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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS EN CONFORMIDAD CON LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO APLICADA EN LA EMPRESA SOLDEINSA CIA. LTDA. AUTORA: DIANA KARINA REMACHE CHILLAGANA diana_kary1988@hotmail.com INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA DIRECTOR: MSC. SANTOS PATRICIO GRANDA IÑIGUEZ [email protected] QUITO, DM. NOVIEMBRE 2015
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
EN CONFORMIDAD CON LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO APLICADA EN
LA EMPRESA SOLDEINSA CIA. LTDA.
AUTORA: DIANA KARINA REMACHE CHILLAGANA
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
CONTADORA PÚBLICA AUTORIZADA
DIRECTOR: MSC. SANTOS PATRICIO GRANDA IÑIGUEZ
QUITO, DM. NOVIEMBRE 2015
ii
Remache Chillagana, Diana Karina (2015). Procedimientos para el control y
administración de activos fijos en conformidad con la norma internacional de
contabilidad NIC 16 propiedad planta y equipo aplicada en la empresa
SOLDEINSA Cía. Ltda. Trabajo de investigación para optar por el grado de
Ingeniera en Contabilidad y Auditoría, Contadora Pública Autorizada.
Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE. 125 p.
iii
DEDICATORIA
“A Dios por todas las bendiciones recibidas, a mis
padres Hilda y Luis por guiar mi camino para
cumplir cada uno de mis objetivos y apoyarme
moralmente.
A mis hermanas Adriana, Katherine y sobrina Yesly,
por comprenderme y darme palabras de aliento en
los momentos difíciles.
A mi novio Danilo y amigos, que siempre me
apoyaron para seguir luchando.
El presente trabajo va dedicado con todo mi cariño
a cada uno de ellos.”
Remache Chillagana D.
iv
AGRADECIMIENTO
“A mis profesores de mi querida Universidad
Central del Ecuador, por compartir sus
conocimientos que me permitieron avanzar en mis
estudios y en el ambiente laboral.
A mis padres y hermanas por su apoyo
incondicional en todo momento.
A mis amigos por sus buenos consejos para
continuar con el logro de mis objetivos y agradecer
especialmente a mi director de tesis por guiarme en
el desarrollo del presente trabajo.”
Remache Chillagana D.
v
AUTORIZACIÓN DE AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, Diana Karina Remache Chillagana, en calidad de autora del trabajo de investigación o tesis
sobre “PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS
FIJOS EN CONFORMIDAD CON LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
APLICADA EN LA EMPRESA SOLDEINSA CIA. LTDA.”, por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me
pertenecen a de parte de los que contienen esta obra, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presente autorización,
seguirán vigentes a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5, 6,8; 9 y demás
pertinentes de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 20 a noviembre del 2015
Diana Karina Remache Chillagana
C.C. 172023172-7
vi
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
vii
CARTA DE AUTORIZACIÓN EMPRESA
viii
CONTENIDO
DEDICATORIA ............................................................................................................................. iii
AGRADECIMIENTO ......................................................................................................................iv
AUTORIZACIÓN DEL AUTOR ..................................................................................................... v
APROBACIÓN DEL DECRETO DE TESIS ..................................................................................vi
CARTA DE AUTORIZACIÓN EMPRESA .................................................................................. vii
CONTENIDO ............................................................................................................................... viii
LISTA DE FIGURAS ......................................................................................................................xi
RESUMEN EJECUTIVO .............................................................................................................. xii
ABSTRACT .................................................................................................................................. xiii
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... xv
1 TEMA DE TESIS: ........................................................................................................................ 1
CAPITULO I .................................................................................................................................... 1
1. ASPECTOS GENERALES ................................................................................................... 1
Antecedentes Propiedad Planta y Equipo .................................................................................. 1
Objetivo general ........................................................................................................................ 2
Objetivos específicos ................................................................................................................. 2
1.2 Base Legal ..................................................................................................................... 2
1.2.1 Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 ........................................................... 2
Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno ...................................... 11
1.3 CONCEPTO DE ACTIVOS FIJOS............................................................................. 13
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS ........................................................... 15
CLASIFICACIÓN GENERAL ............................................................................................... 15
Bienes Inmuebles .................................................................................................................... 15
Bienes Muebles ....................................................................................................................... 15
Terrenos: ......................................................................................................................... 15
Edificios: ......................................................................................................................... 15
La maquinaria y equipo: .................................................................................................. 16
Muebles y enseres: .......................................................................................................... 16
Equipos de oficina: .......................................................................................................... 16
CLASIFICACIÓN CONTABLE ............................................................................................ 16
No sujetos a depreciación ........................................................................................................ 16
Sujetos a depreciación ............................................................................................................. 17
SUJETOS A AGOTAMIENTO .............................................................................................. 19
ix
CARACTERÍSTICAS............................................................................................................. 20
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO ......................................................................................... 20
Diferencia de agotamiento, depreciación y amortización ........................................................ 25
1.5 Causas de la depreciación .............................................................................................. 25
Mejoras, reparaciones y mantenimiento .................................................................................. 26
CAPITULO II ................................................................................................................................ 28
2. DESCRIPCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ................................................................. 28
2.1 Control de los activos fijos .......................................................................................... 28
2.1.1 Control Interno ........................................................................................................ 29
2.1.2 Clases de control interno ......................................................................................... 29
2.1.3 Métodos para la evaluación del control interno ....................................................... 30
2.1.4 Criterios para considerar un bien como activo fijo o propiedad, planta y equipo..... 31
2.1.5 Información a revelar ............................................................................................... 32
2.2 DESCRIPCIÓN DE LOS PROCESOS DEL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS ..... 34
2.2.1 Adquisición y Codificación ..................................................................................... 34
2.2.2 Transferencia, entrega y cambio de responsables del activo fijo ............................. 37
2.2.3 Venta o enajenación de un Activo Fijo ................................................................... 37
2.2.4 Baja del activo fijo por obsolescencia ...................................................................... 40
2.3 CONTABILIZACIÓN EN BASE A LA NIC 16 ......................................................... 45
2.3.1 Adquisición ............................................................................................................. 45
2.3.2 Baja de cuentas ........................................................................................................ 45
2.4 CONTROL FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS ................................................................. 51
Proceso para realizar el inventario físico del activo fijo. ......................................................... 51
CAPITULO III ............................................................................................................................... 54
3. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS BAJO NIC .......................................................... 54
3.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.............................................................................. 54
3.2 Método de la línea recta. .............................................................................................. 56
3.3 Método de actividad o unidades producidas ................................................................ 58
3.4 Método de la suma de dígitos o acelerado ................................................................... 60
3.5 Método de doble cuota sobre el valor en libros .......................................................... 62
3.6 Contabilización de la depreciación .............................................................................. 63
3.7 Factores para seleccionar el método de depreciación a los activos fijos ...................... 66
CAPITULO IV ................................................................................................................................ 69
4. EJERCICIO PRÁCTICO .................................................................................................... 69
4.1 Aspectos generales de la Empresa ............................................................................... 69
4.2 Evaluación del control interno de los activos fijos....................................................... 79
4.3 Posibles implementaciones para el control de los activos fijos .................................... 88
x
4.3.1 Descripción de las políticas para los activos fijos .................................................... 88
4.3.2 Procedimientos de activos fijos ............................................................................... 89
4.4 Activos fijos que posee la empresa .............................................................................. 92
4.5 Inventario físico de los activos fijos .......................................................................... 117
CAPITULO V ............................................................................................................................... 122
5. Conclusiones y recomendaciones ...................................................................................... 122
5.1 Conclusiones ............................................................................................................. 122
5.2 Recomendaciones ...................................................................................................... 123
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 124
xi
LISTA DE FIGURAS
FIGURA 1-1 ALCANCE DE LA NIC 16. ADAPTADO DE: (FUNDACIÓN DEL COMITÉ DE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, 2009, PÁG. 1015) ........................ 3
FIGURA 1-2 MODELO DE REVALUACIÓN. AL MOMENTO DE SU ADQUISICIÓN
DEBERÁ MEDIRSE AL COSTO, POSTERIORMENTE LA ENTIDAD DEFINIRÁ SI LA
REVALUACIÓN LA HACE A TRAVÉS DEL MODELO DEL COSTO O VALOR
RAZONABLE. EN (ASESOR EMPRESARIAL, 2011) ......................................................... 10
FIGURA 1-3 CONSECUENCIA DE LA REVALUACIÓN. .......................................................... 11
FIGURA 1-4 ACTIVOS DEPRECIABLES. ................................................................................... 18
FIGURA 1-5 CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FIJOS. EN (ZAPATA SÁNCHEZ, 2011, PÁG.
175). ........................................................................................................................................ 19
FIGURA 1-6 FORMULA DEL CÁLCULO DEL AGOTAMIENTO POR COSTOS. ADOPTADO
DE: (FLORES COAYLA, 2014) ............................................................................................. 22
FIGURA 1-7 PORCENTAJES DE AGOTAMIENTO ANUALES. EN (ALISON, 2013) ............. 24
FIGURA 2-1 FICHA DE ENTRADA DE UN ACTIVO FIJO........................................................ 35
FIGURA 2-2 DIAGRAMA DE FLUJO DE ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS. ..................... 36
FIGURA 2-3 DIAGRAMA DE FLUJO DE LA TRANSFERENCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS
POR VENTA. ......................................................................................................................... 39
FIGURA 2-4 DIAGRAMA DE FLUJO DEL PROCEDIMIENTO PARA LA BAJA DE LOS
ACTIVOS FIJOS POR OBSOLESCENCIA. .......................................................................... 42
FIGURA 2-5 DOCUMENTO DE RESPALDO PARA LA BAJA DE LOS ACTIVOS FIJOS POR
OBSOLESCENCIA O VENTA. ............................................................................................. 43
FIGURA 2-6 CÁLCULOS PARA DETERMINAR LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS DE LOS
ACTIVOS. .............................................................................................................................. 47
FIGURA 2-7 FICHA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS. ................................................... 53
FIGURA 3-1 PROCESO DE LA DEPRECIACIÓN. EN (MEIGS, WILLIAMS, HAKA, &
BETTNER, 2000).................................................................................................................... 54
FIGURA 3-2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN. EN (ZAPATA SÁNCHEZ, 2011) ..................... 55
FIGURA 4-1 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL. ....................................................................... 71
FIGURA 4-2 ORGANIGRAMA FUNCIONAL. ............................................................................ 72
FIGURA 4-3 ORGANIGRAMA POSICIONAL. ............................................................................ 73
FIGURA 4-4 PROCEDIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS. ............................................................ 91
xii
RESUMEN EJECUTIVO
“PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
EN CONFORMIDAD CON LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO APLICADA EN
LA EMPRESA SOLDEINSA CIA. LTDA”
El presente trabajo tiene por objetivo conocer cuáles son las condiciones establecidas por la
norma internacional de contabilidad NIC.16 para el reconocimiento de los activos fijos dentro de la
empresa, y a su vez determinar qué métodos de depreciación son permitidos por dicha norma de
acuerdo al desgaste de cada bien, obteniendo de esta manera valores reales y confiables del activo
en cada periodo, dichos conocimientos nos ayudaran a establecer procedimientos necesarios para el
control de propiedad, planta y equipo desde el momento de su adquisición con la identificación de
los costos, hasta dar de baja, estableciendo políticas y procedimientos que permitan reflejar
información real de los activos fijos.
Se sugiere el planteamiento de políticas que permitan establecer y cumplir los parámetros
de control de los activos fijos, así como designar a cada departamento las responsabilidades que
tienen en el transcurso de la vida útil del activo, donde exista documentos de respaldo con
información detallada, mismos que nos facilitara realizar registros contables adecuados en el
momento oportuno y tener conocimiento de la solvencia que posee la empresa a través de sus
activos.
Palabras claves
Activo Fijo
Costo
Depreciación
Control
Procedimientos
xiii
ABSTRACT
Executive Summary
“PROCEDURES FOR THE CONTROL AND MANAGEMENT OF FIXED ASSETS IN
ACCORDANCE WITH THE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD IAS 16
PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT APPLIED IN THE ENTERPRISE SOLDEINSA
CIA. LTDA.”
The present work has like objective to know what are the conditions established by the
international accounting standard IAS 16 for the recognition of fixed assets within the company
and in turn determine depreciation what methods are permitted by this standard according to the
wear of each well, thereby obtaining real and reliable asset values in each period; such knowledge
will help us to establish procedures for the control of property, plant and equipment from the
acquisition date to the identification of costs, to withdraw them, establishing policies and
procedures that allow to reflect real information of fixed assets.
It is suggested a program of policies which allow to establish and enforce the control
parameters of the fixed assets and also designate to each department the responsibilities during the
useful life of the asset, where there are supporting documents with detailed information, which will
facilitate us to make proper accounting records in a timely manner and have knowledge of the
creditworthiness of the company has through its assets.
Keywords:
Fixed Assets
Cost
Depreciation
Control
Procedures:
xiv
xv
INTRODUCCIÓN
Las empresas deben tener conocimiento de la normativa para propiedad planta y equipo
NIC.16 donde nos indica que parámetros se debe tener en cuenta para el reconocimiento de los
mismos, ya que el control y manejo adecuado de los activos fijos permitirá tener mejores beneficios
en su uso y por ende generar más utilidades al tratarse de una empresa que utiliza sus activos en la
producción de bienes y servicios.
CAPITULO I: Conocer los conceptos generales y clasificación de los activos fijos en base en la
normativa NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, así como sus características y clasificación.
CAPITULO II: Establecer asientos contables para cada proceso que se presente en el transcurso
de la utilización del activo fijo como es el reconocimiento de los costos desde su adquisición, hasta
proceder a dar de baja a los activos fijos por su obsolescencia o venta.
CAPITULO III: Métodos de depreciación permitidos por la normativa de acuerdo a su desgaste
con porcentajes permitidos por la LORTI
CAPITULO IV: En el ultimo capitulo se puede visualizar el análisis que se realiza a la empresa
SOLDEINSA CIA. LTDA. los antecedentes de la empresa y el planteamiento de políticas y
procedimientos para un mejor control y administración de sus activos buscando obtener saldos
reales en los mismos.
CAPITULO V: Se presenta las conclusiones y recomendaciones realizadas a la empresa, de
acuerdo a los resultados obtenidos en la realización del presente documento.
1
1 TEMA DE TESIS:
“PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL Y ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
EN CONFORMIDAD CON LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO APLICADA EN
LA EMPRESA SOLDEINSA CIA. LTDA”
CAPITULO I
1. ASPECTOS GENERALES
Antecedentes Propiedad Planta y Equipo
El activo juega un papel muy importante dentro de la empresa, y es por esta razón que
existen empresas que adquieren activos fijos, sin tomar en cuenta su posterior control y gestión en
el transcurso de la utilización de dicho bien.
El conjunto de propiedad, planta y equipo deberán ser administrados, custodiados y
controlados cuidadosamente con la finalidad de optimizar los recursos y preservar los bienes.
Por esta razón es necesario contar con medios que dicten las políticas y procedimientos a
seguir para la administración de los activos fijos. Esta Norma debe ser aplicada en la
contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando
otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.
La aplicación de la normativa será realizada por el área encargada de la administración,
control y mantenimiento de los activos fijos que en general es el departamento de contabilidad.
La estructura de administración de los activos se encuentra dado por parámetros generales,
transacciones y elementos que permiten registrar los activos, generar la depreciación y los ajustes
por bajas o mejoras.
2
Objetivo general
Establecer los lineamientos generales para llevar a cabo un control y administración
eficiente estableciendo los mecanismos necesarios de registro del activo fijo (altas, bajas,
resguardos y desincorporaciones del activo fijo).
Objetivos específicos
Establecer políticas que permitan llevar un control adecuado de las cuentas de propiedad
planta y Equipo.
Asignar el responsable de dar autorización correspondiente para la compra, transferencia y
baja del activo fijo, con el objeto de mantener permanentemente actualizado el inventario
de activo fijo.
Crear formularios para manejo de información donde se registre datos de los activos
adquiridos y se indique métodos de depreciación y sistemas de valuación.
Realizar la descripción del activo fijo, mediante sus características físicas y técnicas, su
costo, localización.
Plantear procedimientos de control y administración sobre los Activos Fijos, mediante un
análisis de cada uno de sus componentes, y de la información de la NIC 16
Consultar y generar reportes con información consolidada de manera eficiente evitando
fugas.
Optimizar tiempo, ya que no realizará registros erróneos que requieran de asientos de
ajuste.
1.2 Base Legal
Los principales problemas que se presenta en una entidad es el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo por ello se enunciara las normativas que nos permitirán entender de
mejor manera el tratamiento contable de los activos fijos en el transcurso de su funcionamiento en
una entidad o empresa para llevar a cabo los registros adecuados en cada una de las etapas del
activo fijo, como es la determinación de su importe en libros, los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
1.2.1 Norma Internacional de Contabilidad NIC 16
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
3
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión. (Uribe Medina, 2011)
La NIC 16, nos permitirá reconocer el importe en libros, los cargos por depreciación y
pérdidas por deterioro que deben identificarse en el manejo de los activos fijos que posee la
empresa, de forma que las personas interesadas en los estados financieros puedan acceder a la
información y si lo desean conozcan la inversión que se realizó en Propiedad, planta y equipo.
Alcance:
Definiciones:
Los siguientes términos se utilizan en la presente norma, cada uno con el significado que
se explica a continuación:
Amortización
“Es la distribución sistemática del importe amortizado de un activo a lo largo de su vida útil.”
(Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158).
Aplica a:
No aplica:
Figura 1-1 Alcance de la Nic 16. Adaptado de: (Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009, pág. 1015)
Contabilización de los elementos de Propiedad, planta y equipo
Propiedad, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en otra norma.
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y operaciones
Discontinuadas
Los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola NIC 41 Agricultura
Los activos para la Exploración y Evaluación
de Recursos Minerales NIIF 6
Arrendamientos Nic 17
4
Se realiza para establecer la pérdida del valor que sufren los activos con el paso del tiempo,
distribuyendo pagos entre todos los periodos.
Coste
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o
construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2
Pagos basados en acciones. (Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158)
El costo del activo comprende el valor de adquisición en los cuales se incurre por
transportación, instalación, reparación, montaje para permitir que esté listo para su
funcionamiento.
Importe depreciable
“Es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.”
(Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158)
Es la diferencia entre el costo del activo o el valor que lo remplazo menos el valor residual.
Importe en libros
“Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la amortización acumulada y las
perdidas por deterioro del valor acumuladas.” (Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág.
158)
Es el valor que está registrado en libros después de restar los valores acumulados de la
amortización y perdidas por deterioro
Representa la inversión restante, no depreciada en los libros después de que el monto total
de cargos de depreciación a la fecha han sido restados de la base.
Importe recuperable
“Es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.” (Fernandez, Lopéz, &
Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158).
