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RENTAS DEL TRABAJO

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Con la

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Con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 972, se denominan rentas del trabajo.

Renta de Cuarta Categora

Renta de Quinta Categora

RENTAS DEL TRABAJO

RENTAS DEL TRABAJO

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

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CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Las Rentas de Quinta Categora son las rentas que obtienen las personas naturales que tienen ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS

Ingreso afecto

Ingreso inafecto

Ingreso exonerado

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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA COMPRENDE:

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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA COMPRENDE:

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Ingresos Inafectos

-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. -Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS). -Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. -Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

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Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no estn obligados a presentar declaracin anual.

UIT Ao 2015: S/. 3,850

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Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

Remuneracin mensual x meses

faltantes del ejercicio, incluyendo mes de la retencin.

+ Gratificaciones y dems conceptos

puestos a disposicin del trabajador en meses anteriores (participaciones,

reintegros y cualquier suma

ordinaria).

7 UIT. Si slo

percibe 5ta, el gasto por donaciones se deduce

en diciembre con motivo

de la regularizaci

n anual.

8% ( 5 UIT )

14% (>5 20 UIT)

17% (>20 35 UIT)

20% (>35 45 UIT)

30% (> 45 UIT)

Procedimiento General

12 (enero marzo)

9 (abril)

8 (mayo - julio)

5 (agosto)

4 (setiembre noviembre) _______

Diciembre: regularizacin del Impuesto

+ monto adicional percibido en el mes por participacin o

suma extraordinaria

8% 14% 17% 20% 30%

Monto a retener en el mes

Procedimiento Especfico

QUINTA CATEGORA

Caso prctico

La empresa Rinrino SAC realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al Sr. ngel Vega la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta Categora correspondiente al periodo de marzo 2015?

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Solucin Caso prctico Procedimiento General La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el

nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin.

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MARZO 2015

REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00

REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00

DEDUCCION 7 UIT

-26,950.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00

Solucin Caso prctico Procedimiento General

Escala progresiva

Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14% 57,750.00 8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT 17%

22,050.00 3,748.50


20% - -

Ms de 45 UIT 30% - -

99,050.00 13,373.50

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REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00

Para determinar la tasa correspondiente se aplica la Escala progresiva acumulativa.

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3)

13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

0.00

13,373.50

(Dividir 12)

RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4)

1,114.45

Solucin Caso prctico Procedimiento General Al haber determinado el impuesto anual proyectado, se aplicar las deducciones de corresponder y se dividir el importe entre doce meses.

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Solucin Caso prctico Procedimiento Especfico

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Primero hemos calculado la retencin que hubiera correspondido a los meses de enero a marzo. Ahora, debe sumrsele al resultado (Renta anual proyectada), el procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades).

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00

UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICIN EN MARZO 18,000.00

117,050.00

Escala progresiva

Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00 Ms de 5 hasta 20 UIT

14% 57,750.00 8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT 17%

40,050.00 6,808.50


20% - -

Ms de 45 UIT 30% - -

117,050.00 16,433.50

Solucin Caso prctico Procedimiento Especfico

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (PRIMERA PROYECCIN) - 13,373.50

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES (1,114.45 + 3,060.00) 4,174.45

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Finalmente, se adiciona la diferencia obtenida entre el impuesto a la renta calculado incluido el ingreso extraordinario y el impuesto calculado de proyeccin anual, a la retencin que inicialmente result para el perodo de Marzo 2015.

D.S. N136-2011-EF (vigente a partir del 01.01.12) La modificacin principal del procedimiento para el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba participacin de utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retencin de los citados ingresos se realizar en el mes del pago y ya no en forma prorrateada en los meses siguientes.

Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

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Obligaciones Vinculadas

OBLIGACIONES

Del trabajador

Las personas que presten servicios para ms de un empleador, debern presentar una

declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de mayor monto, informando las

remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y

efecte la retencin correspondiente.

