DE LAS PERSONAS MORALES.

Disposiciones generales

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. Este se pagara mediante la declaracin que presentaran ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o la utilidad se entender percibido en el ao de calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del artculo 78 de esta Ley.

El impuesto a que se refiere este artculo, se pagar adems del impuesto del ejercicio a que se refiere el artculo 9 de esta Ley, tendr el carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

DE LOS COORDINADOS.

Se consideran coordinados, a las personas morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados directamente con dichas actividades.

I. Calcularn y enterarn, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fraccin se le aplicar la tarifa del citado artculo tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de la misma, tratndose de personas morales.

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinarn la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los trminos de esta fraccin, se le aplicar la tarifa del artculo 152 de la presente Ley, tratndose de personas fsicas, o la tasa establecida en el artculo 9 de la misma, tratndose de personas morales.

Contra el impuesto que resulte a cargo en los trminos del prrafo anterior, se podrn acreditar los pagos provisionales efectuados por el coordinado.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn las personas morales durante el mes de marzo del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales slo sean personas fsicas, en cuyo caso la declaracin se presentar en el mes de abril del ao siguiente.

DE LAS INSTITUCIONES DE CRDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CRDITO.

Los almacenes generales de depsito harn las deducciones a que se refiere este Ttulo, dentro de las que considerarn la creacin o incremento, efectuados previa revisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, de la reserva de contingencia.

Cuando al trmino de un ejercicio proceda disminuir la reserva a que se refiere este artculo en relacin con las constituidas en el ejercicio inmediato anterior, la diferencia se acumular como ingreso en el ejercicio en que proceda la disminucin.

Los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas debern pagar el impuesto a la tasa del 4.9% por los ingresos por intereses que perciban del capital que coloquen o inviertan en el pas, o que sean pagados por residentes en territorio nacional o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, sin deduccin alguna.

Las instituciones de crdito podrn acumular los ingresos que se deriven de los convenios con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en los trminos de la fraccin III del artculo 32-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el momento en que los perciban en efectivo o en bienes y en el monto efectivamente percibido una vez efectuadas las disminuciones previstas en dichos convenios.

Las instituciones que componen el sistema financiero que efecten pagos por intereses, debern retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federacin sobre el monto del capital que d lugar al pago de los intereses, como pago provisional. La retencin se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aqul al que corresponda, y se deber expedir comprobante fiscal en el que conste el monto del pago de los intereses, as como el impuesto retenido.

DEL RGIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES

Se consideran sociedades integradoras las que renan los siguientes requisitos:

I. Que se trate de una sociedad residente en Mxico.

II. Que sea propietaria de ms del 80% de las acciones con derecho a voto de otra u otras sociedades integradas, inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su vez sean integradas de la misma sociedad integradora.

III. Que en ningn caso ms del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. Para estos efectos, no se computarn las acciones que se coloquen entre el gran pblico inversionista, de conformidad con las reglas que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

La sociedad que ya no deba ser considerada como integrada o que deje de reunir los requisitos para serlo, deber desincorporarse a partir de la fecha en que ocurra este supuesto y enterar dentro del mes siguiente el impuesto que hubiere diferido durante el periodo que estuvo a lo dispuesto en el presente Captulo.

El impuesto diferido a enterar se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en que se debi haber efectuado el pago del impuesto de cada ejercicio de no aplicar la opcin prevista en este Captulo y hasta que el mismo se realice.

RGIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS, SILVCOLAS Y PESQUERAS

Debern cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al rgimen establecido en el presente Captulo, los siguientes contribuyentes:

I. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, las sociedades cooperativas de produccin y las dems personas morales, que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

II. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras, as como las sociedades cooperativas de produccin que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.

III. Las personas fsicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.

Cuando las personas fsicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales en los trminos de este Captulo, dichas personas morales sern quienes cumplan con las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarn como representantes comunes de la misma.

Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.

DEL RGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, las siguientes personas morales:

I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.

II. Asociaciones patronales.

III. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan.