Es el valor mayor entre el precio de venta restado todos los impuestos (valor neto) y el
valor de uso que pose por las condiciones del bien.
5
El inmovilizado material
“Son los activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante más de un ejercicio.” (Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez,
2010, pág. 158)
Son los bienes o suministros que adquiere la empresa para ser usados dentro del lapso de
más de un periodo ya sea para propósitos de producción o administrativos y no son destinados para
la venta.
La perdida por deterioró
“Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.”
(Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158)
Es cuando el valor contable supera el valor recuperable de un activos y nos representa el
registro de perdida por deterioro.
Valor específico para la entidad
Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un
activo y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al término de su vida útil.
(Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158)
Es el valor actual que se verá reflejado en los flujos del efectivo al momento de realizar la
venta de un activo una vez que culmino su vida útil o dejo de utilizarse y de generar un beneficio
económico para la empresa.
Valor razonable
“Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.” (Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 158)
Denominado también valor de salvamento, para determinar si un elemento de propiedades,
planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de
6
los Activos. Es el precio que se obtendría al vender o transferir un activo determinando
características del mismo, una vez que las partes interesadas se ponen en mutuo acuerdo a una
fecha determinada.
También denominado precio de mercado que es cantidad estimada posible si un activo
fuera vendido en el mercado abierto.
El valor residual
De un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o
disposición por otra vía del activo, después de deducir los costos estimados por tal enajenación o disposición,
si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
(Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, págs. 158-159)
Es el valor final o el precio que valdría al enajenar un activo después de terminar su vida
útil en la empresa, o haya perdido su valor al haber sido utilizado durante varios años determinados
de vida y ya no cumpla por completo con las funciones por las cual fue adquirido el activo.
Vida útil
a) “El periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o
bien
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.” (Fernandez, Lopéz, & Ruiz Rodriguez, 2010, pág. 159)
Es el tiempo durante el cual se planifica cuantas unidades de producción va generar al
utilizar el activo o el lapso en el cual va generar renta a la empresa, ya que con el transcurso del
tiempo y su uso se va desgastando.
Realización propiedad, planta y equipo
El valor de realización, actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en
el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años, mediante avalúos practicados por
personas naturales, vinculadas o no laboralmente al ente económico, o por personas jurídicas, de
comprobada idoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. (Fierro
Martínez, 2011, pág. 162)
El valor neto de realización o valor neto de recuperación es el valor actual de un activo o el
valor que se obtiene al realizar la venta del bien a través del avaluó actualizado de una persona
calificada.
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Depreciación
Es la distribución consecuente o reducción en el valor de un activo en cada periodo a lo
largo de su vida útil, y se produce por tres razones principales que son: algún daño debido al uso, el
paso del tiempo y la vejez por culminar su vida útil, de esta manera la depreciación puede ser por el
estado físico, funcional y por su obsolescencia.
La tasa de depreciación o tasa de recuperación:
También llamada tasa de recuperación, es la fracción del costo inicial que se elimina por
depreciación cada año. Esta tasa puede ser la misma cada año, denominándose entonces tasa en
línea recta, o puede ser diferente para cada año del periodo de recuperación. (Finanzas, 2013)
Reconocimiento
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2007) Enuncia lo siguiente:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventario y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de
un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedad
planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser
utilizados con relación a un elemento de propiedad, planta y equipo, se contabilizaran como
propiedad planta y equipo. (p.1017)
Para reconocer la propiedad planta y equipo como activo deberá ser propiedad de la
empresa o entidad, tener una vida útil más de un periodo y obtenga beneficios económicos
provenientes del mismo, también se reconocerá el costo por sustitución de piezas o repuestos
adquiridos para buen funcionamiento.
Costos Iniciales. Algunos elementos de propiedad, planta y equipo pueden ser adquiridos por
razones de seguridad o índole medio ambiental. Aunque la adquisición de este tipo de propiedades, planta y
equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedad planta y equipo
existentes, pueden ser necesarias para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del
resto de los activos. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2007, pág. 1017)
Varios bienes de propiedad, planta y equipo son adquiridos por las características del
activo, porque son necesarios por motivos de seguridad o medioambiental, estos elementos
cumplen con la característica para ser reconocidos como activos porque permite a la empresa
obtener beneficios adicionales del resto de sus activos ya que no los hubiera obtenido si no los
hubiera adquirido. Ejemplo en una industria química que realice mejoras para el cumplimiento de
8
la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento, se reconocerá como
propiedad, planta y equipo ya que sin el cumplimiento de la normativa la empresa quedaría
inhabilitada para producir y vender químicos.
Costos Posteriores. La entidad no reconocerá el importe en libros de un elemento de propiedad,
planta y equipo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento conocidos como desembolsos de
reparación de reparación y conservación (mano de obra y consumibles que pueden incluir el costo de
pequeños componentes. La entidad reconocerá dentro de un elemento de propiedad, planta y equipo, el costo
de sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo siempre que cumpla con el criterio
de reconocimiento. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2007, pág. 1018)
La entidad no reconocerá los costos diarios por mantenimiento de los elementos de activos
fijo como son mano de obra y componentes pequeños dichos gastos serán reconocidos como gastos
el momento que se efectúen. Si al realizar una revisión general, el costo del activo se reconoce
como una sustitución de alguna de sus partes y cumple con el criterio de reconocimiento, al mismo
tiempo se da de baja el valor en libros de los componentes sustituidos
Medición en el reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como
un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el
precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23. (Uribe Medina, 2011)
El costo de una unidad de propiedades, planta y equipo será el precio al contado en la fecha
de reconocimiento, siempre que cumpla con las condiciones para ser reconocido como activo se
valorara por su costo.
Si el pago se difiere más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia
entre el precio al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo
del periodo de aplazamiento.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio;
b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos
distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. (Uribe Medina, 2011).
9
Dentro del costo de propiedades, planta y equipo se reconocerá lo siguiente:
Los costos incurridos por adquisición, incluidos los impuestos de importación y los
impuestos indirectos no recuperables después de deducir del precio cualquier descuento o rebaja.
Los costos por la ubicación en el lugar del activo y las condiciones necesarias para que
pueda funcionar de la forma esperada por la entidad.
Los costos estimados por desinstalación al momento de retirar y reubicar un activo por un
periodo determinado en el lugar de funcionamiento para la utilización distinta a la producción de
inventarios.
Medición posterior al reconocimiento
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará
esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
2007, pág. 1021)
La empresa establecerá políticas contables que determinen que modelo de revaluación va
utilizar para propiedad planta y equipo.
Después de su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo
se contabilizará la diferencia que existe entre el costo menos la depreciación acumulada y el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por
su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable en la fecha de balance. (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2007, pág.
1021)
Después de su reconocimiento como activo, una unidad de propiedades, planta y equipo
que pueda medirse sin ninguna confusión, se procederá a contabilizar la diferencia que existe entre
el valor establecido en el revaluó que es el valor razonable determinado para el elemento de
propiedad planta y equipo, y las perdidas por deterioro u otras disminuciones que haya sufrido
dicho elemento.
10
Las revaluaciones del elemento de propiedad, planta y equipo, se deberá hacer a todos los
elementos que comprendan la misma clase de activos de forma periódica, para asegurar que el
importe en libros en todo momento no difiera de forma significativa al final del periodo sobre el
que se informa.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio
neto.
No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga
una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida
previamente en resultados.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit
de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal
disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación. (Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2007, pág. 1023)
Cuando aumente o disminuya el valor en libros de un activo como resultado de una
revaluación, se deberá reflejar en una cuenta de superávit de revaluación o a una cuenta de
resultados del periodo.
Figura 1-2 Modelo de revaluación. Al momento de su adquisición deberá medirse al costo,
posteriormente la entidad definirá si la revaluación la hace a través del modelo del costo o
valor razonable. En (Asesor Empresarial, 2011)
11
Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 28.- Gastos generales deducibles
Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al
costo de producción, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno,
en los términos señalados en ella y en este reglamento, tales como:
5. Reparaciones y mantenimiento.
Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios, muebles,
equipos, vehículos e instalaciones que integren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente
para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejora.
6. Depreciaciones de activos fijos.
En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente
justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá autorizar
depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución
que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación
acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años,
por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de construcción que
apliquen para efectos de sus registros contables y declaración del impuesto el sistema de "obra
terminada", previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Mediante este régimen, la depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes señalados en
letra a).
(a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
Figura 1-3 Consecuencia de la Revaluación.
SUPUESTOS EN UNA REVALUACION
* Si la revaluación incrementa el valor en libros.
* Si con posterioridad, se produce una disminución en el valor del activo.
* Si la revaluación reduce el valor en libros.
* Si con posterioridad, se produce un incremento en el valor del activo.
SE AFECTA A:
Excedente de Revaluación.
Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos).
12
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los
calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica
contable, se aplicarán estos últimos.
b) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento
de un activo fijo podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado
o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en función a la vida
útil restante del activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el
contribuyente vendiere tales repuestos, se registrará como ingreso gravable el valor de la venta y,
como costo, el valor que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo
podrá cambiarlo con la autorización previa del respectivo Director Regional del Servicio de Rentas
Internas;
c) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente
justificadas, el respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas podrá autorizar
depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución
que dictará para el efecto. Para ello, tendrá en cuenta las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y los
parámetros técnicos de cada industria y del respectivo bien. Podrá considerarse la depreciación
acelerada exclusivamente en el caso de bienes nuevos, y con una vida útil de al menos cinco años,
por tanto, no procederá para el caso de bienes usados adquiridos por el contribuyente. Tampoco
procederá depreciación acelerada en el caso de bienes que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos de tributos, ni en aquellos activos utilizados por las empresas de construcción que
apliquen para efectos de sus registros contables y declaración del impuesto el sistema de "obra
terminada", previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno. Mediante este régimen, la
depreciación no podrá exceder del doble de los porcentajes señalados en letra a);
d) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente
el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada,
sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la
contemplada para bienes nuevos;
e) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados deberán
ser valorados según los términos establecidos en la Ley de Compañías o la Ley de Instituciones del
Sistema Financiero. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por cualquier
perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el
mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el caso de fusiones o
escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra: en estos casos,
responderán los indicados peritos evaluadores y los socios o accionistas de las sociedades
fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los respectivos balances.
Si la valoración fuese mayor que el valor residual en libros, ese mayor valor será registrado como
ingreso gravable de la empresa de la cual se escinde; y será objeto de depreciación en la empresa
resultante de la escisión. En el caso de fusión, el mayor valor no constituirá ingreso gravable pero
tampoco será objeto de depreciación en la empresa resultante de la fusión;
g) Los bienes ingresados al país bajo régimen de internación temporal, sean de propiedad y formen
parte de los activos fijos del contribuyente y que no sean arrendados desde el exterior, están
sometidos a las normas de los incisos precedentes y la depreciación será deducible, siempre que se
haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda. Tratándose de bienes que
hayan estado en uso, el contribuyente deberá calcular razonablemente el resto de vida útil probable
para depreciarlo. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores
propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Cuando se constituya un
fideicomiso de administración que tenga por objeto el arrendamiento de bienes que fueran parte del
patrimonio autónomo la deducción será aplicable siempre que el constituyente y el arrendatario no
sean la misma persona o partes relacionadas. (Servicio de Rentas Internas, 2013)
Los gastos deducibles son los que establece por escrito el SRI a través de la Ley de
Régimen Tributario Interno en el artículo 28, en el mismo que detalla las condiciones de dichos
gastos para ser deducibles.
13
Los costos y gastos por reparación y mantenimiento para el buen funcionamiento del activo
utilizados específicamente para actividades relacionados con el giro del negocio.
Las depreciaciones de los activos fijos por obsolescencia, utilización intensiva o
depreciación acelerada, con porcentajes superiores a los determinados y no mayores al doble de los
mismos debidamente autorizada por un funcionario del SRI para bienes nuevos y con una vida útil
superior a los 5 años, en el caso de que los porcentajes máximos establecidos sean superiores será
gasto deducible cuando el contribuyente haya adquirido repuestos directamente al mantenimiento
del activo y a su criterio cargara al gasto, o a su vez depreciar todos los repuestos adquiridos en
función a la vida útil restante del activo para los que están destinados dichos repuestos y en ningún
caso podrá ser inferior a los cinco años de vida útil.
También serán deducibles las depreciaciones que se calculan sobre el valor razonable de
los bienes usados que adquiere la empresa y su vida útil no puede ser inferior a los que determina la
ley ya que en estos casos se sumara los años que estaba con el anterior dueño del bien.
El capital suscrito pagado en especies y las transferencias de bienes de una sociedad a otra
se deberá valorar de acuerdo a lo estipulado en la Ley de Compañías o la Ley de Instituciones del
Sistema Financiero, ya que los responsables de dichas operaciones responderán en caso de
perjuicio al Fisco por sobrevalorar los bienes.
1.3 CONCEPTO DE ACTIVOS FIJOS
Activo no corriente Propiedades, planta y equipo:
(Fierro Martínez, 2011) Define lo siguiente: Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en
proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la producción o
suministro de otros bienes o servicios, para arrendarlo, o para usarlos en la administración del ente
económico, que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil
excede de un año. (p. 161)
Los activos fijos son los bienes que una empresa adquiere y utiliza de manera continua en
el lapso de sus operaciones, también son los suministros de bienes para arrendarlos o usarlos en la
administración de la entidad con una vida útil que exceda el año, los mismos que no serán
destinados para la venta en el transcurso de su funcionamiento.
14
Para que un bien sea estimado activo fijo debe cumplir las siguientes características:
1. Ser físicamente tangible.
2. Tener una vida útil por lo menos mayor a un año o a un ciclo normal de operaciones, el que sea
mayor.
3. Sus beneficios deben extenderse más de un año o un ciclo normal de operaciones, el que sea
mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos como son útiles de escritorio ya
que son consumidos dentro del año o ciclo operativo de la empresa.
4. Debe ser utilizado en la producción o comercialización de bienes y servicios, puede ser alquilado
a terceros, o para fines administrativos. Es decir, el bien existe con la intención de ser usado en las
operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal
del negocio.
Es importante indicar que la clasificación de un bien como activo fijo no es única y que
depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como
activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un camión es considerado
como activo fijo para una empresa que vende eléctricos de línea blanca si es que lo usa para
entregar mercadería, pero es considerado como un inventario (para ser destinado a la venta) en una
empresa concesionaria de camiones.
Los activos propiedad, planta y equipo son objeto de varios ajustes a su costo histórico con el fin de
actualizar su valor en libros:
Adiciones y mejoras que aumentan el costo de adquisición.
Depreciaciones mensuales o anuales que disminuyen su valor.
Valorizaciones a precios de mercado mediante estudios de reconocido valor técnico los cuales se
llevan a la cuenta de valorizaciones contra el superávit por valorización.
Desvalorizaciones hasta el monto de su concurrencia previsto en la valorización. La reversión se
hace por el procedimiento de cuenta cruzadas, quiere decir que no se mezclan con ninguna otra del
balance general.
Provisiones cuando su valor corre riesgos de disminuciones o existen condiciones de pérdida de su
valor mediante estudios técnicos. Un mismo activo no puede tener valorización y provisión al
mismo tiempo, pero sí se puede apreciar ambos hechos en el conjunto de activos. (Fierro
Martínez, 2011, pág. 164)
15
1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
CLASIFICACIÓN GENERAL
Los activos fijos desde el punto de vista de la facilidad de su traslado se clasifican en dos
grupos principales.
Bienes Inmuebles
Los activos fijos de una empresa son bienes inmuebles cuando no pueden ser trasladados,
es decir cuando no se pueden mover de un sitio a otro como son las terrenos, edificios y
construcciones de todo género adheridas al suelo.
Bienes Muebles
Los activos fijos de una empresa son bienes muebles cuando no requieren de mayor
esfuerzo para su movilización es decir son trasladables de un lugar a otro.
Los activos fijos que se destacan en una empresa son:
Terrenos: La cuenta terrenos (dentro del activo fijo) significa el valor de terrenos
adquiridos por la empresa donde tenemos instalada nuestra empresa y donde se han
levantado las edificaciones (Edificios, plantas comerciales o industriales, etc.) que también
servirá para construir locales o bodegas para el desarrollo de las actividades o futuras
ampliaciones.
Construcciones en curso: son obras en proceso de construcción donde se han ejecutado una serie de
actividades de diseño, obras civiles, interventoras, etc., que implican costos y gastos y requieren
terminación para ser utilizadas en labores operativas o administrativas. Una vez terminada la obra,
se actualizará el valor acumulado, en cuentas apropiadas del activo propiedad, planta y equipo.
(Fierro Martínez, 2011, pág. 162)
Las construcciones en proceso es donde se ha realizado modificaciones que se requiere
para el buen funcionamiento de la actividad económica esta cuenta permanecerá en activos no
corrientes y llevara el tratamiento establecido en la NIC.11 Contratos de construcción, una vez
terminada la construcción se trasladará a la cuenta propiedad planta y equipo.
Edificios: Cuando la incluimos dentro del activo fijo, representa el valor de construcción
de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc., que sean empleados por la empresa
para la producción de bienes o servicios.
16
Cuando son incluidos en el grupo de inversiones, significa el valor de los edificios
adquiridos para futuras expansiones, para rentarlos o bien con el fin de especular a corto o
largo plazo.
La maquinaria y equipo: Está conformada por el costo de la adquisición y montaje de la
maquinaria. En las empresas de tipo industrial (fabricación de productos) y en
determinadas empresas de servicios, como por ejemplo: producción de energía eléctrica,
etc., empleamos la cuenta Maquinaria para controlar los diversos tipos de máquinas
empleadas en la producción de bienes y servicios.
Muebles y enseres: La cuenta Muebles y Enseres, también denominada Mobiliario,
usamos para controlar las mesas, sillas, archivos, etc., usadas en las diversas oficinas de la
empresa.
Equipos de oficina: Comprende el costo del equipo mobiliario, mecánico y electrónico.
debido, primero a la mecanización y actualmente a la computarización de los sistemas
administrativos y como consecuencia de los elevados costos de estos equipos, (los cuales,
en algunos casos, como los equipos de computación, tienen una vida limitada a
consecuencia de los cambios rápidos en su tecnología) se ha hecho necesario abrir la
cuenta Equipos de Oficina que controlará la inversión en computadoras, calculadoras,
procesadores de palabras, máquinas de escribir, fotocopiadoras, etc.
Los vehículos: El vehículo será un activo fijo, únicamente cuando no se tiene la intención
de venderlo, sino utilizarlo para servicio y beneficio de la empresa.
CLASIFICACIÓN CONTABLE
Para efectos contables los activos fijos, tanto bienes muebles como inmuebles, se clasifican
en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
No sujetos a depreciación
El objetivo de la depreciación es reconocer en el estado de resultados el desgaste que sufre
todo activo como consecuencia de su utilización.
