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Renta Personal. Lo que regirá en el 2017 y 2018Nuevas reglas de documentación. No más acciones al portador

Autora Ejercicios Prácticos

Nora Lucía Ruoti Cosp [email protected]

Patricia Garay [email protected]

Se agradece las discusiones técnicas y aportes de los docentes de la Facultad FOTRIEM.

Colaboración: Integrantes del Estudio Nora Ruoti

María Julia Méndez. [email protected]. Luciano Antonelli. [email protected], Horacio Peroni. [email protected]. Lizza Paola Villalba. [email protected], Sofía González. [email protected]

Diseño y Diagramación

Fernando Pésole [email protected]

Antonio Almada [email protected]

Asunción Oficina CentralTte. Héctor Vera 1761 e/ Viena y BélgicaTelf.: (595 21) 660 088www.ruoti.com.py - Asunción - Paraguay

Queda hecho el depósito que establece la Ley Nº 1328/98, Arts. 150º/152º y Arts. 18º, 25º y 29º. De-creto Reglamentario Nº 5159/99.

Octubre 2018ISBN: 978-99953-97-36-4Asunción – Paraguay

El contenido del presente material es didáctico e ilustrativo. La autora ni la editora no se responsabilizan por las consecuencias de su uso. Debido a la falta de claridad de las normas, pueden presentarse discrepancias con las interpretaciones de la Administración Tributaria, las autoridades judiciales o modificaciones posteriores. La consecuencia de la aplicación de las estrategias o criterios expuestos en la presente obra, son de entera respon-sabilidad del adquirente, excluyéndose a la autora y a la editora de todo tipo de responsabilidad civil, penal, tributaria y cualquier otra que se llegase a reclamar.

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ÍNDICE GENERAL

Capítulo ILey del Impuesto a la Renta Personal

1. Ley Nº 2421/04 modificada por la Ley Nº 4673/12 11

2. Ley Nº 4673/12 “Que modifica y amplía disposiciones de la creación del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal” establecidas en la Ley Nº 2421/04 de “Reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal”

19

Capítulo IINuevas reglamentaciones del IRP para los ejercicios 2017/18

1. Índice del Decreto Nº 359/18 “Por el cual se precisan y unifican las disposiciones que reglamentan el Impuesto a la Renta Personal”, con indicaciones de modificaciones sustanciales

21

2. Decreto Nº 359/18 “Por el cual se precisan y unifican las disposiciones que reglamentan el Impuesto a la Renta Personal” y su comparativo con el Decreto Nº 9371/12, modificado por Decreto Nº 6560/16 y 6910/17

24

3. Resolución General Nº 04/18 “Por la cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP)”

40

4. Formulario 104 Versión 3 aprobado por Resolución General Nº 121/17 43

5. Instructivo del Formulario 104 v3 IRP, modificado por Resolución General 04/18. 47

6. Del Software Aranduká. Obligatorio para el 2018. Cruce de información 53

6.1. Tipos de Documentos de Ingresos- Egresos del Aranduka. Especificaciones técnicas 57

7. Resolución General Nº 82/16 “Por la cual se disponen medidas administrativas relacionadas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP)”

60

Capítulo IIIDe las reglamentaciones del 2018 relacionadas con documentaciones

y otras exigencias de transparencia fiscal1. Decreto Nº 312/18 “Por el cual se modifican los artículos 4°, 9°, 11º, 12º y 26º, del Decreto N°

6539/2005”61

2. Resolución General Nº 02/18 “Por la cual se implementa la emisión virtual de autofacturas a través del Software Tesakã.”

63

3. Resolución General Nº 03/18 “Por la cual se aprueba la emisión de facturas virtuales a través del sistema gestión tributaria “Marangatú”

64

Capítulo IVTregua Tributaria. La gran oportunidad hasta Diciembre de 2018

1. Decreto Nº 313/18 Por el cual se establece un régimen excepcional y transitorio para la regularización de determinadas deudas impositivas

65

2. Modelo de Nota para solicitar adhesión a los beneficios del Decreto Nº 313/18 67

3. Presentaciones esquemáticas 68

6La elaboración de este y otros materiales depende de usted.

Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.

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Capítulo VMarco Legal Societario y obligaciones ante la Abogacía del Tesoro

1. Ley Nº 5.895/17 “Que establece reglas de transparencia en el régimen de las sociedades constituidas por acciones.”

71

2. Decreto Nº 9.043/18 “Por el cual se reglamenta la Ley N° 5895/2017, “Que establece reglas de transparencia en el régimen de las sociedades constituidas por acciones” y se establecen disposiciones en materia societaria”.

73

3. Resolución Nº 05/18 “Por la cual se emiten disposiciones y se adoptan medidas administrativas para la transparencia en el régimen de las sociedades”

78

4. Resolución Nº 228/18 “Por la cual se suspende excepcionalmente, hasta el 31 de agosto de 2018, la aplicación de sanciones previstas en el Decreto N° 9043 del 12 de junio de 2018,

82

5. Resolución AT N° 04/2018 “Por la cual se amplían los servicios de tramitación electrónica ante el departamento de registro y fiscalización de sociedades (DRFS) de la Abogacía del Tesoro, se emiten disposiciones reglamentarias y se adoptan medidas administrativas en relación a las Sociedades sin Fines de Lucro o con fines de bien social establecidas en el Artículo 7°, inciso b) de la Ley 6026/2018”

83

6. Cuadro de multas y presentaciones esquemáticas de la Abogacía del tesoro 85

Capítulo VIReglas aplicables del IRP para el 2017-2018

1. Resultado de mesas de trabajo IRP. Reconciliación Tributaria 87

2. ¿Cómo presenta la SET los nuevos cambios del IRP? 88

3. No se trata solo del IRP, sino del nuevo escenario de “Buenas Prácticas” y Transparencia Fiscal Internacional, que exige la incorporación del Paraguay a la OCDE

88

4. El objetivo del Decreto Nº 359/18 de acuerdo a su “Considerando” 89

5. Lo que no se dijo: No toda pérdida fiscal es compensable a partir del 2017 90

6. Característica de las inversiones deducibles: Art. 24º del Decreto Nº 359/18 91

7. Tratamiento de las inversiones en acciones y aportes de capital de acuerdo al Decreto Nº 359/18 92

7.1. Para no aportantes a un Seguro Social Obligatorio 92

7.2. Para aportantes a un Seguro Social Obligatorio 92

7.3. Para aportantes y no aportantes a un Seguro Social Obligatorio 93

8. El gran cambio: Deducción de un porcentaje del ahorro realizado en entidades Bancarias, Financieras, Cooperativas e inversiones en bonos

94

8.1. ¿Por qué solamente se permite deducir a los no aportantes? 94

8.2. Ventajas de la deducibilidad de las colocaciones en entidades bancarias, financieras, cooperativas, bonos autorizados por la CNV y bonos del Tesoro Nacional

95

9. Cambio para compensar las pérdidas fiscales provenientes de inversiones 95

10. Se mantiene el sentido estricto del criterio de lo percibido y pagado como método de imputación 96

11. Aplicar la presunción de Renta Imponible en caso de enriquecimiento o aumento patrimonial no justificado, será más fácil

96




12. Aporte de capital. Condición de la efectiva integración, a fin de declararla como inversión a partir del 2017

97

13. Se eliminó el prorrateo de gastos para las personas físicas (no para sociedades) 99

13.1. Cuadro de ingresos exentos o exonerados 100

14. Las cinco categorías de ingresos gravado por el IRP y sus 5 elementos 101

14.1. ¿Cómo se sabe si se debe pagar el IRP al realizar algún tipo de actividad? 101

15. Los Ingresos Brutos de acuerdo al Art. 19º del Decreto Nº 359/18. Su inclusión dentro de las cinco categorías. Su consideración como gravado o exento

102

16. Renta Bruta de acuerdo al Art 2º de la RG Nº 04/18. Su consideración como gravado o exento 103

17. Tratamiento de las Sociedades Conyugales 104

17.1. Bienes propios y gananciales conforme a la Ley Nº 1/92 104

17.2. Bienes Gananciales 105

18. ¿Cómo saber si se realizó en forma correcta la Sumatoria del Rango No Incidido y/o la liquidación del IRP?

