Reforma Tributaria -...

Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016

Luis Guillermo Yepes Gómez

Barranquilla – Febrero de 2017

Reforma Tributaria Ley 1819 de 2016 «Generalidades»

¿Aplicación inmediata?

¿Estructural y progresiva?

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Pte. Temas Arts. Pte. Temas Arts.

I Renta PN 19 X Parafiscales al combustible 11

II Renta PJ 120 XI Socio Económico 4

II Regimen especial 25 XII Contribución valorización 16

IV Monotributo 8 XIII Procedimiento tributarios 66

V IVA 27 XIV Administración tributaria 17

VI IpoConsumo 14 XV Delitos contra la DIAN 2

VII GMF 4 XVI Tributos territoriales 19

VIII Impuesto a la gasolina 3 XVII Disposiciones varios 18

IX Impuesto al carbono 3 ¿Total Artículos? 376

Datos Del P. Reforma TributariaRecaudo Adicional en Billones de Pesos

Concepto 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Total %Total

IVA Consumo 8.163 9.815 10.755 11.843 12.833 13.868 67.277 54%

GMF 0 0 2.244 4.836 7.830 11.358 26.268 21%

Renta -1.890 -1.174 1.722 326 354 382 -280 0%

Combustibles 918 1.034 1.191 1.3 1.574 11.789 17.877 14%

Subtotal 7.191 9.676 15.912 18.376 22.591 27.397 101.143 82%

Gestión DIAN 0 0 3.633 5.035 6.646 7.173 22.487 18%

Total 7.191 9.676 19.545 23.411 29.237 34.570 123.630 100%

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Datos del PRT

- Los indirectos corren con el mayor aporte.89%.

- El directo de renta no aportara según el PRT 2016.

- Sigue abriéndose la brecha de inequidad.

Fuente. Red de justicia tributaria

ImpoRenta PJComportamiento tarifario

Año Antes Después

2017

Renta :25%CREE : 9%Sobretasa :8%Total :42%

Renta :34%Sobretasa :6%Total :40%

2018

Renta :25%CREE : 9%Sobretasa :9%Total :43%

Renta :33%Sobretasa :4%Total :37%

2019

Renta :25%CREE : 9%Total :34%

Renta :33%Total :33%

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ImpoRenta PJAlgunos cambios fundamentales

• Se unifica Renta y CREE. ¿Bajo, subió o quedo igual?

• Tarifa del 33% (2017 será del 34%).

• Sobretasa renta 6% (2017) y 4% (2018). Se elimina en 2019.

• Zonas francas gravadas al 20% con exoneración de aportes.

• Se mantiene exoneración aportes.

• Desaparece la autorretención de CREE.

• Nace la autorretención de Renta. D 2201.

• Presuntiva al 3.5%.

• Donaciones darán derecho a descuento tributario.

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Ajuste por diferencia en cambio. (TRM) Art. 288.

Tiene efectos fiscales solo cuando se realice.

Se compara la TRM inicial con la del momento de realización.

Las generadas antes del 2017, se tomara el saldo a Dic. 31/16.

ImpoRenta PJ. Art. 18

Contratos de colaboración empresarial

• Consorcios.

• Uniones temporales.

• Joint Venture.

• Cuentas en participación.

• No son contribuyentes del ImpoRenta y C.

• Sus participes declara de manera independiente.

• También son responsables de otras obligaciones formales.

• Responsabilidad proporcional de la partes que ejecutan al contrato.

• El gestor debe certificar a los demás.

• Puede el contrato llevar contabilidad de carácter financiero.

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Novedades en los parámetrosde las deducciones

• Atenciones a clientes, proveedores y empleados «hasta 1% del ingresoneto». Art. 107-1 ET.

• Salarios y prestaciones derivados de condenas «deducción con pago deparafiscales y SS». Art. 107-1 ET.

• Para obligados a llevar contabilidad. Prestaciones y aportes añocorriente, pagados antes de presentar la declaración de renta. Art. 115-1ET.

• Importación de tecnología, patentes, marcas son deducibles y sujetos aregistro dentro de los 6 meses siguientes a la suscripción del contrato.

• Modificación al contrato requiere registro dentro de los 3 mesessiguientes.

• Las donaciones recibidas (Ingreso o patrimonio) Art. 125-2 par. 2º.«Depende de si esta condicionada o no por parte del donante» Canchanueva granada, Barranquilla.

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Novedades en los parámetrosde las deducciones

• Las donaciones efectuadas a ESAL que no hacen parte del RTE no serándescontables de la renta y serán ingresos gravables para las entidadesreceptoras. ¿Enriquecimiento ilesito del Estado?

• No son deducibles. Art. 105 ET.

El impuesto sobre la renta y complementarios y los impuestos nocomprendidos en el artículo 115 ET.

Los impuestos asumidos de terceros.

• El gasto por intereses devengado a favor de terceros será deducible (…)Art. 117 ET. «Sin importar el beneficiario»

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Deducciones. Art.771-5 ET.

Pagos en efectivo – «Bancarización».

10

• El 85% de lo pagado y < 100.000 UVT.

• El 50% de los costos y deducciones totales. 2018 (El menor valor

entre)


• El 45% de los costos y deducciones totales. 2019 (El menor valor

entre)


• El 40% de los costos y deducciones totales.2020 (El menor valor

entre)


• El 35% de los costos y deducciones totales2021 (El menor valor

entre)

Costos y gastos del exteriorPodrán ser desconocidos Art. 771-6 ET.

La DIAN podrá rechazarlos, cuando se verifique que:

1. El beneficiario efectivo, de dichos pagos es el mismo contribuyente, en unaproporción igual o superior al 50%,.

2. El pago se efectúa a una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposicióno a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial o no se alleguecertificado de residencia fiscal del beneficiario del pago.

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Beneficiarios efectivos. Art. 631-5.

a) Tener control efectivo, directa o indirectamente, de una sociedad nacional, deun mandatario, de un patrimonio autónomo, de un encargo fiduciario, de unfondo de inversión colectiva o de un establecimiento permanente de unasociedad del exterior. «Triangulación de la renta».

b) Ser beneficiario las operaciones y actividades que lleve a cabo la sociedadnacional, el mandatario, el patrimonio autónomo, el encargo fiduciario, el fondode inversión colectiva o de una sociedad del exterior con un establecimientopermanente en Colombia. «La trazabilidad del dinero».

.

Las Multinacionales Pagan pocos Impuestos

El método de la Ballena - Gran escala.1. La empresa OMEGA es una multinacional, y tiene su sede en Miami.

2. OMEGA tiene una filial en China “OMEGA CN”, que fabrica discos duros a 5 dólares C/U.fabrica cincuenta millones (50.000.000) de discos al año.

3. OMEGA CN, vende esos discos en Estados Unidos y en Europa.

4. El impuesto Chino sobre el beneficio es del 25 %. Si los vende a 50 US$, pagaría el 25% de 45dólares. (11.25 US$ X 50.000.000 = 562.500.000 US$)

5. OMEGA CN vende directamente a Europa, sus filiales americana o española pagaría el 35%de 45 US$. (15.75 US$ X 50.000.000 = 787.500.000 US$)

6. El Método Ballena. OMEGA crea una filial en Bermudas, donde el impuesto puede llegar aser del 2%.

7. OMEGA CN vende los discos a 6 US$ a OMEGA BD, y paga en China el 25% de 1 US$.

8. OMEGA BD vende a 49 US$ a OMEGA España, y paga el 2% de 43 US$.

9. OMEGA España, los vende a 50 US$, y paga el 35 % de 1 US$.

10. Al final, OMEGA habrá pagado el 25% de 1 US$ en China, el 35% de 1 US$ en España y el 2%de 43 US$ en Bermudas. (1.46 US$ X 50.000.000 = 73.000.000 US$)

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Autorretención en rentaDecreto 2201 Dic. De 30 de 2016.

• Solo sociedades nacionales y sus asimiladas «No aplica a las ESAL». ¿PH?

• Las mismas tarifas que existían para el CREE 0,40%, 0,80% y 1,60%.

• Art. 1.2.6.7. Bases. Las bases establecidas para calcular la retención delImpoRenta y C, serán aplicables para la autorretención.

• ¿Los casinos de maquinas tragamonedas?. Todos sus clientes son PN noretenedores.

• Aplica para los ingresos por G.O. «No ocurría en CREE»

• Bases especiales.

Transporte con vehículos de terceros.

Las compañías de seguros, sobre sus rendimientos.

En los servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia y de serviciostemporales será su AIU. «para efectos de lo previsto en este numeral, elcontribuyente deberá haber cumplido con todas las obligaciones laborales y deseguridad social».

Productoras y comercializadoras de productos agrícolas. «sobre su AIU real».

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C. 5177 DIAN

Mar. 10/88 • Ingresos provenientes de exportaciones.

Art. 368-2• Ingreso proviene de una PN no agente

retenedor

Dependiendo el concepto

• Cuando el ingreso no supere los topes.

Art. 369 N. 2º ET • Ingresos de rentas exentas.

Cuando se debe auto retener En ImpoRenta

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Contribuyentes y/o responsablesDel ImpoRenta y C.

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Naturales Jurídicas

ResidentesNo

ResidentesRTO RTE

Cedulación Renta Neta

Régimen Tributario Especial - ESAL

«Fuertemente controladas»

• No son sinónimos.

• Sin animo de lucro, ni de perder.

• Finalidad altruista de carácter social “extensión del Estado”.

• Normalmente son:

- Fundaciones = Servir.

- Asociaciones = Servirse.

- Corporaciones = Servir y servirse.

• No tienen dueño(s) en particular.

• ¿Cuándo se liquidan que pasa con el patrimonio?

• Su constitución: Aportes directos, donaciones o ambos.

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Régimen tributario Especial – ESAL

Reagrupación Según RT1.- No contribuyentes y no declarantes. (Art. 22 ET). «Expresos».

2.- No contribuyentes declarantes. (Art.23 ET). «Expresos».

3.- Del Régimen Tributario Especial (Art. 19 ET). «Excepción».

4.- Contribuyentes régimen ordinario (Art. 19-5 ET). «Por defecto y expresos».

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1.- No contribuyentes y no declarantes. (Art. 22). «Expresos».

La Nación, las entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y dedesarrollo sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz RojaColombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidadesadministrativas especiales.

Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntasde acción comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietariosadministradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietariosde conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones dehogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de BienestarFamiliar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados porel ICBF.


Reagrupación de ESAL2.- No contribuyentes declarantes. (Art. 23 ET). «Expresos» Los sindicatos, lasasociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, lasiglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley, lospartidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; lasasociaciones y federaciones de departamentos y de municipios, las sociedades oentidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquierestablecimiento oficial descentralizado. Eran no declarantes. Del RTE.

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3.- Del Régimen Tributario Especial. (Art. 19 ET). «Excepcionalmente».

Todas las A, F y C serán contribuyentes del ImpoRenta y C, conforme a las normasaplicables a las sociedades nacionales.

Solicitaran a la DIAN, la calificación como contribuyente del RTE, cumpliendo:

1.- Que estén legalmente constituidas.

2.- Que su objeto social sea de interés general y con acceso a la comunidad.

3.- Que sus aportes no sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos.

Entran: Universidades y Hospitales privados y los fondos de pensiones.


Reagrupación de ESAL4.- Contribuyentes régimen ordinario. «Por defecto y expresos».

Salvo las cooperativas, las A, F y C serán contribuyentes del impuesto sobre larenta y complementarios, conforme a las normas aplicables a las sociedadesnacionales. (Art. 19 ET)

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Art. 19-2. Tratamiento tributario de

las cajas de compensación. Las cajas

de compensación serán contribuyentes

del impuesto sobre la renta y

complementarios respecto a los

ingresos generados en actividades

industriales, comerciales y en actividades

financieras distintas a la inversión de su

patrimonio, diferentes a las relacionadas

con las actividades meritorias previstas

en el artículo 359 del presente estatuto.

Art. 19-5. Otros contribuyentes del

ImpoRenta y C. Las personas jurídicas

originadas en la constitución de la propiedad

horizontal que destinan algún o algunos de

sus bienes, o áreas comunes para la

explotación comercial o industrial,

generando algún tipo de renta, serán

contribuyentes del régimen ordinario del

ImpoRenta y C, y del ICA.

Par. Se excluirán de este artículo las

propiedades horizontales de uso residencial.

Auto Retención En Renta¿Propiedad Horizontal no residencial?

DUR. Art. 1.2.6.6.- Contribuyentes responsables de la autorretención a título del impuesto sobre la renta y complementario. (…) los contribuyentes y responsables que cumplan con las siguientes condiciones:

1. Que se trate de sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes declarantes del ImpoRenta

2. Que, estén exoneradas del pago de las cotizaciones al S.S y parafiscales (…).

Defensa

1.- La PH no es asimilada a sociedades nacionales.

2.- DUR. Art. 1.2.6.6.- Par.- (…) No son responsables de la autorretención de que trata este artículo, las ESAL (…).

Estatuto Tributario Nacional

Art. 13. Sociedades limitadas y asimiladas. (…) Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de características similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de interés privado (…).

Art. 14. Las sociedades anónimas y asimiladas están sometidas al impuesto. (…) Se asimilan a sociedades anónimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de características similares a unas u otras (…).

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Art. 356-3 ET. Pasan a ser sociedades comerciales

Las ESAL… ¿pueden pasan a ser

Sociedades comerciales?

Art. 356-3. Actualización del RUT para los contribuyentes del RTE. Loscontribuyentes pertenecientes al RTE actualizarán anualmente su calificación decontribuyentes del RTE contenido en el RUT, por regla general, con la simplepresentación de la declaración de renta.

Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en al añoinmediatamente anterior, ($4.760.480.000) deberán enviar a la DIAN, en lostérminos que establezca el GN, una memoria económica sobre su gestión,incluyendo una manifestación del representante legal y el revisor fiscal en la cual seacompañe la declaración de renta en que haga constar que durante el año al cual serefiere la declaración han cumplido con todos los requisitos exigidos por la ley, comoreiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la declaración, con laactualización de la información de la plataforma de transparencia.

Aquellas ESAL pertenecientes al RTE que no cumplan con los requisitos establecidosen el presente artículo y sus reglamentaciones, serán determinadas comosociedades comerciales, sometidas al régimen general del impuesto sobre la renta,de acuerdo con el artículo 364-3.

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Régimen tributario Especial – ESALReagrupación de ESAL

¿ Y las Cooperativas? Art. 19-4 ET.

• Nacen como entidades del RTE.

• Tarifa única especial del 20%. «10%, 15% y 20%».

• El impuesto será tomado del Fondo de Educación y Solidaridad. ¿Y elgasto contable?

• ReteFuente solo sobre rendimientos financieros.

• Son agentes retenedores.

Excluidas de:

• Renta presuntiva.

• Comparación patrimonial.

• Anticipo del ImpoRenta.

• Solamente les aplicaran los Arts. 364-1 y 364-5 ET.

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Régimen tributario Especial – ESAL Cooperativas pueden ser excluidos del RTE

Configuración de abuso, fraude o simulación. Art. 364-1.

• Defrauden la norma tributaria que sería aplicable.

• Simulen para encubrir un negocio distinto o ausencia de negocio jurídico.

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Circunstancias que constituyen abuso. Art. 364-2. 364-5

1.- Una explotación económica sin actividad meritoria.

2.- Se otorguen beneficios o condiciones especiales a algún miembro.

3.- Se adquieran a cualquier título, bienes o servicios a algún miembro.

4.- Que el desempeño de algún miembro le de derecho a utilidades.

5.- Recibir donaciones a cambio de retribuciones directa o indirecta.

- Que no destine el excedente en forma diferente a lo establecido.

- No extemporaneidad por 3 declaraciones de ImpoRenta durante 10 años.

- Que no presente sus declaraciones tributarias sin pago.

Registro web y remisión de comentarios. El GN reglamentara la materia.

Régimen tributario Especial – ESAL Requisitos para no ser excluidos del RTE

• Pagos a directivos ≤ 30% del gasto anual.

• Los pagos por prestación de servicios, a alguno de sus miembros deberácorresponder a criterios comerciales.

• Si se obtienen ingresos superiores a 160.000 UVT en el año anterior, sedebe enviar a la DIAN una memoria económica, incluyendo certificacióndel representante legal y el revisor fiscal.

• Los pagos y los contratos celebrados deberán ser expensas y pagosnecesarios para el cumplimiento de su actividad meritoria. Art. 107 ET.

• Hay que presentar cada año «Hasta marzo» a la DIAN la solicitud decalificación al RTE, y esta podrá aceptar y actualizar el RUT.

• Si algún miembro es sancionado penalmente o le declaran la caducidad deun contrato celebrado con una entidad pública; la ESAL a la quepertenecen, pierde los beneficios.

• Registrar ante la DIAN los contratos jurídicos, celebrado con algúnmiembro.

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Régimen tributario Especial – ESAL Requisitos

para no ser excluidos del RTE

• Se deben identificar claramente las erogaciones y certificarse por RF ocontador.

• No se permite simular un negocio jurídico.

• La simple ausencia de negocio jurídico.

• Los pagos laborales a sus miembros deberán soportar los pagos a S.S. yparafiscales.

• El representante legal con vínculo laboral. (no aplica a miembros de juntadirectiva).

• Se deben registrar ante la Agencia Presidencial de CooperaciónInternacional de Colombia, APC-Colombia, los recursos de cooperacióninternacional.

• El objeto social debe estar enmarcado dentro de las actividadesmeritorias.

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Objeto social permitido Actividades meritorias. Art.152.

Educación.

Salud.

Cultura.

Ciencia, tecnología e innovación.

Actividades de desarrollo social.

Actividades de protección al medio ambiente.

Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco; atención y tratamiento a las personas consumidoras.

Promoción y apoyo a las actividades deportivas.

Desarrollo empresarial.

Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales.

Promoción y mejoramiento de la Administración de Justicia.

Promoción y apoyo a ESAL con actividades meritorias.

Actividades de micro-crédito.

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Régimen tributario Especial – ESALGeneralidades

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• Propiedad Horizontal.

- ¿Deben practicarle retención por renta?

- ¿Debe practicar autorretención por renta?

- ¿Tienen compromisos con el ICA y Sobre cual ingreso?.

• Las ESAL que en 2016 se encuentren clasificadas dentro del RTE continuarán en

este régimen, y deberán cumplir con los nuevos procedimientos. Y deberánpresentar ante la DIAN la solicitud de calificación al RTE, mediante elsistema que la DIAN defina, junto con los documentos que el GN establezcamediante decreto. Art. 356-2 ET.

• Las ESAL no contribuyentes en 2016 que son contribuyentes a partir de 2017 seentienden admitidas al RTE y deben cumplir los nuevos requisitos.

• Los del RTE estarán sometidos a renta por comparación patrimonial.

• Si una ESAL es excluida del régimen, deberá esperar 3 años para solicitarreingreso.

Normas Anti abuso Art. 356-1 ET.Distribución indirecta de excedentes en ESAL

Inc. 1. (…) Los pagos por prestación de servicios, arrendamientos,honorarios,… cuando sean realizados a los fundadores, aportantes,… deberáncorresponder a precios comerciales promedio. En caso contrario, podrán serconsiderados como una distribución indirecta de excedentes.

Inc. 2. (…) Las entidades del RTE deberán registrar ante la DIAN los contratos oactos jurídicos, onerosos o gratuitos, celebrados con los fundadores,… paraque la DIAN determine si el acto jurídico constituye una distribución indirectade excedentes.

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Par. 4. Los pagos y los contratos a los que se refieren los incisos 1º y 2º delpresente artículo no serán considerados como distribución indirecta deexcedentes, cuando se realicen entre dos entidades que hayan sido admitidasy calificadas dentro del régimen tributario especial.

Ley 1429/10¿Como quedo?

Beneficios

• No ReteFuente - No renta presuntiva - Tarifa progresiva de renta

• Art. 376 de la Ley1819/16 Derogo el Art. 4º. De la Ley 1429 de 2010.

• Art. 240 ET. Parágrafo 3º. Las personas jurídicas contribuyentes del impuesto sobrela renta y complementarios, que hayan accedido a la fecha de entrada en vigencia deesta ley al tratamiento previsto en la Ley 1429 de 2010 tendrán las siguientes reglas:

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AÑO TARIFAPrimer año 9% + (TG - 9%)*0

Segundo año 9% + (TG - 9%)*0

Tercer año 9% + (TG - 9%)*0.25

Cuarto año 9% + (TG - 9%)*0.50

Quinto año 9% + (TG - 9%)*0.75

Sexto año y siguientes TG

Sacrificados

1.- Las personas N.

2.- Desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés «10 Años»

ZOMAC Beneficios

• Las zonas más afectadas por el conflicto armado.

• Beneficio temporal.

• Fomentar el desarrollo económico-social.

• Fomentar el empleo y las formas organizadas.

• Los campesinos, comunidades indígenas, afro descendientes, raizales, palenqueras y productores rurales.

• Para las Micro, pequeña, mediana y grande empresa.

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Micros y Pequeñas (% de la TG)

2017 - 2021 0%

2022 - 2024 25%

2025 - 2027 50%

Beneficios en ImpoRenta y C.

Medianas y grandes (% de la TG)

2017 - 2021 50%

2022 - 2027 75%

Análisis normativoLas ZOMAC

Artículo 237. Régimen de tributación de las nuevas sociedades que inicienactividades en las Zomac. Las nuevas sociedades, que sean micro, (…), cumpliránlas obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al impuesto sobre larenta y complementarios, siguiendo los parámetros que se mencionan acontinuación:

a) La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de las nuevassociedades, que sean micro y pequeñas empresas, que inicien sus actividades enlas Zomac por los años 2017 a 2021 será del 0%; (…)

Definiciones

Microempresa: Activos totales ≤ 501 SMMLV.

Pequeña empresa: Activos totales < 5.001 SMMLV.

Mediana empresa: Activos totales < 15.000 SMMLV.

Grande empresa: Activos totales > 15.000 SMMLV.

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Las ZOMACNo le aplica

• Personas naturales Art. 237.

• Las empresas dedicadas a la minería y a la explotación dehidrocarburos.

• Las contribuyentes dedicadas a la actividad portuaria.

• Las constituidas antes de la vigencia de la Ley 1819/16.

• Las ZOMAC están constituidas por el conjunto de municipios quesean considerados como más afectados por el conflicto, definidospara el efecto por el Ministerio de Hacienda, el DepartamentoNacional de Planeación y la Agencia de Renovación del Territorio.

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ClasificaciónDe Trabajo y PensiónDe capital y No laboralesDividendos y participaciones

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Impuesto de Renta y C.

De Personas naturales

Panorama del ImpoRenta PNAntes y después de la Ley 1819/16

Antes de…

Clasificación de PN

Después de…

Rentas cedulares

• Empleados Fiscal. Art. 329.

Clasificación

• Empleados

• TPCP

• Demás

Depuración de la renta

• Ordinario

• IMAN

• IMAS

1. De Trabajo Art. 241(1)

2. De Pensión

3. De Capital Art. 241(2)

4. No Laboral

5. Dividendos

y Participación Art. 242

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6. De G.O.

¿Cuantas tarifas de ImpoRenta y C, podrá llegar a calcular una PN en su declaración?.

1.- Art. 241(1). Rentas de trabajo y pensiones.

2.- Art. 241(2). Rentas de capital y no laborales.

3.- Art. 242. Dividendos y participaciones.

4.- Art. 314. Ganancia ocasional general.

5.- Art. 317. Ganancia ocasional en suerte y azar.

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El Doctor Juan Planta Hermosillo es asalariado en la compañía

PPTON SAS, igualmente recibe ingresos como comerciante de

ropa interior femenina, durante el periodo gravable 2017 vendió

su casa de habitación de mas de 24 años, con dicha negociación

obtuvo gran utilidad, realmente fue un excelente año para el

doctor debido a que fue el ganador de un jugoso premio

millonario en un casino al cual frecuente seguidamente.

Rentas CedularesCaracterísticas y limitaciones

Particularidades

• Depuración de forma independiente por cedula.

• El ImpoRenta se calcula de forma independiente.

• La RLO será la suma de todas las RL cedulares.

• Las pérdidas líquidas cedulares no se netean.

• Las pérdidas líquidas solo aplicaran a su misma cedula.

• Solo podrán restarse beneficios tributarios (Rentas exentas ydeducciones) en las cédulas en las que se tengan ingresos.

• Renta presuntiva pasa al 3.5%. ¿y como se calcula a las PN?

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1.- Rentas de Trabajo Art. 103 ET.

Prestadores de servicios personales

• Ingresos laborales.

• Honorarios, servicios, y en general, compensaciones por cualquiertipo de servicios personales.

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Para que se cataloguen como rentas de trabajo, laspersonas que prestan sus servicios no pueden habercontratado o vinculado dos o más trabajadores ocontratistas asociados a su actividad, durante al menos 90días continuos o discontinuos.

Interrogantes

1.- Un CP contrató a dos auxiliares por una temporal.

2.- Un CP contrató un auxiliar y un chofer.

3.- Un asalariado contrató dos auxiliares.

1.- Rentas de TrabajoDepuración de la renta liquida

Total ingresos del periodo

(-) INCRNGO

= Ingresos netos «A»

(-) Deducciones «B» Hasta

(-) Rentas exentas «C» Un 40%

= Total base gravable «D»

La suma de «B» + «C» no podrá superar el 40% de «A»,

y no puede exceder de 5.040 UVT ($160.569.000).

«Esta limitación no le aplica a la cedula de pensionados».

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1.- Rentas de TrabajoDepuración de la renta liquida «Impuesto plano»

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INCRNGO

• Aportes obligatorios al sistema de pensiones (antes renta exenta).

• Aportes obligatorios al sistema de salud (antes deducción).

Deducciones

• Intereses por adquisición de vivienda, o costos financieros en contratos deleasing habitacional. Límite 1.200 UVT al año ($38.231.000).

• Planes complementarios de salud. < $510.000 mensuales.

• Dependientes. El 10% del ingreso laboral, < $1.019.000 mensuales.

• Aportes voluntarios a fondos de pensiones y a cuentas AFC. Hasta el 30% delingreso y máximo 3.800 UVT $113.061.000.

Rentas exentas

• Art. 206 ET. «Indemnizaciones, auxilio de cesantías y los intereses, Lo recibidopor gastos de entierro del trabajador».

• El 25% del valor total de los pagos laborales. Art. 206 ET No. 10. «Limitadamensualmente a 240 UVT (Año 2016: $7.141.000)»

Ingresos que la conforman

Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobreriesgos laborales.

Pagos provenientes de indemnizaciones sustitutivas de laspensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Depuración

Ingresos correspondientes a esta cédula.

(-) INCRNGO

(-) Rentas exentas.

Art. 206 E.T. Numeral 5. Son exentas, sin exceder de 1.000 UVTmensuales ($31.859.000).

2.- Rentas de pensionesCaracterísticas y depuración

Depuración

Total ingresos brutos

(-) INCRNGO

(-) Costos y gastos procedentes

Total ingreso neto

(-) Rentas exentas Hasta

(-) Deducciones Un 10%

Total base gravable

3. Rentas de capitalIngresos que la conforman.

Los ingresos obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros,arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.