17
Como la depreciación es el reconocimiento de un gasto producto de la utilización de un
activo, cuando este no está en condiciones de ser utilizado naturalmente no será depreciado.
En este grupo tenemos obras de arte, reliquias (óleos, imágenes, gravados), edificios en
construcción o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estén construyendo o
montando, no podrán ser utilizados y por tanto no serán objeto de depreciación. Se depreciarán una
vez estén en capacidad de ser utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese
ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo.
Otro activo fijo que no se deprecia son los terrenos urbanos y rurales, puesto que 200 M2
serán siempre 200 M2, a excepción de los terrenos dedicados a la agricultura que si tienen desgaste
y después de un largo uso quedan completamente deteriorados, aunque igualmente nunca cambiara
la medida del área por la utilización del terreno.
También tenemos como clasificación los bienes de: naturaleza corporal que es aquel que
por su materialidad, puede ser distinguido por nuestros sentidos, tomando en cuenta que se debe
tomar en consideración el que sea susceptible de valoración; y bien Incorporal aquel que no tiene
existencia material, no es percibido por nuestros sentidos, y como un ejemplo muy explicativo,
podemos señalar a los derechos de autor, del intelecto, de la propiedad.
Sujetos a depreciación
Son todos aquellos activos que pierden su valor por el desgaste normal debido al uso que
se les da, que con el paso del tiempo se deterioran por lo general poseen una vida útil la cual es
dada por la empresa que la fabrica, por ejemplo la maquinaria, se encuentra sujeta a depreciación
se puede depreciar por distintos métodos, los cuales depende de varios factores
18
Semovientes
“Bienes que se trasladan con su propia fuerza. Ejemplo: animales.” (Zapata Sánchez, 2011, pág.
175)
Son los bienes que se pueden mover por sí mismo y generan un inventario, es decir no se
venden sino que se tienen para obtener un producto o inventario. Ejemplo si tenemos una vaca que
produzca leche para posteriormente comercializarla estamos hablando de un activo fijo.
Figura 1-4 Activos depreciables.
Edificios e Instalaciones
Terrenos dedicados a la
producción
Maquinaria y Equipo
Vehículos
Mobiliario y enseres
Equipos de Oficina
Equipos de Computación
Equipos de Audio y Video
19
SUJETOS A AGOTAMIENTO
Según (Meigs, Williams, Haka, & Bettner, 2000) expuso lo siguiente:
Recursos Naturales. Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un recurso valioso
tal como petróleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como un terreno.
Este tipo de activo fijo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso natural se
extrae del lugar
Es el lugar que se adquiere con la finalidad de sustraer algún producto que vamos a vender
(inventario), para posteriormente obtener un beneficio económico y con el transcurso del tiempo
cumplir con los fines para los cuales fueron adquiridos, esto produce la disminución de su valor, ya
que la cantidad de producto que se extraiga los años siguientes ya no será el mismo, los activos
sujetos a agotamiento son los siguientes: reservas de petróleo, gas, depósitos naturales.
CLASIFICACION
DE PROPIEDAD,
PLANTA &
EQUIPO Y
ACTIVOS
INTANGIBLES
EVIDENCIA FÍSICA
No amortizables:
ganan mayor valor
con el tiempo.
Tangibles o corporales: se puede medir, ver y tocar
Intangible o
Incorporales:
se pueden
valorar.
Amortizables:
pierden
sostenidamente
su valor por su
uso u
obsolescencia.
Depreciables:
pierden su valor
por su uso.
Obsolescencia,
avances
tecnológicos,
destrucción
parcial o total.
No
depreciables:
no se
desvalorizan:
terrenos para
vivienda o
comercio
Agotables:
pierden su
valor por la
extracción del
material del
que forman
parte.
Muebles: No
requieren
esfuerzo para su
mobilizacion
Semovientes:
Con su propia
fuerza se
desplazan.
Inmuebles:
No son objeto
de
movilizacion.
FACILIDAD POR SU TRANSLADO
Figura 1-5 Clasificación de Activos Fijos. En (Zapata Sánchez, 2011, pág. 175).
20
El agotamiento es la medida contable que se utiliza para establecer el costo de adquirir
recursos naturales. Se distingue de la depreciación porque se centra específicamente en el uso físico
y consumo de los recursos naturales; en cambio, la depreciación es la reducción del valor
económico de un activo que, entre otras cosas, comprende el deterioro y la obsolescencia.
Algunas entidades utilizan recursos naturales en el cumplimiento de su razón de ser. Las
empresas de caucho y las madereras utilizan los bosques para obtener sus productos terminados, las
compañías mineras explotan yacimientos de minerales, las petroleras buscan yacimientos de gas y
petróleo, y las compañías avícolas crían aves y las utilizan para obtener huevos y comercializarlos
para el consumo.
CARACTERÍSTICAS
Los recursos naturales no se deprecian pero si se agotan.
No son renovables.
El agotamiento es tratado en forma similar a la depreciación, sólo que los cálculos se basan
en el importe total del producto extraído.
MÉTODOS DE AGOTAMIENTO
Los recursos naturales, denominados bienes agotables, comprenden el petróleo, los
minerales y la madera. Presentan dos características principales:
1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total.
2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza.
A diferencia de la planta y equipo, los recursos naturales se consumen materialmente
durante el período de utilización y no conservan sus características físicas.
Para poder calcular el agotamiento hay que tener en cuenta:
Establecimiento de la base del agotamiento
Cancelación del costo del recurso
21
Establecimiento de la base del agotamiento
Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías:
Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de
buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.
Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el
derecho de usar la propiedad.
Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado
y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos)
que se requieres para la producción del recurso natural.
Cálculo del agotamiento
Hay dos métodos de agotamiento: el agotamiento por costos y el agotamiento porcentual.
a) El agotamiento por costos:
Al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de
actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciación. Este puede aplicarse a la mayoría de los
recursos naturales. (Alison, 2013)
Este método se basa en el nivel de actividad o uso que se le da a los recursos o bienes
agotables, y no en el tiempo como la depreciación.
Para determinar el agotamiento del producto natural por medio del término denominado
factor de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir el tiempo que tarda en
recuperarse y se determina mediante la siguiente expresión:
22
Año= t
Razón del costo= P
Inversión inicial= Es el costo del producto natural.
Capacidad de recurso= Capacidad total del recurso.
Este factor de agotamiento, significa un valor en el cual es posible recuperar su capacidad
del recurso natural.
También es necesario determinar el costo por agotamiento del recurso natural anual, el cual
está en función del factor de agotamiento por cada año que se usó, o volumen de actividad. La
expresión que lo determina es:
Costo de agotamiento = (factor de agotamiento) (año de uso)
El agotamiento basado en el costo acumulado, no puede exceder el costo inicial total del
recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algún año futuro, se calcula un
nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimación de
capacidad.
Figura 1-6 Formula del cálculo del Agotamiento por Costos. Adoptado de: (Flores
Coayla, 2014)
Inversion o Costo Inicial
Capacidad de
Recursos
Pt
23
Ejemplo:
Una empresa de maderas, compra un terreno de bosque para talar árboles por un total de
$200.000,00 de un total de 85 millones de de pies cúbicos para talar madera.
Establecer el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 10 millones y 13
millones de pies cúbicos de madera.
Si el total recuperado de pies cúbicos de madera después de 2 años es reestimado en 115
millones, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. (Alison, 2013)
b) El agotamiento porcentual:
El segundo método de agotamiento, es una consideración, especial dada para recursos naturales.
Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso, siempre que
este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compañía. Para petróleo y gas, el límite es 100%
del ingreso gravable. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como:
Porcentaje de la cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad. (Flores Coayla, 2014)
Se basa en el porcentaje de ingreso bruto que genera en el transcurso de un año, el
agostamiento está limitado a un máximo del 50% del ingreso gravable que produce la propiedad y
no sobre su costo calculado sin la deducción del agotamiento.
Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el
costo inicial sin límite. La cuantía del agotamiento cada año puede determinarse usando el método
de costo o el método de porcentaje, como lo permite la ley.
Inversion Inicial 200,000.00
Capacidad de recurso 85
Inversion no agotada $ 145,882.35
92
1.585,68 * 13 = $ 20,613.81millones de
pies cubicos
=Valor estimado de
recuperacion
= $ 1,585.68
m"
p.c.
=
Costo de agotamiento año 3 =
Nuevo factor de
agotamiento desde el 3er
año
= 2,352.94
=92 millones de
pies cubicos
Costo de agotamiento año 1 =Factor de agotamiento * extrae 10
millones de pies cubicos de madera 1er
=
Factor de agotamiento = =
millones de
pies cubicos
millones de
pies cubicos
Agotamiento acumulado de
los años 1 y 2 = 23.529,41 + 30.588,24 = $ 54,117.65
2.352,94 * 10Costo de agotamiento año 1 = $ 23,529.41
Costo de agotamiento año 2 = 2.352,94 * 13 = $ 30,588.24
Valor estimado de
recuperacion =
Valor reestimado-
valor acumulado = 115 - 23
Cantidad de Inversion no
agotada =
Inv. inicial-Agotam.
acumulado = $ 145,882.35
24
Ejemplo:
“En una empresa de Petróleos tiene un ingreso anual de$23.000.000.000,00. Los gastos estimados
de explotación son de $11.000.000.000,00 aproximadamente. Calcule el porcentaje de agotamiento
permitido. Se determina para el petróleo un porcentaje de agotamiento permitido del 15%.”
(Alison, 2013)
Figura 1-7 Porcentajes de Agotamiento Anuales. En (Alison, 2013)
Deposito Porcentaje %
Azufre, uranio, plomo, níquel, zinc y algunos otros
metales y minerales.
22
Oro, plata, cobre, mineral de hierro, depósitos
Geotérmicos.
15
Pozos de petróleo y gas (casos especiales) 15
Carbón, lignito, cloruro de sodio. 10
Gravilla, arena, turba, algunas piedras. 5
La mayoría de otros minerales, minerales metálicos. 14
Ingreso Bruto * Porcentaje de agotamiento =Agotamiento
Calculado
$ 23.000.000.000,00 15% $ 3.450.000.000
Ingreso - Gastos de explotación = Ingreso Gravable
$ 23.000.000.000,00 $ 11.000.000.000 $ 12.000.000.000
Ahora vamos a establecer el límite del ingreso gravable (50%)
Ingreso gravable * Porcentaje Limite = Limite
$ 12.000.000.000 50% $ 6.000.000.000
25
Después de los cálculos realizados se deberá realizar la siguiente comparación:
El agotamiento calculado que es de $3.450.000.000,00
En este caso el límite permitido es de $6.000.000.000
En este caso el agotamiento permitido será de $3.450.000.000,00
Diferencia de agotamiento, depreciación y amortización
Tanto la depreciación, agotamiento como la amortización, hacen referencia al desgaste o
agotamiento que sufre un activo en el transcurso de su utilización que contribuye a la generación de
los ingresos de la empresa.
Esta determinado que tanto la depreciación y la amortización tienen como objetivo
reconocer el desgaste que sufre todo activo al ser utilizado por la empresa para el desarrollo de su
objeto social.
El objetivo de estos términos es básicamente igual, la única diferencia importante es indicar
el tipo de activo sobre el que se aplica cada concepto. Mientras la depreciación se realiza
exclusivamente a los activos fijos, la amortización se realiza a los activos intangibles
Otra diferencia es que para la depreciación, la ley ha fijado de forma expresa la vida útil de
cada uno de ellos, mientras que los activos intangibles, se amortizan según la naturaleza y
condiciones de cada uno de ellos, y por lo general el nivel de amortización se fija según el criterio
del comerciante o empresa.
Por lo tanto la depreciación como la amortización se contabilizan como un gasto, ya que
tienen la misma naturaleza y finalidad.
1.5 Causas de la depreciación
Como enuncia (Meigs, Williams, Haka, & Bettner, 2000) Pueden ser por las siguientes razones:
“El deterioro físico resulta del uso, lo mismo que de la exposición al sol, al viento y a otros
factores climáticos.
Obsolescencia significa el proceso de quedar desactualizado u obsoleto”. (p. 375)
26
1.- Por la duración física del activo se incluyen las siguientes causas:
Agotamiento: Debida al uso del bien lo que le produce un deterioro físico.
Obsolescencia: Depreciación por la aparición de nuevas técnicas que convierten en anticuado un
bien en cuestión.
Desgaste
Envejecimiento
2.- La duración del activo: De acuerdo a los años de vida determinada por leyes tributarias.
El activo se retira por dos razones:
Factores físicos (como siniestros o terminación de la vida útil) y factores económicos
(obsolescencia).
Los factores físicos son desgaste, deterioro, rotura y accidentes que impiden que el activo
funcione indefinidamente.
Los factores económicos o funcionales se pueden clasificar en tres categorías: insuficiencia
(el activo deja de serle útil a la empresa), sustitución (reemplazo del activo por otro más
eficiente) y la obsolescencia del activo.
Mejoras, reparaciones y mantenimiento
Mejoras
Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de servicio de los bienes,
ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad.
Como consecuencia de las mejoras, al beneficiarse períodos futuros, el costo de la mejora
se carga al activo.
27
Reparaciones
Son los gastos que se producen con el objeto de reparar o reponer la capacidad de uso de un
bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún
accidente o hecho fortuito.
Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.
Mantenimiento
Son los gastos que se realizan con el objeto de permitir el normal funcionamiento de los
bienes de uso.
Componen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de
mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento
deberá formar parte del costo de los bienes producidos, en la proporción que corresponda.
28
CAPITULO II
2. DESCRIPCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS
2.1 Control de los activos fijos
El tratamiento de los activos fijos en los negocios, leyes y procedimientos ha generado la
necesidad de administrar de manera confiable y eficiente uno de los grupos más importantes del
Estado de Situación como son Propiedad, planta y equipo.
El propósito del control de los activos fijos es establecer un sistema, que aplique normas
que permitan un adecuado, ágil y eficiente control de las compras, mantenimiento, traspaso y salida
de los activos fijos de la empresa.
Utilizar procedimientos donde se determine el responsable de Activos Fijos y todos los
funcionarios y empleados contratados relacionados con el manejo y control de activos fijos.
Hoy en día resulta sumamente importante que todas las empresas sin importar si son
industriales, comerciales o de servicio deben establecer mecanismos de control para verificar la
existencia real del activo fijo y que dichos datos podamos verificarlos o cotejarlos con el aspecto
contable en cualquier momento o periodo con la satisfacción de que todo está en orden y al día.
Por este motivo es conveniente que cada empresa establezca un sistema de control de
activos fijos donde determine cada uno de los pasos a seguir, desde el momento de su adquisición
hasta la transferencia del mismo con una correcta aplicación de la Nic 16 en los registros contables,
sistema que les permitirá tener una visión clara de los objetivos a todos los funcionarios de la
empresa.
Dentro de los cuales se puede mencionar los siguientes:
1. Determinar políticas de la empresa sobre la valoración de los activos fijo.
2. Establecer métodos de autorización y registro para que sea factible un control financiero y
administrativo de los recursos.
29
3. Asignación del personal idóneo para la administración y control de propiedad, planta y
equipo.
4. Controlar las entradas y salidas del activo fijo.
5. Inventariar de forma periódica los bienes de propiedad planta y equipo.
Importancia del control
El control se define como un conjunto de procedimientos necesarios para asegurar el
cumplimiento y eficacia de todas las operaciones que realiza la empresa con su actividad, la
validez de todos los informes contables-financieros y el cumplimiento de las normas y leyes
vigentes. (Muñiz González, 2013)
Es importante ya que contribuye a la administración del proceso contable que se debe
llevar para elementos de propiedad, planta y equipo que utiliza la empresa, detectando errores que
permitan proporcionar soluciones con el estudio y cumplimiento de la Nic 16, estableciendo
políticas, responsables, formatos donde consten detalles desde su adquisición hasta la baja del bien.
2.1.1 Control Interno
Es el conjunto de políticas, normas, leyes, procedimientos planteados por la empresa para
desarrollar sus actividades de acuerdo a sus necesidades, con el objetivo de optimizar la utilización
de los recursos y tiempo en sus actividades en todas las áreas administrativas y de producción.
2.1.2 Clases de control interno
a) Por el enfoque
Control interno administrativo: Es donde se realiza el seguimiento de los procedimientos
para posteriormente verificar el cumplimiento de las operaciones establecidas por la empresa.
Control interno contable: Comprende el estudio y plan de la organización, los métodos y
procedimientos que están relacionados con los aspectos financieros y protección de los activos
fijos, generalmente incluyen sistemas como custodia de los activos y los controles físicos de los
bienes.
30
b) Por el momento en que se realiza
Control interno previo: Previene inconvenientes de manera anticipada, tiene lugar antes de
desarrollar la actividad. La clave de los controles previos es tomar decisiones administrativas
antes que surjan los problemas.
Control interno concurrente: Son los que se realiza en el transcurso de una actividad, la
forma de llevar a cabo este control es la supervisión directa a las actividades de los
funcionarios de acuerdo como se vaya presentando las situaciones problemáticas.
Control interno posterior: Son los controles que se realiza después de realizar las
actividades, de esta manera se determinan las causas que originaron la desviación del plan
inicial. Este control se aplica al momento de realizar una auditoría a determinadas operaciones.
2.1.3 Métodos para la evaluación del control interno
Cuestionario de control interno
Es la elaboración previa de preguntas generales refiriéndose a la empresa en forma general
como son: la evaluación a las políticas, leyes y normas, o a un departamento específico, las mismas
que nos permitirá conocer la situación de la empresa.
Las preguntas pueden ser: cerradas donde se recibirá respuestas afirmativas (existencia de
un procedimiento) o negativas (falla o debilidad de un procedimiento, o preguntas abiertas para
captar información detallada de un procedimiento.
Flujo gramas o diagramas de flujo
Es la representación gráfica de un conjunto de actividades o un procedimiento determinado
en orden secuencial, a través de símbolos. Este método permite efectuar un estudio siguiendo una
secuencia lógica y ordenada lo que facilita la identificación o ausencia de controles de la empresa.
31
Método narrativo
Consiste en presentar a forma de relato la descripción de procedimientos y actividades
utilizadas por los funcionarios en las actividades que desempeña dentro de la empresa para el logro
de objetivos. Su redacción debe ser de forma clara que sea entendible para las personas que lo lean.
2.1.4 Criterios para considerar un bien como activo fijo o propiedad, planta y equipo
Por la importancia que tienen los activos fijos en una empresa, se debe establecer
parámetros al momento de considerar un bien como activo fijo de acuerdo a los criterios que
establece la Nic 16, así como también tomando en consideración el giro del negocio de la empresa.
Que sea propiedad de la empresa o esté controlada por la misma, donde exista total
dominio sobre el bien.
La valoración o definición del costo sea confiable y razonable.
Al momento de la utilización del bien debe generar un beneficio económico futuro.
