Reaajuusstte Reeggular porr Innffllaaccii ónn€¦ · Determínese el Patrimonio Neto Fiscal...
Transcript of Reaajuusstte Reeggular porr Innffllaaccii ónn€¦ · Determínese el Patrimonio Neto Fiscal...
1Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular Reajuste Regular
por Inflacipor Inflacióónn
Ajuste Fiscal por Inflación
2Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Reajuste Regular por Inflación
¿Qué es el Reajuste Regular?Partidas sujetas al Reajuste RegularFactor de actualizaciónMonto actualizado y Reajuste netoResultado del Reajuste RegularEfecto del Reajuste RegularPasos para el Reajuste Regular
3Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación, debe aplicarse sobre:
Reajuste Regular
Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR
4Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
� Los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio
� El Patrimonio neto al inicio del ejercicio
� Los aumentos y disminuciones del patrimonio ocurridos durante el ejercicio
Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR
5Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Factor de Actualización: Variación IPC
La actualización para el Reajuste Regular por Inflación se realizará con base en la Variación del IPC del Área Metropolitana de Caracas .
IPC mes fecha de actualización
IPC mes fecha de adquisición de la partida respecti va o de la última actualización
Art. 179, 185 y 186 LISLR y Art. 91 del RLISLR
=
6Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Monto Actualizado y Reajuste Neto
Variación IPCxValor de la partida no
monetaria=Monto Actualizado
Valor de la partida no monetaria
-Monto Actualizado=Reajustes acumulados
hasta periodo actual
Ajustes acumulados hasta periodo anterior
-Reajustes acumulados
hasta periodo actual=
Reajuste neto del periodo
7
Reajuste Regular por Inflación
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Resultado del Reajuste Regular
a) El Reajuste neto del periodo se acumulará en la cuenta “Reajuste por Inflación”
b) El saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación”afecta a la renta gravable
c) El saldo deudor o acreedor de la cuenta “Reajuste por inflación” se cancelará contra la cuenta “Actualización de Patrimonio ”
Art. 178 y 190 LISLR y Art. 110 del RLISLR
8
Reajuste Regular por Inflación
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Saldo del Reajuste por Inflación
Renta Gravable
Más (menos): Reajuste por Inflación
Menos: Deducciones
Menos. Costos
Ingresos netos
El saldo de la cuenta “Reajuste por Inflación” es parte de la renta neta gravable (aparece en la
declaración de rentas).
9
Reajuste Regular por Inflación
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
10Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio
Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio
� Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas y otras empresas relacionadas o vinculadas
� Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley
Art. 184 LISLR
11Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Acumulación de las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio
Las Exclusiones se acumularán, a los efectos de esta Ley, en una cuenta denominada:
EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO
Art. 184 LISLR
12Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Modificaciones de las Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio
Art. 184 LISLR y 110 del RLISLR
Las modificaciones a la cuenta EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO se tratarán como:
AUMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO
Las modificaciones a la cuenta EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO se tratarán como:
AUMENTOS O DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO
13Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Pasos para el Pasos para el ReajusteReajusteRegular por Regular por InflaciInflaci óónn
14Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Pasos para el Reajuste Regular por InflaciPasos para el Reajuste Regular por Inflacióónn
1. Identifíquese los tipos de partidas y las Exclusiones Fiscales Históricas. Regístrese en la Hoja de Trabajo;
2. Elabórese los asientos relativos a las Exclusiones Fiscales;
3. Determínese el Patrimonio Neto Fiscal inicial, efectúese el Reajuste Regular de dicho Patrimonio en la Hoja de Trabajo respectiva;
4. Determínese los aumentos y disminuciones de Patrimonio ocurridos en el periodo gravable, efectúese el Reajuste Regular de dichos aumentos y disminuciones:
15Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Pasos para el Reajuste Regular por InflaciPasos para el Reajuste Regular por Inflacióónn
5. Efectúese el Reajuste Regular de las partidas no monetarias que provienen del ejercicio gravable anterior o incorporado en el ejercicio gravable actual. Elabórese las Hojas de Trabajo respectiva;
6. Prepárese los asientos Fiscales respectivos;7. Determínese los saldos de cada una las cuentas
afectadas 8. Calcúlese el saldo de la cuenta “Reajuste por
Inflación”, traslade su saldo a la declaración de impuesto y cancelase por traspaso a la cuenta “Actualización del Patrimonio”;
9. Elabórese el Balance General Fiscal Actualizado ;10. Elabórese la Declaración de Rentas (DPJ-26)
16Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Enriquecimiento neto o pérdida fiscal63
734Total Costo de Ventas34
Pérdida ajuste por inflación59
Menos:
Utilidad ajuste por inflación53717Menos Inventario final17
Mas:716Mercancías disponible16
Conciliación Fiscal de Rentas713Compras netas13
Utilidad o pérdida contable44712Inventario inicial12
Total Gastos43Costo de Ventas
Otros gastos42
Depreciación y amortización41Total Ingresos netos 11
Intereses sobre créditos36703Ventas brutas3
Sueldos y salarios35
DatosContables
GastosDatos
contablesIngresos propios de la actividad
E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliación Fiscal de Rentas
17Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Total Reajuste por Inflación del ejercicio ( traslade a la sección “E” línea 53 o 59
Reajuste por Inflación
Monto a Reajustar
DisminucionesAumentosPatrimonio neto Fiscal
Patrimonio Neto
Reajuste por inflación
Saldo a reajustar
Otros no monetarios
Largo plazo Reajustabilidad
Corto plazo reajustabilidad
C. Pagar reajustabilidad
Pasivos no monetarios
Reajuste por Inflación
Saldo a Reajustar
Otros no monetarios
Ctas. por Cobrar (Reajustabilidad
InventariosActivo Fijo
Reajuste por Inflación
Activos no Monetarios
D Reajuste por Inflación
Información complementaria para la Declaración de R entas (DPJ – 26)
18Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Patrimonio neto Patrimonio neto FiscalFiscal
19Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Patrimonio Neto
Es la diferencia entre el total de activos y pasivos monetarios y no monetarios
Patrimonio Neto
Menos: Total Pasivos
Total Activos
Art.184 de la LISLR
20Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Se considera PATRIMONIO NETO FISCAL la diferencia entre el total de activos y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y el Reglamento.