Del empleador Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

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CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Son aquellas obtenidas por el desempeo

independiente e individual de:

Profesin, Arte, Ciencia u Oficio y Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de empresas, Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.

El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vnculo de dependencia alguno.

QUENES OBTIENEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA ?

Solamente las PERSONAS NATURALES.

No son Rentas de Cuarta Categora las percibidas por el trabajo:

Prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil cuando:

El lugar y horario es designado por el usuario. El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos por el servicio.

EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO

Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de empresas, Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.

RECIBO DE HONORARIO

Profesin, Arte, Ciencia u Oficio

EXCEPTUADOS DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

Electrnico

Fsico hasta 2014.

Este tipo de contrato es una modalidad especial propia del derecho administrativo y privativa del Estado. Presenta las siguientes caractersticas:

Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas. Se celebra a plazo determinado y es renovable. Da derecho al personal a: i) Jornada de servicios mxima de 48 horas a la semana, ii) Descanso semanal obligatorio de 48 horas continuas, iii) Descanso remunerado por ao de servicios cumplido, iv) Afiliacin a Essalud y v) Afiliacin a un rgimen pensionario.

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CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS - CAS

PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA

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Debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos. Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios CAS.

Ultimo prrafo del articulo 65 del TUO de la LIR, incorporado por el art.4 del Decreto Legislativo N1120 vigente a partir del 01.08.12

RENTA DE CUARTA CATEGORA

IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORA CUENTA PROPIA

PAGO A CUENTA MENSUAL : TASA 8% DECLARACIN JURADA ANUAL: Suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera

Suma

CUNDO SE EFECTUA PAGOS A CUENTA?

SALVO QUE RESULTE APLICABLE LA SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA.

MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACION

PDT N 616 Formulario Simplificado N 616 Trabajadores Independientes

Para declaraciones

Mensuales

Formulario Virtual 691 Renta Anual 2014 Persona Natural

Para declaraciones

Anuales

CUNDO SE EFECTUA RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA?

La retencin es efectuada por contribuyentes de tercera categora obligados a llevar contabilidad, segn Art. 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si el recibo emitido o la renta de cuarta pagada supera el monto de S/.1,500 se efectuar la retencin del impuesto sobre el monto total abonado, salvo que resulte aplicable la autorizacin de suspensin de retenciones y pago a cuenta. El porcentaje de retencin es el 8%.

Caso Prctico:

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.- Jos Prez es un trabajador independiente, y en el mes de Marzo 2015 ha percibido rentas de cuarta categora por los siguientes conceptos:

Mantenimiento de tuberas: RH 001-0050, emitido el 02-03-2015, monto S/. 2,500, se le efectu retencin por S/. 200.

Reparacin de grifera malograda: RH 001-0051, emitido el 11-03-2015, monto S/. 500.

Instalacin de duchas: RH 001-0052, emitido el 16-03-2015, monto S/. 1500.

- Jos Prez estar obligado a realizar su DJ mensual y realizar el pago a cuenta?

Si estar obligado a realizar la DJ mensual puesto que sus ingresos han superado S/.2,807 y no se le ha realizado la retencin al integro de sus ingresos.

Si estar obligado a realizar el pago a cuenta del 8% de sus ingresos percibidos en el mes, deduciendo de su impuesto determinado la retencin efectuada.

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Se podr solicitar cuando:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2015: S/. 33,688*) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga.

Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2015, la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.

* R.S. 002-2015/SUNAT

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


Vigencia de la Constancia de Autorizacin

Tiene vigencia desde el primer da calendario siguiente a la obtencin de la misma hasta el 31 de diciembre del ejercicio.

Desde cuando surte efecto la suspensin?

La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.


CMO SOLICITAR LA SUSPENSIN DE RETENCIONES?