Cumplir con tres características principales como son: La vida útil mayor a un año, precio
más o menos representativo (se puede tomar como referencia el valor de $100,00
establecido por el Ministerio de Finanzas del Ecuador), no estar disponible para la venta.
Según la (Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009),
considera como criterio los siguientes.
“1. Son aquellos activos tangibles que posee la empresa para ser utilizados en:
a) La producción o suministro de bienes y servicios
b) Para ser alquilado a terceros
c) Para propósitos administrativos
2. Se espera ser utilizado durante más de un periodo económico”
Que personas intervienen en el inventario y control de los activos fijos
Jefes o encargados de las dependencias o unidades productivas
Personal del departamento de Contabilidad
32
Personal del departamento de Auditoría Interna o Auditoría Externa en el momento
solicitado
Funciones
Jefes o Encargados: A ellos les corresponde señalar y difundir las políticas y
procedimientos para el control y captación del activo fijo. Proporcionar las facilidades
necesarias para que en coordinación con el personal encargado del inventario de los activos
fijos se realice el levantamiento y la revisión periódica requerida.
Departamento de Contabilidad: Corresponde a este departamento proporcionar los datos
relativos a las adquisiciones, costos, responsables de todos los bienes, así como también
coordinar en las fechas indicadas el levantamiento de los inventarios de activos fijos.
Promover el alta y baja de los activo fijos, de acuerdo a las necesidades o requerimientos
de las unidades productivas u operativas y generar entre todo el personal la cultura
empresarial de la entrega – recepción y por supuesto mantener actualizado el sistema.
Auditoria: Corresponde verificar que el inventario sea realizado de acuerdo a la normativa
vigente e informar de cualquier anomalía durante el desarrollo del mismo. En caso de
pérdidas o deterioros, realizar las acciones necesarias para su recuperación o a su vez
determinar responsabilidades, siguiendo el debido proceso.
2.1.5 Información a revelar
En los estados financieros también se revelará información sobre:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los
inmovilizados materiales que estén como garantía al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de inmovilizado material en curso de construcción;
(c) el importe de los compromisos de adquisición de inmovilizado material.
La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son
cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los
métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros, información que les permite
33
revisar los criterios seleccionados por la dirección de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades.
De acuerdo con la NIC.8 (Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores), la entidad debe informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una
estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el ejercicio actual o que
vaya a tenerla en ejercicios siguientes. Tal información puede aparecer, en el inmovilizado
material, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
inmovilizado material;
(c) vidas útiles; y
(d) métodos de depreciación.
Cuando los elementos de inmovilizado material se contabilicen por sus valores
revalorizados, se revelará la siguiente información:
a) la fecha efectiva de la revalorización;
b) si se han utilizado los servicios de un experto independiente;
c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de
los elementos;
d) en qué medida el valor razonable de los elementos de inmovilizado material fue
determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o
a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones
de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración;
e) para cada clase de inmovilizado material que se haya revalorizado, el importe en libros al
que se habría reconocido si se hubiera contabilizado según el modelo del costo; y
f) las reservas de revalorización, indicando los movimientos del ejercicio, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
Siguiendo la NIC.36 (Deterioro del valor de los activos), la entidad revelará información
sobre las partidas de inmovilizado material que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor,
además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73.
Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante la información de
los activos fijos, donde les permitirá cubrir sus necesidades con la siguiente información:
34
(a) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material, que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de los inmovilizados materiales que, estando totalmente
amortizados, se encuentran todavía en uso;
(c) el importe en libros de los elementos de inmovilizado material retirados de su uso activo y
no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de los inmovilizados materiales
cuando es significativamente diferente de su importe en libros. Por tanto, se aconseja a las
entidades presentar también estas informaciones.
2.2 DESCRIPCIÓN DE LOS PROCESOS DEL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Para el registro del activo fijo se requiere saber la naturaleza del activo fijo, su función y
ubicación en la empresa así como también necesita ser codificado de acuerdo al catalogo de
cada empresa.
2.2.1 Adquisición y Codificación
Recibir y codificar el activo fijo en el orden determinado en el catalogo de cuentas que
mantiene cada empresa, indicando cual será la persona responsable y qué función cumplirá la
nueva adquisición del activo fijo tomando en cuenta las siguientes normas y políticas que
pueden ser implantadas en cada entidad de acuerdo a su requerimiento.
Normas y políticas para efectuar el registro de activo fijo.
Todos los bienes deberán agruparse de conformidad con la estructura del catálogo de
cuentas de bienes muebles y según el orden de su adquisición.
El departamento o personal de compras llevara el registro, de cada uno de los activos
adquiridos por la empresa que después será contabilizado por el departamento de
contabilidad con las facturas originales de los bienes muebles de activo fijo, (equipo
de oficina, equipos de cómputo, etc.) dichos documentos respaldaran las adquisiciones
y cualquier otra evidencia que ampare modificación o reparación que se efectúe al
mismo, debiendo revisar y actualizar por lo menos una vez en cada año.
35
La recepción o entrega de bienes se realizara a través de un acta suscrita por el
responsable o funcionario que usara el bien donde deberá constar el detalle de valores
relacionados con el mismo.
Los inventarios de los bienes muebles propiedad de la empresa, deberán realizarse y
verificarse de acuerdo a los requerimientos o políticas de la empresa, con la finalidad
de mantener actualizada la información para la toma de decisiones.
Para la presentación de los inventarios de ativos fijos, se deberá utilizarse el formato
respectivo, siempre firmado por los jefes o empleados que intervienen en las
principales etapas que corresponden a la elaboración, revisión y autorización.
A continuación se presenta un formato modelo previo a la adquisición de un activo fijo:
Numero de Ficha:
Fecha:
NOMBRE DEL SOLICITANTE:__________________ Dia Mes Año
DEPARTAMENTO SOLICITANTE:_______________
PRESUPUESTO:
Cantidad Descripcion del Bien
Definitiva
Repuesto
Reingreso
Otros
Motivo de solicitud del Bien:________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
F._______________ F._______________
Solicitante Autorización
NOMBRE DE LA EMPRESA
FICHA DE REQUERIMIENTO DEL ACTIVO FIJO
CONTROL DE ACTIVO FIJO
Entrada Observaciones
Logo
Figura 2-1 Ficha de entrada de un activo fijo.
36
A continuación se detalla el procedimiento para la adquisición de un activo fijo
Figura 2-2 Diagrama de flujo de adquisición de activos fijos.
37
2.2.2 Transferencia, entrega y cambio de responsables del activo fijo
En este procedimiento participara un delegado de la oficina de contabilidad y los custodios,
en el caso de que haya un activo faltante, la persona responsable del bien faltante debe informar
inmediatamente el acontecimiento mediante un comunicado escrito, donde se describirá las
circunstancias del hecho al jefe administrativo para que notifique a la aseguradora en el caso de
contar con un seguro para los activos fijos, o a su vez determine las acciones que realizara ante
dicho acontecimiento.
Normas y políticas
Dar el cumplimiento y seguimiento del control de activos fijos será responsabilidad de los
custodios, así como también de elaborar los escritos de recepción y entrega de bienes que
vayan a ser movilizados de su lugar habitual de trabajo, o entregados a otro custodio.
El custodio del bien redactara y hará firmar el acta de entrega-recepción y obtener la firma
del nuevo responsable o custodio al momento del traspaso, firmado dicho documento se
procederá a la actualización de la base de registro de activos fijos. Sin la firma del
encargado de activos fijos el acta no se considera válida. Las copias son entregadas a
quienes intervienen en el traspaso para su respaldo.
En el acta de entrega las bajas, ventas y traslados de estos bienes deben estar aprobadas por
los funcionarios autorizados.
2.2.3 Venta o enajenación de un Activo Fijo
Es común que las empresas vendan activos fijos que tienen un tiempo considerable de uso,
ya sea para liberarse de la carga administrativa, del control de los mismo o para obtener liquidez.
Los activos fijos antes de su venta fueron bienes destinados a llevar a cabo las actividades
de las empresas dependiendo de su actividad económica. Por ejemplo, en una fábrica, un rubro
importante es el comprendido por la maquinaria; en una oficina, los equipos de cómputo, etc., cuya
finalidad es utilizarlos, y no enajenarlos, se les denomina activos fijos. Estos activos fijos en el
área de finanzas también son definidos como inversiones o capital de trabajo. Una de las
principales características de estos activos es la de ser permanentes en la empresa, es decir, estarán
ahí, generando utilidades hasta que dichos bienes dejen de ser útiles por el paso del tiempo (cuando
38
agoten su monto por la depreciación), o bien, hasta que las empresas decidan enajenarlos con la
finalidad de adquirir activos fijos nuevos, es decir, que decidan la venta de los mismos para obtener
liquidez en determinadas circunstancias.
Normas y políticas
Determinar los motivos por los cuales se procederá a la venta de los activos fijos o cuando
debe transferirse a otra clasificación de activo y contabilizar, tomando en cuenta que haya
dejado de generar algún beneficio para la empresa.
Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para la
contabilización de propiedades, planta y equipo.
Todas las bajas de activo fijo deben estar documentadas y firmadas por el área del usuario
que valida el mal estado del bien.
A continuación se indica el diagrama de flujo de los procedimientos para la baja por venta
de activos fijos
39
Figura 2-3 Diagrama de flujo de la transferencia de los activos fijos por venta.
40
2.2.4 Baja del activo fijo por obsolescencia
En los registros contables se debe desincorporar y cancelar los activos fijos, que por su
estado físico o por sus condiciones técnicas, no puedan seguir en uso para la empresa.
Políticas
Se realizara revisiones periódicamente, el mismo que permitirá realizar un informe, donde
se detalle el estado físico del bien.
Verificar sí cumple con la función para la cual fue adquirida.
Indicar que funcionarios son responsables de las firmas de autorización antes de proceder a
la baja de los activos fijos.
Eliminar en el balance general y registrar la venta del activo fijo.
Elaborar un listado de las características que tendrán los activos fijos para proceder a la
venta del bien, cuando ya no genere un beneficio económico para la empresa.
El personal designado de cada unidad administrativa para llevar a cabo el control de
inventario, deberá ser el enlace entre la unidad administrativa que representa y el
departamento de contabilidad para todo asunto relacionado con el inventario del activo fijo
(altas en inventario, bajas por robo, accidentes, siniestros, extravío, etc.).
La pérdida o ganancia que resulte de la venta del activo se deberá reconocer en el
resultado del ejercicio.
Con relación al impuesto de renta, la venta de una activo fijo, de generar utilidad se
considera ganancia ocasional.
Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la
venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios, o por
la ocurrencia de un hecho económico excepcional (ganar la lotería o una rifa).
Para que se considere como ganancia ocasional la venta de un activo fijo, éste debe estar en
manos del contribuyente por lo menos durante dos años. Si el activo fijo es vendido antes de tener
dos años en propiedad del contribuyente, la utilidad obtenida se tratará como un ingreso común y
corriente.
La ganancia ocasional tiene importancia básicamente desde el punto de vista tributario,
puesto que tiene un tratamiento propio y diferente al de la renta normal o renta líquida.
41
La ganancia ocasional se determina restando al precio de venta el costo fiscal del activo
que en ocasiones diferente del valor en libros.
El valor en libros de un activo es el valor por el que figura en la contabilidad, que por lo
general corresponde al valor de adquisición mas mejoras, adiciones y cualquier otro concepto que
se haya activado.
El costo fiscal es el valor o costo por el cual el activo fue declarado. El costo fiscal, en un
principio puede corresponder al mismo valor que figura en la contabilidad, pero por tratamientos
tributarios diferentes, el costo fiscal puede terminar siendo muy diferente al valor en libros, pero
por lo general el costo fiscal de un activo fijo es igual a su valor en libros.
La ganancia ocasional, es la diferencia que hay entre el valor de la venta de un activo
menos su costo fiscal.
Un ejemplo puede ser la venta de una bodega cuyo valor costo fiscal es de $50.000.000 y
es vendida en $70.000.000. En este caso estamos ante una ganancia ocasional de $20.000.000.
A continuación se detalla el procedimiento para la baja de los activos fijos por
obsolescencia o deterioro.
42
Figura 2-4 Diagrama de flujo del procedimiento para la baja de los activos fijos por
obsolescencia.
43
El formato que se detalla a continuación puede servir de referencia para la venta o baja del
activo fijo de una empresa por obsolescencia.
NOMBRE DE LA EMPRESA
Departamento:
Fecha: Hora:
Cod. Contable Nombre cuenta
Descripción del activo
Motivos de la venta o baja
Comentarios
Destino de la baja
Venta ( )
Costo de adquisición
Depreciación acumulada
Valor actual según libros 0
Precio de venta 0
Utilidad (Perdida) Venta de A. Fijo 0
Funcionario Responsable Firma de autorizacion
Nombre: Nombre:
_____________ _______________
VENTA O BAJA DE ACTIVO FIJO POR OBSOLESCENCIA
Gerente General Contador General
Figura 2-5 Documento de respaldo para la baja de los activos fijos por obsolescencia o venta.
44
Reconocimiento
Una entidad sumara el costo de reemplazar componentes de tales partidas al valor en libros
de una partida de propiedades, planta y equipo, cuando se incurra en ese costo así como se ajustará
la depreciación acumulada del activo de acuerdo al nuevo valor adquirido si se espera que el
componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El
tiempo de depreciación del activo no variará por la adición, a no ser que se haya incrementado la
vida útil del mismo por los cambios sufridos por éste.
El valor en libros de estos componentes se dará de baja en cuentas de acuerdo la
(Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009) que enuncia en los
párrafos 17.27 a 17.30 lo siguiente:
Cuando disponga del bien
Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un bien de
propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo el momento en que el elemento sea dado
de baja en la cuenta. La entidad no clasificará estas ganancias como ingresos de actividades
ordinarias.
Para determinar la fecha de la disposición de un elemento, una entidad aplicará los criterios
de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias (cuando el vendedor a transferido al
comprador los riesgos y ventajas del bien), para el reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias por ventas de bienes.
Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la
disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.
45
2.3 CONTABILIZACIÓN EN BASE A LA NIC 16
2.3.1 Adquisición
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio;
(b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Una vez que se realizó el requerimiento del activo fijo se procede a registrar la información
en el libro diario de la siguiente manera:
FECHA DETALLE DEBE HABER
dd/mes/año -- X –
Activos fijo xxx
12% IVA Pagado xxx
Caja-Bancos-Cuentas o Documentos por cobrar
xxx
Retención fuente xxx
Retención Iva
xxx
Para registrar compra de activo fijo
Registro del asiento contable de la adquisición de un activo
2.3.2 Baja de cuentas
Importe Depreciable
La depreciación no concluirá cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
Importe en libros
La empresa dará de baja de libros el inmovilizado material por las siguientes razones:
a) por su enajenación o disposición por otra vía; o
46
b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso, enajenación o
disposición por otra vía.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de inmovilizado material se
incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la
NIC17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las
ganancias no se clasificarán como ingresos ordinarios.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de inmovilizado
material, se determinará como la diferencia entre el importe neto obtenido por su enajenación o
disposición por otra vía, si existe, y el importe en libros del elemento.
Registro contable de la venta de un activo fijo
Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas se limitan por el uso que se les da y
por el paso del tiempo, a esta pérdida del valor de los bienes se le conoce como depreciación en
materia contable, dicha depreciación deberá reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como
una deducción autorizada (deducción de inversión). Independientemente del enfoque contable o
fiscal que se le dé a la pérdida de valor de los bienes, es muy importante considerar dicha
depreciación o deducción, cada vez que se vaya a vender un activo fijo, considerando el valor de la
compra como monto original de la inversión (MOI) menos el deterioro sufrido en un lapso de
tiempo (depreciación), nos dará un valor actual aproximando, de lo que se supone el bien en
cuestión debe costar desde que fue adquirido hasta que el mismo sea enajenado.
Es importante resaltar que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los
demás activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso dichos
bienes incrementan su costo a este exceso en el sector inmobiliario se le conoce como plusvalía.
Establecer las actividades necesarias que se deberán llevar a cabo para efectos de enajenar
o vender un bien inmueble propiedad de la empresa, que el área responsable de su resguardo y
administración haya dictaminado como no utilizable.
La venta de activos fijos, como cualquier otra operación económica en una empresa, tiene
efectos tributarios que deben ser tomados en cuenta a la hora de vender un activo. La venta de
activos fijos no causa IVA por lo que quien venda no deberá cobrar valor alguno por este concepto.
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Para determinar las ganancias o pérdidas de los activos al momento de proceder a dar de
baja se debe tomar en cuenta lo siguiente:
El registro contable se realizara como se muestra a continuación, tomando en cuenta que
las cuentas que se encuentran con asterisco serán variables dependiendo del caso, es decir si hay
utilidad o perdida en la venta del activo fijo.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mes/año -- X –
Caja-Bancos-Cuentas o Documentos por Cobrar xxx
Depreciación Acumulada Activo xxx
Perdida en venta de activo fijo * xxx
Activo Fijo xxx
Utilidad por venta de activo fijo * xxx
V/R Baja en libros del activo fijo
Figura 2-6 Cálculos para determinar las ganancias o pérdidas de los activos.
Costo - Depreciación acumulada =
Valor en libros
Valor de venta igual a valor en
libros =Ventas al costo
Valor de venta > valor en libros =
Ganancia
Valor de venta < Valor en libros =
Perdida
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Activos como dación en pago
Se debe entender que cuando se entrega un activo con la finalidad de pagar un pasivo
(dación en pago), se está enajenando dicho activo, ya que el dominio es transferido al acreedor a
cambio de cancelar la deuda.
Si el activo que se entrega como dación en pago ha estado por dos o más años en los
activos del contribuyente, es susceptible de generar una ganancia ocasional, esto se produce
cuando el valor del pasivo es superior al valor del activo
La ganancia ocasional se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el
costo monetario del activo, es decir la diferencia entre el valor monetario del pasivo cancelado y
el valor fiscal del activo entregado como dación en pago.
Por ejemplo, cuando se tiene un pasivo de 30 millones de dólares y se paga con un activo
de 20 millones de dólares, se obtiene una ganancia de 10 millones de dólares; es como si el
acreedor hubiera condonado 10 millones de deuda, lo cual por supuesto contablemente sería un
ingreso extraordinario o no operacional.
Si el activo dado en pago no ha estado en poder del contribuyente por dos años, no será
ganancia ocasional sino renta líquida, o ingreso, ingreso que luego se afecta con el costo fiscal del
miso para determinar la utilidad.
