Reconocimiento Contable de Los Anticipos

IV

IV-8 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Aplicación Práctica

Reconocimiento contable de los anticipos

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Reconocimiento contable de los anti-cipos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 256 - Primera Quincena de Junio 2012

Ficha Técnica

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. IntroducciónEl reconocimiento de los anticipos por compra de bienes o prestación de servi-cios, así como de aquellos que han sido recibidos por parte de nuestros clientes, generan dudas desde la oportunidad del registro contable, como en la presentación en los estados financieros, por ello el pre-sente informe desarrolla casuísticas que nos permitirán un registro y presentación adecuada de los anticipos.

2. Marco normativo

2.1. Marco conceptualEl párrafo 49 del marco conceptual de las normas de información financiera define qué es un activo y un pasivo de la siguiente manera:

Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasa-dos, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pa-sados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-se de recursos que incorporan beneficios económicos.

Estas definiciones son muy importantes para definir si una partida de ANTICIPO califica como un activo pasivo a efectos de su presentación en los estados finan-cieros, esto debido a que en el caso de la entrega de un anticipo a un proveedor por una futura trasferencia de bienes o prestación de servicios, califica como un derecho a cobrar si en el plazo contrata-do no recibo los bienes o la prestación del servicio.

De tratarse de la recepción de un antici-po, me genera la posición contraria, ya que de no entregar los bienes pactados o prestar el servicio convenido, tendría que devolver dicho anticipo, en ese sentido me genera una obligación frente a mi cliente.

Además, el párrafo 22 de esta norma define el postulado del DEVENGADO, la misma que se traduce en el reconoci-miento de las operaciones económicas en la oportunidad en que se incurre

en ellos, y no cuando estas se cobran o pagan.

2.2. Dinámica del PCGEPara el desarrollo de la dinámica conta-ble de este evento, debemos definir el término “ANTICIPO”: es aquel importe parcial o total otorgado de manera anti-cipada a la entrega del bien o prestación del servicio, la misma que genera la obligación por parte de la empresa de transferir un bien, o brindar un servi-cio, y la exigencia, por parte de quien lo otorgó, sobre el cumplimiento del compromiso; caso contrario, exigirá la devolución del anticipo.

En el Plan Contable General Empresarial, se identifica las siguientes partidas con la denominación ANTICIPOS:

Subcuenta 122 Anticipos

de clientes

Contiene los montos an-ticipados por clientes a cuenta de ventas pos-teriores.Esta partida es de na-turaleza acreedora y se muestra en el Estado de Situación Financiera en el pasivo corriente.

Subcuenta422 Anticipos a proveedores

Comprende el efectivo o sus equivalentes entrega-do a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deu-dora.Los anticipos otorga-dos a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, de-ben reclasificarse (extra-contablemente) a efectos de presentación, de acuerdo con la natu-raleza de la transacción. Si el anticipo no corres-ponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el Estado de Situación Financiera.

2.3. Manual de Preparacion de Infor-macion Financiera - CONASEV

Mediante la Resolución de CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, se aprueba la nueva versión del Manual para la Pre-paración de Información Financiera, la misma que contempla los requerimientos exigidos y la terminología aplicada en las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.

Sobre la presentación de los ANTICIPOS, señala los siguientes rubros a ser presen-tados en los estados financieros:

a) En el rubro de Cuentas por cobrar comerciales

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a cargo de empresas relacionadas y de aquellos compro-metidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de ser el caso.

A efectos de presentación, los anticipos a proveedores deben reclasificarse (ex-tracontablemente) a las cuentas de Exis-tencias por recibir, Gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propósito de anticipo.

b) En el rubro de Cuentas por pagar comerciales

Incluye los documentos y cuentas por pagar contraídas en la adquisición de bienes y recepción deservicios prove-niente de operaciones relacionadas con la actividad principal del negocio, debiendo mostrarse separadamente los importes a favor de terceros y partes relacionadas. Asimismo, se excluyen los anticipos recibidos de clientes que deben presentarse en Otras cuentas por pagar.

c) En el rubro de Otras cuentas por pagar

Incluye cuentas por pagar provenien-te de: tributos, remuneraciones, bene-ficios sociales, anticipos de clientes, garantías recibidas, participaciones, dividendos, intereses y otras cuentas por pagar diversas.

2.4. NIC 18 Ingresos ordinarios En el caso de los ANTICIPOS, estos no

cumplen con los requisitos señalados en el párrafo 14 de tratarse de venta de bienes y párrafo 20 de tratarse de ingresos por prestación de servicios de la NIC 18 Ingresos ordinarios, por cuanto no corresponde el reconoci-miento como INGRESO.

Los siguientes requisitos se deben cumplir en su totalidad, en el caso de venta de bienes:- Que se haya transferido al com-

prador los riesgos y beneficios1,

1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la transferencia de la propiedad, la misma que se identifica en la oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de la posesión al comprador.

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-9Actualidad Empresarial N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Caso Nº 1

significativos derivados de la propiedad de los bienes.

- La entidad no conserva, ni retie-ne de manera significativa para sí ninguna gestión asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre los mismos.

- Se pueda medir los ingresos ordi-narios de manera fiable.

- Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos asociados a la tran-sacción de venta.

- Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable.