105

18.1. ¿Cuáles ingresos no suman para el Rango no incidido? 106

18.2. En la Venta ocasional de inmuebles y de acciones ¿Qué porcentaje se suma y/o se encuentra gravado?

106

19. Tratamiento de los Gastos e Inversiones a partir del 2017 107

19.1. Nuevo tratamiento de Gastos e Inversiones. Art. 24º y 25º del Decreto Nº 359/18 107

19.2. Tratamiento de los Gastos e Inversiones en el Exterior y obtención de préstamos y financiaciones

107

19.3. Tratamiento de los préstamos y financiaciones. Una novedad - Capital del préstamo deducible a partir del 2016 son deducibles la amortización del capital del préstamo obtenido antes de ser contribuyente del IRP

108

19.4. Ya no se pueden utilizar como costos lo comprado antes de ser contribuyente del IRP 108

20. Due Diligence Societario del Asesor Tributario 109

Capítulo VIIPlan de Cuentas para liquidar el IRP del ejercicio fiscal 2.017 y

2.018 y controlar la liquidación del período 2.012 al 2.0161. Plan de Cuentas de Ingresos por Rentas del Trabajo. 111

1.1. Rentas del Trabajo. 111

1.1.1. Ingresos obtenidos bajo relación de dependencia, incluyendo los aportes a las cajas de seguridad social.

111

1.1.2. Viáticos, gastos de colación y similares. 112

1.1.3. Casos de Despidos y/o Negociación de Salida e Indemnizaciones. 112

1.1.4. Casos Jubilados y Veteranos. 113

1.1.5. Casos de Diplomáticos. 113



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1.2. Ingresos obtenidos en forma independiente excluido el IVA. 114

1.3. Rentas del Derecho Intelectual relacionadas a las Rentas del Trabajo. 115

2. Plan de Cuentas de Ingresos por participación societaria y cooperativas. 116

2.1. Rentas de participación societaria y cooperativas. 116

2.1.1 Ingresos por Ganancias de Capitales Mobiliarios no Gravados. 116

3. Plan de Cuentas de Ingresos por la venta ocasional de inmuebles, derechos, títulos y acciones. 117

3.1. Venta ocasional de inmuebles. 117

3.2. Venta de derechos, títulos, acciones y cuotas. 117

3.3. Tratamiento de reducción de capital o rescate de acciones. 117

4. Plan de Cuentas de Ingresos por Renta de capital financiero (capital mobiliario). 118

4.1. Rentas por Colocaciones Financieras o de Capital Dinerario. 118

4.2. Renta por Rendimientos de Capital Mobiliario e Inmobiliario. 118

5. Plan de Cuentas de Ingresos por venta de otros bienes y tipos de ingresos. 119

5.1. Enajenación de bienes registrables o no 119

5.2. Ingresos por indemnizaciones. 119

5.3. Ingresos por sorteos, apuestas deportivas y cualquier otro tipo. 119

5.4. Ingresos por Donaciones - Anticipo de herencia 119

5.5. Otros ingresos. 120

6. Plan de Cuentas de Gastos e Inversiones generales afectadas a la actividad gravada. 120

6.1. Descuentos y/o aportes legales. 120

6.1.1. Aporte a mutuales y caja de jubilaciones. 120

6.2. Donaciones. 120

6.3. Colocaciones en depósitos de ahorro e inversiones en ciertos tipos de bonos para los no aportantes a un seguro social obligatorio.