Registro contable cuando el activo llega al final de su vida útil
Se produce cuando el activo se deprecia en su totalidad, procediendo a realizar el siguiente
asiento de ajuste que permitirá que su saldo en libros sea cero.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mes/año -- X –
Depreciación Acumulada Activo xxx
Activo Fijo xxx
V/R Baja en libros del activo fijo
49
Registro contable antes del término de su vida útil
Esto se produce por circunstancias imprescindibles tales como: choques, incendios.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mes/año -- X –
Depreciación Acumulada Activo xxx
Perdida en descarte de activos fijos xxx
Activo Fijo xxx
V/R Baja en libros del activo fijo
Registro contable de intercambio de un activo
Cuando se recibe un activo por otro activo ya sea al valor en libros, mayor o igual, las
cuantas con asterisco variaran dependiendo el caso.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mes/año -- X –
Activo Fijo X xxx
Depreciación Acumulada Activo xxx
Perdida en cambio de activos fijos * xxx
Activo Fijo Y xxx
Caja o Bancos, Cuentas o Docum.por pagar xxx
Utilidad en cambio de activos fijos *
xxx
V/R Baja en libros del activo fijo
Información a revelar
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de
inmovilizado material, la siguiente información:
a) las bases de valoración utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
b) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
50
c) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada ejercicio; y
d) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio, mostrando:
e) las inversiones o adiciones realizadas;
los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, así como las enajenaciones o disposiciones por otra vía;
los incrementos o disminuciones, resultantes de las revalorizaciones, así como las
pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio
neto, en función de lo establecido en la NIC36;
las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del ejercicio, aplicando
la NIC 36;
las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el
resultado del ejercicio, aplicando la NIC36;
Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
En el caso de propiedades, planta y equipo mantenido para venta, es porque ya no están en
uso y se observa cambios significativos en la forma que se piensa recuperar el activo,
Se considera mantenido para la venta cuando la entidad realiza un plan de venta del bien
dentro de un año de su adquisición, su precio será el menor entre el valor en libros o al valor
razonable menos el costo de venta. Cuando un activo está clasificado como mantenido para la venta
se presentara por separado en el balance y este no será objeto de depreciación.
Medición y reconocimiento del deterioro del valor
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo se ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
Consiste en establecer procedimientos, para verificar que una entidad tenga contabilizados
sus activos a un valor que no sea superior a su valor recuperable, caso contrario la entidad deberá
reconocer la perdida por deterioro del valor del activo.
En cada fecha de cierre de balance se informa, si existe indicio de deterioro del valor de
los activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha
visto deteriorado su valor y para esto tomara en consideración los siguientes aspectos:
51
Si durante el periodo el valor del activo ha disminuido significativamente, adicional las
consecuencias que trae con el uso y transcurso del tiempo.
Durante el periodo se tuvo o va tener cambios significativos desfavorables referentes al
entorno económico, legal y tecnológico dentro de los cuales funcionaba el activo.
Se dispone de evidencia interna donde indica que el funcionamiento o producción del
activo va ser inferior.
2.4 CONTROL FÍSICO DE ACTIVOS FIJOS
Propósito
Establecer el procedimiento para el levantamiento físico de inventario de bienes de activo
fijo en todas las unidades administrativas de la empresa, para regularizar y estandarizar la
información financiera de una entidad empresarial.
Hoy en día, el marco normativo global trata de estandarizar la manera en que cada una de
las empresas administra sus activos fijos. Los organismos financieros globales y locales han
establecido normas de administración, gestión y control en el activo fijo que lleve a reportes claros,
transparentes y que, a su vez, demande un seguimiento en los bienes.
A pesar de que las empresas han comenzado a establecer recursos para la administración
del activo fijo, las exigencias del día a día y los costos internos no son en la mayoría de los casos
alentadores, incluso en los últimos años han tratado de comprender y cumplir con la normativa
local e internacional, y de esta manera llevar un control eficiente de propiedad planta y equipo.
Proceso para realizar el inventario físico del activo fijo.
1) Realizar inventario.
2) Cotejo.
3) Revisión.
4) Procesamiento de datos.
5) Emisión de resguardos.
6) Archivo
52
Realizar el inventario
Este consiste básicamente en la localización y toma de los datos del bien, asignándole a
cada uno un número fijo e intransferible para su respectivo control. Dicho inventario lo practica el
personal de contabilidad asignado para tal efecto, auditoría y los jefes o encargados de los
departamentos o unidades productivas.
Cotejo
Esto consiste en poder comparar los datos registrados contra los bienes en existencia.
Revisión
Consiste en corregir y completar la información desarrollada en el inventario físico del
activo fijo que posee la empresa.
Procesamiento de datos
Consiste en registrar en el sistema de inventarios la información recolectada por el
personal designado en las fichas y emitir listado de activos ya depurados, donde conste la
evidencia sobre los cambios que se realiza.
Emisión de resguardos
El sistema emite los resguardos de los activos correspondientes a la propiedad, planta y
equipo, inventariados con todos los datos que los describen.
Archivo
El departamento de contabilidad quien es el encargado de efectuar el inventario, archiva el
resguardo original y deberá proceder a entregar una copia al encargado del departamento y otra al
área de auditoría puede ser interna o externa.
53
MATRIZ: FECHA DE INVENTARIO:
FECHA DE
ADQUISICIÓN
NOMBRE DEL
PROVEEDOR
NÚMERO DE
FACTURA
FECHA DE
REGISTRO
CONTABLE
DESCRIPCIÓN DEL
BIEN
VALOR DE
ADQUISICIÓN
ESTADO
FISICO
ACTUAL
AREA O
UBICACIÓN
FISICA
NOMBRE DE
LA PERSONA
RESPONSABLE
F. F.
Gerente Administrativo Responsable del Control del Activo Fijo
Nombre: Nombre:
NOMBRE DE LA EMPRESA
FICHA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS
Figura 2-7 Ficha de inventario de activos fijos.
54
CAPITULO III
3. DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS BAJO NIC
3.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Depreciación
Según (Meigs, Williams, Haka, & Bettner, 2000) define lo siguiente:
“La depreciación como se utiliza el término en contabilidad es la asignación del costo de un activo
fijo tangible al gasto en los periodos en los cuales se reciben los servicios del activo.” (p. 374)
La depreciación es compensar el ingreso que se obtiene del activo fijo en un periodo
contable con el costo que produce al utilizar el mismo. Ejemplo tenemos una maquinaria que
inicialmente su costo se debita a una cuenta del activo ya que al adquirir este bien con el transcurso
de su utilización va generar ingresos algunos periodos contables, en estos periodos de producción
el costo de la maquinaria se va consumiendo continuamente del balance general y se asigna a
gastos a través de la depreciación.
En el transcurso
del uso del bien
Figura 3-1 Proceso de la depreciación. En (Meigs, Williams, Haka, & Bettner, 2000)
BALANCE GENERAL
Activos:
Planta y Equipo
ESTADO DE RESULTADOS
Ingreso
Gastos
Depreciación
En el transcurso
del uso del bien
Costo de los
activos fijos
55
Los activos fijos se deprecian basándose en los criterios económicos y el uso que se da a
los bienes en una determinada actividad de producción.
Para considerar los gastos de los activos fijos tangibles por depreciación existen dos tipos
de métodos que son:
a) Métodos lineales: Estos métodos suponen que los activos se usan o consumen de igual
forma año a año en el transcurso de su vida útil, por lo tanto la depreciación es periódica y
constante, es decir estos métodos distribuyen en partes iguales los costos de los activos por
cada año de uso.
Método de línea recta
Método de unidades producidas
b) Métodos acelerados: Estos métodos distribuyen el valor depreciable de un activo en forma
decreciente, esto significa que en los primeros años de depreciación su valor será mayor, y
en los últimos años el valor de la depreciación será menor.
Método de doble saldo decreciente (párrafo 62 Nic 16)
Método de suma de dígitos
El valor de la depreciación de un año varía dependiendo del método seleccionado, pero al
calcular el valor de la depreciación total a lo largo de la vida útil de activo fijo, no puede superar el
valor de recuperación, es decir el cálculo de depreciación de los primeros años de vida útil de un
activo pueden ser mayor a los próximos años.
Figura 3-2 Métodos de depreciación. En (Zapata Sánchez, 2011)
Método
Línea recta
Unidades de producción
Doble saldo decreciente
Suma de años digitos
Cargo por Depreciación
Igual para todos los periodos
Se distribuye de acuerdo con el volumen de producción
Mayor los primeros años
Mayor los primeros años
56
3.2 Método de la línea recta.
El método de línea recta es el método más sencillo a comparación de los otros métodos, así
como también es el más utilizado por las empresas, en este método la depreciación por cada
período va ser siempre la misma. Adquiere su nombre porque el valor en libros se reduce
linealmente en el tiempo de vida útil del bien y con la misma tasa de depreciación cada año. Es
aplicable en bienes que no disponen número de unidades de producción como muebles, edificios y
enseres.
Si en las políticas de la empresa se decide aplicar el método de línea recta como método de
depreciación, primero se debe determinar la vida útil de los diferentes activos, porque no va ser lo
mismo depreciar un vehículo que se mantiene para el transporte del gerente, que aquel que se
emplea para transportar las mercaderías. Es claro que el segundo vehículo tiene un desgaste
superior como resultado de su uso, por lo tanto su vida útil disminuye.
En cambio si tenemos una maquinaria que en condiciones normales produce 1000 artículos
mensuales, pero decidimos producir 1500 artículos, la depreciación se acelera por su abuso, lo que
variara la vida útil de la maquinaria.
Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o
valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo una vez
finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a
realizar el cálculo de la depreciación.
A continuación se define los conceptos que se utilizara en el método de depreciación de
línea recta.
Costo histórico o valor actual: Es el precio de adquisición del activo, o el valor que
registra en la partida contable por el costo del activo, y demás gastos que incurrió para la
adecuación del activo.
Valor residual o de recuperación: Es el valor actual que la empresa estima obtener en el
momento de realizar la venta del activo, una vez que se haya restado los costos estimados por la
venta que se está realizando.
57
Vida útil esperada: Es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo o el
tiempo que generara una determinada cantidad de producción. Para esto es recomendable escuchar
la apreciación del fabricante o técnico el mismo que nos ayudara con la descripción de todas las
características del bien.
El método de depreciación línea recta es permitido tanto en las NIIF completas como en las
NIIF para pymes.
Formula del método de depreciación línea recta
El cálculo que debe efectuarse es el siguiente:
Valor actual – valor residual = Cuota de depreciación
Vida útil estimada
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se resta del valor del activo y la diferencia
es la que se deprecia. Supongamos que a un activo se fija una cuota de salvamento del 20%. En
este caso, se le resta el 20% al valor del activo, y de ahí se aplica la respectiva formula de
depreciación. Esto hará que el valor de la alícuota de depreciación sea menor ya que la base de
depreciación es menor.
Ejemplo
Calcular la depreciación de un vehículo gran vitara adquirida el 15 de septiembre del
20XX, a un valor de $35.000,00, se espera un valor residual de $ 7.000,00. Registrar la
depreciación al 30 de diciembre del 20XX
58
35,000,00 - 7.000,00 28,000.00
7
Registro de la depreciación en el libro diario
FECHA DEBE
30/12/20XX
Gasto depreciación vehículo 4,000.00
Depreciación acumulada vehículo 4,000.00
V/R Depreciación anual del vehiculo
TOTAL
Depreciación =7 años
= 4,000.00 =
DETALLE HABER
En el caso de realizar el registro de la depreciación de forma mensual se deberá dividir la
depreciación anual para los meses de cada periodo.
3.3 Método de actividad o unidades producidas
El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total
de las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el
número de kilómetros que recorrerá, todo ello de acuerdo con la fórmula.
Se utiliza para depreciar la maquinaria y equipo, los vehículos, monta cargas, etc., ya que
es común que estos activos se desgasten en función de las unidades que producen y a la actividad
de la empresa, es decir, entre más sean las unidades producidas o las horas de servicio, mayores
serán los ingresos generados.
Es aplicable en empresas industriales donde cuentan con un contador de unidades
incorporadas, la depreciación en este método varía de acuerdo a las unidades producidas en cada
periodo.
Este método para depreciar un activo se basa en:
a) Las unidades que puede producir el activo,
b) El número de horas que trabajará el activo,
c) El número de kilómetros que recorre.
59
A continuación se define los conceptos que se utiliza en el método de depreciación de
acuerdo al número de unidades producidas
Costo histórico o valor actual: Es el valor que se canceló o precio de adquisición
de un bien, y demás gastos que incurrió para la adecuación del activo.
Vida útil esperada en unidades programadas de producción: Es la programación de
vida útil del activo donde se determina cuantas unidades, horas o recorrido realizara el bien, y
después de dicha producción quedara obsoleto, dependiendo de especificaciones técnicas de los
fabricantes. Esperando que la estimación de unidades a producir sea acertada para obtener una
depreciación razonable.
Unidades producidas en el periodo: Obtener un control de unidades que realmente se
fabricaron en el periodo para el cálculo de la depreciación.
Cálculo del Valor en Libros
Valor en Libros = Valor o Costo del activo – Depreciación Acumulada
En este caso, se realizara en calculo a un vehículo, en el cual resulta más simpe identificar
el desgaste al cual se encuentra sometido, dado a la medición del kilometraje que se recorre en el.
Formula del método de depreciación por unidades producidas
Depreciación = Costo o valor actual – valor residual
* número de unidades
producidas en el periodo Total unidades, kilómetros, horas
Ejemplo
Se adquiere un vehículo cuyo costo es de $ 15.000,00 el 1 de enero del 20XX, se espera
obtener una vida útil de 550.000 kilómetros, con un valor de recuperación o valor residual de
60
$3.000,00. Durante el primer año recorrió 15.000 kilómetros. Calcular la depreciación y realizar el
registro contable al 31 de diciembre del 20XX.
15,000,00 - 3.000,00 12,000.00
550000
La depreciación por cada kilometro recorrido es de: 0.022
kilometro recorrido en el primer año es de: 15,000
Valor de la depreciacion del primer año $ 327.27
Registro de la depreciacion en el libro diario
FECHA DEBE
31/12/20XX
Gasto depreciación vehículo 327.27
Depreciación acumulada vehículo 327.27
V/R Depreciación anual del vehiculo
TOTAL
Depreciación =550000 Km
= $ 0.022=
DETALLE HABER
3.4 Método de la suma de dígitos o acelerado
El método asigna el gasto por depreciación con base en fracciones del costo calculadas a partir de la
vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de años
de vida útil restante como numerador. Este ira descendiendo conforme pasen los años de vida útil
del activo. (Guajardo Cantú & Andrade de Guajardo, 2008, pág. 411)
Depreciación por el método de suma de dígitos, también conocida como depreciación
acelerada para posteriormente ir descendiendo o ascendiendo con intensidad, es decir gran parte del
valor del activo se deprecia en el primer año de su vida útil. El porcentaje de depreciación asignado
es igual al período de depreciación (de mayor a menor) dividido para la sumatoria de la vida útil
estimada.
Los conceptos que se debe conocer para el cálculo de la depreciación por el método
acelerado o suma de dígitos son los siguientes:
61
Vida útil esperada: El tiempo de la vida útil del activo se establece en años, semestres o meses de
acuerdo a la utilización prevista del activo. Por ello los años de vida útil estimada debe ser
establecida por fabricantes o profesionales técnicos con conocimientos en las características del
activo y su uso.
Inicialmente en este método se debe asignar a cada periodo de vida estimado un digito,
que sea a partir de uno, calcular la suma de los dígitos de los años, desde (1 hasta n), el número
obtenido representa la suma de los dígitos de los años.
Ejemplo
Realizar el cálculo de la depreciación de una camioneta doble cabina, su costo es de
$23.500,00, adquirido el 1 de enero del 20XX con una vida útil de 7 años y un valor residual de
$4.700,00. Registrar la depreciación al 31 de diciembre del 20XX.
Vida útil: 7 años (1+2+3+4+5+6+7=28)
Cada año se transforma en quebrados:
7 , 6 , 5, 4 , 3 , 2 , 1 ,
28 28 28 28 28 28 28
Años
de
vida
util
Ascendente CostoValor
residual
Importe
depreciable
(Costo -
Valor
residual)
Gasto
depreciación
(Descendent
e*Import.de
preciab.)
Depreciació
n
acumulada
Valor en
Libros
(Costo-
Depr.acum.)
1 1/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 895.24 895.24 22,604.76
2 2/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 1,790.48 2,685.71 20,814.29
3 3/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 2,685.71 5,371.43 18,128.57
4 4/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 3,580.95 8,952.38 14,547.62
5 5/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 4,476.19 13,428.57 10,071.43
6 6/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 5,371.43 18,800.00 4,700.00
21
Años
de
vida
util
Descendente CostoValor
residual
Importe
depreciable
(Costo -
Valor
residual)
Gasto
depreciación
(Descendent
e*Import.de
preciab.)
Depreciació
n
acumulada
Valor en
Libros
(Costo-
Depr.acum.)
1 6/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 5,371.43 5,371.43 18,128.57
2 5/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 4,476.19 9,847.62 13,652.38
3 4/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 3,580.95 13,428.57 10,071.43
4 3/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 2,685.71 16,114.29 7,385.71
5 2/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 1,790.48 17,904.76 5,595.24
6 1/21 23,500.00 4,700.00 18,800.00 895.24 18,800.00 4,700.00 VR
21 18,800.00
62
El registro de la depreciación del método acelerado de forma descendente es el siguiente:
FECHA DETALLE DEBE HABER
31/12/20XX
Gasto depreciación vehículo (deducible) 4.700,00
Gasto depreciación vehículo (no deducible) 671,43
Depreciación acumulada vehículo 5.371,43
V/R Depreciación del 1 año de la camioneta
TOTAL 5.371,43 5.371,43
En el caso de superar el la depreciación normal que corresponde al valor deducible de
acuerdo a los porcentaje indicados como topes máximos cada año y conforme a la naturaleza de los
bienes y la duración normal de la vida útil establecido por la ley de régimen tributario interno se
debe clasificar el valor no deducible.
3.5 Método de doble cuota sobre el valor en libros
Denominada así, porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido
mediante el método de la línea recta. En este enfoque de la depreciación decreciente no se toma en
cuenta el valor residual al momento de determinar la depreciación del período. La distribución
sistemática del desgaste (depreciación) al que están sometidos los activos fijos debe ser mayor en
los primeros años.
Utiliza una tasa de depreciación que viene a ser el doble de la que se aplica en línea recta, a
diferencia de lo que ocurre con otros métodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la
base de la depreciación. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene el
activo al comenzar cada periodo. Además, el valor en libros se reduce cada periodo por una
cantidad igual al cargo por depreciación. Es decir cada año el doble de la tasa constante se aplica a
un valor en libros sucesivamente más bajo.
