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Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Unidad de Orientacin Legal y Derechos del ContribuyenteDepartamento de ConsultasIntendencia de Asuntos JurdicosIMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A RENTASGENERADAS POR CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES SINESTABLECIMIENTO PERMANENTE Es de inters para la Superintendencia de Administracin Tributaria informar y orientar a los contribuyentes y otros obligados tributarios, a efecto que conozcan sus derechos y obligaciones contenidas en las disposiciones legales relacionadas con las rentas generadas por contribuyentes no residentes, sin establecimiento permanente; contribuyendo con el proceso de transparencia y fortalecimiento de la relacin fisco-contribuyente, basada en el respeto, la certeza y equidad tributaria.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. A QUIENES SE CONSIDERA RESIDENTES Y NO RESIDENTESResidentes temporales:Se consideran residentes temporales, a los extranjeros que se les autoricepermanencia en el pas por el perodo de dos aos, con el fin de dedicarse acualquier actividad lcita en forma temporal.1La permanencia temporal de un extranjero podr prorrogarse por perodos iguales,excepto casos especiales calificados por el Ministerio de Gobernacin.Losresidentes temporales pueden realizar un trabajo remunerado o invertir en el passiempre que el capital sea producto de actividades lcitas.Residentes permanentes:Se consideran residentes permanentes a los extranjeros que previo cumplimientode los requisitos establecidos en dicha ley y su reglamento constituyan sudomicilio en Guatemala.2 1Ley de Migracin, Decreto Nmero 95-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 16.2Ibd.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Se considera residente para efectos tributarios :31.La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca en territorio nacional ms de ciento ochenta y tres (183) das durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, an cuando no sea de forma continua. b) Que su centro de intereses econmicos se ubique en Guatemala, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho pas. 2.Tambin se consideran residentes:a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular. b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres das (183) durante el ao calendario, entendido ste como el perodo comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre () 3.Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurdicas, entes o patrimonios que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes: a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional. c)Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional. 3Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 6.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAAPLICABLE A RENTAS GENERADAS POR CONTRIBUYENTES NORESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTEConstituye hecho generador del Impuesto Sobre la Renta, la obtencin decualquier renta gravada segn los hechos generadores contenidos en el libro I dela ley citada, por los contribuyentes no residentes que acten sin establecimientopermanente en el territorio nacional. Asimismo, tambin constituye hecho generador de este impuesto, cualquier transferencia o acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin, realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.4 4Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 97.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. SUJETOS PASIVOS, RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIN DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A LAS RENTAS DECONTRIBUYENTES NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTESon contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, las personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco, que obtengan ingresos gravados de conformidad con el artculo anterior.5 Sern responsables, quienespaguenlasrentasdevengadasporlos contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o administradoresdelos bieneso derechosdelos contribuyentessin establecimiento permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las rentas que hayan pagado o a las rentas de los bienes o derechos cuyo depsito o administracin tengan encomendados, respectivamente.Agente de Retencin: Son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentescantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, unaparte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes ysern responsables en calidad de agentes de retencin, las personas designadaspor la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales debanefectuar la retencin del tributo correspondiente.65Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 98.6Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 28.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Efectuada la retencin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria porel importe retenido, es el agente de retencin.La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, lassumas que debi retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enteraren las cajas fiscales, las sumas que debi retener o percibir, por las cualesresponder solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que ste ltimoefectu el pago.El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepcionesefectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penalque pudiera corresponder.7 7Ibd. artculo 29

