REFORMATRIBUTARIA2020

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Ley N°21.210 24 de febrero de 2020

4 de mayo 2020

MOdIFICACIOnEs A LA LEy dE IMpUEsTO A LA REnTA (‘LIR’)

MOdIFICACIOnEs A LA LEy sOBRE IMpUEsTO A LAs VEnTAs y sERVICIOs (‘LIVA’)

MOdIFICACIOnEs AL CódIgO TRIBUTARIO (‘CT’)

MOdIFICACIOnEs A OTRAs LEyEs

REFORMA TRIBUTARIA | 01

MOdIFICACIOnEs A LA LEy dE IMpUEsTO A LA REnTA

RégimeN geNeRaL paRa gRaNdes empResas

a contar del día 1 de enero del año 2020, todas las empresas cuyos ingresos brutos anuales superen las UF 75.000, deberán tributar bajo el régimen semi-integrado.

Al respecto, cabe destacar lo siguiente:

• dichos contribuyentes se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, de acuerdo a las reglas generales.

• Tasa impuesto de primera Categoría (‘idCp’) = 27%.

• propietarios tributan en base a retiros, pudiendo utilizar como crédito en contra de sus impuestos personales el 65% del idpC.

• sin embargo, contribuyentes finales podrán llegar a tener una carga máxima de un 44,45%.

• No obstante, los contribuyentes que residen en jurisdicciones con las que Chile ha celebrado un Convenio para evitar la doble Tributación podrán acceder al 100% del crédito. Lo anterior, hasta el término del ejercicio comercial 2026.

RégimeN pRo - pyme

empresas cuyo promedio anual de ingresos brutos sea inferior a UF 75.000 (incluyendo venta relacionadas), y su capital efectivo al momento de iniciar actividades no exceda UF 8.500, podrán acceder al régimen pyme.

• sus características principales son las siguientes:

• pueden optar por contabilidad completa o simplificada.

• Tasa idpC = 25%, pudiendo utilizar el 100% como crédito contra impuestos personales.

• Tributación en base a flujo de caja.

• permite Régimen de Transparencia, liberando a la empresa del pago de idpC.

• Reglas especiales de depreciación e incentivos a la reinversión de utilidades.

• Reglas especiales para informar al servicio de impuestos internos (‘sii’), en caso de optar por dicho régimen.

gasTos

se modifica la definición de gastos necesarios, entendiendo por tales:

si bien el servicio de impuestos internos publicará una Circular sobre ésta materia más adelante, la Circular Nº 31 de fecha 29 de abril del año 2020 adelanta ciertos conceptos sobre la nueva definición y sus requisitos.

además de la nueva definición, se modifican diversas normas en relación a los gastos especiales contemplados por el artículo 31 de la LiR, tales como:

• Incobrables: salvo que se trate de operaciones con relacionados, se podrán descontar de la renta líquida imponible los créditos que se encuentren impagos por mas de 365 días.

• depreciación: para los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel que comiencen a utilizar el bien (nuevo o usado), tengan un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a UF 100.000, podrán depreciar hiper-aceleradamente.

• Remuneraciones: se extiende la definición de remuneración y se establece la posibilidad de pagar remuneraciones en beneficio de socios, sus hijos, cónyuge o conviviente civil (sueldo patronal). Lo anterior, siempre y cuando trabajen en la empresa y los montos correspondan a valores de mercado.

• nuevos Conceptos de gastos Especiales: se incorporan dos numerales nuevos al artículo, los cuales incluyen -entre otros- desembolsos incurridos con motivo de exigencias medioambientales, descuentos ordenados por entidades y transacciones judiciales o extrajudiciales.

depReCiaCióN iNsTaNTáNea (50%)

dentro de sus artículos transitorios, la Reforma incorporó dos regímenes especiales de depreciación para bienes que sean destinados a proyectos de inversión en el país o, por otro lado, aquellos que sean instalados físicamente en la Región de la araucanía. de esta manera, se podrá depreciar el 50% del valor

“[...] aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios, y se encuentren asociados al interés, desarrollo

o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo

30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se

acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.”

REFORMA TRIBUTARIA | 02

del activo de manera instantánea, pudiendo depreciar el 50% restante según las reglas generales.

sumado a los requisitos específicos para cada régimen en particular, ambos sistemas aplican sobre bienes físicos del activo inmovilizado, que hayan sido adquiridos (nuevos) o importados entre el 1 de octubre del año 2019 y el 31 de diciembre del año 2121.

por su parte, el servicio de impuestos internos publicó las instrucciones respectivas para cada régimen transitorio en particular, mediante Circular Nº 31 de fecha 24 de abril del año 2020.

gasTos ReChazados

en relación al impuesto único del artículo 21 de la LiR, se amplía el concepto de retiros encubiertos en beneficio de relacionados y, asimismo, se castiga con dicho tributo los desembolsos que el contribuyente no logre acreditar ante el sii.

