Reforma Fiscal 2014 · • Corresponde al Congreso de la Unión la decisión de una reforma fiscal....

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Reforma Fiscal 2014

Lic. Jorge Salazar Cebrian

Lic. Alberto Polanco Inzunza


Agenda

– Proceso de Discusión

– Impuesto Sobre la Renta (“ISR”)

1. Deducciones

2. Participación de los Trabajadores en las Utilidades

(“PTU”)

3. Consolidación

4. Personas Físicas

5. Extranjeros

6. Regímenes Especiales

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Agenda

– Impuesto al Valor Agregado (“IVA”)

– Impuesto Especial Sobre Producción y

Servicios (“IEPS”)

– Código Fiscal de la Federación (“CFF”)

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Proceso de Discusión

de la Reforma


• Corresponde al Congreso de la Unión la decisión de una

reforma fiscal.

• El PRI no cuenta con el control del Congreso de la Unión,

por lo que deberá negociar con otros partidos para lograr

mayoría.

• Mayoría necesaria para aprobar reforma fiscal:

Cámara de Diputados: 50% + 1 del quórum requerido

(251 diputados)

Cámara de Senadores: 50% +1 del quórum requerido

(65 senadores)

Requisitos para aprobar la Reforma Fiscal


– Estructura del la Cámara de Diputados:

212 114 29 15 26

42.4 % 22.8 % 20.8 % 5.8 % 3 % 5.2 %

Cámara de Diputados (Total: 500)

Legislatura 2012-2015

OTROS


– Estructura de la Cámara de Senadores:

40.6 % 29.7 % 17.2 % 7 % 3.1 % 2.4 %

Cámara de Senadores (Total: 128)

Legislatura 2012-2015

OTROS


Impuesto Sobre la

Renta


– Se propone eliminar las deducciones siguientes:

Consumo en restaurantes, excepto viáticos

Cuotas obreras de seguro social de los trabajadores

pagadas por el patrón.

Deducción inmediata de activos fijos nuevos. (Disposiciones

Transitorias)

Aportaciones efectuadas para la creación o incremento de

reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal

Las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean

exentas para el trabajador serán deducibles hasta un 41%

(previsión social, cajas y fondos de ahorro, pagos por

separación, gratificaciones anuales, horas extras, prima

vacacional, etc.).

Violación al principio de proporcionalidad tributaria?

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ISR - Deducciones


ISR - Deducciones

– Se propone limitar la deducción de los siguientes

conceptos:

Inversión en automóviles a $130,000.00 pesos (sin IVA)

Renta de automóvil a $200.00 pesos diarios

Nuevo requisito en vales de despensa - Monedero

Electrónico.

Donativos al 7% de la utilidad fiscal. En el caso de

donativos a Federación, Estados, Municipios y Organismos

Descentralizados el límite será del 4%.

– Se propone eliminar la limitación para deducir el uso o

goce temporal de aviones equivalente a $7,600 pesos.

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ISR - Deducciones

– Se incluyen como conceptos no deducibles:

Los pagos que efectúe el contribuyente a sus partes

relacionadas, residentes en México o en el extranjero

cuando dichos pagos no estén gravados o lo estén con

un ISR inferior al 75% del ISR que se causaría y

pagaría en México.

Los pagos que efectúe el contribuyente cuando los

mismos también sean deducibles para una parte

relacionada residente en México o en el extranjero.

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ISR - PTU

– Homologa la base para calcular la PTU con la base

para determinar el resultado fiscal del ejercicio.

– Para el cálculo de la PTU no podrá disminuirse la PTU

pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales de

ejercicios anteriores pendientes de aplicar.

– Efectos transitorios?

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ISR del 10% en el pago de dividendos

– CUFIN – Gravada al 10% de ISR a cargo de la

Persona Moral.

– Cuando se distribuyan a personas físicas y a

residentes en el extranjero.

– ¿CUFIN determinada al 31 de Diciembre de 2013?

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ISR – Consolidación

Eliminación de Regímenes y Tratamientos Especiales

– Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la

desconsolidación)

1. Conceptos especiales de consolidación anteriores a 2002.

2. Pérdidas fiscales pendientes de disminuir al momento de la

desconsolidación.

3. El monto de las pérdidas fiscales que provengan de la enajenación

de acciones.

4. Dividendos distribuidos no provenientes de la CUFIN.

5. Comparación de CUFINES.

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ISR - Eliminación de Regímenes y

Tratamientos Especiales – Consolidación Fiscal (ISR a pagar por la

desconsolidación)

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% de ISR Fecha

25% A más tardar el último día del mes de mayo de 2014

25% A más tardar el último día del mes de abril de 2015






Tratamientos Especiales

– Pago y/o recuperación del IMPAC.

