porcentaje
deberá ser retenido por el adquiriente del servicio y tendrá carácter definitivo,
esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del impuesto, no
hay que regularizar posteriormente el pago. Los contribuyentes que
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contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en
el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Luis Alberto Arce Furuya - Abogado tributarista dice:
La Doble Tributación Internacional y el Nacimiento de los Convenios de
Doble Tributación
“Existe doble tributación internacional en sentido amplio o económico,
cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varios Estados en
virtud de un mismo presupuesto de hecho y para un mismo período de
tiempo. Cuando se añade “de la misma persona” (identidad de sujeto), se
obtiene el concepto en sentido estricto”.
Encontramos dentro de este concepto cuatro hechos que se configuran para
que exista la doble tributación, estos son; que exista un hecho gravado, el
cual recaiga en la misma persona ya sea natural o jurídica que sería el
sujeto del impuesto, dentro de un mismo período tributario y que exista
similitud en relación al impuesto aplicado.
Sin duda esta doble imposición, la cual podría ser triple y hasta cuádruple,
no hace sino desincentivar las relaciones comerciales entre los
contribuyentes de cada país, ya que quienes efectúan operaciones
comerciales internacionales tendrán que soportar para una misma operación
más de un tributo. (Arce Furuya 2010
Es por esta razón que los países celebran tratados para eliminar o aminorar
la doble tributación, estableciendo ciertos procedimientos que se contemplan
para ello y que se mencionaran en el presente trabajo.
Ciertamente esta monografía pretende entregar la forma como Chile está
enfrentando este obstáculo en la negociación con sus pares, los convenios
que ha celebrado y lo que existe actualmente en nuestra legislación,
relacionado con este tema.
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Se señalará los fines de los convenios, sus inconvenientes, así como los
tipos de convenios existentes, tanto los del Pacto Andino y Decisión 40
(Aprobación del Convenio para evitar la doble tributación entre los Países
Miembros y del Convenio Tipo para la celebración de acuerdos sobre doble
tributación entre los Países Miembros y otros Estados ajenos a la
Subregión), como el convenio OCDE, para finalizar con la ilustración de los
convenios suscritos por Chile con la República Argentina, el cual fue su
primer tratado de fecha 07 de marzo de 1986 y el tratado con el Reino de
España de fecha 22 de diciembre del 2003, modelos Pacto Andino y OCDE,
respectivamente.
La Doble Tributación Internacional y el Nacimiento de los Convenios de
Doble Tributación en Chile.
La Globalización de las economías, la apertura de los países al comercio
internacional, la gran variedad de tratados de distinta índole y la tendencia a
la integración mundial, es hoy en día una realidad que Chile necesariamente
debe considerar dentro de su constante preocupación por desarrollarse, hoy
existen en nuestro país variados inversionistas que están incursionando en
el extranjero y una gran variedad de empresas chilenas que se están
constituyendo fuera de nuestras fronteras, por otra parte dado el gran
desarrollo que ha experimentado Chile en el último tiempo y los lugares de
privilegio que ha ocupado en diversos ranking que han medido por ejemplo
el riesgo país, además, de su estabilidad política ha incentivado la inversión
extranjera y generado un gran interés de empresarios extranjeros por
invertir en Chile.
Todo lo anteriormente señalado, puede verse frustrado por la carga
impositiva impuesta por cada país, dada la soberanía que tiene cada Estado
para aplicar impuestos dentro de su territorio.
En este sentido, distintos organismos internacionales se han preocupado del
tema de la doble imposición, buscando eliminarla o al menos aminorarla.
Si bien en Chile no existen hoy en día medidas de carácter general que
eliminen la doble tributación internacional, sí existe en nuestra legislación
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reglas que permiten atenuar la carga impositiva tanto para las personas
naturales como para las empresas, las cuales están contenidas básicamente
en el Decreto Ley Nº 824 del año 1975, sobre el impuesto a la renta.
Por las razones anteriormente expuestas, es decir la injusticia que se da en
muchos casos al aplicar un mismo tributo, a la misma persona, sobre un
mismo hecho económico en dos países distintos, por el sólo hecho de haber
obtenido la renta en el extranjero, es que nacen los Convenios para evitar la
Doble Tributación Internacional.
Podemos señalar que Chile firma su primer tratado con la República
Argentina, tempranamente el 07 de marzo del año 1986, ya que sólo el 08
de febrero del año 2000, viene a firmar dos convenios simultáneos con
Canadá y México, siendo el último el celebrado con Suecia el 18 de abril del
presente año, existiendo hoy en día negociaciones para firmar convenios
con varios Estados. Todos los convenios son aplicados sobre la Renta y el
Patrimonio.
Lineamientos y Conceptos Aplicables a los Tratados de Doble
Tributación Contenidos en Nuestra Legislación.
Nuestra legislación contempla en el D.L. Nº 824 del año 1975, varios
conceptos que dado los tipos de convenios para evitar la doble tributación es
importante mencionar, además, los distintos países aplican diferentes
principios para gravar las rentas, es así como existen los principios de la
fuente, residencia, nacionalidad.