Art. 339. ET. (…) Podrán restarse todas las rentas exentas y las deduccionesimputables a esta cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado delinciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT. $31.859.000.(…)

Comparación depuración de las RentasDe Trabajo Vs de Capital

Art. 336. Renta liquida cedular de las Rentas de trabajo.

Art. 339. Renta liquida cedular de las Rentas de capital.

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula obtenidos en el periodo gravable, se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT.

Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula, y los costos y gastosprocedentes y debidamente soportados por el contribuyente.

Podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.

42

Particularidades

Dividendos y participaciones recibidos por personasnaturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantesresidentes.

Provenientes de sociedades y entidades tanto nacionalescomo extranjeras.

Estos ingresos constituyen renta gravable en un 100%.

Para dividendos provenientes de utilidades generadas apartir del año 2017.

El impuesto deberá ser retenido en la fuente.

No aplica para socios que sean «Sociedades nacionales».

4. Dividendos y Participaciones

Conceptos que incluye

Los ingresos que no se incluyen expresamente en ninguna de las cédulasanteriores. «Otros»

Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios yque contraten o vinculen durante al menos 90 días continuos o discontinuos,dos o más trabajadores o contratistas asociados a su actividad.

5. Rentas no laborales ¿Otros?

Depuración

Total ingresos brutos

(-) INCRNGO

(-) Costos y gastos procedentes

Total ingreso neto

(-) Rentas exentas Hasta

(-) Deducciones Un 10%

Total base gravable

Art. 341. (…) Para efectos de establecer la renta líquida correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente. (…)

Análisis normativo¿ReteFuente a PN no asalariado?

Art. 383. TARIFA. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravablesefectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, lascomunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relaciónlaboral, o legal y reglamentaria, y los pagos recibidos por concepto de pensionesde jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales deconformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto, será la queresulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:«Tabla de retención por salarios»

Par. 2. La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicablea los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y porcompensación por servicios personales obtenidos por las personas que informenque no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a laactividad.

Art. 383 ET. (…) Par. Tran. La retención en la fuente de qué trata el presenteartículo se aplicará a partir del 1º de marzo de 2017; en el entre tanto se aplicaráel sistema de retención aplicable antes de la entrada en vigencia de esta norma(…).

45

Retención En La FuenteSobre Rentas a PN ¿Hoy cual aplico?

Cambios según Ley 1819/16.

• Modificó el 329. «Empleado fiscal»

• Modificó el 383. «Tabla de retención asalariado y pensiones»

• Derogó el 384. «Retención mínima»

• Adicionó el 388. «Depuración por rentas de trabajo»

46

1.- Retenciones tradicionales

- Pagos o abonos en cuenta en ene-feb-17. Par. Tra. Art. 383 ET.

- Pagos o abonos en cuenta desde mar-17. «Mas de un contratado Art. 340».

2.- Retenciones del Art. 383. Asalariados

- Pagos o abonos en cuenta desde mar-17 «Máximo un contratado Art. 340».

Retención sobre honorarios, servicios, emolumentos, compensaciones

y otras rentas de trabajo. Art. 103 ET.

Declarante de Renta PNAntes y después de la RT

Conceptos Antes (UVT) Después (UVT)

Ingresos brutos ≤ 1.400 1.400

Patrimonio bruto ≤ 4.500 4.500

Consumo con tarjetas de crédito ≤ 2.800 1.400

Total de compras y consumos ≤ 2.800 1.400

Consignaciones, depósitos o inversiones 4.500 1.400

No responsables del régimen común de IVA

NOTA: Base UVT. 2014 $27.485, 2015 $28.279, 2016 $29.753.

Ser sujeto pasivo del Mono Tributo

Declarante de Renta PN Cambios en el calculo del impuesto. Art. 241

Rangos UVT TarifaMarginal

Impuesto

Desde Hasta

>0 1.090 0% 0

>1.090 1.700 19% (BG en UVT – 1.090 UVT) X 19%

>1.700 4.100 28% (BG en UVT – 1.700 UVT) X 28% + 116 UVT

>4.100 En adelante

33% (BG en UVT – 4.100 UVT) X 33% + 788 UVT

48

Rangos UVT TarifaMarginal

Impuesto

Desde Hasta

>0 600 0% 0

>600 1.000 10% (BG en UVT – 600 UVT) X 10%

>1.000 2.000 20% (BG en UVT – 1.000 UVT) X 20% + 40 UVT

>2.000 3.000 30% (BG en UVT – 2.000 UVT) X 30% + 240 UVT

>3.000 4.000 33% (BG en UVT – 3.000 UVT) X 33% + 540 UVT

>4.000 En adelante

35% (BG en UVT – 4.000 UVT) X 35% + 870 UVT

Art. 241(1) Rentas de TrabajoPensión

Art. 241(2) Rentas de CapitalNo laboral

Interpretación – Consejo de Estado y DIAN¿En el mismo limbo?

49

Sentencia 16028 de 2008Consejo de Estado

Concepto DIAN 33112 de 2015

Obligatoriedad de declarar sin obtener ingresos

¿Son declarantes de renta por el periodo 2016?

1.- El Sr. Michael Bruch Jackson compro un apartamento en Colombia el día 28 dediciembre de 2016 por valor de $250.000.000, por medio de un crédito bancariodel 100% del valor del inmueble.

2.- En la misma fecha anterior, los esposos Kendal Makalele, adquirieron enColombia, con recursos propios, un yate por valor de $300.000.000, el cual seutiliza solo en las vacaciones a las fiestas del Mar, el resto del año se encuentraanclado en una playa Boca Grande - Colombiana.

(I) ReteFuente – Empleado 5 Millones mensual

Concepto Antes de Después de

Ingreso 5.000.000 5.000.000

Salud obligatoria (200.000) (200.000)

Pensión obligatoria (250.000) (250.000)

Ingreso neto 4.550.000 4.550.000

Renta exenta 25% (1.137.500) (1.137.500)

Renta liquida gravable 3.412.500 3.412.500

ReteFuente 73.000 73.000

(I) ImpoRenta – Empleado 5 Millones mensual

Concepto Rta. Ordinaria IMAS 2.017

Ingreso 65.000.000 65.000.000 65.000.000

Salud obligatoria (2.400.000) (2.400.000) (2.400.000)

Pensión obligatoria (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)

Ingreso neto 59.600.000 59.600.000 59.600.000

Renta exenta 25% (14.900.000) (14.900.000)

Renta liquida gravable 44.700.000 59.600.000 44.700.000

ImpoRenta 1.895.000 81.000 1.895.000

(II) ReteFuente – Empleado salario integral

Concepto Antes de 2.017 Ajustes

Ingreso 9.590.000 9.590.000 9.590.000

Salud obligatoria (269.000) (269.000) (269.000)

Pensión obligatoria (336.000) (336.000) (336.000)

Ingreso neto 8.985.000 8.985.000 8.985.000

Dependiente (959.000) (3.594.000) (959.000)

Salud voluntaria (200.000)Limite del 40%de losingresosNetos

(200.000)

Intereses de vivienda (500.000) (500.000)

Renta liquida 7.326.000 7.326.000

Pensión voluntaria y AFC (2.541.000) (2.541.000)

Renta exenta 25% (1.196.000) (1.196.000)


ReteFuente 0 490.000 0

(II) ImpoRenta – Empleado salario integral

Concepto Rta. ordinaria IMAN 2.017

Ingreso 115.080.000 115.080.000 115.080.000



Ingreso neto 107.820.000 107.820.000 107.820.000

Dependiente (11.508.000) (11.508.000)

Salud voluntaria (2.400.000) (2.400.000)

Intereses de vivienda (6.000.000) (6.000.000)

Renta liquida 87.912.000 107.820.000 87.912.000


Renta exenta 25% (14.355.000) (21.564.000)


ReteFuente 1.584.000 3.043.000 6.645.000

(III) ReteFuente – Empleado 15 millones mensual

Concepto Antes de 2.017 Ajuste

Ingreso 15.000.000 15.000.000 15.000.000

Salud obligatoria (420.000) (420.000) (420.000)

Pensión obligatoria (525.000) (525.000) (525.000)

Ingreso neto 14.055.000 14.055.000 14.055.000

Dependiente (1.019.000) (5.622.000) (1.019.000)

Salud voluntaria (200.000)Limite del 40%De los ingresosNetos

(200.000)

Intereses de vivienda (500.000) (500.000)

Renta liquida 12.336.000 12.336.000


Renta exenta 25% (2.095.000) (2.811.000)


ReteFuente 740.000 1.342.000 1.342.000

(III) ImpoRenta – Empleado 15 millones mensual

Concepto Rta. ordinaria IMAN 2.017

Ingreso 180.000.000 180.000.000 180.000.000



Ingreso neto 168.660.000 168.660.000 168.660.000

Dependiente (12.234.000) (12.234.000)

Salud voluntaria (2.400.000) (2.400.000)

Intereses de vivienda (6.000.000) (6.000.000)

Renta liquida 148.026.000 168.660.000 148.026.000


Renta exenta 25% (25.136.000) (33.732.000)


ReteFuente 9.644.000 9.966.000 16.866.000

Monotributo (Adic. Libro 8º)

• Su objetivo.

• Opcional e integral.

• Causación anual.

• Hecho generador y base.

• Sujetos pasivos. Art. 905.

- Persona natural.

1. Ingresos totales entre 1.400 y 3.500 UVT.

2. En un establecimiento con un área ≤ a 50 M2.

3. Elegible al servicio social complementario.

4. Actividad económica determinada.

56


No pueden optar por el monotributo

1. Las personas jurídicas.

2. Las PN que obtengan rentas de trabajo.

3. Las PN que obtengan más del 5% de sus ingresos (RC+Dividendos).

4. Las PN que desarrollen simultáneamente una de las actividadesrelacionadas y otra diferente.

57


Cuanto deben pagar. Art. 908 ET.

Categoría

Ingresos brutos

Anuales (UVT) Valor anual a

Pagar en UVT

Valor anual a

Pagar en pesos

Valor mes a

Pagar en pesos

Desde Hasta

A 1.400 2.100 16 509.744 42.478

B > 2.100 2.800 24 764.616 63.718

C > 2.800 3.500 32 1.019.488 84.957

58


Otras características del S.P.

• Inscripción antes del 31 de marzo del respectivo periodo.

• Deberán presentar una declaración anual, con pago.

• No están obligados a declarar ImpoRenta. Art. 592, 909.

• Serán sujetos de retención por renta. Art. 911.

• No retención por renta, en pago electrónicos. Art. 912.

• Exclusión del régimen. «Podrían reclasificarlo a su régimen».

• De común de IVA a Monotributo. «Aplica la norma de IVA»

59


Interrogante

1. Don Romario vende víveres al por mayor y al detal en unabodega que posee en su casa, tales productos los adquiridosen la central de abastos.

2. Don Ronaldo vende víveres al por mayor y al detal, distribuidosdirectamente al domicilio de sus clientes, tales productos sonadquiridos en la central de abastos.

¿Pueden ser sujetos pasivos del monotributo?

(…) Artículo 905. Sujetos pasivos. Podrán ser sujetos pasivos las PN que reúnanlas siguientes condiciones: 2. Que desarrollen su actividad económica en unestablecimiento con un área inferior o igual a 50 metros cuadrados. (…)

60

Monotributo Vs ImpoRentaNivel de ingresos mínimo «1.400 UVT»

Depuración ImpoRenta PN

Ingresos anuales 44.604.000

INCRNGO 1.009.000

Ingresos netos 43.595.000

Costos 21.293.000

Renta bruta 22.302.000

Deducciones y Rtas. Ex. 2.230.000

Renta liq. Gravable 20.072.000

Tarifa marginal aplicable 10%

Impuesto a cargo 96.000

Monotributo


Categoría A

Tarifa fija en UVT 16

Tarifa fija en pesos 509.760

61

Monotributo Vs ImpoRentaIngresos anuales «2.100 UVT»



INCRNGO 1.009.000


Costos 32.444.000





Impuesto a cargo 1.099.000

Monotributo


Categoría B


Tarifa fija en pesos 764.640

62

Monotributo Vs ImpoRentaIngresos anuales «3.500 UVT»



INCRNGO 2.523.000


Costos 53.232.000





Impuesto a cargo 3.664.000

Monotributo


Categoría C


Tarifa fija en pesos 1.020.000

63

IVA – INCImpuesto al valor agregadoImpuesto nacional al consumo

64

Impuesto sobre el Gasto

En Colombia

Impuesto al valor agregado – IVACambios Art. 420. Hechos sobre los que recae el IVA

a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de losexpresamente excluidos;

b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociadoscon la propiedad industrial;

c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, conexcepción de los expresamente excluidos;

d) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente;

e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de lasloterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.

En los juegos de suerte y azar la base gravable mensual será:

- En juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas 20 UVT.

- La de las mesas de juegos 290 UVT.

- Los juegos de bingos 3 UVT por cada silla.

65

IVA En la venta de InmueblesInconvenientes para la constructora

Nuevo hecho generador. Art. 420. (…) a) La venta de bienes corporales mueblese inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos (…).

Art. 424. Bienes que no causan el impuesto. (…) 12. La venta de bienesinmuebles, con excepción de los mencionados en el numeral 1 del artículo 468-1(…).

Art. 468-1. Bienes gravados con la tarifa del 5%. (…) 1º. La primera venta deunidades de vivienda nueva cuyo valor supere las 26.800 UVT (…).

¿Y los IVAS pagados? ¿Descontables o mayor valor del costo o gasto?

Art. 496. Oportunidad de los descuentos. Par. «Solicitarse como descontable enel período fiscal en el que ocurra la escrituración de cada unidad inmobiliariaprivada gravada con dicho impuesto».