– Disposiciones transitorias publicadas en el DOF de

2007.

– Controladoras que tengan menos de 5 años deberán

cumplir con el plazo y posteriormente enterar el ISR en

forma diferida.

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Régimen para Grupo de Sociedades

– ‘’Sociedades Integradoras’’ – Que sea propietaria de

más del 80% de las acciones con derecho a voto.

– No puede optar por este Régimen:

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I. Las personas morales no contribuyentes

II.Empresas del sistema financiero

III. Los residentes en el extranjero

IV. Aquellas que se encuentren en liquidación

V. Las sociedades y asociaciones civiles.

VI. Los coordinados

VII. Las A. en P.

VIII. Las que lleven a cabo

operaciones de maquila

IX. Aquellas que cuenten con

pérdidas fiscales generadas con

anterioridad a la fecha que reúnan

los requisitos como integradora o

integrada.



Tratamientos Especiales

– Costos estimados de obra mueble e inmueble.

– Deducción de:

1. Reservas al sistema financiero.

2. Deducción Inmediata de inversiones.

3. Terrenos por desarrollos inmobiliarios – continuar

acumulando el 3%.

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ISR – Personas Físicas

– Tasa máxima del 32% - más de

$500,000 pesos.

– Limitación de las deducciones

personales.

– Pagos a través del sistema financiero.

– Nuevo régimen fiscal de

incorporación.

– 10% a la ganancia de acciones en

BMV.

– Reducción de la exención en la venta

de casa habitación.

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Ejemplo

Concepto 2013 2014

Sueldos y Salarios 495,000

Otros ingresos 9,000

Total de ingresos 504,000 504,000

Gastos médicos 30,000

Intereses hipotecarios 28,000

Seguro médico 5,000

Aportación retiro 15,000

Colegiaturas 18,000

Total de deducciones Personales 96,000 47,275

Base 408,000 456,725

ISR 83,651 92,868

Tasa efectiva sobre la base 20.50% 20.33%

Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 18.42%

CARGA ADICIONAL $9,217 11.02%

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Ejemplo

Concepto 2013 2014

Sueldos y Salarios 600,000

Total de ingresos 600,000 600,000

Gastos médicos 30,000

Intereses hipotecarios 28,000

Seguro médico 5,000

Aportación retiro 15,000

Colegiaturas 18,000

Total de deducciones Personales 96,000 47,275

Base 504,000 552,725

ISR 107,051 122,723

Tasa efectiva sobre la base 20.50% 22.20%

Tasa efectiva sobre ingreso bruto 16.59% 20.45%

CARGA ADICIONAL $15,672 14.64%

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– Abroga la Ley del IETU;

– Concepto de “operación de maquila”;

90% de exportaciones –

Hoy en día es 10%

– Precios de Transferencia –

Se elimina la posibilidad de cumplir con un estudio

ISR – Maquiladoras

Temas Relevantes para la Industria


REFIPRES

– Ingresos adicionales que se consideran:

1. Enajenación de bienes inmuebles.

2. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

3. Ingresos percibidos a título gratuito.

– Se establece un límite de acreditamiento de 10

años cuando no se pueda acreditar.

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Impuesto al Valor

Agregado


IVA

• Homologación de la tasa del 16% a la región fronteriza.

• Eliminación de exenciones.

a) Compra, renta y pagos de hipoteca de casa habitación.

b) Servicios de enseñanza privada.

c) Se limita exención al transporte público prestado en áreas

urbanas, suburbanas o zonas metropolitanas.

d) Se elimina exención a los espectáculos públicos, excepto al

teatro y circo. Los Estados podrán gravar estas actividades

hasta el 8% del ingreso total.


IVA

• Eliminación de tasa 0%.

a) Servicios de hotelería y

conexos a turistas extranjeros.

b) Chicles y gomas de mascar.

c) Compra de perros, gatos y

pequeñas especies utilizadas

como mascotas en el hogar, así

como los productos procesados

para su alimentación.

d) Oro, joyería, orfebrería, piezas

artísticas u ornamentales y

lingotes.


IVA

• Enajenación. Momento de causación del IVA.

a) Al momento en que el contribuyente o las autoridades fiscales

descubran la falta de inventarios.

b) Donaciones (no deducible ISR). Al momento de entregar el

bien o expedir el comprobante fiscal que transfiera la

propiedad.

c) Servicios gratuitos a miembros, socios o asociados de la

persona moral que preste el servicio. Al momento de prestarse

el servicio.

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IVA

• Disposiciones transitorias

a) Bienes o servicios entregados o proporcionados en 2013

y pagados en los primeros 10 días de 2014 - Reglas

2013.

b) Misma regla para uso o goce temporal de bienes.

c) Insumos destinados a regímenes aduaneros hasta el 31

de diciembre de 2013. Se pagará el IVA al momento de

importar en definitiva.