Principio de la Fuente: Generalmente se le denomina Fuente productora, es
decir, la fuente de la renta está ubicada en el Estado donde se encuentran y
usan los factores de producción, sin embargo existe otro enfoque que dice
relación con la fuente pagadora, es decir, en el Estado donde la renta queda
disponible y en donde se incurre en los costos para obtener dicha renta.
Principio de la Residencia: La legislación tributaria no define el concepto de
residencia, sólo el Código Tributario, en su artículo Nº 8, define como
Residente a toda persona natural que permanezca en Chile, más de seis
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meses en un año calendario, o más de seis meses en total, dentro de dos
años tributarios consecutivos.
Por otra parte el código civil en su artículo 59 define al domicilio, como la
residencia acompañada, real o presuntivamente del ánimo de permanecer
en ella.
Principio de la Nacionalidad: Este principio aplicado en los Estados Unidos,
junto con el de residencia, dice relación con la nacionalidad, es decir, se
pagará impuesto, sin considerar la fuente y en forma independiente de
donde se encuentre el contribuyente, por el sólo hecho de tener la
nacionalidad.
En Chile se aplica el principio de Renta Mundial, es decir, toda persona
domiciliada o residente en Chile pagará impuestos por todo tipo de renta ya
sea ésta de fuente chilena o extranjera. Distinto es el caso de las personas
sin domicilio o residencia en Chile, las cuales sólo pagaran impuestos por
sus rentas de fuente chilena. Existe, además, un cierto incentivo al
extranjero, en el sentido que los tres primeros años que permanezca en
Chile, contado desde su ingreso al país, pagará impuesto sólo por sus rentas
de fuente chilena, período que podrá ser prorrogado por el Director Regional
en caso calificados, pasado estos tres años y su prórroga si es del caso,
tributará bajo el principio de renta mundial.
Normativa y Procedimientos que se Contemplan ara Eliminar o
Aminorar la Doble Tributación.
Nuestra legislación contempla, básicamente en la Ley de Impuesto a la
Renta los articulados que dicen relación con los convenios para evitar la
doble tributación, algunos claramente se refieren a estos y otros tocan el
tema tangencialmente.
Se mencionan a continuación los principales artículos contemplados en la
ley de la Renta relacionados con la doble tributación internacional, no sin
antes señalar que el Código Tributario, en su artículo 6º Nº 6, le confiere al
Servicio de Impuestos Internos, a través de su Director a mantener canje de
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información con administraciones tributarias de otros países, para los efectos
de determinar la tributación que afecta a determinados contribuyentes. Este
intercambio de informaciones se señala, deberá solicitarse a través del
Ministerio que corresponda y deberá llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.
El articulo 3º del DL. 824, señala, que toda persona domiciliada o residente
en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entrada esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente este dentro del país.
El Art. 12º de la Ley de Impuesto a la Renta , señala que cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se consideraran las rentas líquidas
percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de
caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del
país de origen. La exclusión de tales rentas se mantendrá mientras
subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas y
entretanto, no empezara a correr plazo alguno de prescripción en contra del
fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el
exterior, se consideraran en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en
el extranjero.
Por otra parte, tenemos en la Ley de Impuesto a la Renta en su articulo 64º,
la facultad que este cuerpo legal le otorga al Presidente de la Republica,
para dictar normas que en conformidad a los convenios internacionales
suscritos y a la legislación interna eviten la doble tributación o aminoren sus
efectos.
En el mismo cuerpo legal señalado en el párrafo anterior, DL. Nº 824 del año
1975 sobre impuesto a la renta, en sus artículos Nº 41 A, 41 B y 41 C, se
establecen explícitamente las normas relativas a la doble tributación
internacional.
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El art. 41 A y 41 B, están referidos a aquellas operaciones con países con
los cuales no existe convenio de doble tributación y señalan la forma y
requisitos para que los impuestos pagados en el exterior puedan ser usados
como crédito en contra del impuesto de primera categoría en Chile, dicho
crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no
dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten. En caso de
existir remanente de éste crédito, se podrá aplicar en la misma forma al
impuesto de primera categoría del ejercicio siguiente y posteriores, el cual
podrá ser reajustado conforme a la variación del IPC, pero en ningún caso
dará derecho a devolución o podrá imputarse a otro tipo de impuesto.
El art. 41 C, señala que a los contribuyentes domiciliados o residentes en el
país que obtengan rentas afectas al impuesto de primera categoría
proveniente de países con los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país y en los que se haya
comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la renta
pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarán las
mismas normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B, con ciertas
excepciones.
La diferencia fundamental señalada en el articulo 41 C, respecto a los
anteriores, dice relación con el crédito, el cual podrá ser utilizado contra el
impuesto de primera categoría y además contra los impuestos finales, es
decir, contra el impuesto Global Complementario o Adicional, crédito que se
anotará separadamente en el registro FUT (fondo de utilidades tributarias), si
hubiera remanente de crédito, éste no dará derecho a devolución o
imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los periodos
posteriores.
