Actualidad Empresarial

IÁrea Tributaria

I-17N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

Consideraciones para la retención del impuesto a la renta de sujetos no domiciliados (Parte final)

Autora : Dra. Vanessa Chávez S.(*)

Título : Consideraciones para la retención del impuesto a la renta de sujetos no domiciliados (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014

Ficha Técnica

(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Maestría en Gestión de Políticas Públicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especialización en Contabilidad para No Contadores - ESAN, *Especialización en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en el Instituto de Administración Tributaria y Aduanera – SUNAT,* Exorientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atención al Contribuyente – SUNAT, * Exasesora Tributaria de la División de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, *Miembro del Staff de Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditoría Tributaria organizado por la Corporación Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.

1. Introducción Continuando con el informe de la edición anterior, respecto a las consideraciones para la retención del impuesto a la renta a sujetos (empresas) no domiciliados, realizaremos casos prácticos sobre la aplicación de la norma y el respectivo llenado del PDT 617 (en el caso de pago de la retención del no domiciliado) y PDT 621 (respecto a aplicar el crédito fiscal de la operación con el sujeto no domiciliado).

Caso práctico N° 1

La empresa Valparaíso S.A.C., con RUC Nº 20000000125, decidió tomar, como servicio de una empresa domiciliada en Italia Il Bambino, un curso de especialización de técnicas de administración cuyo beneficiario será el gerente general de la empresa, y el medio mediante el cual se brindará dicho servicio será de forma virtual (medio digital) y el pago se realizará en forma adelantada en el mes de mayo de 2014.

El costo total del servicio es equivalente a S/.50,000.

Solución:De acuerdo al inciso i) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados a través de Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red mediante de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.

En ese orden de ideas, el curso virtual que recibirá el gerente de la empresa Valparaíso S.A.C. calificaría como renta de fuente peruana, por ello, conforme al art. 56° de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa deberá retener el 30 % de los S/.50,000 que se debe pagar a la empresa no domiciliada.

S/.50,000 x 30 % = S/.15,000

En ese sentido, tenemos que la retención es equivalente a S/.15,000 y se deberá declarar y pagar mediante el PTD 617, conforme al cronograma de vencimiento de las obligaciones mensuales.

A continuación, se desarrollarán los pasos para realizar la de-claración del PDT 617.

Paso 1: Primero, la empresa domiciliada se tendrá que registrar como contribuyente en el Programa de Declaración Telemática.

Paso 2: Posteriormente, para realizar la declaración, deberá ingresar al PDT 617 y consignar el periodo por el cual se va a realizar la declaración.

Paso 3: Darle clic a la pestaña “Retención No Domiciliado Excepto Dividendos”, seguidamente darle clic a “Nuevo” y llenar los datos de la empresa no domiciliada.

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Paso 4: Darle “Enter” en la opción “Renta neta” y se abrirá el “asistente de retenciones de no domiciliados”, allí se procede a identificar el código de la descripción de la operación con el No Domiciliado, y consignar la base imponible.

Paso 5: Luego se tendrá que dar clic en la opción “Grabar” y la información se encontrará registrada.

Paso 6: Se ingresará a la pestaña Determinación de la Deuda y se consignará en la casilla 399 el importe de la deuda a pagar, y luego se seleccionará la modalidad del pago.

Respecto a la utilización del crédito fiscal del IGV no do-miciliadoDe acuerdo con el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 3° de la Ley del IGV, dicho servicio se considera utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.

En consecuencia, siendo la base imponible S/.50,000 el IGV no domiciliado es equivalente a S/.9,000 y se deberá pagar mediante la guía de pagos varios (formulario virtual 1662), consignando el código 1041 y como periodo el mes y año en que se realiza el pago.

Dicho IGV se podrá utilizar como crédito desde que se haya acreditado el pago y siempre que se registre en el periodo correspondiente.

Para la aplicación del crédito fiscal, se consignará en la casilla Nº 114 del PDT 621 como base imponible el importe de S/.50,000, para poder aplicar el crédito fiscal de S/.9,000.

La empresa Exporta Perú S.A.C., con RUC Nº 20000015122, en el mes de mayo de 2014 alquiló un contenedor de una em-presa llamada Latin, domiciliada en España, para realizar una exportación de Perú a Nicaragua; el contrato tiene duración de 30 días calendario y el importe pactado es de $10,000 (con el tipo de cambio aplicable de S/.2.80).

Nos consulta si el pago a efectuar se encontrará sujeto a retención de renta de fuente peruana.