ReTiRos despRopoRCioNados

Una de las nuevas facultades del sii consiste en revisar los retiros realizados por socios y/o accionistas que no digan relación con su participación en la sociedad respectiva. dichos montos podrían -eventualmente- ser gasto rechazado.

asimismo, se establece una norma de control retroactivo, respecto de aquellas sociedades con participantes relacionados, pudiendo revisar las utilidades repartidas a contar del día 3 de julio del año 2019.

NUevo impUesTo sUsTiTUTivo

se establece un nuevo impuesto sustitutivo respecto de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre del año 2016, equivalente a una tasa del 30%.

al igual que el impuesto sustitutivo de la reforma anterior, las utilidades que se acojan a la referida disposición no estarán sujetas a un orden de imputación específico en cuanto a su retiro.

eLimiNaCióN (gRadUaL) deL ppUa

Las devoluciones de pago provisional por utilidades absorbidas de terceros serán progresivamente eliminadas, de acuerdo al siguiente detalle:

• año 2020: 90%• año 2021: 80%• año 2022: 70%• año 2023: 50%• año 2024 y siguientes: 0%

NUevos TRamos de igC e iUsC

• Impuesto global Complementario: Nueva tasa marginal del 40%, para rentas sobre 310 UTa (app. $ 186.822.000). sin perjuicio del nuevo tramo, se garantiza una carga tributaria máxima del 44,45% (crédito especial).

• Impuesto Único de segunda Categoría: Nueva tasa marginal del 40%, para rentas sobre 310 UTm (app. $ 15.570.000).

así, en relación a las modificaciones incorporadas a los artículos 41 Nº 2, 43 y 47 de la LiR, el servicio de impuestos internos publicó la Circular Nº 19 con fecha 25 de marzo de este año, impartiendo las instrucciones respectivas sobre la materia.

ResTRiCCioNes maRKeT maKeR

se restringen los beneficios tributarios otorgados por el artículo 107 de la LiR, estableciendo una serie de requisitos adicionales para no tributar por la ganancia de capital obtenida en la enajenación de valores. ello, especialmente cuando la presencia en el mercado bursátil haya sido obtenida a través de un contrato market maker.

FiNaNCiamieNTo

se establecen restricciones a los acuerdos denominados back to back, para efectos de aprovechar la tasa del 4% de impuesto adicional. en efecto, se incorporan nuevas condiciones para incluir a Bancos y/o instituciones Financieras en la referida operación.

esTaBLeCimieNTo peRmaNeNTe

se establece una definición de establecimiento permanente, recogiendo en gran medida la definición propuesta por la oCde.

REFORMA TRIBUTARIA | 03

MOdIFICACIOnEs A LA LEy sOBRE IMpUEsTO A LAs VEnTAs y sERVICIOs

deFiNiCioNes

• servicios: se regula el tratamiento tributario respecto a los servicios que comprenden prestaciones afectas, no afectas y exentas.

• Vendedores: se elimina la presunción de habitualidad en materia de venta de inmuebles.

impUesTo a Los seRviCios digiTaLes

en línea con los avances de la Unión europea, se introduce un nuevo impuesto a los servicios digitales, gravando -especialmente- las siguientes prestaciones:

• intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero, siempre y cuando estas últimas den origen a una importación.

• suministro y/o entrega de contenido de entretenimiento digital, mediante descargas, streaming u otras tecnología, incluyendo textos, revistas, diarios y libros.

• puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática.

• publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada.

• para lo anterior, se establecen nuevas reglas de territorialidad y cambio de sujeto en relación al pago del iva.

devoLUCióN iva 27 Bis

a fin de poder solicitar el reembolso respectivo, se reduce de 6 a 2 los periodos tributarios en que el contribuyente debe tener remanente de crédito fiscal. asimismo, el plazo que tiene el sii para resolver dicha solicitud se reduce de 60 a 20 días.

BoLeTas y FaCTURas

• Boletas: se establece la obligación de emitir boletas electrónicas, debiendo indicar por separado el iva que implica la transacción.

• Facturas: se extiende el plazo para rectificar errores en la facturación y se establecen nuevas reglas para contabilizar facturas emitidas tardíamente.

MOdIFICACIOnEs AL CódIgOTRIBUTARIO

NUeva NoRma de ReLaCióN

Conforme a la nueva reforma tributaria, se define el concepto de “relacionados”, quienes serán:

• el Controlador y las Controladoras. • entidades bajo un controlador común.• entidades y sus dueños.• el gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio.• entidades relacionadas con una persona natural.• Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas.

