Qué es la Declaración de Renta? El impuesto de renta es el impuesto que debe pagar todo contribuyente sobre las utilidades o rentas que logren durante un año determinado, el año gravable sobre el que se paga es el año anterior, es decir en este 2015 se debe pagar sobre el año gravable 2014.

¿CUÁLES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS?

8ABR2014

El Impuesto de Renta y Complementarios es un tributo  obligatorio, que

consiste en gravar los ingresos obtenidos por los contribuyentes en un periodo

determinado y entregar un porcentaje de dichas utilidades al Estado, con el fin

de financiar el gasto público.

Este impuesto está conformado por el Impuesto de Renta y el complementario

de ganancias ocasionales.

Son contribuyentes de este impuesto todas las personas naturales y jurídicas

que generan ingresos que de acuerdo con la ley se encuentran gravados con

este impuesto; dichos contribuyentes pueden pertenecer al régimen tributario

general o al régimen tributario especial.

El Impuesto de Renta y Complementarios es de orden nacional porque sus

tarifas son aplicables a todos los ingresos que se generan dentro del territorio

nacional; el recaudo está a cargo del Estado, que lo realiza mediante entidades

financieras para facilitar el pago a las contribuyentes; la administración de este

impuesto la ejerce directamente el Estado mediante la Unidad Administrativa

Especial – Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.

Además, el Impuesto de Renta y Complementario es un impuesto de carácter

directo por que recae sobre los ingresos generados por la persona – Natural o

Jurídica-, en otras palabras, este impuesto no se puede trasladar como si

sucede con el impuesto a las ventas.

Este impuesto es periódico porque para la aplicación de él se tienen en cuenta

las ganancias generadas por el sujeto en un periodo determinado (año

gravable); en Colombia, se gravan los ingresos generados entre los meses de

enero y diciembre de cada año. La declaración y pago del impuesto, se hará en

el periodo siguiente en el cual se dio origen a las rentas  sobre las cuales se va

a liquidar el impuesto

El impuesto sobre la renta es de carácter nacional puesto que abarca a todo

el país y es recaudado por la nación mediante bancos y entidades financieras

autorizadas, es directo porque graba los desempeños a las rentas del sujeto

que responde por su pago ante el Estado y es de período porque abarca un

período determinado de un año, es decir, de enero a diciembre.

El impuesto sobre la renta se integra por los impuestos de renta y los

complementarios de ganancias ocasionales. Se incluyen en dicho impuesto los

ingresos percibidos durante un año, que sean capaces de producir un aumento

neto del patrimonio en el momento que fueron percibidos, salvo que hayan sido

exceptuados, y teniendo en cuenta los costos y gastos que se generen de su

producción.

Art. 714. Firmeza de la liquidación privada.

La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los dos años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma. 

La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedará en firme si dos (2) años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial. 

También quedará en firme la declaración tributaria, si vencido el término para practicar la liquidación de revisión, ésta no se notificó.

Sanción por corrección de las declaraciones tributarias.  Es obligación de

los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en ellas consignar

los valores correctos según su realidad económica, para así determinar el

impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razón, un contribuyente

comete errores al momento de elaborar su declaración tributaria o presenta

alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe

entonces proceder a corregir su declaración tributaria.

Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a

pagar o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la

respectiva sanción por corrección en los términos que establece el Estatuto

tributario:

Articulo 644. Sanción por corrección de las declaraciones. Cuando los

contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus

declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:

1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su

favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración

inmediatamente anterior a aquélla, cuando la corrección se realice antes de

que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o

auto que ordene visita de inspección tributaria.

2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su

favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración

inmediatamente anterior a aquélla, si la corrección se realiza después de

notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de

inspección tributaria y antes de notificarle el  requerimiento especial o pliego de

cargos.

Parágrafo 1o. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma

extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los

numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%)

del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada

mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación

de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por

el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento

(100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

Parágrafo 2o. La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin

perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores

determinados. (Vea: Plantilla en Excel para el cálculo de intereses moratorios)

Parágrafo 3o. Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo,

el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la corrección,

no deberá incluir la sanción aquí prevista.

Parágrafo 4o. La sanción de que trata el presente artículo no es aplicable a la

corrección de que trata el artículo 589”.

No se debe calcular sanción cuando de la corrección de la declaración no

resulte variación alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.

Toda corrección reemplaza la última declaración presentada, y no existe límite

sobre las veces que es posible corregir una declaración, lo que significa que un

contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.

El plazo para corregir una declaración es de dos años contados a partir de la

fecha de vencimiento para presentar la respectiva declaración. En el caso en

que la declaración sea presentada de forma extemporánea, el plazo para

corregir es igualmente de dos años pero contados a partir de le fecha de

presentación extemporánea de la declaración. Se debe recordar que en los

casos de presentación extemporánea de una declaración tributaria se debe

calcular la respectiva Sanción por extemporaneidad.

Corrección de errores a favor del contribuyente.

Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que

perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un

mayor impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la

oportunidad de enmendar esos errores, pero en este caso no podrá hacerlo el

mismo, sino que debe presentar a la Dian un proyecto de corrección, y esta

decidirá si acepta o no la corrección propuesta por el contribuyente. En este

caso el plazo par solicitar la corrección no es de dos años sino de un año.