2.5. Otros aspectos normativosEntre otros aspectos normativos que la entidad deberá tener en cuenta, están las normas tributarias dentro de las cuales tenemos a:

a) TUO de la Ley del IGV e ISC El nacimiento de la OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA sobre este impuesto se origina según lo señala el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita

2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro-piedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma que no nos encontramos ante una transacción de Venta.

3. Aplicación práctica

Recepción de anticipos de clientesLa empresa Mantas S.A.C., se dedica a la comercialización de productos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte de su cliente, un anticipo de S/7,200 el 20.04.12; por la siguiente operación:

el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta de signos distintivos, invencio-nes, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.(...)

En ese sentido, se genera el nacimien-to de la obligación tributaria, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:

El artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que “la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable”, asimismo el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que “los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abona-

rán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes”.

También debemos señalar que los ingresos y gastos correspondientes a las rentas de tercera categoría se im-putarán en el ejercicio gravable en el cual DEVENGARON, según lo señala el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Reglamento de Comprobantes de Pago

En su artículo 5º, se señala la oportu-nidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago:

En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra pri-mero; en la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido, entre otros señalados en el mencionado artículo.

- Adquisición de 1,000 Mantas con gráficas preíncas.- La operación total es por S/.18,000, incluye el IGV. Se pacta

el pago de un anticipo correspondiente al 40% a la confir-mación de la cotización (20.04.12).

- La entrega de las prendas se realiza el 15.05.12, y se emite un comprobante dentro del cual se realiza el descuento del anticipo recibido.

- El margen comercial de la operación es del 25%.

Se pide realizar el registro contable.

Solución:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 20.04.12 Por el anticipo facturado

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,200.00

121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera


122 Anticipos de clientes

40 Trib., contraprestac. y apor. al Sist. Priv. de Pens. y de Salud por pagar 1,098.31

401 Gobierno Central

x 20.04.12 Por el cobro del anticipo

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 7,200.00

104 Ctas. ctes. en instituciones fin.

1041 Ctas. ctes. operativas




IV

IV-10 Instituto Pacífico N° 256 Primera Quincena - Junio 2012

Aplicación Práctica

Por la facturación emitida, por el saldo incluyendo el descuento por el anticipo recibido:


x 15.05.12Por la entrega de las prendas

cotizadas






70 Ventas 15,254.24

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros



Por el costo de ventas de los bienes vendidos:


x 15.05.12Por el costo de

venta de los pro-ductos vendidos

69 Costo de ventas 11,440.68

691 Mercaderías


69111 Terceros

20 Mercaderías 11,440.68


Caso Nº 2

Anticipo otorgado por compra de activo inmovilizadoLa empresa Panificadora Manríquez S.A. ha solicitado a su pro-veedor Maquisistem S.A., la preparación de 2 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de anticipos, según detalle:

15.04.12 Anticipo 50% S/.8,600

15.05.12 Saldo 50% contra entrega de los exhibidores S/.8,600

En ambos fechas, Maquisistem S.A. emite un comprobante de pago.

Se pide: realizar el registro contable tanto para panificadora Manríquez S.A., como para Maquisitem S.A., considerando

que el costo de ventas de este último asciende a S/.10,203.39 por las dos vitrinas.

Solución

A) RegistrocontabledelanticipoparapanificadoraMan-ríquez S.A.

Como se ha observado en el plan contable, se distingue la partida de Anticipos Otorgados en la cuenta 42, sin embargo en el caso plantado está relacionada a la adquisición de ac-tivos inmovilizados, por cuanto la cuenta 46 no provee esta partida de anticipos; ya que se sugiere aperturar una partida a nivel de sub divisionaria a fin de identificar los anticipos referidos a activos inmovilizados, ya sea en la subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas o en la subcuenta 422 Anti-cipos otorgados, esto solo para fines de poder identificarlos para una adecuada presentación en los estados financieros. Panificadora Manríquez S.A. decide aperturar la divisionaria 4693 Anticipos otorgados.


x 15.04.12Por el antici-po otorgado y facturado

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,288.14

469 Otras cuentas por pagar diversas

4693 Anticipos otorgados


401 Gobierno central

4011 IGV

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 256 Primera Quincena - Junio 2012


x 15.04.12 Por el pago del anticipo

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 8,600.00

421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar

4212 Emitidas


104 Cuentas corrientes e instituciones fin.


x 15.05.12Por los bienes adquiridos y facturados

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,576.28

336 Equipos diversos

3369 Otros equipos



4011 IGV


469 Otras cuentas por pagar diversas

4693 Anticipos otorgados


465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4654 Inm. maq. y equipo

B) Registro contable para Maquisitem S.A.


x 15.04.12 Por el antici-po facturado








x 15.04.12 Por el cobro del anticipo


104 Cuentas corrientes e instituciones fin.





x 15.05.12Por la entrega de los bienes requeridos






70 Ventas 14,576.28

702 Productos terminados

7021 Productos manufacturados

70211 Terceros



x 15.05.12

Por el costo de venta de

los productos terminados vendidos

69 Costo de ventas 10,203.39

692 Productos terminados


69211 Terceros

21 Productos terminados 10,203.39


Reconocimiento Contable de Los Anticipos

Documents

Transcript of Reconocimiento Contable de Los Anticipos