Patrimonio Neto Fiscal
Art.110 del RLISLR
21Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Art.110 del RLISLR
Valores Actualizados
Valores Históricos
Más (menos): Exclusiones Fiscales
Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Más: Actualización de Patrimonio
Patrimonio Neto
Menos: Total Pasivos
Total Activos
22Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Reajuste del Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Actualización de Patrimonio =
IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha cierre anterior
xPatrimonio Neto
Fiscal Inicial
23Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Reajuste del Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Actualización de Patrimonio =
IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha del aumento
xAumento de Patrimonio
Reajuste en aumento de patrimonio
24Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Reajuste del Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Actualización de Patrimonio =
IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha de la disminución
xDisminución de
Patrimonio
Reajuste en disminución de patrimonio
25Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Reajuste del Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio
IPC mes Fecha de cierre gravableIPC mes Fecha de la modificación
xModificaciones
Exclusiones Fiscales históricas al Patrimonio
26Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Hojas de TrabajoHojas de Trabajo
en elen el
Reajuste RegularReajuste Regular
27Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
M = L - FReajuste por Inflación del ejercicioM
L = F x KActualización Acumulada del PatrimonioL
K = I / JFactor de ActualizaciónK
JIPC Fecha mes de cierre periodo anteriorJ
IIPC Fecha mes de cierre periodo actualI
HFecha mes de cierre periodo actualH
GFecha mes de cierre periodo anteriorG
FPatrimonio neto fiscal inicialF
Reajuste del Patrimonio neto Fiscal inicial
28Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Inventarios
Inv. Inicial Histórico = Inv. Final Histórico
Inv. Inicial Histórico menor que Inv. Final histórico
Inv. Inicial Histórico mayor que Inv. Final histórico
29Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
LActualización del Inventario final al cierre actual :L
K3 = J - FSi, Final igual que inicialK3
K2 = F - JSi, Final menor que inicialK2
K1 = J - FSi, Final mayor que inicialK1
KComparación de Inventarios al costo histórico:K
JCosto histórico final ejercicio actualJ
I = G x ECosto histórico actualizado del Inventario final desde ejercicio anterior hasta el actual
I
H = G - FAjuste Acumulado inventario ejercicio anteriorH
GCosto actualizado del Inventario final hasta el ejercicio anteriorG
FCosto histórico Inventario final ejercicio anteriorF
E = C / DFactor de Actualización hasta periodo anteriorE
DIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anteriorD
CIPC fecha mes cierre ejercicio actualC
Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual
BFecha mes de cierre ejercicio gravable anteriorB
ADescripción clase de inventario A
Inventarios
30Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
0Si N es cero no hay asientoO3
-Si N es negativo, cargo a Reajuste por InflaciónO2
+Si N es positivo, crédito a Reajuste por InflaciónO1
OResumen para asiento del reajuste Regular:O
N = (M1 o M2 o M3) - HReajuste por Inflación neto ejercicio gravableN
M3 = L3 - JSi, Final igual que inicialM3
M2 = L2 - JSi, Final menor que inicialM2
M1 = L1 - JSi, Final mayor que inicialM1
MAjuste Acumulado del inventario final:M
L3 = I = F x ESi, Final igual que inicialL3
L2 = (J x I) / FSi, Final menor que inicialL2
L1 = I + K1Si, Final mayor que inicialL1
31Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Activos Fijos
� Reajustar desde la fecha de origen del Activo Fijos
� Igual procedimiento para la depreciación acumulada
� Considerar variaciones:
a) Por incorporación
b) Por desincorporación
32Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
L1 = I - HSobre los Costos del Activo FijoL1
LReajuste Regular acumulado al cierre anterior:L
K = J x FDepreciación acumulada Actualizada cierre anteriorK
JDepreciación acumulada Histórica cierre anteriorJ
I = H x FCostos de adquisición actualizados cierre anteriori
HCosto de adquisición histórico cierre anteriorH
G = E / CFactor de Actualización hasta periodo actualG
F = D / CFactor de Actualización hasta periodo anteriorF
EIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actualE
DIPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anteriorD
CIPC fecha mes de adquisiciónC
Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual
Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior
BFecha mes de AdquisiciónB