Impuesto Especial Sobre

Producción y Servicios


IEPS – Incluye la enajenación de refrescos (bebidas saborizadas

con azúcares añadidas) como una actividad gravable.

Cuota de $1 por litro de bebida.

También aplica a bebidas energizantes con azúcar añadida.

Exenta: (i) bebidas en restaurantes, bares y otros lugares que

presten servicios de alimentos, (ii) bebidas con registro

sanitario como medicamentos, (iii) leche y, (iv) sueros orales.

Violación al Principio de Equidad Tributaria.

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IEPS

IMPUESTOS AMBIENTALES

– Impuesto a la enajenación e

importación de combustibles

fósiles de acuerdo a su contenido

de carbono (Gas natural,

propano, butano, gasolinas,

turbosina, diesel, combustolio,

carbón mineral, otros).

– Impuesto a los Plaguicidas.

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Código Fiscal de la

Federación


CFF

Cláusula Anti-Elusión

– Facultad de la autoridad fiscal para detectar ‘’prácticas u

operaciones’’ que formalmente no actualicen el hecho

imponible establecido en una norma y carezcan de racionalidad

de negocios.

DETERMINAR LA EXISTENCIA DEL CRÉDITO FISCAL

– PRESUNCIÓN: Una práctica u operación no tiene razón de

negocios, cuando carezca de utilidad o beneficio económico

cuantificable para el o los contribuyentes involucrados, distinta

de la elusión, diferimiento o devolución del pago realizado.

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Nuevas herramientas para localizar de contribuyentes

– Nuevo supuesto para personas físicas – El registrado en una

entidad financiera (EF) o sociedades cooperativas de ahorro y

préstamo (SOCAP)

– Incorporación del buzón tributario – Tres días para abrir el

documento digital (Email – SAT)

– Presunción de notificación al cuarto día

– Obligación de las EF y SOCAP – RFC para abrir una cuenta

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Comprobantes fiscales

– Los comprobantes serán entregados o puestos a

disposición de los clientes

– Una impresión solamente ‘’presume la existencia del

comprobante’’

– ‘’Los contribuyentes’’ pueden comprobar la

autenticidad de los comprobantes

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Comprobantes fiscales

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– Se derogan los artículos 29-B, 29-C Y 29-D.

– Comprobantes impresos.

– Estados de cuenta bancarios.

– Operaciones con ‘’él público en general’’ un

comprobante por operación?


CFF

- Integración de la contabilidad para efectos

fiscales.

- Se derogan las disposiciones fiscales

relacionadas con la presentación del dictamen

fiscal.

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Obligaciones de informar

– Obligación de presentar información señalada en la

forma oficial aprobada – NUEVA REGLA

– Se deroga la obligación de hacer dictaminar los

estados financieros para efectos fiscales - Continuarán

vigentes las disposiciones

– Obligaciones para las EF y SOCAP

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Facultades de las autoridades fiscales

• Prelación de las medidas de apremio

• Aseguramiento precautorio de bienes, se establece un

orden de prelación

• Practicar revisiones electrónicas

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• Posibilidad de requerir la compensación de los saldos

a favor cuando se efectúe en el ejercicio de facultades

de comprobación

• Facultades para informar de los hechos u omisiones

que se vayan conociendo en el desarrollo del

procedimiento

• Facultades de revisión de uno o más rubros

específicos – Hechos diferentes

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– Las facultades presuntivas para determinar utilidades

o modificar utilidades o pérdidas establecidas en la

Ley del ISR, se incorporan al código tributario

– Nuevo plazo de 15 días para pagar o garantizar los

créditos fiscales en lugar de 45 días

– Requisito para solicitar el pago en parcialidades

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Acuerdos conclusivos – Nueva figura

– Puede versar sobre uno o varios de los hechos u

omisiones consignadas

– El contribuyente puede invocarlo en cualquier

momento a partir del inicio de facultades

– Se tramita a través de la Procuraduría de la Defensa

del Contribuyente

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Acuerdos conclusivos

– Condonación de la multa al 100% - La primera ocasión

– No procede medio de defensa alguno

– Tampoco procede el juicio de lesividad

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Recurso de Revocación

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VIGENTE INICIATIVA

Por escrito en oficialía de partes Por escrito a través del BUZÓN

45 días 15 días

ANUNCIO DE PRUEBAS - En el mes

siguiente a la fecha de presentación

del recurso

Conjuntamente con el recurso

2 meses para presentar las pruebas 15 días para presentar las pruebas

5 meses para resolver Se elimina dicho plazo y la garantía se

requiere hasta que sea resuelto

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