«El IVA descontable debe corresponder proporcionalmente a los costos directose indirectos atribuibles a las unidades inmobiliarias gravadas».

Los IVAS son descontable en su totalidad y pueden generar saldo a favor quese podrán solicitar en devolución. Art. 485, 850 Par. 1º ET.

66

Bienes gravados - (Inmuebles)

Con la tarifa del 5% Art. 468-1.

1. La primera venta de unidades de vivienda nueva cuyo valor superelas 26.800 UVT, incluidas las realizadas mediante cesiones dederechos fiduciarios por montos equivalentes. La primera venta delas unidades de vivienda de interés social, VIS, urbana y rural, y devivienda de interés prioritario, VIP, urbana y rural, mantendrá eltratamiento establecido en el parágrafo 2º del artículo 850 delestatuto tributario.

Parágrafo Transitorio. Estará excluida la venta de las unidades devivienda nueva a que hace referencia el numeral 1º siempre ycuando se haya suscrito contrato de preventa, documento deseparación, encargo de preventa, promesa de compraventa,documento de vinculación al fideicomiso y/o escritura decompraventa antes del 31 de diciembre del 2017, certificado pornotario público. «Todas para el 2.018»

67

Oportunidad para Las deducciones Art. 496

Periodicidad bimestral.

- Podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a su causación,

- o en uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes.

- y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya contabilizado.

Periodicidad cuatrimestral.

- Sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a su causación,

- o en el período cuatrimestral inmediatamente siguiente.

- y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya contabilizado.

Parágrafo. El sector de la construcción.

- Sólo podrá contabilizarse en el período fiscal correspondiente a su causación,

- o en cualquiera de los dos períodos inmediatamente siguientes.

- y solicitarse como descontable en el período fiscal en el que ocurra la escrituraciónde cada unidad inmobiliaria privada gravada con dicho impuesto.

El Gobierno Nacional reglamentará…

68

Impuesto al valor agregado – IVACambios Art. 420. Hechos sobre los que recae el IVA

«Parágrafo 1. El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se tratede las excepciones previstas para los bienes inmuebles de uso residencial, automotores ydemás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros ypara los aerodinos».

Parágrafo 3. Para efectos del impuesto sobre las ventas, los servicios prestados y losintangibles adquiridos o licenciados desde el exterior se entenderán prestados, licenciadoso adquiridos en el territorio nacional y causarán el respectivo impuesto cuando el usuariodirecto o destinatario de los mismos tenga su residencia fiscal, domicilio, establecimientopermanente, o la sede de su actividad económica en el territorio nacional.

Art. 476. Servicios excluidos del IVA. Adicionado ley 1819/16 Art. 187.

• Los servicios de educación virtual para el desarrollo de contenidos digitales, deacuerdo con la reglamentación expedida por el Ministerio TIC, prestados en Colombiao en el exterior.

• Suministro de páginas web, servidores, computación en la nube y mantenimiento adistancia de programas y equipos.

• Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidosdigitales, de acuerdo con la reglamentación expedida por el Ministerio TIC.

69

IVA En ventaDe Inmuebles

Don Nicanor Torralbo, heredó hace mas de 20 años un terreno en el cual construyo una casa que fue terminada en febrero de 2017, fecha en la que cerro la venta de dicho inmueble por $1.000.000.000.

Nicanor quiere saber si debe cobrar IVA por la venta de tal vivienda, debido a que supera el valor estipulado para tal tributo.

70

Impuesto al valor agregado – IVAHechos que se consideran ventas Art. 421 ET.

a.) (…) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio debienes corporales muebles e inmuebles y de los activos intangiblesdescritos en el literal b) del artículo 420.

b.) Los retiros para su uso de bienes corporales muebles e inmuebleshechos por el responsable para su uso o de los activos fijos de laempresa.

c.) Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles(…)

71

Impuesto al valor agregado – IVARégimen simplificado Art. 499.

Art. 499. Quiénes pertenecen a este régimen. Al régimen simplificado delimpuesto sobre las ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y losartesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos,que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten serviciosgravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

1. Ingresos brutos año anterior provenientes de la actividad < 3.500 UVT. (4000)

2. Máximo un local donde ejerce su actividad.

3. Que no desarrollen la explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año en curso contratos ≥ 3.500 UVT. (3.300)

6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas (3.500) UVT.

72

Impuesto al valor agregado – IVAPeriodo de presentación Art. 600.

1. Bimestral. Grandes contribuyentes y PJ y PN cuyos ingresos brutos del año gravableanterior sean ≥ 92.000 UVT y para los responsables de que tratan los artículos 477 y481 (Bienes exentos).

2. Cuatrimestral. PJ y PN cuyos ingresos año gravable anterior sean < 92.000 UVT.

Fin de la presentación anual y del anticipo.

73

El señor Carlos Tristancho es régimensimplificado del IVA desde el periodogravable 2010 y solo en enero de 2017 seinscribió en el régimen común. Don Carlospregunta ¿Cuál será su periodo a declarar?

(…) Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el período gravable será elcomprendido entre la fecha de iniciación de actividades y la fecha de finalizacióndel respectivo período de acuerdo al numeral primero del presente artículo (…).

Par. Art. 462-1 Modificado.Artículo 182. Ley 1819/16. Art. 462-1 ET.

Antes de:Parágrafo. La base gravable descritaen el presente artículo aplicará paraefectos de la retención en la fuente delimpuesto sobre la renta, al igual quepara los impuestos territoriales.

74

Después de:Parágrafo. Esta base gravable especialse aplicará igualmente al impuesto deindustria y comercio y complementarios,para efectos de la aplicación de laretención en la fuente del impuesto sobrela renta y de la retención en la fuentesobre el impuesto de industria y comercioy complementarios, así como para otrosimpuestos, tasas y contribuciones deorden territorial.

¿Cuál tarifa de IVA se aplica a estos servicios?

Art. 462-1. Base gravable especial. (…) Para los servicios integrales de aseo y

cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada,

de servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del

Trabajo (…), la tarifa será del 16% en la parte correspondiente al

AlU (Administración, Imprevistos y Utilidad), que no podrá ser inferior al diez por

ciento (10%) del valor del contrato.

Impuesto al valor agregado – IVAOtras generalidades del IVA

- Tarifa general. 19% «con 1% para destinación especifica».

- Bienes excluidos: PC < 50 UVT (82), Tabletas y celulares < 22 UVT (43).

- Efecto adverso de los desgraciados excluidos.

- Deducción (En renta) de IVA en bienes de capital.

75

- Art. 192. Contratos celebrados con entidades públicas. La tarifa del

IVA a los contratos celebrados con entidades públicas, será la vigente en la

fecha de la resolución o acto de adjudicación, o suscripción del contrato.

- Art. 193. Contratos de concesión de infraestructura de transporte.

El régimen del IVA aplicable a los contratos de construcción e interventorías

derivados de los contratos de concesión de infraestructura de transporte

suscritos por las entidades públicas, será el vigente en la fecha de la

suscripción del contrato.

Deducción En renta De IVA en bienes de capital

Art. 115-2. E.T. Deducción especial del impuesto sobre las ventas. A partir delaño gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho a deducir para el cálculode su base gravable del impuesto sobre la renta el valor pagado por concepto delImpuesto sobre las Ventas por la adquisición o importación de bienes de capitalgravados a la tarifa general.

76

La DISTRIBUIDORA PETROCAPITAL S.A, se dedica a la venta de gasolina enestación de servicios a consumidores finales y presenta un inconveniente de tipoeconómico-fiscal, que aun no ha podido resolver.

Resulta que su extensa planta de personal, en la actualidad es suministrada poruna compañía de empleo temporal y nuestro asesor tributario externo dice queestamos asumiendo un gasto adicional por concepto de IVA ya que no esdescontable, contrario a la posición de nuestro Revisor Fiscal el cual sostieneque: “si bien es cierto no es descontable de IVA, este se suma al gasto (denómina) y es totalmente descontable en renta, lo cual es recuperado en sutotalidad”. ¿Cual es su concepto?

Deducción En renta IVA Vs ImpoRenta

• Impuesto Plurifásico.

• En derivados del petróleo es monofásico.

• Lo cobra el productor o el importador.

Sin descontar IVA en Renta

Ingresos 2.000

Costos 600

Deducciones 300

Renta Liquida 1.100

Impuesto 10% 110

Descontando el IVA en Renta

Ingresos 2.000

Costos 600

Deducciones 500

Renta Liquida 900

Impuesto 10% 90

La compañía pago $200 en IVA

77

¿Podrá sumarse el IVA al gasto o al activo fijo?

Impuesto al valor agregado – IVAOtras novedades

Art. 437-2. Agentes de retención en el impuesto sobre las ventas.Actuarán como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en laadquisición de bienes y servicios gravados:

2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por laDirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables delIVA, y los que mediante resolución de la DIAN se designen como agentesde retención en el impuesto sobre las ventas.

4. Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienescorporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan alrégimen simplificado. (…)

- Se elimina el IVA teórico.

Impuesto Nacional al Consumo – INCCambios relevantes

• Art. 512-1 ET. «…El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadasen restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías ypanaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador oentregadas a domicilio…»

• Internet, navegación móvil, y el servicio de datos quedan gravados al 4%siempre y cuando superen 1.5 UVT mensual ($47.789).

• Servicio de restaurante bajo franquicia gravado al 8% (Con IVA del 16%).

• Motocicletas con motor pistón alternativo de cilindrada superior a 200 einferior a 250c.c quedaron gravadas al 8% (Estaban excluidas).

• Requisitos Régimen Simplificado:

- Ingresos inferiores a 3.500 UVT (4.000 UVT).

- Solo un establecimiento de comercio (Nuevo requisito).

- Se eliminó la declaración anual. Art. 512-14 ET.

79

INC de Cannabis «Medicinal»

• Hecho generador. Las ventas de productos transformados a partir decannabis psicoactivo o no psicoactivo. 512-17. y se causa en la venta,en la factura o en el momento de la entrega. 512-21.

• La base gravable. Es el valor total del producto final deltransformador o responsable del impuesto. 512-19.

• La tarifa. Sera del 16% del producto final en cualquier de suspresentaciones. 512-20.

• Sujeto pasivo. Es el transformador, quien será el comprador oproductor de cannabis, para someterlo a un proceso detransformación. «aceites, resinas, tinturas, extractos, o materialesvegetales provenientes de tales plantas». 512-18.

80

FirmezaRegimen sancionatorioAmnistías…

81

Procedimiento Tributario

¿Amnistías? o Conciliación.No permitidas en Colombia

82

1.- ReteFuente Ineficaces. «Presentación sin pago» Art. 272 RT, 580-1 ETN.

2.- IVA sin efecto legal. «Periodo diferente» Art. 273 RT, Art. 1.6.1.6.3 Par. 2º DUR.

Hasta abril de 2017.

Presentadas hasta el 30 de noviembre de 2016.

Ni sanción por extemporaneidad ni los intereses.

Podrá imputar los valores pagados y deberá pagar la diferencia, de sernecesario.

Nuevo Término de Firmeza En declaraciones Tributarias

• Tres (3) años desde el plazo para declarar o su presentación extemporánea.• Con saldos a favor, 3 años despúes de la solicitud.• Se precisa la firmeza en caso de imputación.• Firmeza en declaraciones de precios de transferencia en 6 años desde el

vencimiento del término para declarar.• Firmeza en declaraciones con perdidas fiscales. ¿12 o 15?.• Art. 88. Modifíquese el primer inciso del artículo 147 ET. (…) Las sociedades

podrán compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinariasque obtuvieren en los doce (12) períodos gravables siguientes, (…)

• Art. 714. Término general de firmeza de las declaraciones tributarias. (…) Ladeclaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme enel mismo término que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdocon las reglas de este estatuto (…).

• Art. 714. (…) Si la pérdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos últimosaños que el contribuyente tiene para hacerlo, el término de firmeza seextenderá a partir de dicha compensación por tres (3) años más en relacióncon la declaración en la que se liquidó dicha pérdida (…).

83

Regimen sancionatorioResponsabilidad Subsidiaria Vs Solidaria

Artículo 670. Sanción por improcedencia de las devoluciones y/ocompensaciones. (…) Cuando, utilizando documentos falsos o mediantefraude, se obtenga una devolución y/o compensación, adicionalmente seimpondrá una sanción equivalente al ciento por ciento (100%) del montodevuelto y/o compensado en forma improcedente. En este caso, elcontador o revisor fiscal, así como el representante legal que hayanfirmado la declaración tributaria en la cual se liquide o compense el saldoimprocedente, serán solidariamente responsables de la sanción previstaen este inciso, si ordenaron y/o aprobaron las referidas irregularidades, oconociendo las mismas no expresaron la salvedad correspondiente.

84

Responsabilidad subsidiaria. es la que recae sobre un sujeto por el

incumplimiento en el pago de una deuda de otro sujeto.

Responsabilidad solidaria. Es una obligación conjunta sobre una misma

deuda.

Liquidación Provisional«A partir del 2.020 notificación electrónica»

• Liquidación sombra partiendo de la exógena, presunción y otros mediosde pruebas.

85

• Tributos, sobretasas, anticipos y retenciones dejados de declarar.

• Liquidar sanciones por obligaciones sustanciales y/o formales.

La Admón.

Podrá imponer:

Se notifica en los términos dependiendo el proceso. Se cuenta con (1) mes para responder. Pasado el mes sin respuesta, puede iniciar cobro coactivo. Puede remplazar el Req. Esp. Empl. Por no decl. Y el P de C. Si corrige queda en firme en los (6) meses siguientes. Se reduce la sanción al 40% (Antes ¼).Aplica a Contribuyentes con:

Ingreso Bruto ≤ 15.000 UVT, oPatrimonio Bruto ≤ 30.000 UVT.