La solicitud se presentar exclusivamente a travs de SUNAT VIRTUAL Formulario Virtual N 1609. www.sunat.gob.pe

Pasos a seguir: Ingresar a la web SUNAT. Ingresar con la Clave Sol. Ubicar el Formulario Virtual N 1609 Llenar la informacin solicitada. Imprimir la Constancia de Autorizacin para presentarla al pagador de la Renta.


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Ingresar a la opcin Otras declaraciones y solicitudes

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Ingresar a la opcin Suspensin de Retenciones

de 4ta Categora / Form 1609 Solicitud de Suspensiones de

Retenciones de 4ta Categora

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Consignar Fecha

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Consignar Montos

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10412202242 Prez Loza Jos Fernando

A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto establecido para obtener la suspensin (Para el ao 2015 el monto es de S/. 33,688).

REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRNICOS

Inciso a) del Art. 33 LIR Ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Inciso b) del Art. 33 LIR

Tipos de Rentas de Cuarta Categora

El Recibo por Honorarios Electrnico no es un nuevo comprobante de pago, es el mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera fsica, con la diferencia que en este caso, su generacin ser a travs del Sistema de Emisin Electrnica (SEE).

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Recibo por Honorario Electrnico

Es emitido por el trabajador independiente que opte por afiliarse, o se encuentre obligado al Sistema de Emisin Electrnica (SEE), quien adquiriere la condicin de emisor electrnico.

Su serie ser nica y alfanumrica, identificndose con los siguientes 4 caracteres: E001.

Su numeracin ser automtica y correlativa, siendo generada de manera cronolgica por el SEE.

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Caractersticas del Recibo por Honorarios Electrnico

Se otorga el Recibo por Honorarios Electrnico en la misma oportunidad en la que se otorga el Recibo por Honorarios fsico, es decir:

Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso, cuando se perciba la retribucin, debindose indicar el monto recibido.

Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito, cuando se culmine el servicio.

No obstante, la emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.

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Cuando se otorga el Recibo por Honorarios Electrnico?

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Incorporacin obligatoria de Emisores Electrnicos (RS 374-2013/SUNAT)

A partir del 01/10/2014 los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica, son designados emisores electrnicos de RH. A tal efecto, dichas entidades son las sealadas en el artculo 3 del Decreto Supremo N 026-2013-PCM que crea el Registro Unificado de Entidades del Estado.

POR LOS SERVICIOS PRESTADOS A PARTIR DEL 01/10/2014

O

POR LOS RH EMITIDOS A PARTIR DEL 01/10/2014?

* Segn la Resolucin N 287-2014/SUNAT - por los Recibos por Honorarios emitidos a partir del 01/10/2014.

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Incorporacin de Nuevos Obligados (RS 287-2014/SUNAT)

A partir del 01/01/2015 los sujetos perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, deben emitir recibos por honorarios por los servicios que presten a las personas, empresas y entidades que, de acuerdo con el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora (Rgimen General, ya sean personas naturales o jurdicas), con independencia de si, conforme al monto de sus ingresos, corresponda o no efectuar la retencin.

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A TENER EN CUENTA: Mediante Resolucin de Superintendencia N287-2014/SUNAT, se incentiva el uso voluntario del Sistema de Emisin Electrnica de recibos por honorarios, eliminndose el proceso de afiliacin y se establece que el perceptor de rentas de cuarta categora, que cumpla con las condiciones establecidas en la Resolucin N 182-2008/SUNAT adquiere por eleccin, la calidad de emisor electrnico con el primer recibo por honorarios electrnico que emita. La eliminacin del proceso de afiliacin entr en vigencia a partir del 01 de octubre de 2014.