NUeva CaRpeTa TRiBUTaRia deL CoNTRiBUyeNTe

solicitud de RUT:

La inscripción al Rol Único Tributario, se realizará mediante la “Carpeta Tributaria electrónica”, disponible en el sitio personal del contribuyente, que recopilará, inegrará y actualizará la información relativa a la identidad tributaria y ciclo de existencia del contribuyente o entidad sin personalidad jurídica. declaración inicial de actividades en carpeta electrónica tributaria:

se tendrá que realizar una declaración inicial que incluirá un formulario con todos los campos requeridos para el enrolamiento del contribuyente en cada uno de los registros que deba inscribirse.

Modificaciones:

Los contribuyentes deberán comunicar al servicio, dentro del plazo de dos meses contados desde que se efectué la modificación respectiva o, si fuera procedente, desde la fecha de la inscripción respectiva en el Registro de Comercio.

ReCURso JeRáRQUiCo y de ResgUaRdo

Recurso de resguardo:

se crea un nuevo recurso, el cual permite al contribuyente presentar ante el director Regional o el director Nacional en su caso, si la actuación es realizada por el director Regional, para que en un plazo acotado de adopten las medidas que correspondan para resguardar sus derechos como contribuyentes.

sin perjuicio de lo anterior, alternativamente los contribuyentes podrán reclamar en forma directa en contra de actos u

omisiones del servicio que vulneren cualquiera de los derechos establecidos en este artículo ante el Juez del TTa.

Recurso jerárquico:

Le corresponderá al director de impuestos internos conocer del recurso jerárquico, el que para efectos tributarios, procederá en contra de lo resuelto en un recurso de reposición administrativa (Rav) y sólo podrá fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho al aplicar las normas o instrucciones impartidas por el director o de las leyes tributarias, cuando el vicio o error incida sustancialmente en la decisión recurrida. La presentación de este recurso suspenderá el plazo para interponer el reclamo respectivo.

imposiBiLidad deL sii de iNiCiaR UNa NUeva FisCaLizaCióN soBRe paRTidas ya FisCaLizadas

el servicio de impuestos internos, no podrá iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni en el mismo ejercicio ni en los períodos siguientes, respecto de partidas o hechos que ya han sido objeto de un procedimiento de fiscalización.

se considera como procedimiento de fiscalización sólo el iniciado por el servicio mediante una citación conforme al artículo 63.

sólo se podrá iniciar un nuevo requerimiento por el mismo periodo o los siguientes, si:

• La fiscalización se refiere a hechos o impuestos distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior;

• si aparecen nuevos antecedentes que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de antecedentes a infracciones que tienen asociadas penas privativas de libertad.

• Que dichos nuevos antecedentes se obtengan en respuesta de solicitudes de información a alguna autoridad extranjera.

NUevos ReQUisiTos paRa soLiCiTaR CoNTaBiLidad eN moNeda exTRaNJeRa

se agrega un nuevo caso en el que el servicio podrá autorizar, por resolución fundada, que determinados contribuyentes lleven su contabilidad en moneda extranjera, complementando los casos anteriores:

“tratándose de contribuyentes de primera categoría que determinan su renta efectiva según contabilidad completa, cuando dicha

moneda extranjera influya forma determinante o mayoritaria en la composición del capital

social del contribuyente y sus ingresos.”

REFORMA TRIBUTARIA | 04

REFORMA TRIBUTARIA | 05

RespoNsaBiLidad TRiBUTaRia de geReNTes y admiNisTRadoRes

Respecto de sanciones pecuniarias interpuestas a personas jurídicas:

serán solidariamente responsables el gerente general, administrador o quienes cumplan las tareas de éstos, y los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan incurrido personalmente en las infracciones.

Respecto de sanciones corporales y apremios:

Tratándose de personas jurídicas, serán responsables los gerentes, administradores o a quienes hagan las veces de éstos y a los socios a quienes corresponda dicho cumplimiento, pero sólo en el caso que hayan personalmente incurrido en las infracciones.

se entiende que incurren personalmente, quienes hayan tomado parte en la ejecución del hecho, sea de una manera inmediata y directa, sea impidiendo o procurando impedir que se evite, o quienes, concertados para su ejecución, facilitan los medios con que se lleva a efecto el hecho o lo presencian sin tomar parte inmediata en él.