Recurso de Reconsideración Competencias

86

COMPETENCIA PARA FALLAR RECURSOS DE RECONSIDERACIÓN

Cuantía Competencia

Inferior a dos mil (2.000) UVT: Funcionarios y dependencias de las Direcciones Seccionales de Impuestos (donde se profirió el acto recurrido)

Igual o superior a dos mil (2.000) UVT:

Funcionarios y dependencias de las Direcciones Seccionales de Impuestos de la capital de departamento de la administración donde se profirió el acto recurrido.

Igual o superior a veinte mil (20.000) UVT:

Funcionarios y dependencias del Nivel Central de la DIAN.

Abuso fiscal«Vía Presunción»

Clausula general anti-abuso.

Todo lo que no permite claridad en una actuación encuadra dentro de la nociónde abuso en materia tributaria.

Reclasificación oficial.

La autoridad tributaria pueda reclasificar este tipo de operaciones para darle elverdadero tratamiento fiscal.

Facultad de la Administración.

«Casi siempre traslada la carga de la prueba al contribuyente»

¿Aplica el principio de la buena fe?.

87

C.P. “Obliga a que las autoridades publicas y la misma Ley, presuman la buenafe en las actuaciones de los particulares”

Corte constitucional sentencia C-544 de 1994. (…) Debe presumirse la buena fe,es necesario entrar a probar que la otra parte ha actuado de mala fe. (…)

Abuso fiscal en Colombia¿Uso exagerado de presunciones?

Presunciones

• Operaciones entre vinculados económicos.

• Operaciones que involucran paraísos fiscales.

• Operaciones que involucran una del RTE, no sujeta, exenta, o una ESAL.

• El precio o costo no difiere de un X% respecto a operaciones similares.

• Las condiciones del negocio u operación omiten alguna clausula, que no sehubiere omitido en condiciones similares razonables comercialmente.

88

«Actúa fraudulentamente el contribuyente que revela una situación que no

coincide con la realidad, mediante la manipulación de documentos, falseando la

realidad, o mediante el desconocimiento flagrante de obligaciones impuestas por la

Ley» Ignacio Sanín Bernal Q.E.P.D

Normas anti abuso fiscal En Colombia

• Precios de transferencia.

• Sub capitalización.

• Gastos no deducibles.

• Renta presuntiva.

• Retención en la fuente.

• Sanción penal.

• Si se normaliza antes de juzgado no habrá sanción.

89

Notificación • Dentro de la firmeza y que se evidencie abuso fiscal.

• Explicando las razones.

Respuesta• Tres (3) meses desde su notificación.

• Suspensión del termino de firmeza. «3 meses»

Continuación• Prosigue el requerimiento especial.

• O emplazamiento por no declarar.

Consecuencia • La recaracterización de la operación u operaciones

abusivas.

Abuso o fraude fiscalNuevo Emplazamiento Especial

90

Sanciones PenalesEn materia fiscal.

Art. 338 RT. Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes.

1.- De manera dolosa, omita activos o declare pasivos inexistentes.

2.- Por valor igual o superior a 7.250 SMLMV., y Que afecte su ImpoRenta y C.

- Pena privativa de libertad de 48 a 108 meses.

- Multa del 20% del valor del activo o pasivo comprometido.

- La responsabilidad se extingue con el pago.

91

Art. 339 RT. El retenedor o autorretenedor.

Art. 339 RT. El responsable del IVA o ImpoConsumo.

1.- Que no consigne dentro de los 2 meses.

2.- Que omita la obligación de cobrar y recaudar estos impuestos.

- Pena privativa de libertad de 48 a 108 meses.

- Multa del doble del valor, sin que supere el 1.020.000 UVT.

- Involucrado el representante legal como PN.

Procedimiento tributarioAlgunas Generalidades

• El agente retenedor que tenga un saldo a favor igual o superior al doble de lasretenciones declaradas, la puede presentar sin pago.

• Pago de ReteFuente dentro de los (2) meses evita ineficacia. Art.580-1.• Ineficacia no exige auto declarativo.• No es necesario proyecto de corrección. Art. 589 ET.

Su firmeza es a partir de la fecha de la corrección.Par. Tran. El presente artículo entrará en vigencia una vez la administración

tributaria realice los ajustes informáticos necesarios y lo informe así en su páginaweb, plazo que no podrá exceder un (1) año contado a partir del 1º de enero de2017. ¿Otro limbo?• Se aclararon algunas sanciones a hechos concretos.

92

No se modifico Sanción por extemporaneidad se calcula sobre el impuesto a cargo. El termino de corrección voluntaria no cambio Art. 589.

Sanción ExtemporáneaArt. 641 ET

Activos en el exterior (Mes o fracción)

(1.5%) del valor de los activos poseídos en el exterior, antes de emplazamiento.

(3%) del valor de los activos poseídos en el exterior, con posterioridad del emplazamiento.

≤ 25% del valor de los activos poseídos en el exterior.

Monotributo (Mes o fracción)

(3%) del total del impuesto a cargo ≤ 100% del impuesto, antes de emplazamiento.

(6%) del total del impuesto a cargo ≤ 200% del impuesto, posterior emplazamiento.

Gravamen a los movimientos financieros (Mes o fracción)

(1%) del total del impuesto a cargo ≤ 100% del impuesto, antes de emplazamiento.

(2%) del total del impuesto a cargo ≤ 200% del impuesto, luego del emplazamiento.

93

Confusión de la DIAN Beneficiosa para el contribuyente

E.T. Art. 195. Deducciones cuya recuperación constituyen rentaliquida. Constituyen renta líquida:

1.La recuperación de las cantidades concedidas en uno o variosaños o períodos gravables como deducción de la renta bruta, pordepreciación, pérdida de activos fijos (…).

Instructivo. 43. Ingresos brutos no operacionales: Incluya en estacasilla el total de ingresos brutos (Gravados y no gravados)obtenidos durante el período gravable …, etc. Registre en estacasilla además el valor de los ingresos provenientes de larecuperación de deducciones, los cuales no pueden ser afectadoscon costos ni deducciones de la renta ordinaria.

94

ImpoRiqueza ¿Cómo quedo?

Interpretación normativa

La familia Torre negra Del Toro, solicito de nuestros serviciostributarios en febrero de 2017, debido a que se presento la siguientesituación:

El señor José Joaquín Torre negra, contaba con un patrimonio líquidode $1.500.000.000 a enero 1º de 2015, lo cual lo convirtió en sujetopasivo del impuesto a la riqueza, obligación que cumplió a cabalidad.

La situación que los tiene desorientados, es que desafortunadamente,el señor José Joaquín, falleció en diciembre de 2015 y no saben si lasucesión ilíquida debe seguir pagando dicha obligación fiscal.

Exponer sus argumentos fiscales.

95

Impuesto a la RiquezaInterpretación Normativa

Hecho Generador. Art. 3°. Adiciónese el Art. 94-2 ET

Se genera por la posesión de riqueza al 1° de enero del año 2015,siempre que el patrimonio liquido sea igualo superior a $1.000millones de pesos.

Causación. Art. 6°. Adiciónese el Art. 297-2 ET.

Para las P.J., el 1 de ene de 2015, el 1 de ene de 2016 y el 1 deene de 2017.

Para las P.N., el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016, el 1de enero de 2017 y el 1 de enero de 2018.

96

Impuesto a la RiquezaInterpretación Normativa

No son sujetos pasivos en 2016...

• Sociedades constituidas en 2015.

• Sucesiones ilíquidas de fallecidos en 2015.

• Sucesiones ilíquidas liquidadas en 2015.

• P.N nacidas en 2015.

• Extranjeros no residentes alcanzando los topes en 2015.

97

Entre los 14 mas desiguales del mundoMedición según el coeficiente de Gini

Mundial A.L Países (Según Banco Mundial) Gini

6 1 Honduras 0,537

7 2 Colombia 0,535

8 3 Brasil 0,529

9 4 Guatemala 0,524

10 5 Panamá 0,517

14 6 Chile 0,505

98

Según la Red de justicia tributaria Gini

Personas naturales 0,52

Personas jurídicas 0,82

Fuente. Red de justicia tributaria

Impuesto de industria y comercioICA cambios mas relevantes

• Ingresos totales del año gravable.

• Incluidos los rendimientos financieros.

• Tarifas (2-7 x 1.000) Industria (2-10 x 1.000) Comercio y servicios.

• Base gravable especial para comisionistas AIU.

• Formulario único nacional creado por la DAF. «Casi 1.200 Acuerdos»

• Los formularios de ReteICA los definirá cada jurisdicción.

• Las Alcaldías podrán suscribir convenios con los bancos.

• Se pueda pagar en cualquier lugar del país.

• Enviar la declaración dentro de los 15 días siguientes al pago.

• Se entenderá presentada en día del pago, si la envía a tiempo.

• A partir de la vigencia 2018.

• Sistemas preferencial de ICA. «Pequeños contribuyentes»

99

Impuesto de industria y comercioICA cambios mas relevantes

Territorialidad del tributo. Art. 343.

100

• En su sede fabril.

• La venta hace parte de la operación.Industrial

• Con local comercial. En la sede.

• Sin local. Donde se perfecciona la venta.

• Ventas electrónicas. lugar de despacho.

• Inversionistas. En donde se pose la inversión

Comercial

• En donde se ejecute.

• Transporte. Donde se despacha.

• Telefonía móvil. En el domicilio del usuario. Servicios

Regímenes tributarios preferencialesParaísos Fiscales Art. 260-7.

Serán determinadas por el GN mediante reglamento, con base en elcumplimiento de (2) de cualquiera de los siguientes criterios:

a. Tributación baja o nula, con respecto a Colombia en operaciones similares.

b. Carencia de un efectivo AII.

c. Falta de transparencia legal, reglamentario o administrativo.

d. Inexistencia del requisito de sustancia económica real.

e. Regímenes de solo acceso a los no residentes.

f. Los parámetros internacionales.

PAR.4º. Para todos los efectos legales, el término paraíso fiscal se asimila alde jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición.

101

De ser Panamá incluido en la listaAplicación de las normas anti PF y de retorsión

Normas anti paraíso fiscal

Desde Colombia ¿Presunción?

Medidas de retorsión

Desde Panamá

• Precios de transferencia. Art. 260-7 ET.

• Gastos no deducibles. Art. 124-2 ET.

• Máxima tasa ReteFuente. Art. 408 ET.

• Residencia fiscal a las PN. Art. 10 ET.

• Abuso fiscal. Art. 869-1 ET.

• Visa obligatoria de los colombianos.

• Máximos aranceles a colombianos.

• Retención sobre remesas.

• Posibilidad de deportaciones.

• Restricciones migratorias.

1.- Es necesario la firma de un AII. ¿La razón?

2.- ¿Se podrá firmar un CDI Colombia – Panamá?.

102

Tipos de AII

1.- Intercambio automático (o sistemático) de información.

- Se recibe automáticamente la totalidad de la información.

- El estado que recibe es quien depura la información.

- Es el AII deseado por los receptores de información.

2.- Intercambio espontáneo de información.

- El informante determina cual información enviar.

- Es fundamental el criterio del informante.

- Casi que por sospecha del informante.

3.- Intercambio de información previa petición.

- Se debe solicitar la información de manera individualizada.

- El interesado debe realizar previa investigación.

- Es el AII menos eficiente que puede existir.

¿Injusticia normativa? Con la Revisoría FiscalNo la toco la Reforma Tributaria

Caso particular.

• ¿Quien hace las declaraciones?.

• R.F. Expertos tributaristas.

• Fijar prioridades de la R.F en materia fiscal.

• Armonizar las normas Contables-Fiscal.

• Reforma estructural no solo fiscal.

• Art. 37 Ley 222/95, 596 y 658-1. E.T.

104

Análisis normativo

Ley 222/95. ART. 37.— Estados financieros certificados. El representantelegal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesenpreparado los estados financieros deberán certificar aquellos que sepongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificaciónconsiste en declarar que se han verificado previamente las afirmacionescontenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se hantomado fielmente de los libros.

Estatuto Tributario. Art. 596. Contenido de la declaración de renta. Ladeclaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberápresentarse en el formulario que para tal efecto señale la DirecciónGeneral de Impuestos Nacionales. Esta declaración deberá contener:

(…) 6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentesobligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con elCódigo de Comercio y demás normas vigentes sobre la materia, esténobligados a tener R.F. (…)

No existe en Colombia un dictamen fiscal.

105

Sanciones al R.F.

Art. 658-1. E.T. Sanción a administradores y representantes legales.

Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes seencuentren irregularidades sancionables relativas a omisión de ingresos gravados,doble contabilidad e inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidasimprocedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes quedeben cumplir deberes formales de que trata el artículo 572 de este Estatuto, seránsancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sanciónimpuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT, la cual no podrá ser sufragadapor su representada.

La sanción prevista en el inciso anterior será anual y se impondrá igualmente alrevisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto deinvestigación, sin haber expresado la salvedad correspondiente.

Esta sanción se propondrá, determinará y discutirá dentro del mismo proceso deimposición de sanción o de determinación oficial que se adelante contra la sociedadinfractora.

¿Lo aquí previsto le aplica a una empresa no obligada por Ley a tener RF, peroque lo inscribe en cámara de comercio y en su RUT?No le aplicará la proporcionalidad ni la gradualidad Art. 640 ET. Mod. Ley 1819/16

106

Sistema tributario colombianoUn enfoque critico

Analizar los siguientes interrogantes

• Inequitativo.

• Regresivo.

• Confiscatorio.

• Ineficaz y confuso.

• Volátil e inestable.