EJEMPLO:
Para el caso de un activo, suponiendo que la tasa de depreciación anual por el método de
línea recta es del 20% (5 años de vida), debería tomarse como porcentaje de depreciación anual el
40%, el cual se aplicaría al valor no depreciado. El costo del camión es de $24.500,00
La depreciación se calcula de la siguiente forma:
63
AñoValor NO
depreciado ($)
Porcentaje
depreciación
Depreciación
anual ($)
1 24.500,00 40% 9.800,00
2 14.700,00 40% 5.880,00
3 8.820,00 40% 3.528,00
4 5.292,00 40% 2.116,80
5 3.175,20 40% 1.270,08
22.594,88
AñoDepreciación
acumulada ($)
Valor en
libros ($)
1 9.800,00 14.700,00
2 15.680,00 8.820,00
3 19.208,00 5.292,00
4 21.324,80 3.175,20
5 22.594,88 1.905,12 Valor residual
Nota: Este método proporciona automáticamente un valor residual
FECHA DETALLE DEBE HABER
31/12/20XX
Gasto depreciación camión (deducible) 4.900,00
Gasto depreciación camión ( no deducible) 4.900,00
Depreciación acumulada vehículo 9.800,00
V/R Depreciación del 1 año de la camión
TOTAL 9.800,00 9.800,00
Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciación correspondiente al último año de
vida útil comprenderá el monto total del saldo pendiente por depreciar.
Este método resulta razonable, porque es en los primeros años, donde se aprovecha al
máximo la potencialidad del activo fijo depreciable.
3.6 Contabilización de la depreciación
En primer lugar, debemos recordar que la depreciación tiene como objetivo el reconocer el
desgaste sufrido por los activos es decir que ese activo pierde valor, por el uso que la empresa hace
64
de estos para poder generar ingresos, renta; por consiguiente, la depreciación se debe reconocer
como un gasto y restar al valor del activo.
Por una parte, hay un valor que se debe contabilizar como un gasto, y por otro, un valor
exactamente igual, que se debe disminuir del valor del activo.
Los activos a largo plazo (como edificios), verán su valor bajar con las condiciones del
mercado. La depreciación no pretende el seguimiento de este valor, pretende trasladar el costo de
un activo poco a poco a la cuenta de resultados como un gasto anual.
La norma internacional de contabilidad dice: la depreciación es la distribución sistemática
del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Formas de contabilización de la depreciación
Contabilización directa
Cargar una cuenta de resultados que pueda denominarse por ejemplo Depreciación
Maquinaria y rebajar directamente del activo el valor de la depreciación, en este caso reduciendo la
cuenta maquinaria donde consta el valor del bien.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aaaa - X -
Depreciación Maquinaria y equipo
xxx
a) Maquinaria y equipo
xxx
V/R Depreciación del periodo
Balance General
Activo
No corrientes
Maquinaria y equipo xxx
(valor del costo-la depreciación)
Estado de Resultados
Gastos
Depreciación Maquinaria y equipo xxx
65
Contabilización Indirecta
En la vida practica este método es usado con más frecuencia ya que la depreciación no se
resta directamente del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a la subcuenta del activo,
donde se va acumulando la depreciación que se va reconociendo periodo tras periodo, este se
denomina depreciación acumulada, lo que significa que es una cuenta de activos con un saldo
acreedor, y va en contra de los valores registrados en las cuentas de activos asociados.
La depreciación de activos fijos en este método se carga a la cuenta de resultados, pero el
abono se efectúa a una cuenta complementaria del activo fijo, sin afectar el saldo de este, dado a
que representa el valor de adquisición del bien y nos permite tener un mejor control de cada uno de
los valores registrados ya que no se le ha efectuado movimientos directos por el concepto de
depreciación.
Recordemos que las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable inverso, a las
cuentas que complementan en el balance, se presentan disminuyendo su valor a la cuenta que
complementan.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aaaa - X -
Depreciación Maquinaria y equipo
xxx
a) Depreciación acumulada maquinaria y equipo xxx
V/R Depreciación del periodo
Para conocer el valor libro del activo fijo, al costo del activo se le debe restar el saldo
acreedor de la cuenta Depreciación Acumulada del Activo Fijo.
Saldo deudor de la cuenta del bien, costo $ xxxx
Menos saldo acreedor de la depr. acumulada xxxx
Valor en libros del activo fijo xxxx
La utilización de este método, tiene la ventaja de ofrecer mejor información, respecto de las
cuentas del activo fijo, puesto que en todo momento podremos conocer el costo de adquisición del
bien activo y en otra cuenta se refleja el monto de las depreciaciones acumuladas durante su vida
útil.
66
Este último tiene mayor aceptación en la práctica como ya lo habíamos mencionado, y es el
que aplicaremos en el ejercicio práctico al determinar los valores a depreciar de cada bien con el
método de depreciación de línea recta.
Al finalizar los años de vida útil dependiendo del activo fijo que tratemos, el costo de dicho
activo seguirá grabado en el balance general, al igual que la cuenta de depreciación acumulada del
activo totalmente depreciado, estas cantidades deben permanecer fijas en el balance de situación
hasta que el activo sea retirado. Como se puede observar a continuación:
Elaborado por: Diana Remache
3.7 Factores para seleccionar el método de depreciación a los activos fijos
Para seleccionar el método de depreciación para los activos que se maneja dentro de una
empresa, se debe analizar cuidadosamente el funcionamiento, costo y años de vida útil, ya que esta
decisión se refleja en la utilidad neta del periodo contable. Esto significa que al seleccionar el
método conveniente de depreciación, el gasto se va aproximar con la perdida que produjo el valor
del activo.
Si al momento de analizar el desgaste del activo en el transcurso de su utilización, se espera
obtener costos de reparación y mantenimiento en aumento, el método de depreciación que se puede
aplicar seria el acelerado.
NOMBRE DE LA EMPRESA
Estado de situación
Al día de mes del año
ACTIVO
Corriente
No Corriente
Equipo de Oficina xxx xxx
(-) Depreciación Acumulada Equipos de Oficina xxx
67
Ventajas y desventajas de los metodos lineales
Las ventajas de estos métodos de depreciación que se pueden señalar son los siguientes
puntos:
El uso del método de la depreciación acelerada desde el punto de vista fiscal reduce los
impuestos en los primeros años de vida de un activo, ya que mientras mayor sea el valor
por depreciación, menor será el pasivo real por impuestos.
La depreciación en línea recta, es conocida como el método de depreciación fijo o de igual
plazo, es la forma más simple y más común de la depreciación utilizada por las empresas.
Es adecuado para los activos que operan de manera uniforme y consistente durante la vida
útil del elemento.
Cada año la misma cantidad de dinero se toma como un gasto de negocio en la declaración
de la compañía.
No es necesario fijar una unidad de desgaste (Hrs, hrs/hombre, hrs/maquina, Km, etc.) y
establecer su valor.
Las desventajas de los métodos de depreciación lineales son:
Varias de las piezas de maquinaria, equipo de oficina, e incluso repuestos comprados no
funcionan de la misma manera cada año con el transcurso de su utilización, a medida que
los activos envejecen, se vuelven menos eficientes.
Los costos de reparación, por lo general, aumentan con el tiempo.
La depreciación en línea recta no tiene en cuenta la pérdida de eficiencia o el incremento
de los gastos de reparación en los últimos años y, por lo tanto el tiempo de vida funcional
de algunos activos no pueden ser estimados claramente.
El método de depreciación en línea recta no debe usarse cuando la vida útil de un activo
no se puede establecer.
Ventajas y desventajas de los metodos acelerados
Una ventaja es que, cuando se considera un valor de salvamento de cero se recupera
íntegramente la inversión inicial al final de la vida útil del bien.
68
El porcentaje de recuperación es mayor en los primeros años, por lo tanto proporciona a las
empresas estabilidad, crecimiento y a su vez reduce los impuestos en los primeros años de
vida útil.
Al final de la vida útil del bien aún se cuenta con el activo y este pude generar una utilidad
mayor.
Una de las desventajas que existe es cuando se utiliza un valor de salvamento mayor a
cero, el resultado del cargo anual al final del periodo de vida útil sería inferior a la
inversión inicial, el mismo que se recuperaría al vender el bien al valor del resultado en
libros en el último año de vida fiscal, sin obtener ningún valor extra.
Es importante indicar que cuando se trata de un activo, el valor en libros al final del
periodo debe ser cero ya que ante la administración tributaria la maquina no tiene ningún valor y el
dueño determinara que hacer con ella.
Para los inversionistas el valor de los activos es importante para hacer tratos con la
organización. Es decir las empresas se miden a través de los activos y pasivos corrientes, donde la
solidez y solvencia son propósito de trabajos futuros, son los activos fijos los que representan la
verdadera garantía y protección de la empresa, por tanto están en permanente valorización,
incrementando el patrimonio de la empresa.
69
CAPITULO IV
4. EJERCICIO PRÁCTICO
El ejercicio práctico se desarrollara en la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. donde se
realizara la evaluación de los procedimientos actuales para el control de la cuenta propiedad,
planta y equipo a través de la aplicación de un cuestionario de control que nos permita tener una
visión de cómo administra sus activos.
Después se planteara el desarrollo de procedimientos que permitan mejorar el control de
los activos a la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA.
4.1 Aspectos generales de la Empresa
ANTECEDENTES
SOLDEINSA. es una empresa que fue constituida en julio del año 2011, en el cantón Quito
del distrito Metropolitano, ubicada en la calle Fernández de Recalde Oe 7-154 y munive la gasca.
La compañía tiene como objeto social dedicarse a la producción, intermediación, instalación
servicios construcción, mantenimiento, estudios o proyectos, a efecto de colocar en el mercado
externo e interno productos del sector mecánico industrial, de manera preferente aire
acondicionados, sistema de refrigeración, ventilación hotelera, ventilación, bombas de calor, con el
propósito de brindar soluciones integrales en proyectos de ingeniería mecánica a fin de satisfacer
las necesidades y expectativas de los clientes.
MISIÓN
Brindar a los sectores residencial, comercial e industrial, servicios de ingeniería mecánica
en sistemas de aire acondicionado y ventilación mecánica, basados en la innovación y el uso de
tecnología de vanguardia, con los más altos estándares de calidad y profesionalismo para la
satisfacción de nuestros clientes.
70
VISIÓN
Consolidarnos a nivel nacional como una empresa líder en la prestación de servicios de
climatización, brindando soluciones de ingeniería mecánica integrales, dentro de un marco de
cordialidad, excelencia y de mejora continua.
OBJETIVOS
Objetivo General
Ofrecer buen servicio donde incluya competitividad en el mercado con la fabricación de
productos de calidad que satisfagan las necesidades de nuestros clientes de acuerdo a sus
requerimientos.
Objetivos Específicos
Atención oportuna a nuestros clientes, con productos y servicios de acuerdo a sus
necesidades.
Contar con personal competitivo para la fabricación de nuestros productos así como
también para prestar un buen servicio.
Contar con maquinaria adecuada para fabricación de los productos competitivos, que nos
permitan garantizar y cumplir con las especificadores del producto que el cliente solicita.
Mantener proveedores que nos permitan cumplir con los pedidos del producto y/o servicio
en el tiempo de entrega establecido por el cliente.
Ampliar la cobertura en el mercado a nivel nacional permitiendo aumentar las ventas y
generar más ingresos a la empresa.
71
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL DE SOLDEINSA CIA. LTDA.
Figura 4-1 Organigrama Estructural.
72
ORGANIGRAMA FUNCIONAL DE SOLDEINSA CIA. LTDA.
Figura 4-2 Organigrama Funcional.
73
ORGANIGRAMA POSICIONAL DE SOLDEINSA CIA. LTDA.
Figura 4-3 Organigrama Posicional.
- Darwin Caiza
- Anangono Juan
- Modesto Socasi
- Jose Anagumbla
- Segundo Quishpe
- Diego Acosta
- Carlos Franco
- Luis Guaman
- Galo Prado
Departamento de
Recursos Humanos
Departamento de
Contabilidad
- Darwin Cuzco
- Hugo Ruiz
- Andrea Lopez
Gerencia General
- Plutarco Chico
Junta General de
Socios
Secretaria de
gerencia
Gerencia
Administrativa
Departamento de
VentasÁrea de Producción
- Plutarco Chico
- Katerine Pineda
- Rychard Oña
- Patricio Alarcon
- Angel Riofrio
- Roberto Gomez
- Mayra Pacheco - Nelly Guaman
- Zulema Guaiña
- Ivan Granja
74
PRODUCTOS
SOLDEINSA CIA. LTDA. fabrica productos disponibles para el cliente de acuerdo a su
requerimiento, realizando también la instalación de dichos productos en las áreas que requieran los
clientes, representando dentro del país a la marca Deton en productos de ventiladores.
Características
Ventilador centrifugo
Marca fabricado en acero
galvanizado reforzado en todos sus elementos
para un buen funcionamiento tenemos una
amplia gama de modelos para las diferentes
aplicaciones en proyectos de ventilación tales
como extracción de subsuelos, presurización de
gradas, quirófanos, etc.
Le damos tres años de garantía contra defectos
de fabricación bajo buen uso del producto con
los mejores precios del mercado.
Ventilador centrifugo marca
Utiliza el principio de la fuerza al hacer pasar
un volumen de aire o gas a través de una rueda
en rotación.
Ventilador axial
Sus características de alto caudal marca
diámetro de rotor 20" este
ventilador tiene muchas aplicaciones en el área
domestica e industrial, tales como discotecas,
oficinas, restaurantes, residencias y demás.
Le damos tres años de garantía contra defectos
de fabricación bajo buen uso del producto con
los mejores precios del mercado.
75
Aires acondicionados
Se considera el más completo para los locales
habitados, consiste en regular las condiciones en
cuanto a temperatura produciendo calor o frio.
Ductos
Cuando el aire se transporta por ductos, soporta
dos cargas en su estructura una impuesta por la
presión y otra por la velocidad.
Cajas de ventilador
Es un sistema que envuelve al ventilador para
dar un lugar ideal a un conjunto de instalaciones
en la intemperie y donde es necesario un arreglo
que permita la instalación adecuada, sin
cambios en los sistemas de los ductos.
Campanas de extracción
- Campana de condensación.
- Filtración de alta eficiencia o filtros
inoxidables de bafle para
desalojamiento de grasa y
contaminantes.
- Económica para aplicaciones ligeras
de cocina.
76
FODA DE SOLDEINSA CIA. LTDA.
Es una herramienta que permite analizar la situación actual de la empresa, facilitando la
información necesaria para la planeación estratégica con la toma de decisiones y acciones
correctivas de acuerdo a los objetivos.
Fortalezas
Son todos los elementos internos positivos que permiten a la empresa tener una posición
estable, es decir los recursos con los que se cuenta y actividades positivas que se desarrollan en la
empresa.
Garantizar la calidad, responsabilidad, honradez y moralidad en nuestros productos y
servicios.
Fabricar y comercializar a medida según la necesidad y exigencia del cliente.
Elaboración de productos de calidad al conformar con personal de producción calificado y
con gran experiencia laboral.
Variedad de diseños en los productos.
La empresa tiene infraestructura adecuada para el desarrollo de las actividades de
producción.
Oportunidades
Son las situaciones externas positivas que se genera en el entorno del negocio, que una vez
identificadas se puede obtener una ventaja competitiva.
Lealtad de los clientes con los productos y/o servicios de nuestra empresa.
Probabilidad de expandirse en el mercado a nivel nacional
Desarrollar nuevos productos y mejorar los actuales, ya que se cuenta con la maquinaria
adecuada, las sugerencias de cada cliente al momento de la requisición de su producto y/o
servicio.
Convenio con otras empresas para la fabricación de nuestros productos.
Realizar la apertura de sucursales.
77
Debilidades
Las debilidades son situaciones internas que tiene la empresa en el desempeño de sus
actividades, factores que provocan una posición desfavorable frente a la competencia, recursos y
actividades que tienen o no se aprovecha favorablemente.
Mala organización y coordinación en los procesos de control interno.
No se toma en cuenta aspectos como la planificación en los procesos de producción.
No se cuenta con políticas de procedimientos en el área de administración.
No se cuenta con un presupuesto para la adquisición de maquinaria en caso de requerirla.
La maquinaria que se utiliza para la elaboración de nuestros productos no cuentan con un
seguro.
Amenazas
Son aquellas que se presentan en el entorno externo de la empresa, que al existir
complicarían o evitarían el logro de los objetivos planteados por la empresa, impidiendo el
desarrollo y logro de objetivos planteados.
Perder credibilidad de nuestros clientes en nuestros productos y servicios.
Incremento de precios en nuestros productos por la inflación que se produce en el Ecuador
a causa de los cambios de precio en la materia prima.
Competencia en el mercado con empresas que fabriquen productos con características de
nuestros productos.
Cambio en la tecnología, ya que las maquinarias que se utiliza con el transcurso del tiempo
se van deteriorando.
Eventos fortuitos como robo de activos de la empresa o mercadería.
78
MATRIZ FODA
INT
ER
IOR
FORTALEZAS DEBILIDADES
F1
Garantizar la calidad, responsabilidad,
honradez y moralidad en nuestros productos y
servicios. D1
No se toma en cuenta aspectos
como la planificación en los
procesos de producción.
F2 Fabricar y comercializar a medida según la
necesidad y exigencia del cliente. D2
No se cuenta con un presupuesto
para la adquisición de maquinaria
en caso de requerirla.
F3 Experiencia laboral del personal que labora en
la empresa. D3
La maquinaria que se utiliza para la
elaboración de nuestros productos
no cuenta con un seguro.
F4 La empresa tiene infraestructura adecuada para
el desarrollo de las actividades de producción. D4
Mala organización y coordinación
en los procesos de control interno.
F5 Variedad de diseños en los productos. D5
No se cuenta con políticas de
procedimientos en el área de
administración.
EX
TE
RIO
R
OPORTUNIDADES AMENAZAS
O1
Desarrollar nuevos productos y mejorar los
actuales, ya que se cuenta con la maquinaria
adecuada, las sugerencias de cada cliente al
momento de la requisición de su producto y/o
servicio.
A1
Competencia en el mercado con
empresas que fabriquen productos
con características de nuestros
productos.
O2 Lealtad de los clientes con los productos y/o
servicios de nuestra empresa. A2
Incremento de precios en nuestros
productos por la inflación que se
produce en el Ecuador a causa de
los cambios de precio en la materia
prima.
O3 Probabilidad de expandirse en el mercado a
nivel nacional A3
Cambio en la tecnología, ya que las
maquinarias que se utiliza con el
transcurso del tiempo se van
deteriorando.
O4 Realizar la apertura de sucursales. A4
Perder credibilidad de nuestros
clientes en nuestros productos y
servicios.
O5 Convenio con otras empresas para la
fabricación de nuestros productos. A5
Eventos fortuitos como robo de
activos de la empresa o mercadería.
79
4.2 Evaluación del control interno de los activos fijos
Se realizara la evaluación del control interno de los activos fijos aplicando el método de
cuestionarios de control, el mismo que permitirá conocer los procedimientos con los que cuenta la
empresa.
CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PROCESO: ADQUISICIÓN
REAPONSABLE: Diana Remache
SI NO N/A POND. CALF.