Obtencin de la Calidad de Emisor Electrnico

1er. Paso: Acceder a SUNAT Operaciones en Lnea con Clave SOL

Obtencin de la Calidad de Emisor Electrnico de Recibos por Honorarios

2do. Paso: Ingresar a la opcin Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico


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3er. Paso: Declarar tener conocimiento y aceptar las condiciones para ser emisor electrnico, luego hacer click en Continuar


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Ingresar el RUC del usuario del servicio

Emisin del Recibo por Honorarios Electrnicos

Validar RUC del usuario del servicio


Emisin de Recibo por Honorario

Electrnico sin Retencin


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Emisin de Recibo por Honorario

Electrnico con Retencin


SUNAT cuenta con una aplicacin mvil para telfonos con sistema operativo Android y IOS que te permitir emitir Recibos honorarios electrnicos.

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Emisin del Recibo por Honorarios Electrnicos desde aplicacin mvil

NOTA: Ejemplo con sistema IOS.

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Efectos de la Incorporacin al SEE

Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad por eleccin, LA POSIBILIDAD de emitir el recibo por honorarios electrnicos (CONCURRENCIA EN LA EMISIN DE RH ELECTRNICOS Y FSICOS).

Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa calidad por determinacin de la SUNAT, LA OBLIGACIN de emitir el recibo por honorarios electrnicos, conforme se disponga en la resolucin respectiva.

LA OBLIGACIN DE LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS DE MANERA ELECTRNICA.

LA OBLIGACIN de ingresar al Sistema la informacin relativa a sus recibos por honorarios y notas de crditos y dbito fsicas.

Cuando se requiere anular un comprobante de pago electrnico ya emitido, siempre que el SERVICIO NO SE HAYA PRESTADO. Tambin se emite cuando se necesita EFECTUAR UN DESCUENTO, una bonificacin, una devolucin y otros.

Para emitir una NCE, seleccione la opcin Emisin de Nota de Crdito Electrnica en el Sistema SEE e ingrese la siguiente informacin:

Serie y nmero correlativo del comprobante de pago respecto del cual se realizar la modificacin..

Motivo que sustenta la emisin de la Nota de Crdito.

Monto del ajuste de los honorarios.

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En qu casos se debe emitir una Nota de Crdito Electrnica?

Puede usar la opcin Reversin si luego de emitido un Recibo por Honorarios Electrnico se detecta errores en la consignacin de la siguiente informacin:

Datos de identificacin de su cliente o usuario del servicio.

Descripcin o tipo de servicio prestado. Tipo de Renta, segn la clasificacin del

Artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El recibo por honorarios electrnico revertido mantendr el nmero correlativo que el Sistema le asign y no ser asignado a otro recibo por honorarios electrnico.

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REVERTIR EL RH ELECTRNICO

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Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos

La OBLIGACIN de llevar el libro de ingresos y gastos de manera electrnica se produce cuando el emisor electrnico utiliza la opcin correspondiente del Sistema, por primera vez. La generacin deber ser efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin del primer recibo por honorarios electrnico o al registro en el Sistema del primer recibo por honorarios fsicos o de la primera percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la Renta que se produzca con posterioridad a la afiliacin al Sistema.

El emisor electrnico deber generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos a efecto que se consideren anotadas las operaciones por las que se emitieron RH y NC electrnicos y aquellas respecto de las cuales se ingres la informacin de los documentos fsicos. Dicha generacin deber efectuarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente, de lo contrario se considerar que la anotacin y registro mencionados en el prrafo precedente se han efectuado con atraso mayor al permitido.

Conservacin de los Documentos Electrnicos

La SUNAT ser la encargada de almacenar, archivar y conservar los

recibos por honorarios, notas de crdito y el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.

El emisor electrnico podr descargar el documento electrnico al momento de su emisin o podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta para emisores habilitado en el SEE. Tambin el usuario del servicio podr descargar el documento electrnico seleccionando la opcin Consulta para receptores habilitado en el SEE.

Si el usuario del servicio no cuenta con Clave SOL, deber conservar el Recibo por Honorarios Electrnico o la Nota de Crdito Electrnica que se le haya remitido por correo electrnico o el impreso de estos que se le haya otorgado el emisor electrnico.

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