ADescripción del ActivoA
Activos Fijos
33Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
S3 = S1 -S2Reajuste Regular neto del ejercicio actualS3
S2 = Q2 – L2Reajuste Regular de la Depreciación AcumuladaS2
S1 = Q1 – L1Reajuste Regular de los activos fijosS1
SResumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflación neto del ejercicio actual:
S
R = Q3 – L3Reajuste Regular neto del ejercicioR
Q3 = Q1 – Q2Reajuste por inflación acumulado al cierre actualQ3
Q2 = P - OSobre Depreciación acumuladaQ2
Q1 = N - MSobre Costos del activo FijoQ1
Q Reajuste por Inflación acumulado al cierre actual:Q
P = O x GDepreciaciones Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisición hasta cierre actual
P
ODepreciaciones históricas acumuladas al ejercicio gravable actual
O
N = M x GCostos de Adquisición actualizados desde fecha de adquisición hasta ejercicio actual
N
MCostos de adquisición históricos al cierre actualM
L3 = L1 – L2Reajuste Regular Acumulado neto periodo anteriorL3
L2 = K - JSobre depreciación acumuladaL2
34Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Práctica
35Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Encerrar en un círculo la respuesta correcta
Desde la fecha de la CNVcA la renta gravablec
Desde la fecha de BCVdA la producción petrolerad
Desde la fecha de pagosaA la inversión extranjeraa
Desde la fecha de la AsambleabAl Producto Interno Bruto (PIB)b
o El decreto de dividendos se reajusta:
o La cuenta Reajuste por Inflación afecta:
Ninguna las anterioresdAumento y disminuciónd
De Registro MercantilcGanancias o Pérdidasc
De enteramiento en caja de la empresa
bGananciasb
De Asamblea de accionistasaPérdidasa
o El aumento de capital social se reajusta desde la fecha:
o El Reajuste Regular por inflación genera:
36Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
Señale para cada afirmación: Cierto o Falso
• La cuenta Reajuste por Inflación siempre tendrásaldo acreedor.
Cierto Falso
• La Cuenta Actualización del Patrimonio no interviene en el Reajuste Regular por inflación.
Cierto Falso
• Los contribuyentes están obligados a llevar un registro de control fiscal.
Cierto Falso
37
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
72.705.535Total Activo
17.850.000Total Otros Activos
7.650.000hInversiones en acciones
10.200.000Inversiones en acciones cotizables
72.705.535Total Pasivo y Patrimonio21.886.585Total Activo Fijo Neto
27.690.450Total Patrimonio2.677.500Amortización acumulada M. F.
15.300.000gMarca de Fábrica
7.905.000jUtilidades Retenidas446.250Depreciación acumulada Mobiliario
660.450Reserva Legal2.295.000fMobiliario
19.125.000iCapital Social705.815Depreciación Acumulada Vehículos
3.849.900eVehículos
45.015.085Total Pasivo1.593.750Depreciación acumulada
3.825.000dEdificio
19.575.000Deuda a largo plazo2.040.000cTerreno
32.968.950Total Activo Circulante
25.440.085Total Pasivo Circulante2.295.000b Inventario
3.825.000Efectos por cobrar M / E
4.590.000Efectos por pagar2.040.000kCuentas por Cobrar accionistas
7.369.500kPor pagar Relacionadas20.218.950Cuentas a cobrar comerciales
13.480.585Cuentas por pagar4.590.000Efectivo
Pasivo y PatrimonioActivos
HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General en Bs. a valores históricos al 31-12-2007
38
Prof. Lic. Pedro A. Millán Dubén
Reajuste Regular por Inflación
a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son los antes indicados:
b) Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas.
c) El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
d) El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por línea recta durante cuatro (4) años.
e) Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses.
f) El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, fue vendido en mayo 2007. En junio 2007 adquirió Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por línea recta en 36 meses.
g) “Marca de Fábrica” se contrató en abril 2006 con amortización anual durante 10 años.
h) Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa, tienen en adquisición julio 2006.
i) En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprobó un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2007 y, según los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio 2007.
j) La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decretó dividendos, cuya cancelación de acuerdo con los registros legales y contables se realizó en mayo 2007
k) Los registros contables de fecha abril 2007 muestra créditos en cuentas por pagar compañías relacionadas por Bs. 6.660.600. Igualmente, se tiene créditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007
39
CONTABILIDAD Y FINANZAS
Prof. Lic. Pedro A. Millán DubénProf. Lic. Pedro A. Millán Dubén