1 ¿Existe politicas sobre la adquisicion de activos fijos? X 10 1
2 ¿Se tiene un presupuesto para la compra de activos? X 9 1
3¿ Se solicita cotizaciones previa a la adquisición del
activo?X 9 9
4¿Existe una persona designada, para informar la
adquisición de un activo al departamento de contabilidad?X 10 10
5¿Cuándo se realiza la adquisición de activos fijos se
procede a asegurarlos?X 10 1
La empresa no tienen un
seguro contratado para
los activos
6¿Se solicita documentos que respalden la compra antes del
registro contable?X 10 10
7¿Esta determinado el costo de un bien para ser codificado
como un activo fijo?X 10 1
8¿Se lleva un control de adiciones y mantenimiento que se
realiza a los activos?X 10 1
78 34
PT CT
ELABORADO: Diana Remache
FECHA: julio del 2015
SOLDEINSA CIA.LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N° PREGUNTASRESPUESTAS EVALUACIÓN
OBSERVACIONES
TOTAL
C.C.I-11/3
80
15% - 50% Bajo Alto
51% - 75% Mediano Moderado
76% - 95% Alto Bajo
SIMBOLOGÍA
CP Confianza Ponderada
CT Calificación Total
PT Ponderación Total
Fórmula: 1) Nivel de Confianza
CT X 100
PT
34 X 100
78
Conclusión:
De acuerdo al analisis anteriormente efectuado, se puede deducir que:
El grado de confianza es: Bajo
Interpretación:
La empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. tiene un porcentaje de confianza bajo en la adquisición de los activos fijos.
Fórmula: 2) Cálculo del Riesgo de Control
RC = 100-NC = %
RC = 100-44% = 66%
Interpretación:
El nivel de riesgo que tiene SOLDEINSA CIA. LTDA. en los procedimientos de adquisición de sus activos fijos es
Moderado.
DETERMINACION DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
FIJOS
Calificación Porcentual Grado de Confianza Nivel de Riesgo
NC = =Nivel de
Confianza
NC = 44%Nivel de
Confianza
81
NARRATIVA DE LA ADQUISICIÓN
DE ACTIVOS FIJOS
SOLDEINSA CIA. LTDA. es una empresa que ha ido creciendo económicamente y por lo
tanto también su infraestructura con la adquisición de activos fijos.
Para la adquisición de activos no existen políticas que permitan identificar bajo que
parámetros se establece el nivel de importancia de adquisición para ser destinado un
presupuesto. La empresa no ha determinado un monto base y características necesarias para
ser codificadas ciertas adquisiciones como activos fijos.
En los registros contables no se lleva un control de las adiciones y mantenimientos que se
realiza a los activos, esto a su vez genera saldos incorrectos.
Los activos que se adquiere solo cuentan con la garantía otorgada por los proveedores del
mismo, es decir ningún activo de la empresa cuenta con un seguro.
82
CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PROCESO: BAJA
REAPONSABLE: Diana Remache
SI NO N/A POND. CALF.
1¿Se ha designado una persona que emita informes de los
bienes que requieren ser dados dar de baja?X 10 1
2¿Se requiere una autorización por escrito, antes de retirar
o dar de baja a un activo?X 10 1
3¿Previo a la venta de los bienes a realizar se realiza un
examen tecnico encargado por los peritos evaluadores?X 9 1
4¿Semantiene un control adecuado sobre los activos que
estan totalmente depreciados?X 10 10
5 ¿Se comunicara al publico la venta de los activos fijos? X 9 9
6¿En caso de hurto y robo los activos fijos se dan de baja
contablemente?X 10 9
7¿Existe un manual donde se determine que caracteristicas
debe cumplir el activo para proceder a dar de baja?X 10 1
8¿Las bajas de activos fijos que se realiza estan notarizadas
y lagalizadas?X 9 1
Hasta la fecha no se ha
reslizado la baja de un
activo
77 33
PT CT
ELABORADO: Diana Remache
FECHA: julio del 2015
TOTAL
SOLDEINSA CIA.LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N° PREGUNTASRESPUESTAS EVALUACIÓN
OBSERVACIONES
C.C.I-22/3
83
15% - 50% Bajo Alto
51% - 75% Mediano Moderado
76% - 95% Alto Bajo
SIMBOLOGÍA
CP Confianza Ponderada
CT Calificación Total
PT Ponderación Total
Fórmula: 1) Nivel de Confianza
CT X 100
PT
33 X 100
77
Conclusión:
De acuerdo al analisis anteriormente efectuado, se puede deducir que:
El grado de confianza es: Bajo
Interpretación:
La empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. tiene un porcentaje de confianza bajo en la adquisición de los activos fijos.
Fórmula: 2) Cálculo del Riesgo de Control
RC = 100-NC = %
RC = 100-43% = 67%
Interpretación:
DETERMINACION DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO EN LA BAJA DE ACTIVOS FIJOS
Calificación Porcentual Grado de Confianza Nivel de Riesgo
NC = =Nivel de
Confianza
NC = 43%
El nivel de riesgo que tiene SOLDEINSA CIA. LTDA. en los procedimientos de adquisición de sus activos fijos es
Moderado.
Nivel de
Confianza
84
NARRATIVA DE LA BAJA DE
ACTIVOS FIJOS
SOLDEINSA CIA. LTDA. no tiene definido procedimientos que permitan realizar la
baja adecuada de sus activos fijos.
La decisión de dar o no de baja un activo fijo no se ha toma en consideración como uno
de los puntos a tratar en la reunión de accionistas debido a que todavía la empresa no se
ha visto en la necesidad de determinar bajo qué circunstancias la empresa procederá a
dar de baja sus activos, lo que puede generar en los saldos en libros valores erróneos.
El gerente solo tiene determinado, que una vez que se termine de depreciar un activo, se
procederá a publicar la venta del mismo dependiendo del funcionamiento de dicho bien.
85
CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PROCESO: ADMINISTRACIÓN
REAPONSABLE: Diana Remache
SI NO N/A POND. CALF.
1¿Existe manuales del manejo adecuado de los activos
fijos?X 10 1
2
¿Los registros de activos fijos contienen la suficiente
información y detalle, según las necesidades de la
empresa?
X 10 9
3¿Se realiza periódicamente un inventario físico de activos
fijos?X 10 1
4¿Se verifica que la maquinaria antes de su funcionamiento
este debidamente registrada?X 10 1
5¿Existen actas de responsabilidad de cada empleado
sobre el cuidado de los activos?X 10 1
6¿Los activos fijos están debidamente codificados y
etiquetados para ser identificar fácilmente?X 10 1
7 ¿Se presentan individualmente en libro auxiliar los activos? X 10 10
8¿La empresa cuenta con un archivo de control del
movimiento de activos fijos?X 10 1
80 25
PT CT
ELABORADO: Diana Remache
FECHA: julio del 2015
SOLDEINSA CIA. LTDA.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
N° PREGUNTASRESPUESTAS EVALUACIÓN
OBSERVACIONES
TOTAL
C.C.I-13/3
86
15% - 50% Bajo Alto
51% - 75% Mediano Moderado
76% - 95% Alto Bajo
SIMBOLOGÍA
CP Confianza Ponderada
CT Calificación Total
PT Ponderación Total
Fórmula: 1) Nivel de Confianza
CT X 100
PT
25 X 100
80
Conclusión:
De acuerdo al analisis anteriormente efectuado, se puede deducir que:
El grado de confianza es: Bajo
Interpretación:
La empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. tiene un porcentaje de confianza bajo en la administracion de los activos fijos.
Fórmula: 2) Cálculo del Riesgo de Control
RC = 100-NC = %
RC = 100-31% = 69%
Interpretación:
El nivel de riesgo que tiene SOLDEINSA CIA. LTDA. en la administración sus activos fijos es Alto.
DETERMINACION DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO EN LA ADMINISTRACION
DE ACTIVOS FIJOS
Calificación Porcentual Grado de Confianza Nivel de Riesgo
NC = =Nivel de
Confianza
NC = = 31%Nivel de
confianza
Bajo
87
NARRATIVA DE LA ADMINISTRACIÓN
DE ACTIVOS FIJOS
La empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. no tiene establecido políticas y procedimientos por
escrito, que le permita tener un manejo adecuado de sus activos fijos, y saber que antes de su
funcionamiento el activo está debidamente registrado.
No realiza inventarios periódicos que le permitan saber el estado físico de sus activos fijos, esto
ocasiona que con el transcurso del tiempo se origine una perdida para la empresa porque la
capacidad de producción no sería la misma.
Los empleados no cuentan con actas de responsabilidad y manuales de uso de los bienes que
está bajo su custodio.
Por estos motivos es necesario mejorar el control de activos fijos con planteamiento de políticas
y procedimientos que ayuden a identificar a los activos fijos desde el momento de adquisición
hasta la baja de los mismos.
88
4.3 Posibles implementaciones para el control de los activos fijos
Se basara en mejorar los procesos que no se encuentran definidos en la empresa, los cuales
nos permitan tener una buena administración de los activos fijos, donde se plantee políticas y
procesos que nos ayuden a llevar el control de los activos y a la vez tener un buen funcionamiento
de los recursos necesarios para el desempeño de la empresa, y de esta manera obtener un beneficio
en el transcurso de su utilización.
El adecuado manejo sobre la inversión que posee la empresa como son los activos fijos,
nos permitirá facilitar información oportuna referente al funcionamiento de los activos de forma
detallada y también obtener información sobre los movimientos monetarios de los bienes que posee
SOLDEINSA CIA. LTDA. desde el requerimiento del activo, adquisición, registro, mantenimiento,
asignación de responsables o custodio, constataciones físicas y bajas del activo.
4.3.1 Descripción de las políticas para los activos fijos
Nos permitirá determinar políticas para considerar y clasificar a un bien como activo fijo,
las cuales nos ayudara al cumplimiento de los procedimientos de registros contables.
Se considerara un bien como activo fijos cuando su costo sea igual o superior a los $100,00
dólares, su vida útil estimada sea mayor a 1 año, y sean de propiedad la empresa
SOLDEINSA CIA. LTDA. destinadas a actividades administrativas y/o productivas.
(Ministerio de Finanzas, Normativa para bienes de larga duración. Pag. 4)
Los activos fijos deberán codificarse de acuerdo a la estructura del catálogo de cuentas,
según el orden de adquisición y naturaleza del activo.
Al realizar la compra del activo se procederá a informar al departamento de contabilidad,
con documentos que respalden la compra, y la función que va a cumplir dentro de la
empresa.
Realizar un constatación física de activos por los menos una vez cada dos periodos, donde
se indique el estado físico de los mismos.
Se deberá designar empleados responsables del activo fijo, a través de un escrito.
Se dará de baja un activo en el caso de obsolescencia o pérdida del mismo, siempre que se
encuentre aprobado por escrito y firmado por los funcionarios autorizados.
89
En el caso de gastos por repuesto de mantenimiento, se considerara como activo si se
espera utilizar más de un periodo, caso contrario se considerara como un gasto normal.
El registro de la depreciación se realizara por el método de línea recta de forma mensual,
aplicando los porcentajes establecidos por la LORTI.
Se retirarán loa activos cuando se venda el activo o se sepa que no generará beneficios
futuros.
La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados.
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia si el pago ha sido diferido será un
ingreso por intereses.
4.3.2 Procedimientos de activos fijos
Se puede implementar los siguientes procedimientos en la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA.
los mimos que nos permitirán el control adecuado a los activos fijos.
90
Adquisición-Departamento de compras
Seguimiento-Departamento de contabilidad
y funcionario responsable
Baja-Departamento de contabilidad
Solicitar cotizaciones de
acuerdo a las especificaciones
de la requisición.
Una vez realizada la compra
solicitar la factura y el
documento de requisición
para proceder al registro
contable
Hacer la requisición del bien de
acuerdo a las necesidades de la
empresa.
Revisar firmas
de autorización
de
No
Fin
Si
Solicitar cotizaciones de
acuerdo a las especificaciones
de la requisición.
Una vez realizada la compra
solicitar la factura y el
documento de requisición
para proceder al registro
contable
Hacer la requisición del bien de
acuerdo a las necesidades de la
empresa.
Revisar firmas
de autorización
de
No
Fin
Si
91
Adquisición-Departamento de compras Seguimiento-Departamento de contabilidad
y funcionario responsable
Baja-Departamento de contabilidad
Figura 4-4 Procedimientos de Activos Fijos.
Realizar el registro de la
depreciación cada
periodo de acuerdo a las
políticas empresariales.
Inventario físico de los activos fijos
de la empresa
Indicar el estado físico
del bien
Activo en funcionamiento
Continuar registrando la
depreciación
Registro contable con la los
documentos de autorización,
en el caso de vender el activo
la factura
Fin
Si está obsoleto o sin
funcionamiento solicitar
autorización para procede a dar
de baja o vender.
92
4.4 Activos fijos que posee la empresa
Entre los activos representativos que tiene la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. son los
que se detalla a continuación, activos fijos primordiales que permite seguir con sus actividades de
producción.
Nombre: Soldadora
Función: Es un proceso de unión entre metales por la acción del calor, con o sin aporte
de material metálico nuevo, con el objeto de dar continuidad a los elementos. Requiere
que se abastezca calor hasta que el material de aportación funda y una ambas
superficies, o bien lo haga el propio metal de las piezas.
93
Nombre: Máquina dobladora manual
Función: Permite hacer pliegues a las láminas de acero, permite enroscar laminas
metálicas con prisión y producir cilindros rápidamente con mínimas partes planas en los
extremos inicial y final, esto facilita la soldadura posterior, la rigidez de la misma y la
apariencia de las partes, entre otras cosas.
Nombre: Máquina cortadora
Función: Corta láminas de metal de cualquier largo subiendo y bajando rápidamente la
palanca, mientras alimenta el material metálico por la máquina de forma recta, y
también en forma de V, ya que la maquina permite ver la línea de corte
94
4.5 Movimientos contables de los activos fijos
En el transcurso del funcionamiento de la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. se ha ido
adquiriendo bienes para el mejor desempeño de las actividades de producción y administración.
Es por ello que a continuación se procederá a detallar como ejemplo dos de los activos que
fueron adquiridos por la empresa, donde se detallara el proceso de adquisición y registro contables.
Codificación
La codificación de activos fijos realiza el sistema contable de la empresa Soldeinsa de
forma automática, realizando la clasificación por grupos y subgrupos dependiendo de la naturaleza
del bien y de acuerdo al orden que se ingresen los activos. A continuación se encuentra la
codificación de los activos que posee la empresa incluyendo los activos que se sugiere a la empresa
que proceda al registro de acuerdo a lo establecido por la normativa NIC 16.
Nombre: Moldeadora de tol
Función: Este tipo de maquina moldeadora de metales es utilizada para producir
ondulados en material metálico
95
1. ACTIVO
1.1 Activo Corriente
1.2 Activo No Corriente
1.2.03 Propiedad, Planta y Equipo
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.02 Muebles y Enseres
1.2.03.02.01 Escritorios 7 unidades
1.2.03.02.02 Sillas giratorias 7 unidades
1.2.03.02.03 Estanterías
1.2.03.02.04 Silla pilot tapizada en cuerina
1.2. 03.02.05 Silla graffiti triple
1.2. 03.02.06 Escritorio recto con faldón
1.2. 03.02.07 Escritorio recto
1.2. 03.02.08 Archivador metálico
1.2. 03.03 Maquinaria, equipo e instalaciones
1.2. 03.03.01 Maquina Dobladora
1.2. 03.03.02 Soldadora eléctrica
1.2. 03.03.03 Maquina Dobladora
1.2. 03.03.04 Maquina Rebordeadora
1.2. 03.03.05 Maquina Curvadora Motorizada
1.2. 03.03.06 Maquina Rebordeadora de Accionamiento Manual
1.2. 03.03.07 Andamio combi clip
1.2. 03.04 Equipos de Computación
1.2. 03.04.01 Computador escritorio LG
1.2. 03.04.02 Computador escritorio LG
1.2. 03.04.03 Impresora Epson L555
1.2. 03.04.04 Computador Laptop TOSHIBA
1.2. 03.04.05 Cámaras y Video
1.2. 03.05 Vehículos
1.2. 03.05.01 Camión chevrolet-NLR-2,8-2014
1.2. 03.05.02 Camioneta doble cabina chevrolet dimax-2006
Costo Inicial de los activos fijos
La empresa adquirió un camión que ayude a la transportación de los productos requeridos
para la instalación de los ventiladores, así como también se adquirió en el año en curso las cámaras
de video que permita la seguridad de los bienes que posee la empresa.
96
Se desglosara el valor del costo inicial de los activos que se enuncio anteriormente, donde
se indicara que rubros incluyen en el costo, de acuerdo a los costos reconocidos por la NIC.16 para
proceder al registro contable.
Calculo de costos iniciales
Detalle Componentes del
costo
No
componentes
del costo
Cámara y video
879.00 Repuestos
destinados
exclusivamente
al
mantenimiento
del activo.
cables eléctricos
50.00
instalación
120.00
Costo cámara y video
1,049.00
Detalle Componentes del
costo
No
componentes
del costo
Camión Chevrolet
2014
27,289.99
Furgón
3,600.00
Costo Camión
30,889.99
Cálculos de la depreciación
Se presenta los cálculos de todos los activos fijos que posee la empresa SOLDEINSA CIA.
LTDA. en cada uno de los periodos, con los porcentajes y años de vida útil establecidos por la Ley
de Régimen Tributario Interno.
97
MAQUINARIA Y
EQUIPO
Descripción Fecha de
Adquisición Costo
Porcentaje de
depreciación
Vida
útil Depreciación
año 2011
Depr.
Acumul.
al 2011
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2012
Depr.
Acumul.
al 2012
Saldo por
Depreciar
Maquina Dobladora 01-ago-2011 2.639,83 10% 10 109,99 109,99 2.529,84 263,98 373,98 2.265,85
Soldadora eléctrica 07-feb-2012 615,00 10% 10 - - 615,00 55,18 55,18 559,82
Maquina Dobladora 24-jun-2014 7.010,00 10% 10
7.010,00
7.010,00
Maquina
Rebordeadora 20-ago-2014 2.601,16 10% 10
2.601,16
2.601,16
Maquina Curvadora
Motorizada 29-ago-2014 3.315,00 10% 10
3.315,00
3.315,00
Maquina Rebordeadora
de Accionamiento
Manual
29-ago-2014 1.275,00 10% 10
1.275,00
1.275,00
Andamio combi clip 5 02-mar-2015 230,97 10% 10
230,97
230,97
98
MAQUINARIA Y EQUIPO
Descripción Depreciación
año 2013
Depr.
Acumul.
al 2013
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2014
Depr.
Acumul.
al 2014
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2015
Depr.