Procedimientos que se contemplan para eliminar o aminorar la doble
tributación mediante los convenios.
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1. Se concede la potestad tributaria exclusiva a uno de los dos Estados
Contratantes, basándose en el criterio de la residencia de la empresa o
de la fuente de la renta, para el caso de determinadas rentas.
2. Se concede la potestad tributaria a ambos Estados Contratantes, pero
estableciendo una tasa límite con la cual el Estado de la fuente puede
gravar determinadas rentas (intereses, regalías)
3. Se contempla una norma en la cual los Estados Contratantes se
comprometen a evitar la doble tributación entre ellos, a través de la
concesión de créditos o exenciones por los impuestos pagados en el
otro Estado Contratante.
Objeto o fines de los Convenios de Doble Tributación.
Los convenios internacionales para evitar la doble tributación se celebran
con el preciso objeto de evitar la doble imposición internacional.
Los métodos para evitar la doble imposición consisten esencialmente en
establecer de antemano que una determinada renta es imponible solamente
en uno de los dos Estados contratantes, o bien, que es imposible en ambos,
con la obligación, sin embargo, para uno de los dos, de permitir que el
impuesto pagado en el otro Estado se deduzca del impuesto debido en base
a la normativa interna.
Existen además otros fines quizás ya de carácter secundario al celebrar
convenios de doble tributación internacional, tales como:
a) Promover la inversión privada en los países en desarrollo, asegurando
que los beneficios tributarios otorgados por un país en desarrollo no
sean anulados por el sistema tributario del otro Estado contratante.
b) Fomentar mediante estos convenios la transferencia de tecnología y
evitar el freno al desarrollo económico y en particular a las inversiones
extranjeras
c) Dar protección a los contribuyentes de ambos Estados contratantes y
dar estabilidad a las normas tributarias, evitando con esto una carga
excesiva e injusta para éstos.
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d) Prevenir la discriminación y garantizar la igualdad de tratamiento entre
nacionales y extranjeros.
e) Facilitar la expansión de las empresas tanto en los países en desarrollo
como en los países desarrollados.
f) Combatir la evasión y elusión de impuestos, al contar con una mayor
información a nivel internacional.
Problemas o Inconvenientes que se pueden dar en los Convenios de
Doble Tributación.
Tal como los convenios para evitar la doble tributación internacional, trae
consigo una infinidad de ventajas, pueden surgir ciertos inconvenientes
especialmente para los países en desarrollo.
Se señala que la adopción de convenciones fiscales no es recomendable
cuando la dimensión del país no la justifica. Ciertamente puede no ser
conveniente para un Estado celebrar un convenio, respecto a una
contraparte que puede experimentar un desarrollo económico más
importante y éste último beneficiarse por tener una mejor posición en
relación al otro Estado.
El modelo OCDE concede a menudo el derecho exclusivo de imposición al
Estado de la residencia, lo que sin duda puede llevar a resultados poco
igualitarios, dado el grado de desarrollo de los Estados contratantes.
Generalmente los países desarrollados prefieren el principio de la residencia
ya que los Estados que se interesan por la inversión, tecnología y servicios
será sin duda los países en vía de desarrollo, en este sentido lógicamente
los países desarrolladas preferirán el principio de la residencia por sobre el
principio de la fuente.
Así vemos que el principio de la residencia opera de mejor forma entre
países desarrollados, de un nivel económico similar, cuyo flujo de
inversiones y operaciones se dan a un mismo nivel.
32
Miguel Torres - Asesor Tributario, dice:
Retenciones a no domiciliados
Supuestos están regulados en la Ley del Impuesto a la Renta
Precisión. Si un contribuyente no efectúa la retención respectiva a un no
domiciliado, este deberá abonar el tributo impago.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76º de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) es obligatorio que las personas naturales o jurídicas que paguen
a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, retengan y abonen al fisco lo correspondiente a dicho tributo,
según las tasas dispuestas en los artículos 54º y 56º de dicha ley.
Siendo esto así, se entiende que las personas naturales o jurídicas que por
su relación laboral, comercial, civil o contractual paguen determinadas rentas
a los sujetos no domiciliados estén obligadas a retener y entregar a la
Administración Tributaria parte de la contraprestación que deben entregar a
dichos deudores tributarios. De tal modo, que esta figura ha sido introducida
en nuestro ordenamiento jurídico con la finalidad de ayudar a mejorar la
recaudación fiscal, ampliar la base de los contribuyentes y, sobre todo, para
evitar la informalidad y evasión tributarias.
Rentas sujetas a retención
La obligación de retener el impuesto a la renta a los sujetos no domiciliados
se establece únicamente por aquellas rentas consideradas como “rentas de
fuente peruana” (principio de territorialidad).