Caso práctico N° 2

Actualidad y Aplicación Práctica

IMPORTANTE:

1. Si realiza pago por MULTAS verifique si debe consignaradicionalmente información en el rubroTributo Asociado a laMulta (ver Tabla al dorso)

2. SÓLO si realiza pago por fracc. Art. 36º Código Tributario,

GUÍA PARA PAGOS VARIOSUtilice esta guía solo si es MEDIANO o PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

TRIBUTOS (incluye ÓRDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)MULTAS(Incluidas las del Nuevo Régimen Único Simplificado)COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOSFRACCIONAMIENTOS (ART. 36° CÓDIGO TRIBUTARIO, REAF, D. LEG. 848 PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)

MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NÚMERO RUC

PERÍODOTRIBUTARIO

CÓDIGO DE TRIBUTO,CONCEPTO O MULTA(Ver tabla al dorso)

Mes Año

NÚMERO DEDOCUMENTO

Consigne información en este rubro sólo si el código de la multa corresponde acualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6841; 6051; 6451; 6851; 6061;6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6871; 6072; 6472; 6089; 6489; 6091; 6491;6891; 641; 6411 ó 6113.

CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO(Ver tabla al dorso)

SÓLO PARA SER USADO COMO BORRADORSUNAT

Consigne el efectuar el pago de lo siguiente:- FRACC Art. 36º del C.T. (8021; 5216; 5315; ó 7201) consigne el Número de

Resolución que aprueba el Fraccionamiento- REAF (8029; 5237; 5331; 5059 o 7202), consigne el Número de Resolución que

aprueba el Aplazamiento y/o Fraccionamiento)- COSTAS (5224; 8061 ó 8063) consigne el Nº Expediente de Cobranza Coactiva- GASTOS (Código de tributo 5225; 8062; 8064 ó 8091); Número de Resolución.

NÚMERO DE DOCUMENTO para5031

IMPORTE A PAGAR(sin décimales)

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGOTRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA NUMERO DE DOCUMENTO

X

2 0 0 0 0 0 0 0 1 2 5

05 20141041

9,000.00

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I-19N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

Solución:De conformidad con el segundo párrafo del artículo 6° de la LIR, el impuesto recaerá solo por las rentas gravadas de fuente peruana que obtengan los contribuyentes no domiciliados en el país, así como sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes.

Asimismo, el inciso b) del artículo 9° de la misma ley señala que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de ce-lebración o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o son utilizados en el país.Y de acuerdo al artículo 12° de la LIR, se presume de pleno derecho que las rentas obtenidas por contribuyentes no domi-ciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan parte en el país y parte en el extranjero, serán iguales a los que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de estas, los porcentajes que establece el artículo 48° de la LIR, considerándose dentro de ellas la provisión y sobreestadía de contenedores para el transporte en el país.

De acuerdo al inciso h) del artículo 48° de la LIR, se presume sin admitir prueba en contrario que los contribuyentes no domiciliados que suministren contenedores para transporte en el país al exterior y no presten el servicio de transporte de-terminarán como renta neta el 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.

Finalmente, una vez que hayamos determinado la renta neta, deberemos aplicar la tasa del 30 % (conforme lo señala el artículo 56° de la LIR).

En ese orden de ideas, la empresa Exporta Perú S.A.C., por la ope-ración de alquiler de un contenedor de una empresa domiciliada en España, deberá realizar la conversión a moneda nacional de la operación de USD10,000 al tipo de cambio de S/.2.80, siendo el importe total a pagar en moneda nacional de S/.28,000.

El siguiente paso es determinar la renta neta, y en este caso la renta neta es el 15 % de la renta bruta a pagar:

S/.28,000 x 15 %= S/.4,200

Y la retención que corresponde realizar al sujeto no domiciliado es del 30 % respecto de la renta neta:

S/.4,200 x 30 % = S/.1,260

Dicha retención la debemos declarar y pagar en el PDT 617:

Paso 1: Para realizar la declaración, se deberá ingresar al PDT 617 y consignar el periodo por el cual se va a declarar.

Paso 2: Darle clic a la pestaña “Retención No Domiciliado Excepto Dividendos”, seguidamente darle clic a “Nuevo” y llenar los datos de la empresa no domiciliada.

Paso 3: Darle “Enter” en la opción “Renta neta” y se abrirá el “Asistente de retenciones de no domiciliados”, allí se procede a identificar el código de la descripción de la operación con el No Domiciliado, y consignar la renta bruta que para este caso serán los S/.28,000, y veremos que el sistema automáticamente obtiene el porcentaje del 15 % (conforme al artículo 48° de la LIR), que será la renta neta o base imponible determinada, y acto seguido el sistema apli-cará la retención del 30 % que es el tributo que finalmente se tendrá que pagar.

Paso 4: Luego se tendrá que dar clic en la opción “Grabar” y la información se encontrará registrada.

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Paso 5: Se ingresará a la pestaña Determinación de la Deuda y se consignará en la casilla 399 el importe de la deuda a pagar, y luego se seleccionará la modalidad del pago.

Respecto a la utilización del crédito fiscal del IGV no do-miciliadoDe acuerdo con el segundo párrafo del numeral 2 del artículo 3° de la Ley del IGV, dicho servicio se considera utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.