IV. Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.

TODAS LAS EMPRESAS SIN FINES LUCRATIVOS.

Las personas morales a que se refiere el artculo anterior determinarn el remanente distribuible de un ao de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepcin de los sealados en el artculo 93 de esta Ley y de aqullos por los que se haya pagado el impuesto definitivo, las deducciones autorizadas, de conformidad con el Ttulo IV de la presente Ley.

Cuando la mayora de los integrantes o accionistas de dichas personas morales sean contribuyentes del Ttulo II de esta Ley, el remanente distribuible se calcular sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los trminos de las disposiciones de dicho Ttulo. Cuando la mayora de los integrantes de dichas personas morales sean contribuyentes del Ttulo IV, Captulo II, Seccin I de esta Ley, el remanente distribuible se calcular sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que correspondan, en los trminos de dicha Seccin, segn corresponda.

Los integrantes o accionistas de las personas morales a que se refiere el artculo 79 de esta Ley, considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que dichas personas les entreguen en efectivo o en bienes.

Las personas morales a que se refiere este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes:

I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar registros en los mismos respecto de sus operaciones.

II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y erogaciones que efecten, los servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

III. Presentar en las oficinas autorizadas a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este concepto corresponda a cada integrante.

IV. Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante fiscal en el que se seale el monto del remanente distribuible, en su caso.

V. Expedir las constancias y el comprobante fiscal y proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin III del artculo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto a cargo de terceros y exigir el comprobante respectivo, cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello en los trminos de esta Ley. Debern cumplir con las obligaciones a que se refiere el artculo 94 de la misma Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV del presente ordenamiento.

DE LAS PERSONAS FSICAS

DISPOSICIONES GENERALES

Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste.

Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.

Las personas fsicas residentes en Mxico debern informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos sealados en el prrafo anterior al momento de presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal en el que se obtengan.

No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos nicamente se destinen a fines cientficos, polticos o religiosos o a los establecimientos de enseanza y a las instituciones de asistencia o de beneficencia, sealados en la fraccin III del artculo 151 de esta Ley, o a financiar la educacin hasta nivel licenciatura de sus descendientes en lnea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.

Cuando las personas tengan deudas o crditos, en moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia determinada.

Las personas fsicas podrn ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un ao de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar.

Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad, deber designarse a uno de los copropietarios como representante comn, el cual deber llevar los libros, expedir los comprobantes fiscales y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales, as como cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos a que se refiere esta Ley.

DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta Seccin, las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.

Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, pagarn el impuesto sobre la renta en los trminos de esta Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales.

Para los efectos de este Captulo se consideran:

I. Ingresos por actividades empresariales, los provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas.

II. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn considerados en el Captulo I de este Ttulo.

Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional.

Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, se considerarn ingresos acumulables en los trminos de esta Seccin, cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba preponderantemente ingresos que correspondan a actividades empresariales o a la prestacin de servicios profesionales.

Para los efectos del prrafo anterior, se considera que el contribuyente percibe ingresos preponderantemente por actividades empresariales o por prestacin de servicios profesionales, cuando dichos ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el anterior, ms del 50% de los ingresos acumulables del contribuyente.

. Para los efectos de esta Seccin, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrn efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.

II. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

No sern deducibles conforme a esta fraccin los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, los ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto certificados de depsito de bienes o mercancas, la moneda extranjera, las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera ni las piezas denominadas onzas troy.

En el caso de ingresos por enajenacin de terrenos y de acciones, se estar a lo dispuesto en los artculos 19 y 22 de esta Ley, respectivamente.

III. Los gastos.

IV. Las inversiones.

V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta Seccin y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.

VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales.

RGIMEN DE INCORPORACIN FISCAL

Los contribuyentes personas fsicas que realicen nicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, podrn optar por pagar el impuesto sobre la renta en los trminos establecidos en esta Seccin, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.

Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior que inicien actividades, podrn optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artculo, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el prrafo anterior, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podr tributar conforme a esta Seccin.