A tal efecto, uno de los artículos de la citada ley que establece los supuestos
de renta de fuente peruana es el artículo 9º de la LIR, el cual dispone que
independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
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los contratos será considerada como renta de fuente peruana: las
producidas por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo su
enajenación siempre que los predios se ubiquen dentro de territorio nacional;
las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estén situados
físicamente o utilizados económicamente en el país. Así también las
producidas por capitales o intereses pactados por préstamos cuando el
capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; las
originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole que se realicen en territorio nacional; las obtenidas por servicios
digitales prestados a través del Internet, y la obtenida por asistencia técnica,
cuando ésta se utilice económicamente en el país, entre otros.
Los supuestos se limitan en su gran mayoría a señalar que son rentas de
fuente peruana, las rentas obtenidas por operaciones realizadas dentro del
territorio nacional, pero también, están aquellos que señalan que aunque no
se produzcan en el país, lo serán las operaciones que se utilicen
económicamente o se usen o consuman en territorio peruano, como lo
señalado para los servicios de asistencia técnica, y los servicios digitales.
Momento para efectuar la retención
El artículo 76º de la LIR establece que las personas o entidades que
“paguen” a sujetos no domiciliados rentas de fuente peruana, deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo el impuesto respectivo,
dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
No obstante, la misma norma agrega que los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalías y retribuciones por servicios, asistencia
técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en
el mes en que se produzca “su registro contable”, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
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Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior. Esta
norma es netamente recaudatoria, y distorsiona el hecho de que una
“retención” es, en estricto, “detraer” una parte de un pago, siendo que no
debería funcionar en los “devengamientos”.
Detalles a considerar
1. Recuérdese que no abonar los impuestos retenidos, determina una
extensión de la prescripción a diez (10) años, según el Código
Tributario, lo cual es muy perjudicial al contribuyente por la excesiva
dilatación de la fiscalización de un periodo.
2. Además de ello, el incumplimiento en la retención determina una
sanción (multa) del 50% del tributo omitido, con la posibilidad de la
aplicación de las reglas de rebajas a dicho monto, según el mismo
texto legal (artículo 179°).
3. Por otra parte, si un contribuyente no efectuase la retención respectiva
a un no domiciliado, este deberá acercarse al fisco y abonar el tributo
impago, lo cual en la práctica puede resultar poco menos que imposible
de realizar por el no domiciliado y/o de difícil persecución.
4. Por ende el agente retenedor, al ser responsable solidario como
responsable tributario es el que ha de sufrir mayormente la exigencia
de pago.
5. Las referidas retenciones deberán realizarse teniendo en cuenta el
cronograma de pago para las obligaciones mensuales establecido por
la Sunat, el cual puede encontrarse en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html.
35
2.3. Definiciones conceptuales
Renta.- Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se
cobra. El término, que procede del latín reddĭta, puede utilizarse como
sinónimo de ingreso en algunas circunstancias. Por ejemplo: “Hace dos años
compré un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de quinientos
dólares mensuales”, “La renta anual de la inversión es muy ventajosa”.
Gasto.- Gasto es la acción de gastar (emplear el dinero en algo, deteriorar
con el uso). En un sentido económico, se conoce como gasto a la cantidad
que se gasta o se ha gastado. El gasto es un concepto de utilidad tanto para
las familias como para las empresas o para el gobierno.
Impuesto a la Renta.- El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que
grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales.
Normalmente se calcula como un porcentaje variable de los ingresos de la
persona física o jurídica sujeta a impuestos.
Convenios de doble imposición tributaria.- Los Convenios de doble
imposición son tratados internacionales que contienen, en particular,
medidas para evitar los supuestos de doble imposición fiscal internacional.
Convenios internacionales.- Un tratado internacional es un acuerdo escrito
entre ciertos sujetos de Derecho internacional y que se encuentra regido por
este, que puede constar de uno o varios instrumentos jurídicos conexos, y
siendo indiferente su denominación. Como acuerdo implica siempre que
sean, como mínimo, dos personas jurídicas internacionales quienes
concluyan un tratado internacional. Por ejemplo los gobernantes de cada
país se reúnen para ponerse de acuerdo con sus límites de países para no
tener problemas con sus territorios.
Gasto deducible.- Los gastos deducibles son denominados de esta manera
ya que se pueden descontar fiscalmente. Es decir que, pueden ser tenidos
en cuenta para la determinación del resultado impositivo final.
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Como todos sabemos, el resultado tributario se obtiene conciliando el
resultado contable antes de impuestos mediante la aplicación de las normas
tributarias. El resultado contable será aumentado o disminuido con otros
conceptos para obtener el resultado fiscal o tributario. Es por esto que es
necesario conocer qué gastos podemos deducir, y cuales son gastos no
deducibles.
2.4. Formulación de hipótesis
2.4.1. Hipótesis general
Si se aplican adecuadamente la contratación de servicios de no
domiciliados y la aplicación de los convenios de doble imposición
tributaria entonces se deducirán los gastos y se logrará la correcta
determinación del Impuesto a la Renta en las empresa de servicios de
ingeniería en el distrito de Surquillo.
2.4.2. Hipótesis especificas
Si se realiza la aplicación de las normas y procedimientos para
determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos
entonces se contribuirá con la eficacia de la gestión en las
empresas de servicios de ingeniería.