121

6.4. Aportes a ESFL exoneradas por ley. 121

6.5. Intereses pagados por préstamos y amortización de capital. 121

6.6. Gastos relacionados a producir la renta gravada y otros no incluidos en los incisos anteriores. 122

6.7. Gastos de financiación por pagos con tarjetas de crédito. 122

6.8. Gastos por depósitos en bancos, financieras y cooperativas. 122

7. Tratamiento de bienes muebles, vehículos y similares ¿Gastos o inversión? 123

7.1. Bienes muebles. 123

7.2. Herramientas y equipos. 123

7.3. Transporte terrestre, aéreo, marítimo y fluvial. 123




8. Tratamiento de adquisición o construcción en inmuebles 123

8.1. Inmuebles y construcciones 123

8.2. Bienes incorporales 124

8.3. Los restantes bienes no contemplados en los incisos anteriores 124

9. Plan de Cuentas de adquisición de acciones, cuotas de capital y similares 124

9.1. Adquisición de acciones de SAECA para casos de no aportantes a un Seguro Social Obligatorio

124

9.2. Adquisición de acciones de SAECA para casos de aportantes a un Seguro Social Obligatorio 124

9.3. Adquisición de acciones de SAECA para casos de aportantes y no aportantes a un Seguro Social Obligatorio (distintas actividades)

125

10. Plan de Cuentas de Gastos e Inversiones Personales y Familiares en el país 125

10.1. Salud 125

10.2. Vestimenta y accesorios 125

10.3. Alimentación 126

10.4. Educación 126

10.5. Esparcimiento/viajes 126

10.6. Gastos relacionados a inmuebles 126

10.7. Gastos relacionados a vehículos 127

11. Plan de Cuentas de Gastos e Inversiones Personales y Familiares en el Exterior 127

11.1. Gastos generales en el exterior (que no se relacionen a vacaciones o esparcimiento) 127

Capítulo VIIIEjercicios Prácticos de Liquidación del IRP.

Prof. Patricia Garay1. Aplicación practica – Llenado Formulario 104 versión 3 129

2. Utilización del formulario 129

Capítulo IXAsesoramiento Tributario sobre Anticipo de Herencia

y Transferencia de Acciones1. Dictamen sobre alternativas para transferencia de inmuebles de ascendiente a descendientes 145

1.1. Análisis de las figuras jurídicas aplicables a la consulta planteada 145

1.2. Anticipo de Herencia sin cumplimiento de las disposiciones del Código Civil = Donación pura y simple

145

1.3. Partición anticipada hecha por ascendientes de acuerdo al Código Civil Paraguayo (Denominada como anticipo de herencia en el Decreto Nº 359/18)

147



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1.4. Requisitos exigidos para la validez de la partición por actos entre vivos 148

1.5. Requisitos exigidos para la validez de la partición por donación de bienes propios y gananciales de los padres en forma conjunta a sus descendientes

148

1.6. Diferencia entre simple donación y la partición anticipada hecha por ascendientes a través de donación, denominada “Anticipo de Herencia” en el Decreto Nº 359/18

149

1.7. Implicancias tributarias de la partición anticipada. Conclusiones 149

1.8. Modelo de Facturación de Venta de Inmuebles 151

2. Asesoramiento tributario para el canje de acciones al portador a acciones nominativas, transferencia, cesión o donación de acciones

151

2.1. ¿Cómo transferir acciones al portador conforme a la Ley Nº 5895/17 y sus reglamentaciones? 151

2.2. Tratamiento tributario para la persona física poseedora de las acciones que serán transferidas a terceros

152

2.3. Tratamiento tributario para la persona física que recibirá las acciones 153

2.4. ¿Es posible transferir las acciones al portador sin que sea necesario convertirlas a acciones nominativas?

154

3. Cuestiones conflictivas en la venta de acciones y su incidencia en el IRP 155

3.1. Dudas más frecuentes 155

3.2. Venta de acciones en el IRP 155

3.3. Valor de Costo de las acciones 155

3.4. ¿Es posible vender a la par? 156

3.5. ¿Es posible venderlas por debajo de la par? 157

3.6. ¿Qué pasa si las acciones han sido adquiridas a título gratuito? 157

3.7. ¿Cómo se documenta la venta de acciones? 157

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