Tambin podrn aplicar la opcin establecida en este artculo, las personas fsicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer prrafo de este artculo y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del lmite a que se refiere el primer prrafo de este artculo.

No podrn pagar el impuesto en los trminos de esta Seccin:

I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los trminos del artculo 90 de esta Ley, o cuando exista vinculacin en trminos del citado artculo con personas que hubieran tributado en los trminos de esta Seccin.

II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas habitacin o vivienda.

III. Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se refiere este Captulo por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestacin de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta Seccin.

IV. Las personas fsicas que obtengan ingresos a que se refiere este Captulo por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.

V. Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin.

DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES

Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes:

I. Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.

II. Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.

Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en el que sean cobrados.

Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Captulo, podrn efectuar las siguientes deducciones:

I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al ao de calendario sobre dichos inmuebles, as como por las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.

III. Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente. Se considera inters real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflacin. Para determinar el inters real se aplicar en lo conducente lo dispuesto en el artculo 134 de esta Ley.

IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a esta Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados.

V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.

VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras.

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones:

I. Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes.

II. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fraccin quienes opten por la deduccin del 35% a que se refiere el artculo 115 de esta Ley.

III. Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas.

IV. Presentar declaraciones provisionales y anuales en los trminos de esta Ley.

V. Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos, que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operacin, de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.

La informacin a que se refiere esta fraccin estar a disposicin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en los trminos del segundo prrafo del artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES

DEL RGIMEN GENERAL

Se consideran ingresos por enajenacin de bienes, los que deriven de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

En los casos de permuta se considerar que hay dos enajenaciones.

Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin; cuando por la naturaleza de la transmisin no haya contraprestacin, se atender al valor de avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.

No se considerarn ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito, siempre que el ingreso por la enajenacin se considere inters en los trminos del artculo 8 de esta Ley.

Las personas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes, podrn efectuar las deducciones a que se refiere el artculo 121 de esta Ley; con la ganancia as determinada se calcular el impuesto anual como sigue:

I. La ganancia se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos.

II. El resultado que se obtenga conforme a la fraccin anterior, ser la parte de la ganancia que se sumar a los dems ingresos acumulables del ao de calendario de que se trate y se calcular, en los trminos de este Ttulo, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.

III. La parte de la ganancia no acumulable se multiplicar por la tasa de impuesto que se obtenga conforme al siguiente prrafo. El impuesto que resulte se sumar al calculado conforme a la fraccin que antecede.

El contribuyente podr optar por calcular la tasa a que se refiere el prrafo que antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes:

a) Se aplicar la tarifa que resulte conforme al artculo 152 de esta Ley a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ao en que se realiz la enajenacin, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artculo 151 de la misma. El resultado as obtenido se dividir entre la cantidad a la que se le aplic la tarifa y el cociente ser la tasa.

b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso anterior para los ltimos cinco ejercicios, incluido aqul en el que se realiz la enajenacin, dividida entre cinco.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones:

I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del artculo 124 de esta Ley. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser cuando menos 10% del monto de la enajenacin de que se trate.

II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participacin inmobiliaria no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservacin. El importe se actualizar en los trminos del artculo 124 de esta Ley.

III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Sern deducibles los pagos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien.

La diferencia entre el ingreso por enajenacin y las deducciones a que se refiere este artculo, ser la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 120 de esta Ley, se calcular el impuesto.

DE LOS INGRESOS POR INTERESES

Se consideran ingresos por intereses para los efectos de este Captulo, los establecidos en el artculo 8 de esta Ley y los dems que conforme a la misma tengan el tratamiento de inters.