Si se optimiza los procedimientos para la contratación de los
servicios de no domiciliados, entonces se logrará una adecuada
gestión contable y tributaria en las empresa de servicios de
ingeniería.
Si se retiene impuesto a la renta por los servicios de no
domiciliados entonces disminuirá los sobrecostos tributarios en
una las empresas de servicios de ingeniería.
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2.4.3 Variables
Variable Independiente
X: Servicios de no domiciliados
Convenios de doble imposición tributaria
Indicadores
X1 Reparo tributario
X2 Contratación de servicios de no domiciliados
X3 Retención del Impuesto a la Renta
Variable dependiente
Y: Determinación del Impuesto a la Renta
Indicadores
X1 Eficacia de la gestión empresarial
X2 Gestión contable y tributaria
X3 Sobrecostos tributarios
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CAPÍTULO III METODOLOGIA
3.1 Diseño Metodológico
3.1.1 Diseño de Investigación
Nuestro proyecto de tesis teniendo en cuenta la naturaleza de las
variables que son materia de investigación de conocimiento, le
corresponde un diseño de investigación por objetivos de acuerdo al
siguiente esquema:
OE 1…………………..CP 1
OG OE 2…………………..CP 2 CF = HG
OE 3…………………..CP 3
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Leyenda:
OG = Objetivo General
OE = Objetivo Especifico
CP = Conclusiones Parciales
CF = Conclusión Final
HG = Hipótesis General
Este esquema nos indica que el objetivo general se forma a partir de
los objetivos específicos, con los cuales se contrasta a su vez los
objetivos específicos que constituyen la base para formular las
conclusiones parciales del trabajo de investigación a las conclusiones
parciales se contrastan adecuadamente para formular la conclusión
final en la hipótesis principal.
3.1.2 Tipo de Investigación
El tipo de investigación que se ha escogido para el desarrollo del
presente proyecto reúne las condiciones necesarias para ser
denominada una “Investigación Aplicada”, porque los alcances de
esta investigación son más prácticos, más aplicativos y se apoyan en
las normas manuales y técnicas para el recojo de la información.
Todo este planteamiento representa el sustento empírico y numérico
que nos permitirá llegar a las conclusiones del trabajo de
investigación.
3.1.3 Nivel de investigación
Es una investigación de nivel Descriptivo, Explicativo y Correlacional.
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a) Es descriptivo; porque buscamos específicamente las
propiedades y valores ahumados al conocimiento de las
personas, los grupos empresariales y comunidades que serán
sometidos a un diagnóstico y análisis.
b) Es explicativo; cuando está dirigido a responder o solucionar las
causas o eventos físicos sociales que nos permitan explicar
porque suceden los acontecimientos y en qué condiciones se
presentan, esta explicación debe darse en relación a las
preguntas que nos planteamos respecto a “LOS SERVICIOS DE
NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS
DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
c) Es correlacional; este nivel nos permite establecer y medir el
grado de relación que existe entre las variables: LOS
SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE
LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN
LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS
EMPRESAS DE SERVICIOS DE INGENIERIA.
3.2 Población y Muestra
3.2.1 Población
Conformada por el personal (gerentes, administradores, contador,
asistentes y auxiliares de contabilidad, personal de las áreas de
logística y sistemas, personal de proyectos, proveedores no
domiciliados, etc.) siendo la muestra un total de ochenticinco
personas entrevistadas de la empresa dedicada a la prestación de
servicios de ingeniería.
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3.2.2 Muestra
La muestra ha sido determinada mediante fórmula de muestreo
aleatorio simple para estimar proporciones, en los cuales
consideremos un porcentaje de confianza y un margen de error,
considerando que la fórmula empleada corresponde a nuestro caso
porque hemos determinado la población.
Para definir el tamaño de la muestra, existen varias fórmulas siendo la
más utilizada en encuestas, la formula proporcionada por la AID a
través de su programa de Asistencia Técnica, y es la siguiente:
ni = (p. q).z2.Ni
EE2(Ni-1) + (p.q).z2
Dónde:
n¡ = # de elementos en la muestra
N¡ = # de elementos en el universo o población
p = probabilidad de que una proporción de la población esté
incluido en la muestra.
q = probabilidad de que una proporción de la población no esté
incluido como muestra, en este caso p=q=0.5 por tratarse
además de una población finita.