• Falencias o falacias.

107

ACTUALIZACIÓN EN IMPUESTOS TERRITORIALES

MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL MARCO LEGAL DE LOS

IMPUESTOS TERRITORIALESLey 1819 de 2016 y

Ley 1816 de 2016

Impuesto de industria y comercio.

Impuesto sobre vehículos.

Impuesto de alumbrado público.

Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado.

Impuesto al consumo de Licores.

Monopolio de licores.

Impuesto sobre el valor de boletas de espectáculos públicos o tiquetes deapuestas.

Aspectos sustanciales modificados.

Determinación oficial de tributos territoriales por sistema de facturación.

Condiciones especiales de pago.

Conciliación contenciosa administrativa.

Terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos tributarios.

Aspectos procedimentales modificados.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Base gravable y tarifa

impuesto de industria y comercio

Artículo 196. El impuesto de industria y comercio se liquidará sobre el promediomensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, expresados enmoneda Nacional y obtenidos por las personas y sociedades de hecho indicadas enel artículo anterior, con exclusión de: devoluciones -ingresos provenientes de ventade activos fijos y de exportaciones-, recaudo de impuestos de aquellos productoscuyo precio esté regulado por el Estado y percepción de subsidios.

Base gravable. (Ley 14 de 1983 Art. 33 – Compilado Art. 196, Decreto

1333 de 1986)

Impuesto de industria y comercio

Artículo 196. Base gravable y tarifa. La base gravable del impuesto de industria ycomercio está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinariospercibidos en el respectivo año gravable, incluidos los ingresos obtenidos porrendimientos financieros, comisiones y en general todos los que no esténexpresamente excluidos en este artículo. No hacen parte de la base gravable losingresos correspondientes a actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como lasdevoluciones, rebajas y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.

Modificaciones Ley 1819 de 2016, (Modificó Ley 14 de 1983

- Decreto 1333 de 1986)

Base gravable

INC. 2º. Sobre la base gravable definida en este artículo se aplicará la tarifa quedeterminen los Concejos Municipales dentro de los siguientes límites:

1. Del dos al siete por mil (2-7 x 1.000) para actividades industriales, y

2. Del dos al diez por mil (2-10 x 1.000) para actividades comerciales y deservicios.

Ley 1819 de 2016, Art. 342

Tarifa.

Parágrafo 1°. Las Agencias de Publicidad, Administradoras y Corredoras de Bienes

Inmuebles y Corredores de Seguros, pagarán el Impuesto de que trata este

artículo sobre los ingresos brutos entendiendo como tales el valor de los

honorarios, comisiones y demás ingresos propios percibidos para sí.

Ley 1819 de 2016, Art. 342

Bases gravables especiales.

Parágrafo 2°. Seguirá vigente la base gravable especial definida para losdistribuidores de derivados del petróleo y demás combustibles, del artículo 67 dela Ley 383 de 1997, así como las demás disposiciones legales que establezcan basesgravables especiales y tarifas para el impuesto de industria y comercio,entendiendo que los ingresos de dicha base corresponden al total de ingresosgravables en el respectivo periodo gravable. Así mismo seguirán vigentes lasdisposiciones especiales para el Distrito Capital establecidas en el Decreto-ley 1421de 1993.

Bases gravables especiales – Ley 1819 de 2016

Actividad financiera. Intermediarios. Distribuidores de derivados del petróleo y otros

combustibles. Servicio de transporte terrestre automotor. Empresas generadoras de energía. Entidades integrantes del Sistema General de Seguridad

social en salud. Servicios integrales de cafetería y aseo, Servicio de

vigilancia, Cooperativas de trabajo asociado y Empresasde empleos temporales.

Servicios de telecomunicación pre-pagos.

Bases gravables especiales. (Arts. 50, 51 y 52, E. T. B.)

Base Gravable impuesto de industria y comercio

Parágrafo 3°. Las reglas previstas en el artículo 28 del Estatuto Tributario se

aplicarán en lo pertinente para efectos de determinar los ingresos del impuesto

de industria y comercio.

Ley 1819 de 2016

Artículo 28. Realización del ingreso para los obligados a llevar contabilidad. Para loscontribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizadosfiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o períodogravable.

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán unadiferencia y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determineeste Estatuto y en las condiciones allí previstas:

Estatuto Tributario Nacional.

Realización del ingreso

1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras,(…).

2. En el caso de la venta de bienes inmuebles (…).

3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos(…).

4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participaciónpatrimonial (…).

5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con cambios enresultados, tales como propiedades de inversión, (…).


6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos, (…).

7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos (…).

8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes(…).

9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable, (…).

10. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contablesdeban ser presentados dentro del otro resultado integral, (…).


Reiteración de base gravable especial para servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia privada, empleos temporales,

etc.


El artículo 462-1 del Estatuto Tributario Nacional, extendió en su parágrafo la base

gravable especial dispuesta para el impuesto sobre las ventas para ciertos

servicios (Integrales de aseo y cafetería, vigilancia, empleos temporales, etc.) a

“los impuestos territoriales”.

El parágrafo modificado ahora expresa lo siguiente:

Ley 1819 de 2016, Art. 182

Base gravable especial.

Parágrafo. Esta base gravable especial se aplicará igualmente al Impuesto de Industria y

Comercio y Complementarios, para efectos de la aplicación de la retención en la fuente

del impuesto sobre la renta y de la retención en la fuente sobre el Impuesto de Industria

y Comercio y Complementarios, así como para otros impuestos, tasas y contribuciones

de orden territorial.

Base gravable especial

Modificación Ley 1819 de 2016. (Modificó par. Art. 462-1 del E.

T. N.)

Definición de la actividad de servicio


Artículo 199. Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades dela comunicad mediante la realización de una o varias de las siguientes o análogasactividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafés, hoteles,casa de huéspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas deintermediación comercial, tales como el corretaje, la comisión, los mandatos y lacompraventa y administración de inmuebles; servicios de publicidad, › ›

Definición de servicio

Definición de servicio. (Ley 14 de 1983, Art. 36 – Compilado Art.

199, Decreto 1333 de 1986)

interventoría, construcción y urbanización, radio y televisión, clubes sociales,sitios de recreación, salones de belleza, peluquerías, portería, serviciosfunerarios, talleres de reparaciones eléctricas, mecánicas automoviliarias yafines, lavado, limpieza y teñido, salas de cine y arrendamiento de películas yde todo tipo de reproducciones que contengan audio y video, negocios demontepíos y los servicios de consultoría profesional prestados a través desociedades regulares o de hecho.

Definición de servicio

Artículo 199. Se consideran actividades de servicio todas las tareas, labores o trabajos

ejecutados por persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin que medie

relación laboral con quien los contrata, que genere contraprestación en dinero o en

especie y que se concreten en la obligación de hacer sin, importar que en ellos

predomine el factor material o intelectual.

Definición de servicios gravados

Modificación Ley 1819 de 2016. (Modificó Ley 14 de 1983 -

Decreto 1333 de 1986)

Reglas para determinar la territorialidad del impuesto de industria y comercio

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Artículo 343. Territorialidad del impuesto de industria y comercio. El impuesto deindustria y comercio se causa a favor del municipio en el cual se realice la actividadgravada, bajo las siguientes reglas:

Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector financiero señaladasen el artículo 211 del Decreto-ley 1333 de 1986 y de servicios públicosdomiciliarios previstas en la Ley 383 de 1997.

Nuevas reglas de la Ley 1819 de 2016.

Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Artículo 211. Para la aplicación de las normas contenidas en los artículos anteriores,los ingresos operacionales generados por los servicios prestados a personas naturaleso jurídicas se entenderán realizados en el Distrito Especial de Bogotá o en el Municipiosegún el caso, donde opere la principal, sucursal, agencia u oficinas abiertas al público.

Para estos efectos las entidades financieras deberán comunicar a la SuperintendenciaBancaria el movimiento de sus operaciones discriminadas por las principales,sucursales, agencias y oficinas abiertas al público que operen en los Municipios o en elDistrito Especial de Bogotá.

Decreto 1333 de 1986.

Reglas sector financiero

Artículo 51. Para efectos del artículo 24-1 de la Ley 142 de 1994, el impuesto deindustria y comercio en la prestación de los servicios públicos domiciliarios se causa enel municipio en donde se preste el servicio al usuario final sobre el valor promediomensual facturado.En los casos que a continuación se indica, se tendrán en cuenta las siguientes reglas:1. La generación de energía eléctrica continuara gravada de acuerdo con lo previsto

en el artículo 7º de la Ley 56 de 1981.

Ley 383 de 1997.

Reglas servicios públicos

Artículo 7. Las entidades propietarias, pagarán a los municipios los impuestos, tasas,gravámenes o contribuciones de carácter municipal diferentes del impuesto predial,únicamente a partir del momento en que las obras entren en operación ofuncionamiento y dentro de las siguientes limitaciones:a) Las entidades propietarias de obras para generación de energía eléctrica, podránser gravadas con el impuesto de industria y comercio, limitada a cinco pesos($5.00) anuales por cada kilovatio, instalado en la respectiva central generadora.

Ley 56 de 1981.

Reglas generadores de energía eléctrica

2. En las actividades de transmisión y conexión de energía eléctrica, el impuesto secausa en el municipio en donde se encuentre ubicada la subestación y, en la detransporte de gas combustible, en puerta de ciudad. En ambos casos, sobre losingresos promedios obtenidos en dicho municipio.3. En la compraventa de energía eléctrica realizada por empresas no generadoras ycuyos destinatarios no sean usuarios finales, el impuesto se causa en el municipio quecorresponda al domicilio del vendedor, sobre el valor promedio mensual facturado.(…)

Reglas servicios públicos – Ley 383 de 1997

1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la

Ley 49 de 1990 y se entiende que la comercialización de productos por él

elaborados es la culminación de su actividad industrial y por tanto no causa el

impuesto como actividad comercial en cabeza del mismo.

Reglas en la actividad industrial – Ley 1819 de 2016

Articulo 77. Para el pago del Impuesto de Industria y Comercio sobre las

actividades industriales, el gravamen sobre la actividad industrial se pagará en el

municipio donde se encuentre ubicada la fábrica o planta industrial, teniendo

como base gravable los ingresos brutos provenientes de la comercialización de la

producción.

Ley 49 de 1990.

Reglas en la actividad industrial

2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes reglas:

a) Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio abierto al público o

en puntos de venta, se entenderá realizada en el municipio en donde estos se

encuentren;

Reglas en la actividad comercial – Ley 1819 de 2016

b) Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe

establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se entenderá

realizada en el municipio en donde se perfecciona la venta. Por tanto, el

impuesto se causa en la jurisdicción del municipio en donde se convienen el

precio y la cosa vendida;

Reglas en la actividad comercial

c) Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos, comprasen línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán gravadas en elmunicipio que corresponda al lugar de despacho de la mercancía;

d) En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden gravados en elmunicipio o distrito donde se encuentra ubicada la sede de la sociedaddonde se poseen las inversiones.

Reglas en la actividad comercial

Reglas en la actividad de servicios – Ley 1819 de 2016

3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde

se ejecute la prestación del mismo, salvo en los siguientes casos:

a) En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el

municipio o distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona;

b) En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el

ingreso se entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el

suscriptor del servicio, según el lugar informado en el respectivo contrato;

Reglas en la actividad de servicios

c) En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se

entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la

suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía

móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o

distrito, conforme la regla aquí establecida.

Reglas en la actividad de servicios

El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se distribuirá

proporcionalmente en el total de municipios según su participación en los

ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en vigencia a partir del

1° de enero de 2018.

Reglas telefonía móvil

Declaración y pago nacional


Artículo 344. Declaración y pago nacional. Los contribuyentes deberán presentar ladeclaración del impuesto de Industria y Comercio en el formulario único nacionaldiseñado por la Dirección General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda yCrédito Público.

En el evento en que los municipios o distritos establezcan mecanismos deretención en la fuente del impuesto de industria y comercio, tales formulariosserán definidos por cada entidad.

Novedad de la Ley 1819 de 2016.


Para efectos de la presentación de la declaración y el pago, los municipios ydistritos podrán suscribir convenios con las entidades financieras vigiladas por laSuperintendencia Financiera, con cobertura nacional, de tal forma que los sujetospasivos puedan cumplir con sus obligaciones tributarias desde cualquier lugar delpaís, y a través de medios electrónicos de pago, sin perjuicio de remitir laconstancia de declaración y pago a la entidad territorial sujeto activo del tributo. Ladeclaración se entenderá presentada en la fecha de pago siempre y cuando seremita dentro de los 15 días hábiles siguientes a dicha fecha.

Presentación y pago de la declaración

Las administraciones departamentales, municipales y distritales deberánpermitir a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio y de losdemás tributos por ellas administrados, el cumplimiento de las obligacionestributarias desde cualquier lugar del país, incluyendo la utilización de medioselectrónicos.

Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo se aplicará en relación con lasdeclaraciones que deban presentarse a partir de la vigencia 2018.

Cumplimiento de obligaciones a nivel nacional

Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio


Artículo 346. Sistema preferencial del impuesto de industria y comercio. Los concejosmunicipales y distritales podrán establecer, para sus pequeños contribuyentes, unsistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y otrosimpuestos o sobretasas complementarios a este, en el que se liquide el valor total porestos conceptos en UVT, con base en factores tales como promedios por actividad,sectores, área del establecimiento comercial, consumo de energía y otros factoresobjetivos indicativos del nivel de ingresos de la actividad económica desarrollada porel contribuyente.

Nuevo régimen para pequeños contribuyentes.(Ley 1819 de 2016)


Para estos efectos se entiende que son pequeños contribuyentes quienescumplan con la totalidad de los requisitos para pertenecer al régimensimplificado del impuesto sobre las ventas, sin perjuicio de que los municipios ydistritos establezcan menores parámetros de ingresos.