Respecto a esta corrección, el Estatuto tributario contempla:

“Articulo 589. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten

el saldo a favor. Para corregir las declaraciones tributarias, disminuyendo el

valor a pagar o aumentando al saldo a favor, se elevará solicitud a la

Administración de Impuestos y Aduanas correspondiente, dentro del año

siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración.

La Administración debe practicar la liquidación oficial de corrección, dentro de

los seis meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma; si no se

pronuncia dentro de este término, el proyecto de corrección sustituirá a la

declaración inicial. La corrección de las declaraciones a que se refiere este

artículo no impide la facultad de revisión, la cual se contara a partir de la fecha

de la corrección o del vencimiento de los seis meses siguientes a la solicitud,

según el caso.

Cuando no sea procedente la corrección solicitada, el contribuyente será objeto

de una sanción equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o mayor

saldo a favor, la que será aplicada en el mismo acto mediante el cual se

produzca el rechazo de la solicitud por improcedente. Esta sanción se

disminuirá a la mitad, en el caso de que con ocasión del recurso

correspondiente sea aceptada y pagada.

La oportunidad para presentar la solicitud se contará desde la fecha de la

presentación, cuando se trate de una declaración de corrección.

Parágrafo. El procedimiento previsto en el presente artículo, se aplicará

igualmente a las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del

impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,

salvo que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incrementa

el impuesto por el correspondiente ejercicio”.

Para presentar una solicitud de corrección en los términos del artículo 589 del

Estatuto tributario, se debe estar seguro de su procedencia, puesto que la

administración antes o después de aprobar la solicitud de corrección, podrá

revisar la declaración y de encontrar que la corrección no era procedente

aplicará la sanción contemplada en el mismo artículo 589.

En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una

investigación profunda de la Dian, producto de la solicitud de corrección, pueda

la administración de impuestos descubrir anomalías suficientes para solicitar la

corrección, ya no según el artículo 589 sino según el artículo 644, algo que

suele suceder regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: “Fue por

lana y salió trasquilado”.

La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto

tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el

contribuyente corrige su declaración en  vista a que en la declaración inicial o

anterior no se incluyeron los valores correctos.

¿Quién aplica la sanción por corrección?

La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando este

corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por

emplazamiento de la Dian. Si el contribuyente no corrige a pesar del

emplazamiento de la Dian, la corrección la hace la Dian y para ello profiere

inicialmente un requerimiento especial y luego una liquidación oficial de revisión

si hay méritos para ello.

¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?

Como ya lo dijimos en el primer párrafo, la sanción por corrección se aplica

cuando el contribuyente corrige la declaración con la finalidad de excluir

conceptos consignados en la declaración inicial, o para incluir conceptos no

declarados inicialmente.

Naturalmente la sanción por corrección procede cuando de la corrección se

deriva un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.

Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no

habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente no podrá corregir por

sí mismo la declaración sino que debe presentar un proyecto de corrección

ante la Dian  en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.

¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?

El artículo 644 del estatuto tributario señala que la base para liquidar la sanción

es el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la

corrección, excluyendo por supuesto  la sanción por corrección que se está

liquidando.

Cuando se corrige una declaración que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar

se incrementa y ese incremento es la base para el cálculo de la sanción. Por

ejemplo, si la declaración inicial arrojó un valor a pagar de 10.000.000 y la

corrección arrojó un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia

serán la base sobre la cual se liquida la sanción.

Si se trata de una declaración que inicialmente arrojó un saldo a favor, al

corregir la declaración ese saldo a favor se disminuye o incluso puede

desaparecer y en su lugar arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la

declaración inicial arrojó un saldo a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un

saldo a favor de 20.000.000, esos 10 millones de diferencia se constituyen en

la base para liquidar la sanción por corrección.

¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?

Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue

notificado o no emplazamiento para corregir.

10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente sin haber sido

notificado del emplazamiento para corregir

20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el emplazamiento para

corregir.

Esta diferencia de tarifas busca incentivar  al  contribuyente para que corrija

voluntariamente, porque si corrige  a instancias de la intervención de la autoridad

administrativa, la sanción de duplica.

¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?

Determinada la base se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es sencillo

por cuanto no hay sino dos elementos a considerar:

1. Base

2. Tarifa

Por ejemplo:

Base (Mayor impuesto determinado): 12.000.000

Tarifa: 10%

Sanción: 12.000.00 x 0.1 = 1.200.000

Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica cuando la declaración corregida se

presentó extemporáneamente, pues en ese caso dice el parágrafo 1 del artículo 644

del estatuto tributario:

Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto

obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se

aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del

menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario

transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del

vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total

exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a

favor.

Aquí hay que reconocer la parte que le corresponde a la sanción por

extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaración inicial se presentó con un mes de

extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000 como en el

anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:

Mayor impuesto: 12.000.000

Ajuste sanción por extemporaneidad: 12.000.000 0.05 = 600.000

Base de la sanción: 12.000.000 + 600.000 = 12.600.000. Se debe tener presente

que la sanción así determinada no puede ser inferior a la sanción mínima.