z = valor de la z que define un área en ambas colas combinadas
en una distribución normal igual al nivel de significación que
controla el error tipo I o α (alfa). Para α controlado en
0.05 el valor de z= 1.96
EE = error estándar de la estimación (mide la precisión o
confiabilidad de los resultados muéstrales). Se debe
controlar a niveles menores a 0.01. Por ejemplo podemos
controlarlo a un nivel = 0.09
ni = (0.5 x0.5) (1.96)2 (300)
42
(0.09)2 (300-1)+ (0.5x 0.5) (1.96)2
ni= 288.12 = 85.18
3.3823
Redondeando= 85 personas
3.3 Operacionalización de variables
Variable I
Variable Independiente
X: Servicios de no domiciliados
Convenios de doble imposición tributaria
Indicadores
X1 Reparo tributario
X2 Contratación de servicios de no domiciliados
X3 Retención del Impuesto a la Renta
Variable II
Variable dependiente
Y: Determinación del Impuesto a la Renta
Indicadores
X1 Eficacia de la gestión empresarial
X2 Gestión contable y tributaria
X3 Sobrecostos tributarios
3.4 Técnicas de recolección de datos
3.4.1 Descripción de las técnicas
43
Las principales técnicas y/o instrumentos que se utilizaran en nuestra
investigación son:
Entrevistas
Encuestas
Análisis documental
a) Revisión documental: se utilizara esta técnica para obtener
información a través de las normas, libros, tesis, manuales,
reglamentos, directivas y otro tipo de información relacionado con
nuestro tema de investigación “LOS SERVICIOS DE NO
DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE
DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION
DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE
SERVICIOS DE INGENIERIA”.
3.4.2 Descripción de los instrumentos
a) Ficha bibliográfica: Este instrumento se utilizara para recopilar
datos en formatos o fichas ordenadas metodológicamente
relacionadas con “LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA
APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION
TRIBUTARIA EN LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA”.
Guía de entrevistas: Es un formato especialmente diseñado para
recopilar las entrevistas que se realizaran a eruditos y expertos en
nuestro tema. También se considera importante este instrumento para
la elaboración de las recomendaciones en el informe final (tesis).
Ficha de encuesta: Este instrumento de recopilación se aplicara para
obtener información en relación a nuestras variables a través de sus
indicadores. Es considerado muy importante debido a que los
44
resultados obtenidos consisten en la validez y confiabilidad de nuestra
investigación a través de la contrastación de las hipótesis en el trabajo
de campo.
3.4.3 Procedimientos de comprobación de validez y confiabilidad de
los instrumentos de recopilación de información
Los instrumentos elaborados(encuestas) fueron consultados a
docentes especializados en el tema de mi investigación quienes
revisaran y emitirán un juicio acerca de las preguntas elaboradas y
aplicadas a quince representantes de la muestra quienes serán
escogidos al azar, con la finalidad de comprobar la calidad de la
información en relación a los objetivos planteados en nuestra
investigación.
3.5 Técnicas para el procesamiento y análisis de la información
3.5.1 Técnicas de análisis
Aplicaran las siguientes técnicas:
Análisis documental
Conciliación de datos
Indagación
3.5.2 Técnicas de procesamiento de datos
En el desarrollo de trabajo de investigación se procesaran los datos
obtenidos de las diferentes fuentes de información a través de las
técnicas que presentamos a continuación:
Ordenamiento y clasificación
Registro manual
Análisis documental
Tabulación de cuadros con porcentajes
Comprensión de gráficos
45
Conciliación de datos
Proceso computarizado con SPSS (Statistical Package for social
Scienses), versión 17, del modelo de Correlación de Pearson y
nivel de confianza del 95%.
3.6 Aspectos éticos
En la presente investigación se tendrá en cuenta los aspectos éticos de la
comunidad científica, se trabajará en cuanto a la información que se recoja
con el consentimiento informado de los encuestados. Asimismo, se tendrá
en cuenta el principio de justicia citando a los autores que nos han
antecedido en la investigación.
46
CAPITULO IV RECURSOS Y CRONOGRAMA
4.1 RECURSOS
La ejecución del presupuesto del presente proyecto de tesis es el siguiente:
a)Personal S/.
Asesoramiento
especializado 2,800.00
Apoyo secretarial 220.00
Otros 400.00
Sub Total 3,420.00
b) Bienes
Materiales de escritorio 130.00
Materiales de impresión 180.00
Material bibliográfico 200.00
Otros 50.00
Sub total 560.00
c)Servicios
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Movilidad 120.00
Fotocopias 70.00
Tipeo de trabajo 50.00
Otros 30.00
Sub total 270.00
Total General 4,250.00
4.2 Cronograma
ACTIVIDADES TIEMPO EN MESES
Jul. Ago. Set. Oct.
1. Formulación del proyecto de Tesis x
2. Presentación del Proyecto de Tesis x
3. Ejecución del Proyecto: x
* Elaboración de instrumentos x
*Administración de los instrumentos x
*Procesamiento de datos x
4. Control y Evaluación x
5.Presentacion y aprobación x
6. Exposición x
48
CAPITULO V FUENTES DE INFORMACION
5.1 Fuentes bibliográficas
Ley del Impuesto a la renta – Decreto Legislativo 774
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – D.S. Nº 122-94-EF
Convenios celebrados para evitar la doble imposición tributaria
Escritos de Luis Alberto Arce, Tributarista Asociado en EXPERTIA
CAPITAL GROUP Gerente General en ESTUDIO ARCE Y
ASOCIADOS S.A.C.