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. EXENCIONESPara el tema de las rentas pagadas o acreditadas a no residentes sin establecimiento permanente, se establece el principio que son aplicables las exenciones generales contenidas en el libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria. Es importante mencionar que se encuentran exentas las rentas que el Estado deGuatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses u otrasobligaciones.88Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 100.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. REGMENES DEL CLCULO DEL IMPUESTO, RENTAS OBTENIDAS CON OSIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.1.Los contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre stas. Con carcter general, las rentas que los contribuyentes obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta imponible correspondienteestconstituida por elmonto quele haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta .9 2.Asimismo, en el caso de los contribuyentes no residentes que obtengan rentas con establecimiento permanente situado en el territorio nacional, tributan por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento .10 Para este caso, los no residentes que operen con establecimiento permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de liquidacin y normas de gestin del impuesto, se determinan con arreglo a lo establecido en el Ttulo II del Libro I de la ley de Actualizacin Tributaria que se refiere a las Renta de las Actividades Lucrativas119Ibd. artculo 103.10Ibd. artculo 101.11Ibd. artculo102.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. TIPOS IMPOSITIVOS Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible se aplican dependiendo del origen de la Renta , pudiendo ser los siguientes:12 5% a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros: i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero. ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala. iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del12Ibd. artculo 104.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. servicio que stas prestan, incluyendo el combustible, almacenaje, demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones. b. Primasdeseguros, primas defianzas,reaseguros, retrocesiones,y reafianzamientos, que obtengan no residentes. c.Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. d. Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas. e. Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes. Como excepcin al tipo impositivo referido en el numeral 1 citado, se aplicar el tipo impositivo del tres por ciento (3%) por el suministro de noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, tiras de historietas, fotonovelas, grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin similar de imgenes o sonidos en la Repblica de Guatemala, cualquiera que sea el medio empleado. 10% a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a no residentes. Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros, as como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen a personas domiciliadas en el territorio nacional.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. 15%a. Lossueldos ysalarios,dietas, comisiones,bonificacionesyotras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos. b. Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin. c. Las regalas, en los trminos del artculo 4 de este libro. d. Los honorarios. e. El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero. 25%Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. .GESTIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAPARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTOPERMANENTEPara el cumplimiento de las obligaciones sustantivas y formales relacionadas alImpuesto Sobre la Renta aplicable a las rentas generadas por contribuyentes noresidentes sin establecimiento permanente, es importante considerar lo siguiente:Obligacin de retener.El plazo para enterar lo retenido a la Administracin Tributaria.En caso de no haberse efectuado retencin, el plazo para llevar a cabo elpago directo a la Administracin Tributaria.Formularios con los que se llevan a cabo las gestiones descritas.Utilizacin de la herramienta RetenISR y la emisin de las constancias deretencin. Obligacin de retener13Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el13Ibd. artculo 105

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Cdigo de Comercio o el libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria, que paguen, acrediten en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no residentes rentas, deben retener el impuesto con carcter definitivo, aplicando a la base imponible establecida. Los contribuyentes que hayan efectuado la retencin, deben enterar el monto de lo retenido mediante declaracin jurada a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de los primeros diez (10) das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero. El agente de retencin debe expedir constancia de la retencin efectuada.Para cumplir con esta obligacin debe utilizarse el siguiente formulario:Formulario SAT 1352 Impuesto Sobre la Renta. Retenciones efectuadas ano residentes sin establecimiento permanente. Declaracin jurada y pagomensual.Una vez se realiza la retencin, el nico responsable ante la AdministracinTributaria por el importe retenido es el agente de retencin quien por medio de laherramienta informtica RETENISR, previa autorizacin de la SAT de un rango decorrelativo, puede generar las constancias de retencin a empleados en relacinde dependencia y emitir la constancia de retencin a contribuyentes no residentessin establecimiento permanente. Autoliquidacin y pago14Si no se hubiese efectuado la retencin a que se refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente, mediante declaracin jurada, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente en que ocurra el hecho generador. Lo anterior, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria del agente retenedor. Para cumplir con esta obligacin debe utilizarse el siguiente formulario:Formulario SAT 1371 Impuesto Sobre la Renta. Pagos en forma directa por noresidentes sin establecimiento permanente que no fueron objeto de retencin.Declaracin jurada y pago mensual. Puede utilizar el servicio de BancaSAT que es BancaSAT es el sistema de presentacin y pago de tributos en forma electrnica, que opera a travs de los bancos autorizados por SAT, utilizando los servicios de banca en lnea. Para obtener ms informacin en el siguiente Link:14Ibd. artculo 106