En este caso, para la aplicación del crédito fiscal del IGV por utilización de servicios de sujeto no domiciliado, debemos aplicar el artículo 13° de la Ley del IGV, el cual señala que la “base imponible en la prestación o utilización de servicios prestado por sujetos no domiciliados estará constituida por el total de la retribución”.

En consecuencia, siendo el total de la retribución pagada de S/.28,000, el IGV no domiciliado a pagar es equivalente a S/.5,040 y se deberá realizar el pago mediante la guía de pagos varios (formulario virtual 1662), consignando el código 1041 y como periodo el mes y año en que se realiza el pago.

Dicho IGV se podrá utilizar como crédito desde que se haya acreditado el pago y siempre que se registre en el periodo correspondiente.

Actualidad y Aplicación Práctica

Para la aplicación del crédito fiscal, se consignará en el PDT 621 ingresando como base imponible el importe de S/.28,000.

2. Infracciones2.1. En el supuesto de que no se cumpla con la retención

del impuesto a la renta del sujeto no domiciliado, se estará incurriendo en la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177° del Código Tributario, el que será equivalente al 50 % del tributo no retenido, el mismo que se comprará con el 5 % de la UIT, se elegirá el importe mayor y de este se aplicará la gradualidad del 90 % (Resolución de Superintendencia Nº 063-2007-Su-nat) y se le sumarán los intereses respectivos en tanto correspondan (artículo 33° del Código Tributario).

2.2. Si no presentó la declaración del PDT 617 incurrirá en la infracción de no realizar las declaraciones dentro de los plazos establecidos, configurada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario.

2.3. Y se configurará la infracción tipificada en el nume-ral 4 del artículo 178° del Código Tributario por no realizar los pagos de los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos, el cual es equivalente al 50 % del tributo no pagado dentro de los plazos esta-blecidos, el cual se comprará con el 5 % de la UIT, se elegirá el importe mayor y de este mayor se aplicará la gradualidad del 95 % (Resolución de Superintenden-cia Nº 180-2012-Sunat) y se le sumarán los intereses respectivos en tanto correspondan (artículo 33° del Código Tributario).

3. Conclusión

Hemos visto, mediante las tres partes del informe, que el sujeto no domiciliado deberá tributar por sus rentas de fuente peruana; asimismo, las sucursales de las empresas no domiciliadas, agencias u otros establecimientos permanentes también tributan por renta de fuente peruana, siendo el obli-gado a retener dicho impuesto el contribuyente domiciliado, y si no cumple con la obligación, será pasible de infracciones tributarias.

Además, estaremos ante una utilización de servicios a efectos del IGV cuando dicho servicio prestado por un sujeto no do-miciliado es consumido o empleado en el país por el usuario del servicio (domiciliado); en ese supuesto, el sujeto del im-puesto en calidad de contribuyente será dicho usuario, el cual se encontrará obligado al pago del impuesto correspondiente, y la base imponible para el cálculo en la prestación o utiliza-ción de servicios prestados por sujetos no domiciliados estará constituida por el total de la retribución.

IMPORTANTE:

1. Si realiza pago por MULTAS verifique si debe consignaradicionalmente información en el rubroTributo Asociado a laMulta (ver Tabla al dorso)

2. SÓLO si realiza pago por fracc. Art. 36º Código Tributario,

GUÍA PARA PAGOS VARIOSUtilice esta guía solo si es MEDIANO o PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

TRIBUTOS (incluye ÓRDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)MULTAS(Incluidas las del Nuevo Régimen Único Simplificado)COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOSFRACCIONAMIENTOS (ART. 36° CÓDIGO TRIBUTARIO, REAF, D. LEG. 848 PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)

MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:

DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS

NÚMERO RUC

PERÍODOTRIBUTARIO

CÓDIGO DE TRIBUTO,CONCEPTO O MULTA(Ver tabla al dorso)

Mes Año

NÚMERO DEDOCUMENTO

Consigne información en este rubro sólo si el código de la multa corresponde acualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6841; 6051; 6451; 6851; 6061;6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6871; 6072; 6472; 6089; 6489; 6091; 6491;6891; 641; 6411 ó 6113.

CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO(Ver tabla al dorso)

SÓLO PARA SER USADO COMO BORRADORSUNAT

Consigne el efectuar el pago de lo siguiente:- FRACC Art. 36º del C.T. (8021; 5216; 5315; ó 7201) consigne el Número de

Resolución que aprueba el Fraccionamiento- REAF (8029; 5237; 5331; 5059 o 7202), consigne el Número de Resolución que

aprueba el Aplazamiento y/o Fraccionamiento)- COSTAS (5224; 8061 ó 8063) consigne el Nº Expediente de Cobranza Coactiva- GASTOS (Código de tributo 5225; 8062; 8064 ó 8091); Número de Resolución.

NÚMERO DE DOCUMENTO para5031

IMPORTE A PAGAR(sin décimales)

DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGOTRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA NUMERO DE DOCUMENTO

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S/. 5,040.00