Los municipios y distritos podrán facturar el valor del impuesto determinado porel sistema preferencial y establecer periodos de pago que faciliten su recaudo.

Régimen para pequeños contribuyentes

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS

Liquidación oficial especial


Artículo 146. Liquidación del impuesto sobre vehículos automotores. El impuesto

sobre vehículos automotores podrá ser liquidado anualmente por el respectivo

sujeto activo. Cuando el sujeto pasivo no esté de acuerdo con la información allí

consignada deberá presentar declaración privada y pagar el tributo en los plazos

que establezca la entidad territorial.

Impuesto sobre vehículos

Novedad de la Ley 1819 de 2016. (Modificó Art. 146, Ley

488 de 1998)

Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, el Ministerio de Transporteentregará, en medio magnético y de manera gratuita, antes del 31 de diciembre decada año, toda la información del RUNT a cada Departamento y al Distrito Capital,que permita asegurar la debida liquidación, recaudo y control del impuesto sobrevehículos automotores.

Para los vehículos que entren en circulación por primera vez será obligatoriopresentar la declaración, la cual será requisito para la inscripción en el registroterrestre automotor.


Facultad para inmovilizar vehículos


Artículo 358. Facultad para inmovilizar vehículos. El jefe de rentas o director deimpuestos departamental podrá solicitar al organismo de transito correspondiente,mediante acto administrativo motivado, que se ordene la inmovilización del vehículoautomotor o motocicleta que tengan deudas ejecutables pendientes de pago porconcepto del impuesto de vehículos automotores por dos o más periodos gravables.Para efectos de la inmovilización se aplicarán los términos del artículo 125 de la Ley 769de 2002 o las normas que la adicionen o modifiquen.

Novedad de la Ley 1819 de 2016.

Facultades para inmovilizar vehículos

Artículo 125. Inmovilización. La inmovilización en los casos a que se refiere estecódigo, consiste en suspender temporalmente la circulación del vehículo por lasvías públicas o privadas abiertas al público. Para tal efecto, el vehículo seráconducido a parqueaderos autorizados que determine la autoridad competente,hasta que se subsane o cese la causa que le dio origen, a menos que seasubsanable en el sitio que se detectó la infracción.(…)

Ley 769 de 2002.

Código Nacional de Transito y Transporte

Suspensión del cobro del impuesto


Parágrafo 3°. A partir del registro de la aprehensión, abandono o decomiso deautomotores y maquinaria que sea efectuada por la Dirección de Impuestos yAduanas Nacionales, o de cualquier autoridad pública competente para ello, en elRegistro Único Nacional de Tránsito y hasta su disposición a través de lasmodalidades que estén consagradas en la normativa vigente, no se causaránimpuestos ni gravámenes de ninguna clase sobre los mismos.

Suspensión del cobro del impuesto. (Ley 1819 de 2016 -

Adic. Art. 141, Ley 488 de 1988)


Este tratamiento también aplicará para los referidos bienes que sean adjudicados afavor de la Nación o de las entidades territoriales dentro de los procesos de cobrocoactivo y en los procesos concursales, a partir de la notificación de la providencia oacto administrativo de adjudicación a la autoridad que administre el Registro ÚnicoNacional de Tránsito y hasta su disposición a través de las modalidades previstas en elartículo 840 del Estatuto Tributario.Para efectos del presente parágrafo, se entenderá por maquinaria aquella capaz dedesplazarse, los remolques y semirremolques, y la maquinaría agrícola, industrial y deconstrucción autopropulsada.

Suspensión del cobro del impuesto

IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO Y/O SOBRETASA DEL

IMPUESTO PREDIAL CON DESTINO AL SERVICIO DE

ALUMBRADO PÚBLICO

El impuesto sobre el servicio de alumbrado público fue establecido inicialmentepor la Ley 97 de 1913, que facultó su creación al Concejo Municipal de Bogotá yposteriormente autorizado al resto de municipios en la Ley 84 de 1915.

Recientemente, mediante el artículo 191 de la Ley 1753 de 2015 (Plan Nacional deDesarrollo) se sustituyó este impuesto por una contribución especial condestinación específica.

Impuesto de alumbrado público

Nuevo marco legal del impuesto.

Esta norma fue declarada inexequible por la Corte Constitucional mediante lasentencia C-272 de 2016. Se fundamentó el fallo en que dicha disposiciónvulneraba la autonomía fiscal de los municipios.

En estas condiciones, resultaba “indispensable definir reglas claras y límites para sucobro a los sujetos pasivos, garantizando la continuidad de la financiación y laprestación del servicio de alumbrado público en todos los municipios del país”.


Artículo 349. Los municipios y distritos podrán, a través de los concejos municipales y

distritales, adoptar el impuesto de alumbrado público. En los casos de predios que no

sean usuarios del servicio domiciliario de energía eléctrica, los concejos municipales y

distritales podrán definir el cobro del impuesto de alumbrado público a través de una

sobretasa del impuesto predial.

Autorización legal. (Ley 1819 de 2016)


INC. 2º. El hecho generador del impuesto de alumbrado público es el beneficio por laprestación del servicio de alumbrado público. Los sujetos pasivos, la base gravable ylas tarifas serán establecidos por los concejos municipales y distritales.

Los demás componentes del impuesto de Alumbrado Público guardarán principio deconsecutividad con el hecho generador definido en el presente artículo. Lo anteriorbajo los principios de progresividad, equidad y eficiencia.

Hecho generador y demás elementos esenciales. (Ley 1819 de 2016, Art. 349)


Parágrafo 1°. Los municipios y distritos podrán optar, en lugar de lo establecido en elpresente artículo, por establecer, con destino al servicio de alumbrado público, unasobretasa que no podrá ser superior al 1 por mil sobre el avalúo de los bienes quesirven de base para liquidar el impuesto predial.

Esta sobretasa podrá recaudarse junto con el impuesto predial unificado para lo cuallas administraciones tributarias territoriales tendrán todas las facultades defiscalización, para su control y cobro.

Opción por una sobretasa con destino al servicio de alumbrado público. (Ley 1819 de 2016, Art. 349)


Parágrafo 2°. Dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedición de la presente ley,

el Gobierno nacional reglamentará los criterios técnicos que deben ser tenidos en

cuenta en la determinación del impuesto, con el fin de evitar abusos en su cobro, sin

perjuicio de la autonomía y las competencias de los entes territoriales.

Pendiente reglamentación para definición deelementos cuantificadores. (Ley 1819 de 2016, Art. 349)


Artículo 350. Destinación. El impuesto de alumbrado público como actividad inherenteal servicio de energía eléctrica se destina exclusivamente a la prestación, mejora,modernización y ampliación de la prestación del servicio de alumbrado público,incluyendo suministro, administración, operación, mantenimiento, expansión ydesarrollo tecnológico asociado.Parágrafo. Las Entidades Territoriales en virtud de su autonomía, podráncomplementar la destinación del impuesto a la actividad de iluminación ornamental ynavideña en los espacios públicos.

Destinación del recaudo. (Ley 1819 de 2016, Art. 350)


Artículo 351. Límite del impuesto sobre el servicio de alumbrado público. En ladeterminación del valor del impuesto a recaudar, los municipios y distritos deberánconsiderar como criterio de referencia el valor total de los costos estimados deprestación en cada componente de servicio. Los Municipios y Distritos deberánrealizar un estudio técnico de referencia de determinación de costos de la prestacióndel servicio de alumbrado público, de conformidad con la metodología para ladeterminación de costos establecida por el Ministerio de Minas y Energía, o la entidadque delegue el Ministerio.

Limite del impuesto. (Ley 1819 de 2016, Art. 351)


Son competentes para recaudar el impuesto el Municipio o Distrito o el

Comercializador de energía

El recaudo podrá realizarse mediante las facturas de servicios públicos

domiciliarios.

El servicio o actividad de facturación y recaudo del impuesto no tendrá ninguna

contraprestación a quien lo preste.

Recaudo y facturación. (Ley 1819 de 2016, Art. 352)


Las empresas comercializadoras de energía podrán recaudar el impuesto, dentro

de la factura de energía y transferirán el recurso al prestador correspondiente,

autorizado por el Municipio o Distrito, dentro de los 45 días siguientes al de su

recaudo.

El Municipio o Distrito reglamentará el régimen sancionatorio aplicable para la

evasión de los contribuyentes.


Artículo 353. Transición. Los acuerdos que se adecuen a lo previsto en la

presente ley mantendrán su vigencia, salvo aquellos que deben ser modificados,

lo que deberá surtirse en un término máximo de un año.

Transición en la aplicación del impuesto. (Ley

1819 de 2016, Art. 353)


IMPUESTO AL IMPUESTO DE CIGARRILLO Y TABACO

ELABORADO

A partir de 2017 la tarifa tienen dos componentes

1. Un componente específico.

Para los cigarrillos, tabacos, cigarros y cigarritos: $1.400 (2017) y $2.100 (2018)

Por cada cajetilla de 20 unidades o proporcionalmente.

Las anteriores tarifas se actualizarán anualmente, a partir del año 2019, en unporcentaje equivalente al del crecimiento del IPC certificado por el DANE más 4puntos.

2. Un Componente ad valorem.

Impuesto al consumo de cigarrillo

Cambios en tarifas Ley 1819 de 2016. (Modificó Art.

211 de la Ley 223 de 1995)

2. Un Componente ad valorem.

Equivalente al 10% de la base gravable, que será el precio de venta al públicoefectivamente cobrado en los canales de distribución clasificados por el DANEcomo grandes almacenes e hipermercados minoristas.

El componente ad valórem será liquidado y pagado por cada cajetilla de 20unidades o proporcionalmente a su contenido, por los responsables del impuestoen la respectiva declaración.

Tarifa impuesto al consumo de cigarrillo

MODIFICACIONES AL IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES Y ALRÉGIMEN DE MONOPOLIO DE

LICORES DESTILADOSpor la Ley 1816 de 2016

IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS APERITIVOS Y

SIMILARES

Base Gravable. (Art.49, Ley 788 de 2002. Mod. Art. 19 Ley 1816 de 2016)

Está conformado por dos componente.

1. Componente especifico:

La base gravable es el volumen de alcohol que contenga el producto, expresado engrados alcoholimétricos.

2. Componente ad valórem:

La base gravable es el precio de venta al público por unidad de 750 cc, sin incluir elimpuesto al consumo o la participación, certificado anualmente por el DANE,garantizando la individualidad de cada producto.

Impuesto al consumo de licores

Tarifa. (Art.40, Ley 788 de 2002. Mod. Art. 20 Ley 1816 de 2016)

Impuesto al consumo de licores

Licores, vinos aperitivos y similares

- Componente especifico

Por cada grado: $220 - Vinos: $150

Unidades de 750 c.c. o su equivalente

- Componente ad valorem:

25% del precio venta al público antes de impuestos o

participaciones.

Vinos y aperitivo vinílicos: 20%

MONOPOLIO DE LICORES DESTILADOS Y ALCOHOLES

POTABLES

Monopolio de licores destilados. (Art. 2º Ley 1816 de 2016)

El monopolio como arbitrio rentístico sobre los licores destilados se define como lafacultad exclusiva del Estado para explotar directamente o a través de terceros laproducción e introducción de licores destilados y para organizar, regular, fiscalizar yvigilar la producción e introducción de licores destilados en los términos de lapresente ley.

Los vinos, aperitivos y similares serán de libre producción e introducción , y causaránel impuesto al consumo que señala la ley.

Monopolio de licores y alcoholes

Licores destilados. (Par. 3º, Art. 2º, Ley 1816 de 2016)

Entiéndase por licor destilado la bebida alcohólica con una graduación superior a15 grados alcoholimétricos a 20°C, que se obtiene por destilación de bebidasfermentadas o de mostos fermentados , alcohol vínico, holandas o por mezclas dealcohol rectificado neutro o aguardientes con sustancia de origen vegetal, o conextractos obtenidos con infusiones, percolaciones o maceraciones que le dendistinción al producto, además, con adición de productos derivados lácteos, defrutas, de vino o de vino aromatizado.


Monopolio de alcoholes potables. (Art. 3º Ley 1816 de

2016)

Monopolio sobre alcohol potable con destino a la fabricación de licores. Lasnormas relativas al monopolio como arbitrio rentístico sobre licores destiladosconsignadas en la presente ley se aplicarán al monopolio como arbitrio rentísticosobre alcohol potable con destino a la fabricación de licores en lo que resultenaplicables y siempre que no haya disposiciones que se refieran expresamente aeste último.Parágrafo 1°. El alcohol no potable no será objeto del monopolio a que se refiere lapresente ley.


Ejercicio del monopolio. (Art. 4º Ley 1816 de 2016)

Las asambleas departamentales, por iniciativa del gobernador sustentada en unestudio de conveniencia económica y rentística, decidirán si ejercen o no elmonopolio sobre la producción e introducción de los licores destilados, deacuerdo con las normas consignadas en la presente ley. Dicho estudio deconveniencia económica y rentística deberá establecer con claridad las ventajasque el departamento obtiene de su ejercicio


La gobernación podrá elaborar directamente el estudio cumpliendo con el llenode los requisitos o podrá contratar la elaboración del mismo con un tercero.

Si deciden no ejercer el monopolio sobre los licores destilados, estos serángravados con el impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares. Eldepartamento no podrá, frente a los licores destilados, permanecer en elrégimen de monopolio y en el régimen impositivo de manera simultánea.


Rentas del monopolio. (Art. 13, Ley 1816 de 2016)

En ejercicio del monopolio rentístico son rentas de los departamentos las

siguientes:

1. La participación que se causa sobre los licores destilados que se consuman

en la respectiva jurisdicción departamental en donde se ejerza el

monopolio.