CPC Muro Otiura, Giannina Carolina (2009) “Los medios probatorios
contables y su incidencia para determinar la Evasión Tributaria en el
Perú”
Herrera Quezada, Víctor Edgardo (2009) “Los vacíos legales del
impuesto a la renta en el Perú 2008, como se “Legaliza” la evasión
tributaria”.
Universidad de Barcelona, Escuela de Post-grado de Comercio Exterior
y Finanzas Internacionales
Gómez Véliz Rafael (2008) El Convenio de doble Imposición
Internacional firmado entre Perú y España “Instrumento para Promover
el Comercio Internacional”
49
Pontificia Universidad Javeriana - Facultad de ciencias jurídicas - Santa
Fe de Bogotá D.C.
Herrán Ocampo Catalina (2000) “La doble Tributación internacional
Principios y realidades de los convenios”.
5.2 Fuentes Electrónicas
www.sunat.gob.pe Página de consulta SUNAT
http://www.estudioarce.com/principal/derecho-tributario/asistencia-
tecnica-servicios-brindados-por-no-domicil.html, Estudio Arce &
Asociados.
http://www.noticierocontable.com/2011/05/retenciones-a-no-
domiciliados/, Noticiero del Contador.
http://www.ces.gva.es/pdf/trabajos/articulos/revista_16/art2-rev16.pdf
http://kpantaperiche.galeon.com/cvitae2257555.html
50
CAPITULO VI ANEXOS
6.1 Matriz de consistencia
6.2 Técnica de la entrevista
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ANEXO N° 01
MATRIZ DE CONSISTENCIA
Título: “LOS SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Y LA APLICACIÓN DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA EN LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS EMPRESA DE SERVICIOS DE INGENIERIA”
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPÓTESIS OPERACIONA-LIZACIÓN DE VARIABLES
METODOLOGÍA
Problema general¿Cómo incide los servicios de no domiciliados y la aplicación de los convenios de doble imposición tributaria en la determinación del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniería?
Problemas secundariosa. ¿Qué normas y
procedimientos aplicar para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestión en las empresas de servicios de ingeniería?
b. ¿De qué manera la contratación de los servicios de no domiciliados contribuyen en la gestión contable y tributaria en las empresas de servicios de ingeniería?
1. Objetivo generalDeterminar cómo los servicios de no domiciliados y la aplicación de los convenios de doble imposición tributaria inciden en la determinación del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniería.Objetivos secundariosa. Establecer la aplicación
de las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos de modo que contribuyan a la eficacia de la gestión en las empresas de servicios de ingeniería
b. Establecer los procedimientos para la contratación de los servicios de no domiciliados de manera que contribuya en la gestión contable y
1. Hipótesis generalSi se aplican adecuadamente la contratación de servicios de no domiciliados y la aplicación de los convenios de doble imposición tributaria entonces se deducirán los gastos y se logrará la correcta determinación del Impuesto a la Renta en las empresas de servicios de ingeniería
2. Hipótesis secundarias
a. Si se realiza la aplicación de las normas y procedimientos para determinar los reparos tributarios correspondientes a los gastos entonces se contribuirá con la eficacia de la gestión en las empresas de servicios de ingeniería
b. Si se optimiza los procedimientos para la contratación de los servicios de no domiciliados, entonces se logrará una adecuada gestión contable y tributaria en las empresa de servicios
Variable IndependienteX: Servicios de no domiciliados
Convenios de doble imposición tributaria
IndicadoresReparo tributario Contratación de servicios de no domiciliados
Retención del Impuesto a la Renta
Variable dependienteY: Determinación del Impuesto a la Renta
IndicadoresEficacia de la gestión empresarial
Gestión contable y tributaria
Sobrecostos tributarios
Tipo de InvestigaciónAplicada
PoblaciónConformada por el personal (gerentes, administradores, contador, asistentes y auxiliares de contabilidad, personal de las áreas de logística y sistemas, personal de proyectos, etc.) de la empresa dedicada a la prestación de servicios de ingeniería.
MuestraEl tamaño de nuestra muestra resultante fue de 85 personas que trabajan en la empresa, a las cuales hemos aplicado los instrumentos de medición (entrevistas y encuestas).
TécnicasEntrevista y encuesta
InstrumentosGuía de entrevistas, ficha de
c. ¿De qué manera la retención del impuesto a la renta por los servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos tributarios en las empresa de servicios de ingeniería?
tributaria en las empresa de servicios de ingeniería
c. Determinar como la retención del impuesto a la renta por los servicios de no domiciliados influyen en los sobrecostos tributarios en las empresas de servicios de ingeniería.
de ingeniería.b. c. Si se retiene impuesto a la
renta por los servicios de no domiciliados entonces disminuirá los sobrecostos tributarios en las empresa de servicios de ingeniería.
encuesta
2
ANEXO Nº 2 - GUÍA DE ENTREVISTA
La presente técnica tiene por finalidad recabar información importante para el
estudio de Los Servicios no Domiciliados y la Aplicación de los Convenios
de Doble Imposición Tributaria en la Determinación del Impuesto a la Renta
en las empresas de Servicios de ingeniería.