CoNCiLiaCióN y aveNimieNTo eN pRoCedimieNTos aNTe eL TTa

norma de conciliación:

aparte del llamado a conciliación que puede establecer de oficio el tribunal o a solicitud de parte según corresponda, que tiene cabida después del término que se otorga al sii para contestar el reclamo y posteriormente, vencido el término de prueba, la reforma tributaria agrega que, no obstante lo señalado anteriormente, el TTa que esté actualmente conociendo del asunto, de oficio o a petición de parte, podrá llamar a las mismas a conciliación en cualquier estado del juicio tramitado ante ellos.

así mismo, se agrega que sobre las bases de arreglo y la conciliación efectuada, en la misma audiencia, deberá pronunciarse el abogado que represente al servicio, quien podrá aceptarla o rechazarla. norma de avenimiento:

se señala que, trabada la litis y existiendo una gestión pendiente, el reclamante podrá –por una sola vez—ocurrir ante el director para proponer las bases un avenimiento extrajudicial, sujeto a las mismas reglas de la conciliación.

REFORMA TRIBUTARIA | 06

MOdIFICACIOnEs A OTRAs LEyEs

deFeNsoRía deL CoNTRiBUyeNTe (‘dedeCoN’)

se crea la defensoría del Contribuyente, cuyo objetivo principal es proteger los derechos de los contribuyentes más vulnerables y -especialmente- las pyme.

dentro de sus funciones principales, la dedeCoN podrá representar a personas naturales y pymes en la interposición y tramitación de recursos, a fin de resguardar y proteger sus derechos como contribuyentes.

dicha institución deberá estar en condiciones de operar dentro de los próximos dos años, contados desde la publicación de la Ley Nº 21.210.

ResTRiCCióN aL LímiTe de Los dFL2

en relación a los beneficios tributarios asociados a los inmuebles dFL 2, todos los inmuebles adquiridos mediante sucesión por causa de muerte (herencia) con fecha posterior a la entrada en vigencia de la Reforma, deberán incluirse en el límite de las 2 viviendas por persona.

soBReTasa de impUesTo TeRRiToRiaL

se establece un nuevo impuesto al patrimonio inmobiliario, en base a una sobretasa progresiva sobre el avalúo fiscal del conjunto de inmuebles de cada persona (natural o jurídica). al respecto, cabe destacar lo siguiente:

• La base imponible corresponde a la suma de los avalúos fiscal de los bienes inmuebles del contribuyente, según se determine al 31 de diciembre del año inmediatamente precedente. • No se contemplan normas de relación.• a fin de acreditar el dominio de los bienes raíces asociados al pago del tributo, se considerarán los activos inmobiliarios inscritos en el Registro de propiedad del Conservador de Bienes • Raíces bajo el nombre del contribuyente, al día 31 de diciembre del año previo. • Tanto las pymes como los Fondos de pensión estarán exentas de la referida sobretasa.

• Los tramos progresivos son los siguientes:

- avalúo fiscal hasta 670 UTa: exento - avalúo fiscal sobre 670 y hasta 1.175 UTa 0,075% - avalúo fiscal entre 1.175 y 1.510 UTa: 0,15% - avalúo fiscal sobre 1.510 UTa: 0,275%.

al respecto, el servicio de impuestos internos ha impartido las instrucciones respectivas sobre la materia, mediante Circular Nº 28 de fecha 8 de abril del año 2020.

paTeNTe mUNiCipaL y soCiedades de iNveRsióN

a contar del día 1 de julio del año 2020, las sociedades de inversión que obtengan rentas pasivas estarán obligadas a pagar patente municipal. Respecto de las patentes devengadas en periodos anteriores, regirá el texto vigente hasta esa fecha.

FoNdos de iNveRsióN

La modificación introducida a la Ley Única de Fondos cambió los límites de participación y cantidad de participantes no relacionados.

Fondos No Constituidos: después de transcurrido un año contado desde la creación del fondo, y mientras se encuentre vigente, éste deberá tener al menos ocho aportantes, no pudiendo ninguno de ellos, en conjunto con sus relacionados, tener más de un 20% de las cuotas pagadas del fondo.

Fondos Constituidos previo a la Reforma: se establece el plazo de un año para que el fondo ya constituido cumpla con las nuevas formalidades requeridas. en caso de incumplimiento, el fondo de inversión privado será considerado sociedad anónima y sus aportantes accionistas de la misma para los efectos de la LiR.

por último, la modificación mantuvo la condición de “pagadas” de los límites de porcentajes máximos.

impUesTo a Las doNaCioNes

se crea una nueva exención para las donaciones en beneficio de personas naturales, cuyo monto sea inferior al 20% de los ingresos brutos del donante (tope 250 UTm). asimismo, siempre y cuando se cumplan una serie de requisitos, las sociedades anónimas que se acojan a dicha exención estarán exentas del trámite de insinuación.

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El contenido de este boletín fue preparado por Albagli Zaliasnik con fines educativos e informativos y no representa una asesoría legal.