2. La participación que se causa sobre el alcohol potable con destino a la fabricación

de licores que se utilice en la producción de los mismos en la respectiva jurisdicción

departamental en donde se ejerza el monopolio.

3. Los derechos de explotación que se deriven del ejercicio del monopolio sobre la

producción e introducción de licores destilados. Estos derechos de explotación no se

causarán para la producción de alcohol potable.


Participación sobre licores destilados. (Art. 14, Ley 1816 de

2016)

Los departamentos que ejerzan el monopolio de licores destilados, en lugar delimpuesto al consumo establecido en la ley, tendrán derecho a percibir una participaciónsobre los productos objeto del monopolio que se consuman en su jurisdicción.Las asambleas departamentales establecerán la participación aplicable, cuya tarifa nopodrá ser inferior a la tarifa del impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos ysimilares, en ninguno de los dos componentes a los que se refiere el artículo 20 de lapresente Ley.


La tarifa de la participación deberá ser igual para todos los licores destilados sujetos almonopolio y aplicará en su jurisdicción tanto a los productos nacionales como a losextranjeros, incluidos los que produzca la entidad territorial.Parágrafo. Las disposiciones sobre causación, declaración, pago, señalización, control detransporte, sanciones, aprehensiones, decomisos y demás normas especiales previstaspara el impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares se aplicarán paraefectos de la participación del monopolio de licores destilados y alcohol potable condestino a la fabricación de licores.


Participación sobre alcoholes potables. (Art. 15, Ley 1816

de 2016)

Los departamentos que ejerzan el monopolio sobre alcoholes potables con destino a la

fabricación de licores tendrán derecho a percibir una participación.

Dicha participación corresponderá a un valor en pesos por litro de alcohol, entre $110

y $440 de conformidad con lo que determine la asamblea departamental. (Valores

año base 2017).


Derechos por ejercicio de monopolio. (Art. 17, Ley 1816 de

2016)

Los departamentos que ejerzan el monopolio sobre la producción e introducción delicores destilados percibirán derechos de explotación derivados de la autorización aterceros para la producción y/o introducción de licores destilados en los términosprevistos en la presente ley.(…)Los derechos de explotación de la introducción serán el 2% de las ventas anuales de loslicores introducidos, igual para todos los productos, que no podrá depender devolúmenes, precios, marcas o tipos de producto.


Ratificación de la derogatoria del impuesto sobre valor de boletas

de espectáculos públicos o tiquetes de apuestas

Derogatorias.Artículo 376. Vigencias y derogatorias. La presente ley rige a partir de supromulgación, deroga todas las disposiciones que le sean contrarias y en especiallas siguientes: (…)

11. Se ratifica de manera expresa la derogatoria del impuesto contenido en lassiguientes disposiciones: el numeral 1 del artículo 7° de la Ley 12 de 1932, elartículo 12 de la Ley 69 de 1946, el literal c) del artículo 3° de la Ley 33 de 1968, ylos artículos 227 y 228 del Decreto-ley 1333 de 1986.

Derogatorias

Derogatorias del impuesto a los espectáculospúblicos del municipio y a tiquetes de apuestas.

- Queda entonces derogado el impuesto de espectáculos del municipio autorizado enel artículo 7º dela Ley 12 de 1932.- Subsistiría el Impuesto de espectáculos públicos del deporte autorizado en el artículo4º de la Ley 47 de 1968, 9º de la Ley 30 de 1971 y 77 de la Ley 181 de 1995.- Desde luego continúa vigente la contribución especial para los espectáculos públicosde las artes escénicas.- Se ratifica la derogatoria del impuesto sobre tiquetes de apuestas en concordanciacon la prohibición de gravar el monopolio de juegos de suerte y azar.

Derogatorias

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO TERRITORIAL

Determinación oficial de tributos territoriales por el sistema de facturación


Artículo 69. Determinación oficial de los tributos territoriales por el sistema defacturación. Sin perjuicio de la utilización del sistema de declaración, para ladeterminación oficial del impuesto predial unificado, del impuesto sobrevehículos automotores y el de circulación y tránsito, las entidades territorialespodrán establecer sistemas de facturación que constituyan determinaciónoficial del tributo y presten mérito ejecutivo.

Novedad de la Ley 1819 de 2016. (Modificó Art. 69,

Ley 1111 de 2006)


Este acto de liquidación deberá contener la correcta identificación del sujeto pasivoy del bien objeto del impuesto (predio o vehículo), así como los conceptos quepermiten calcular el monto de la obligación. La administración tributaria deberádejar constancia de la respectiva notificación.

Previamente a la notificación de las facturas la administración tributaria deberádifundir ampliamente la forma en la que los ciudadanos podrán acceder a lasmismas.

Contenido de la liquidación oficial.


La notificación de la factura se realizará mediante inserción en la página webde la Entidad y, simultáneamente, con la publicación en medios físicos en elregistro, cartelera o lugar visible de la entidad territorial competente para laAdministración del Tributo territorial. El envío que del acto se haga a ladirección del contribuyente surte efecto de divulgación adicional sin que laomisión de esta formalidad invalide la notificación efectuada.

Notificación de la liquidación oficial.


En los casos en que el contribuyente no esté de acuerdo con la factura expedida porla Administración Tributaria, estará obligado a declarar y pagar el tributo conforme alsistema de declaración dentro de los plazos establecidos, caso en el cual la facturaperderá fuerza ejecutoria y contra la misma no procederá recurso alguno. En loscasos en que el contribuyente opte por el sistema declarativo, la factura expedida noproducirá efecto legal alguno.

Desacuerdo con la liquidación en municipio conesquema autodeclarativo.


En aquellos municipios o distritos en los que no exista el sistema autodeclarativopara el correspondiente impuesto, el contribuyente podrá interponer el recurso dereconsideración dentro de los dos meses siguientes a la fecha de notificación de lafactura.

El sistema de facturación podrá también ser usado en el sistema preferencial delimpuesto de industria y comercio.

Desacuerdo con la liquidación en municipio sinesquema autodeclarativo.


Condiciones especiales de pago

Beneficios tributarios

Artículo 356. Condición especial de pago. (…), los sujetos pasivos, contribuyentes oresponsables de los impuestos, tasas y contribuciones territoriales, quienes hayan sidoobjeto de sanciones tributarias, que sean administradas por las entidades con facultadespara recaudar rentas, tasas, contribuciones o sanciones del nivel territorial, que seencuentren en mora por obligaciones correspondientes a los períodos gravables o años2014 y anteriores, tendrán derecho a solicitar, únicamente en relación con lasobligaciones causadas durante dichos períodos gravables o años, la siguiente condiciónespecial de pago:

Amnistías de la Ley 1819 de 2016.


El beneficio opera respecto de las sanciones de que hayan sido objeto los sujetospasivos, contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribucionesterritoriales.

Las sanciones las ha podido imponer cualquiera de las entidades con facultadespara recaudar rentas, tasas, contribuciones o sanciones del nivel territorial.

Debe tratarse de obligaciones en mora correspondientes a los periodos gravables oaños 2014 y anteriores.

El plazo para acogerse al beneficio es hasta es hasta el 29 de octubre de 2017.

Condiciones para acceder al beneficio.


1. Si se produce el pago total de la obligación principal hasta el 31 de mayo de 2017,

los intereses y las sanciones actualizadas se reducirán en un sesenta por ciento

(60%).

2. Si se produce el pago total de la obligación principal después del 31 de mayo y

hasta la vigencia de la condición especial de pago, los intereses y las sanciones

actualizadas se reducirán en un cuarenta por ciento (40%).

Otras condiciones y tasación del beneficio.


Cuando se trate de una resolución o acto administrativo mediante el cual se

imponga sanción dineraria de carácter tributario, la presente condición especial de

pago aplicará respecto de las obligaciones o sanciones exigibles desde el año 2014

o anteriores, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

Obligaciones solo por concepto de sanciones.


1. Si se produce el pago de la sanción hasta el 31 de mayo de 2017, la sanciónactualizada se reducirá en el cuarenta por ciento (40%), debiendo pagar el sesentapor ciento (60%) restante de la sanción actualizada.

2. Si se produce el pago de la sanción después del 31 de mayo de 2017 y hasta lavigencia de la condición especial de pago, la sanción actualizada se reducirá en elveinte por ciento (20%), debiendo pagar el ochenta por ciento (80%) de la misma.

Condiciones y tasación del beneficio.


PARAGRAFO 1. (…) INC, 2º Si pasados cuatro meses de la entrada en vigencia de la

presente ley, las asambleas departamentales o los concejos municipales no han

implementado la figura aquí prevista, podrán los gobernadores o alcaldes de la

respectiva entidad territorial adoptar el procedimiento establecido en el presente

artículo.

Mecanismos para la adopción del beneficio.


Conciliación contenciosa administrativa


Aplicable a procesos contenciosos administrativos en materia tributaria, aduanera ycambiaria en que el demandado sea la DIAN.

Se entregan facultades para realizar estas conciliaciones a los entes territoriales.

El beneficio opera en principio respecto de las sanciones e intereses discutidoscontra liquidaciones oficiales.

La demanda debe haber sido presentada antes de la vigencia de la ley.

Condiciones y requisitos para acceder al beneficio – Ley 1819 de 2016, Art. 305.


Inexistencia de Sentencia o decisión judicial en firme que ponga fin al procesojudicial.

Solicitud escrita presentada ante la DIAN, adjuntando prueba del pago conciliado.

Admisión de la demanda antes de la solicitud de conciliación ante laAdministración.

Adjuntar prueba del pago del tributo objeto de conciliación del año gravable 2017,siempre que hubiere lugar al pago de dicho impuesto.

Presentar la solicitud de conciliación ante DIAN hasta el día 30 de septiembre de2017.

Conciliación contencioso administrativa

Procesos contra liquidación oficial.

80% del valor total de sanciones, intereses y actualizaciones en procesos en única oprimera instancia.

70% del valor total de sanciones, intereses y actualizaciones en procesos ensegunda instancia.

Siempre que se pague el 100% del impuesto en discusión y el 20% o el 30% restantedel valor de las sanciones, intereses y actualizaciones.

Tasación y otras condiciones para acceder albeneficio.


Procesos contra acto o resolución sanción dinerarias sin impuesto a discutir.

50% del valor total de la sanción actualizada.

Pago del 50% restante de la sanción actualizada.

Procesos contra acto que impongan sanciones por devoluciones o compensacionesimprocedentes.


Pago del 50% restante de la sanción actualizada y devolución de sumasimprocedentes más intereses.

Tasación del beneficio y otras condiciones

El Acto de formalización de la conciliación debe suscribirse a más tardar el 30 deoctubre de 2017.

Debe presentarse por cualquiera de las partes ante el Juez o Tribunal para suaprobación dentro de los 10 días hábiles siguientes a sus suscripción.

La autoridad judicial deberá aceptar la conciliación dentro de un termino detiempo que no se precisa en la ley.

La sentencia o auto que apruebe la conciliación prestará mérito ejecutivo y harátránsito a cosa juzgada.

Formalización y aprobación del acuerdo.


Terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos


Aplicable a procesos administrativos en materia tributaria, aduanera y cambiariaadelantados por la DIAN.

Se entregan facultades para realizar estas terminaciones por mutuo acuerdo a losentes territoriales.

El beneficio opera respecto de las sanciones e intereses.

Estar notificado antes de la vigencia de la ley requerimiento especial, pliego decargos, emplazamiento para declarar, liquidación oficial, resoluciones en que seimpongan sanciones y resolución del recurso de reconsideración.

Condiciones y requisitos para acceder al beneficio – Ley 1819 de 2016, Art. 306.

Terminación administrativa por mutuo acuerdo

Procesos de revisión.

70% del valor total de sanciones e intereses actualizados.

Siempre que se corrija la declaración y se pague el 100% del impuesto o tributo a

cargo o del menor saldo a favor propuesto o liquidado y el 30% restante del valor de

las sanciones e intereses.

Tasación y otras condiciones para acceder albeneficio.


Procesos sancionatorios sin impuestos o tributos en discusión.

50% del valor total de las sanciones actualizadas.

Siempre que se pague el 50% restante de la sanción actualizada.

Procesos de aforo.

70% del valor total de las sanciones e intereses.

Siempre que se presente la declaración omitida y se pague el 100% del impuestoo tributo y el 30% restante del valor de las sanciones e intereses.

Tasación y condiciones del beneficio

Acto que impongan sanciones por devoluciones o compensaciones improcedentes.


Pago del 50% restante de la sanción actualizada y reintegre las sumasimprocedentes más intereses.

En todos estos casos deberá adjuntarse a la solicitud de terminación, la prueba delpago de la(s) liquidación(es) privada(s) del impuesto objeto de la transacción del añogravable 2016, siempre que hubiere lugar al pago de la liquidación privada de losimpuestos y retenciones correspondientes al periodo materia de discusión.

Tasación y condiciones del beneficio

Se podrá transar hasta el 30 de octubre de 2017. La DIAN tendrá hasta el 15 dediciembre de 2017 para resolver la solicitud.

La terminación por mutuo acuerdo que pone fin a la actuación administrativa,prestará mérito ejecutivo y con su cumplimiento se entenderá extinguida laobligación por la totalidad de las sumas en discusión.

En los casos en los que el contribuyente pague valores adicionales, se consideraráun pago de lo debido y no habrá lugar a devoluciones.

Otras consideraciones.


Muchas Gracias

Kra 59 No. 72 – 08/O. 101, Edificio Blanca Elvira, Barranquilla

T. +57 5 3856243

M. +57 300 431 38 72

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