Al respecto, se le solicita a usted, que con relación a las preguntas que a
continuación se detallan, se sirva darnos su opinión autorizada, en vista que será
de mucha importancia para nuestra investigación que se viene llevando a cabo.
1. ¿Cuál es su opinión en cuanto a la incidencia de los servicios de no
domiciliados en las empresas de servicios de ingeniería en nuestro
país?
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2. ¿Cómo influye la contratación de no domiciliados en la Gestión de
su empresa?
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………………………………………………………………………………
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3
3. ¿Qué modificaciones importantes considera usted respecto a la Ley
de Impuesto a la Renta con respecto a los gastos de no
domiciliados?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
4. ¿Considera usted que se está realizando efectivamente la Aplicación
de los Convenios de Doble Imposición Tributaria?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
5. ¿Considera usted que es eficaz que una empresa de servicios de
Ingeniería sea fiscalizada por la Administración Tributaria por el
incumplimiento de las normas que rigen la contratación de los
servicios de no domiciliados y la no retención del impuesto a la
renta?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
6. ¿De qué manera se cumplen con las normas tributarias en general
en su empresa?
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4
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7. ¿Considera usted importante la realización de los procesos para la
contratación de los servicios de no domiciliados en su empresa?
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………………………………………………………………………………
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
8. ¿Conoce usted cuantos convenios vigentes existen en nuestro país
para evitar la doble imposición tributaria?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
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………………………………………………………………………………
9. ¿Conoce usted que servicios están afectos a retenciones y cual es el
porcentaje?
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………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………
10. ¿Cuál es el efecto principal de no cumplir con la norma del impuesto
a la renta en su empresa?
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5
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………………………………………………………………………………
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Desea agregar algo adicional o comentar alguna inquietud respecto
al tema.
6
ANEXO Nº 3 - ENCUESTA
La presente técnica tiene por finalidad recabar información importante para el estudio de
Los Servicios no Domiciliados y la Aplicación de los Convenios de Doble
Imposición Tributaria en la Determinación del Impuesto a la Renta en la empresa de
Servicios de ingeniería en el distrito de Surquillo.
Al respecto se le solicita a usted, que con relación a las preguntas que a continuación se
le presentan, se sirva responder en términos claros, en vista que será de mucha
importancia para la investigación que se viene llevando a cabo. Esta técnica es anónima,
se le agradecerá su participación y colaboración.
1. ¿Las normas tributarias respecto al Impuesto a la Renta deben ser modificadas en
nuestro país?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
2. ¿Es consciente de que no sujetarse a las normas legales genera costos
significativos?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
3. ¿En qué medida influye las contrataciones de los servicios de no domiciliados en su
empresa?
Demasiado ( ) un poco ( ) no afecta ( )
4. ¿Está de acuerdo con la aplicación de los Convenios de Doble Imposición Tributaria?
Totalmente de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) En Desacuerdo ( )
5. ¿Usted está informado de cómo afecta la falta de Responsabilidad Tributaria y de
información en nuestro país?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
6. ¿Está satisfecho con los sistemas de pago de sus impuestos?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
7. ¿Debería existir un control adecuado en las Áreas de proyectos y Recursos Humanos
respecto a la contratación?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
8. ¿Usted destinaría el pago de sus impuestos a invertirlos en otras necesidades de su
empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
9. ¿Su empresa ha orientado a los colaboradores respecto a los temas de servicios
contratados a personas o empresas no domiciliadas?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
10. ¿Está conforme con las prácticas tributarias que se ejecutan en su empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
11. ¿Estaría de acuerdo si las tasas de pago de impuestos se redujeran?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
12. ¿Usted es tratado en forma justa y equitativa en relación con los demás
contribuyentes?
Si ( ) No ( ) No opina ( )
13.- ¿Cómo considera la participación del Estado en el control tributario de las empresas
de su sector?
Alto ( ) Normal ( ) Bajo ( )
14. ¿Considera que las sanciones tributarias por parte de SUNAT son justas?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
15- ¿Conoce la razón del porque se implementó los sistemas de pagos del IGV?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
18. ¿Está consciente de que la evasión tributaria genera contingencias y sobrecostos a
su empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
19. ¿Qué opina de la labor fiscalizadora de la SUNAT?
Buena ( ) Regular ( ) Mala ( )
20.- ¿La SUNAT está capacitada para cumplir sus funciones de ente fiscalizador en los
temas de Impuesto a la Renta?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
2
21. ¿El diseño de Procesos contribuye en la Gestión contable y tributaria en su
empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
22.- ¿Cumple con sus obligaciones tributarias a tiempo?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
23.- ¿Considera que los elevados costos de la formalidad contribuye a la difusión del
mercado informal?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
24.- ¿Sabe usted en que régimen tributario se encuentra su empresa?
Si ( ) No ( ) No sabe ( )
25.- ¿En qué medida el incumplimiento formal de la norma repercute en la utilidad de su
empresa?
Alto ( ) Regular ( ) Bajo ( )
3