Se dar el tratamiento de inters a los pagos efectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios, por los retiros parciales o totales que realicen dichas personas de las primas pagadas, o de los rendimientos de stas, antes de que ocurra el riesgo o el evento amparado en la pliza, as como a los pagos que efecten a los asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seguros cuyo riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado cuando en este ltimo caso no se cumplan los requisitos de la fraccin XXI del artculo 93 de esta Ley y siempre que la prima haya sido pagada directamente por el asegurado. En estos casos para determinar el impuesto se estar a lo siguiente:

De la prima pagada se disminuir la parte que corresponda a la cobertura del seguro de riesgo de fallecimiento y a otros accesorios que no generen valor de rescate y el resultado se considerar como aportacin de inversin. De la suma del valor de rescate y de los dividendos a que tenga derecho el asegurado o sus beneficiarios se disminuir la suma de las aportaciones de inversin actualizadas y la diferencia ser el inters real acumulable. Las aportaciones de inversin se actualizarn por el periodo comprendido desde el mes en el que se pag la prima de que se trate o desde el mes en el que se efectu el ltimo retiro parcial a que se refiere el quinto prrafo de este artculo, segn se trate, y hasta el mes en el que se efecte el retiro que corresponda.

La cobertura del seguro de fallecimiento ser el resultado de multiplicar la diferencia que resulte de restar a la cantidad asegurada por fallecimiento la reserva matemtica de riesgos en curso de la pliza, por la probabilidad de muerte del asegurado en la fecha de aniversario de la pliza en el ejercicio de que se trate. La probabilidad de muerte ser la que establezca la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas para determinar la referida reserva.

Cuando se paguen retiros parciales antes de la cancelacin de la pliza, se considerar que el monto que se retira incluye aportaciones de inversin e intereses reales. Para estos efectos se estar a lo siguiente:

I. El retiro parcial se dividir entre la suma del valor de rescate y de los dividendos a que tenga derecho el asegurado a la fecha del retiro.

II. El inters real se determinar multiplicando el resultado obtenido conforme a la fraccin I de este artculo, por el monto de los intereses reales determinados a esa misma fecha conforme al tercer prrafo de este artculo.

III. Para determinar el monto de la aportacin de inversin que se retira, se multiplicar el resultado obtenido conforme a la fraccin I, por la suma de las aportaciones de inversin actualizadas determinadas a la fecha del retiro, conforme al tercer prrafo de este artculo. El monto de las aportaciones de inversin actualizadas que se retiren conforme a este prrafo se disminuir del monto de la suma de las aportaciones de inversin actualizadas que se determine conforme al tercer prrafo de este artculo.

DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS

Se consideran ingresos por la obtencin de premios, los que deriven de la celebracin de loteras, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados legalmente.

Cuando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contribuyente el impuesto que corresponde como retencin, el importe del impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerar como ingreso de los comprendidos en este Captulo.

No se considerar como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti participar en las loteras.

El impuesto por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, se calcular aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deduccin alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este prrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este artculo ser del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este prrafo, a una tasa que exceda del 6%. El impuesto por los premios de juegos con apuestas, organizados en territorio nacional, se calcular aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.

DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES

Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que quien efecte el acreditamiento a que se refiere este prrafo considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y adems cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fraccin XI del artculo 76 de esta Ley. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del artculo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, las personas fsicas estarn sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en Mxico. Estas ltimas, estarn obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarn conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado conforme a este prrafo ser definitivo.

DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES

Se consideran ingresos por adquisicin de bienes:

I. La donacin.

II. Los tesoros.

III. La adquisicin por prescripcin.

IV. Los supuestos sealados en los artculos 125, 160 y 161 de esta Ley.

V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce, queden a beneficio del propietario. El ingreso se entender que se obtiene al trmino del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales.

Tratndose de las fracciones I a III de este artculo, el ingreso ser igual al valor de avalo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. En el supuesto sealado en la fraccin IV de este mismo artculo, se considerar ingreso el total de la diferencia mencionada en el artculo 125 de la presente Ley.

Las personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes, podrn efectuar, para el clculo del impuesto anual, las siguientes deducciones:

I. Las contribuciones locales y federales, con excepcin del impuesto sobre la renta, as como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisicin.

II. Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir.

III. Los pagos efectuados con motivo del avalo.

IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.