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat.htmlTambin puede utilizar el sistema de Declaraguate, que es un sistema electrnico que la Administracin Tributaria ha puesto a disposicin de los contribuyentes y contadores para que, (ingresando con o sin contrasea, con o sin contrato bancario, con o sin cuenta bancaria) puedan llenar, presentar y pagar formularios electrnicos de forma FCIL y RPIDA. Para obtener ms informacin puede utilizar el siguiente link: https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/Detalle de retenciones15Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes, deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompaar una declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del agente de retencin el Nmero de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin. Ejemplo: Pago de Rentas a no residentes sin establecimiento permanente: Se establece el montoSe calcula el monto del impuesto y sedel pago.efecta la retencin por los sujetos obligados.15Ibd. artculo 107

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Se efecta el PagoSe entrega la constancia de retencin. El contribuyente que haya efectuado la retencin, debe enterar el monto de lo retenido, dentro de los 10 primeros das, del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero En el caso de que no se hubiere llevado a cabo la retencin, el impuesto deber pagarse directamente por el no residente, dentro de los 10 primeros das del mes siguiente en que ocurra el hecho generador.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. SANCIONES POR EL INCUMPLIMIENTO A LOS DEBERES FORMALES:Los agentes de retencin que establece la ley estn obligados a cumplir con susrespectivos deberes formales, ya que en caso de incumplimiento sern sujetos alas sanciones que la ley establece.Quienes actuando en calidad de agente de retencin, no enteren en las cajasfiscales correspondientes, dentro del plazo indicado con anterioridad, el impuestoretenido, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) delimpuesto retenido.Sin embargo, si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requeridopor la Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un 50% y transcurridostreinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento, sinque el agente de retencin o de percepcin cumpla con la obligacin de enterarlos impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 delCdigo Tributario .16El agente de retencin que incurra en la omisin de retencin de tributos, deacuerdo con las normas establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyesespecficas de cada impuesto, ser sancionado con multa equivalente al impuesto16Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. cuya percepcin o retencin se omitiere y este no exime con la obligacin deenterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado elpago por el sujeto pasivo .17Asimismo, el agente de retencin que no extienda o extienda extemporneamente,la constancia de retencin efectuada, se le aplicar una multa de Q.1,000.00 porcada constancia de retencin no entregada en tiempo .18No obstante lo anterior, es necesario indicar que el artculo 94 A del CdigoTributario, establece una reduccin de sanciones a infracciones a deberesformales, cuando los contribuyentes al percatarse de la comisin de una infraccina los deberes formales sin haber sido requeridos o fiscalizados, se presentenvoluntariamente ante la Administracin Tributaria aceptando la comisin de lainfraccin, se rebajar la misma en 85%.17Ibd. artculo 94, numeral 7.18Ibd. artculo 94, numerales 18.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. RESPONSABILIDAD PENAL:Delitos es toda accin u omisin, tpicamente antijurdica, culpable, imputable ysancionada por la ley penal.Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad deagente de percepcin o de retencin, en beneficio propio, de una empresa o detercero, no entere a la Administracin Tributaria la totalidad o parte de losimpuestos percibidos o retenidos, despus de transcurrido el plazo establecido porlas leyes tributarias especficas para enterarlos.El responsable de este delito ser sancionado con prisin de 1 a 6 aos, quegraduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente alimpuesto apropiado.Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,empleados o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de sta,adems de la sancin aplicable a los responsables, se impondr a la personajurdica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se leapercibir que en caso de reincidencia se ordenar la cancelacin de la patente decomercio en forma definitiva.

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta deleyes y reglamentos correspondientes. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de laspenas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorionacional, que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.1919Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 358 c.