Acumul.
al 2015
Saldo por
Depreciar
Maquina Dobladora 263,98 637,96 2.001,87 263,98 901,94 1.737,89 131,99 1.033,93 1.605,90
Soldadora eléctrica 61,50 116,68 498,32 61,50 178,18 436,82 30,75 208,93 406,07
Maquina Dobladora - - 7.010,00 362,18 362,18 6.647,82 350,50 712,68 6.297,32
Maquina Rebordeadora - - 2.601,16 93,93 93,93 2.507,23 130,06 223,99 2.377,17
Maquina Curvadora
Motorizada - - 3.315,00 111,42 111,42 3.203,58 165,75 277,17 3.037,83
Maquina Rebordeadora de
Accionamiento Manual - - 1.275,00 42,85 42,85 1.232,15 63,75 106,60 1.168,40
Andamio combi clip 5 - - 230,97 - - 230,97 7,57 7,57 223,40
VEHÍCULOS
Descripción
Fecha
registro
contable
Costo
Porcentaje
de
depreciación
Vida
útil
Depreciación
año 2014
Depr.
Acumul. al
2014
Saldo por
Depreciar
Depreciac
ión año
2015
Depr.
Acumul.
al 2015
Saldo por
Depreciar
Camión chevrolet-NLR-2,8-
2014 15-Ago-2014 30,889.99 20% 5 2,316.75 2,316.75 28,573.24 3,089.00 5,405.75 25,484.24
Camioneta doble cabina
chevrolet dimax-2006 01-Abr-2015 15,000.00 20% 5
750.00 750.00 14,250.00
99
MUEBLES Y ENSERES
Descripción Fecha de
Adquisición Costo
Porcentaje
de
depreciación
Vida
útil Depreciación
año 2011
Depr.
Acumul.
al 2011
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2012
Depr.
Acumul.
al 2012
Saldo por
Depreciar
Escritorios 30-ago-2011 265,00 10% 10 8,83 8,83 256,17 26,50 35,33 229,67
Sillas giratorias 31-ago-2011 120,00 10% 10 4,00 4,00 116,00 12,00 16,00 104,00
Estanterías 16-ene-2013 855,00 10% 10
Silla pilot tapizada en cuerina 07-mar-2014 154,80 10% 10
Silla graffiti triple 07-mar-2014 105,00 10% 10
Escritorio recto con faldón 07-mar-2014 225,60 10% 10
Escritorio recto 07-mar-2014 100,30 10% 10
Archivador metálico 07-mar-2014 130,00 10% 10
100
MUEBLES Y ENSERES
Descripción Depreciación
año 2013
Depr.
Acumul. al
2013
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2014
Depr.
Acumul.
al 2014
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2015
Depr.
Acumul.
al 2015
Saldo por
Depreciar
Escritorios 26,50 61,83 203,17 26,50 88,33 176,67 13,25 101,58 163,42
Sillas giratorias 12,00 28,00 92,00 12,00 40,00 80,00 6,00 46,00 74,00
Estanterías 81,70 81,70 773,30 85,50 167,20 687,80 42,75 209,95 645,05
Silla pilot tapizada en
cuerina 12,21 12,21 142,59 7,74 19,95 134,85
Silla graffiti triple
8,28 8,28 96,72 5,25 13,53 91,47
Escritorio recto con faldon
17,80 17,80 207,80 11,28 29,08 196,52
Escritorio recto
7,91 7,91 92,39 5,02 12,93 87,37
Archivador metálico
10,26 10,26 119,74 6,50 16,76 113,24
101
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Descripción
Fecha de
registro
contable
Costo
Porcentaje
de
depreciación
Vida útil Depreciaci
ón año
2011
Depr.
Acumul. al
2011
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2012
Depr.
Acumul. al
2012
Saldo por
Depreciar años
Computador escritorio
LG 01-Ago-2011 648.01 33% 3 89.10 89.10 558.91 213.84 302.94 345.07
Computador escritorio
LG 01-Ago-2011 648.01 33% 3 89.10 89.10 558.91 213.84 302.94 345.07
Impresora Epson
L555 02-Nov-2011 464.50 33% 3 24.70 24.70 439.80 153.29 177.98 286.52
Computador Laptop
Toshiba 18-Sep-2014 1,250.00 33% 3
Cámaras y video 23-Jun-2015 1,049.00 33% 3
EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
Descripción Depreciación
año 2013
Depr.
Acumul.
al 2013
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2014
Depr.
Acumul.
al 2014
Saldo por
Depreciar
Depreciación
año 2015
Depr.
Acumul. al
2015
Saldo por
Depreciar
Computador escritorio LG 213.84 516.79 131.22 131.22 648.01 0.00 - 648.01 0.00
Computador escritorio LG 213.84 516.79 131.22 131.22 648.01 0.00 - 648.01 0.00
Impresora Epson L555 153.29 331.27 133.23 133.24 464.50 0.00 - 464.50 0.00
Computador Laptop
TOSHIBA 116.88 116.88 1,133.13 206.25 323.13 926.88
Cámaras y Video
6.73 6.73 1,042.27
102
CALCULO DEL VALOR EN LIBROS AL 30 DE JUNIO DEL 2015 DE LOS ACTIVOS FIJOS
CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO
TIPO DE BIEN Maquina
Dobladora
Soldadora
eléctrica
Maquina
Dobladora
Maquina
Rebordeadora
Maquina
Curvadora
Motorizada
Maquina
Rebordeadora
de
Accionamiento
Manual
Andamio
combi clip
TOTAL
MAQUINARIA
Y EQUIPO
COSTO 2.639,83 615,00 7.010,00 2.601,16 3.315,00 1.275,00 230,97 17.686,96
ADICIONES, MEJORAS
-
- DEPRECIACIÓN
ACUMULADA 1.033,93 208,93 712,68 223,99 277,17 106,60 7,57 2.570,88
VALOR EN LIBROS 1.605,90 406,07 6.297,32 2.377,17 3.037,83 1.168,40 223,40 15.116,08
103
CALCULO DEL VALOR EN LIBROS AL 30 DE JUNIO DEL 2015 DE LOS ACTIVOS
FIJOS
CUENTA: VEHÍCULOS
TIPO DE BIEN
Camión
chevrolet-NLR-
2,8-2014
Camioneta
doble cabina
chevrolet
dimax-2006
TOTAL
VEHÍCULOS
COSTO 30,889.99 15,000.00 45,889.99
ADICIONES, MEJORAS -
- DEPRECIACIÓN
ACUMULADA 5,405.75 750.00 6,155.75
VALOR EN LIBROS 25,484.24 14,250.00 39,734.24
CUENTA: MUEBLES Y ENSERES
TIPO DE BIEN Escritorios Sillas
giratorias Estanterías
Silla pilot
tapizada en
cuerina
Silla
graffiti
triple
Escritorio
recto con
faldón
Escritorio
recto
Archivador
metálico
TOTAL
MUEBLES
Y
ENSERES
COSTO 265,00
120,00 855,00 154,80
105,00
225,60
100,30
130,00
1.955,70
ADICIONES,
MEJORAS
-
- DEPRECIACIÓN
ACUMULADA 101,58
46,00 209,95 19,95
13,53
29,08
12,93
16,76
449,78
VALOR EN LIBROS 163,42
74,00 645,05 134,85
91,47
196,52
87,37
113,24
1.505,92
104
CALCULO DEL VALOR EN LIBROS AL 30 DE JUNIO DEL 2015 DE LOS ACTIVOS
FIJOS
CUENTA: EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
TIPO DE BIEN
Comput.
escritori
o LG
Computad.
escritorio
LG
Impresora
Epson L555
Computad
. Laptop
TOSHIBA
Cámara
y Video
TOTAL
EQUIPOS
DE
COMPUT.
COSTO 648,01 648,01 464,50 1.250,00 1.049,00 4.059,52
ADICIONES,
MEJORAS -
- DEPR.
ACUMULADA 648,01 648,01 464,50 323,13 6,73 2.090,38
VALOR EN
LIBROS 0,00 0,00 0,00 926,88 1.042,27 1.969,14
Saldos en libros de los activos fijos al 30 de junio del 2015
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Depreciación
hasta el 30 de
junio
Costo Saldo por
depreciar
1.2. 03.03.01 Maquina Dobladora
2.639,83 1.605,90
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (1.033,93)
1.2. 03.03.02 Soldadora eléctrica
615,00 406,07
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (208,93)
1.2. 03.03.03 Maquina Dobladora
7.010,00 6.297,32
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (712,68)
1.2. 03.03.04 Maquina Rebordeadora
2.601,16 2.377,17
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (223,99)
1.2. 03.03.05 Maquina Curvadora Motorizada
3.315,00 3.037,83
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (277,17)
1.2. 03.03.06 Maquina Rebordeadora de Accionamiento Manual
1.275,00 1.168,40
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (106,60)
105
1.2. 03.03.07 Andamio combi clip
230,97 223,40
1.4.1.2.02 - Deprecia Acumulada Maquinaria y Equipo (7,57)
1.2. 03.05.01 Camión chevrolet-NLR-2,8-2014
30.889,99 25.484,24
1.4.1.2.06 - Deprecia Acumulada Vehículos (5.405,75)
1.2. 03.05.02 Camioneta doble cabina chevrolet dimax-2006
15.000,00 14.250,00
1.4.1.2.06 - Deprecia Acumulada Vehículos (750,00)
1.2. 03.02.01 Escritorio
176,67
163,42
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (13,25)
1.2. 03.02.02 Sillas giratorias
80,00 74,00
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (6,00)
1.2. 03.02.03 Estanterías
687,80 645,05
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (42,75)
1.2. 03.02.04 Sillas pilot tapizada en cuerina
154,80 134,85
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (19,95)
1.2. 03.02.05 Silla graffiti triple
105,00 91,47
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (13,53)
1.2. 03.02.06 Escritorio recto con faldón
225,60 196,52
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (29,08)
1.2. 03.02.07 Escritorio recto
100,30 87,37
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (12,93)
1.2. 03.02.08 Archivador metálico
130,00 113,24
1.4.1.2.03 - Deprecia Acumulada Muebles y Enseres (16,76)
1.2. 03.04.01 Computador escritorio LG
648,01 0,00
1.4.1.2.05 - Deprecia Acumulada Equipos de
Computación (648,01)
1.2. 03.04.02 Computador escritorio LG
648,01 0,00
1.4.1.2.05 - Deprecia Acumulada Equipos de
Computación (648,01)
1.2. 03.04.03 Impresora Epson L555
464,50
(0,00)
1.4.1.2.05 - Deprecia Acumulada Equipos de
Computación (464,50)
1.2. 03.04.04 Computador Laptop TOSHIBA
1.250,00 926,88
1.4.1.2.05 - Deprecia Acumulada Equipos de
Computación (323,13)
1.2. 03.04.05 Cámaras y Video
1.049,00 1.042,27
1.4.1.2.05 - Deprecia Acumulada Equipos de
Computación (6,73)
106
Análisis de los Estados financieros del año 2014 de Soldeinsa
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
1. ACTIVO 629.042,17
1.1. ACTIVO CORRIENTE 611.071,28
1.1.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 55.674,16
1.1.1.1. CAJA 12,75
1.1.1.1.01 Caja Chica Quito 12,75
1.1.1.1.02 Caja General -
1.1.1.2. BANCOS 55.661,41
1.1.1.2.01 Banco Pichincha Cta. Cte. 2100007958 54.676,41
1.1.1.2.99 Banco Pacífico cta. Cte. 7598238 985,00
1.1.2. ACTIVOS FINANCIEROS 467.316,57
1.1.2.1. DOC. Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS 252.945,79
1.1.2.1.01 Cuentas por Cobrar Clientes 258.228,64
(-) Provisión Cuentas Incobrables (5.282,85)
1.1.2.2. DOC. Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS 6.161,70
1.1.2.2.01 Frio Servicios William Guanotuña 6.161,70
1.1.2.3. OTRAS CUENTAS POR COBRAR 40.000,00
1.1.2.3.01 Cuentas por cobrar empleados 20.000,00
Jaime Guaita 10000
Plutarco Chico 10000
1.1.2.3.02 Garantias entregadas 20.000,00
1.1.3. SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS 168.209,08
1.1.3.01 Anticipo Proveedores Locales 168.209,08
1.1.3.02 Seguros Pagados por Anticipado
1.1.4. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 37.006,43
1.1.4.01 Crédito Tributario a Favor de la Empresa Compras locales -
Crédito Tributario a Favor de la Empresa Activos Fijos 137,26
1.1.4.02 Anticipo Impuesto a la Renta 24.790,60
1.1.4.03 Credito Tributario Adquisiciones e Importaciones 10.931,11
1.1.4.04 Credito Tributario Retenciones en la Fuente IVA 1.147,46
1.5. INVENTARIOS 51.074,12
1.5.1. INVENTARIO 51.074,12
1.01.03.01 Ventiladores 15.729,29
1.01.03.03 Rejillas 2.570,74
1.01.03.05 Aire Acondicionado 880,00
1.01.03.06 Ducto Flexible 2.068,43
1.01.03.09 Accesorios 1.411,00
1.01.03.15 Herramientas 3.659,57
1.01.03.17 Bisagras 416,15
1.01.03.18 Importación en Transito 0,00
1.01.03.22 Filtros 22.459,84
1.01.03.23 Manijas 1.879,10
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 17.970,89
1.2.03 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 18.666,86
1.2.03.03 Maquinaria y Equipo 16.701,16
1.2..03.02 Muebles y Enseres 715,70
1.2.03.04 Equipos de Computación 1.250,00
1.2.03.05 Vehículos -
1.4.1.2. (-) DEPRECIACION ACUMULADA (695,97)
1.4.1.2.02 Dep. Acum. Maquinaria y Equipos (564,83)
1.4.1.2.03 Dep. Acum. Muebles y Enseres (52,43)
1.4.1.2.05 Dep. Acum. Equip. de computación (78,71)
1.4.1.2.06 Dep. Acum. Vehiculos -
SOLDEINSA CIA. LTDA
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
107
2. PASIVO (533.782,78)
2.1. PASIVOS CORRIENTES (527.055,78)
2.1.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (116.430,93)
2.1.1.1.01 Proveedores (116.430,93)
2.1.2. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (410.624,85)
2.1.2.1. CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (8.581,08)
2.1.2.1.01 IVA en Ventas -
2.1.2.1.02 Retención en Relación de Dependencia -
2.1.2.1.03 Retención Fuente 1% -
2.1.2.1.04 Retención Fuente 2% -
2.1.2.1.05 Retencion Fuente 8% -
2.1.2.1.06 Retencion Fuente 10% -
2.1.2.1.07 Retencion Fuente 22%
2.1.2.1.08 Retención IVA 30% -
2.1.2.1.09 Retención IVA 70% -
2.1.2.1.10 Retención IVA 100% -
2.1.2.1.11 Impuesto a la Renta
Impuestos por Pagar (8.581,08)
2.1.2.2. POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS (31.538,69)
2.1.2.2.01 Sueldos por pagar (12.173,35)
2.1.2.2.02 IESS por pagar (4.112,25)
2.1.2.2.03 Decimo Tercer Sueldo por Pagar (4.484,37)
2.1.2.2.04 Decimo Cuarto Sueldo por Pagar (4.503,10)
2.1.2.2.05 Prestamo IESS (1.226,11)
2.1.2.2.06 Fondo de Reserva por Pagar (784,03)
2.1.2.2.07 Vacaciones (3.026,05)
2.1.2.2.08 15% Participacion Trabajadores por Pagar (1.229,43)
2.1.2.2.09 Liquidaciones por pagar -
2.1.2.3. OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (370.505,08)
2.1.2.3.01 Anticipo Proyectos (360.105,02)
2.1.2.3.02 Prestamo Empleados Empresa (733,92)
2.1.2.3.03 Cheques Posfechados (8.328,82)
2.1.2.3.99 Cuentas por Pagar Jaime Guaita (1.337,32)
2.2.1. PASIVO NO CORRIENTE (6.727,00)
2.2.1.1. PROVISIONES POR BENEFICIOS EMPLEADOS (6.727,00)
2.2.1.1.01 Jubilación Largo Plazo (5.588,00)
2.2.1.1.02 Desahucio Laboral (1.139,00) -
3. PATRIMONIO NETO (95.259,39)
3.1. CAPITAL SOCIAL (400,00)
3.1.1. CAPITAL (400,00)
3.1.1.01 Plutarco Chico (240,00)
3.1.1.02 Jaime Guaita (160,00)
3.1.2. APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES
3.1.2.01 Aportes para fututas Capitalizaciones
3.1.3. RESULTADOS EJERCICIO Y ACUMULADOS (94.859,39)
3.1.3.01 Utilidades Acumuladas (8.051,69)
3.1.3.02 Pérdidas Acumuladas 29.027,73
3.1.3.03 Utilidades del Ejercicio (115.835,43)
3.1.3.04 Perdidas del Ejercicio -
TOTAL ACTIVO 629.042,17
TOTAL PASIVO+ PATRIMONIO (629.042,17)
Gerente General Contador General
Plutarco Chico Ivan Granja
108
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
4. INGRESOS 1.390.866,00
4.1. INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.1.1. INGRESOS
4.1.1.1. INGRESOS 1.390.804,59
4.1.1.1.01 Venta Bienes 1.149.532,41
4.1.1.2.01 Venta Servicios 241.272,18
OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 61,41
61,41
COSTOS Y GASTOS 1.275.030,57
5.1. COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN 840.617,93
5.1.01. Materiales Utilizados o Productos vendidos 728.667,28
Compras Tarifa 12% 728310,59
Compras Tarifa 0% 356,69
5.1.02. Mano de Obra Directa 93.973,45
5.1.02.01 Sueldos y Salarios Personal 57078,94
5.1.02.02 Decimo Tercer Sueldo 8205,68
5.1.02.03 Decimo Cuarto Sueldo 5618,5
5.1.02.04 Horas Extras y Bonos 22893,03
5.1.02.05 Vacaciones 177,30
5.1.02.06 Despido Intempestivo 0
5.1.02.02 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL 17.977,20
5.1.02.02.01 Aporte IESS 12168,44
5.1.02.02.02 Fondo de Reserva 5808,76
6. GASTOS 434.412,64
6.1. GASTOS ADMINISTRATIVOS 174.518,58
6.1.1. SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 107.326,81
6.1.1.01 Sueldos y Salarios Personal 98792,44
6.1.1.02 Decimo Tercer Sueldo 5899,37
6.1.1.03 Decimo Cuarto Sueldo 2635
6.1.2. APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL 12.003,28
6.1.2.01 Aporte IESS 12003,28
6.1.2.02 Fondo de Reserva
6.1.3. HONORARIOS COMISIONES Y DIETAS 5.950,00
6.1.3.01 Honorarios Profesionales 5950
6.1.4. MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 9.495,99
6.1.4.01 Adecuaciones y Mnatenimiento 343,62
6.1.4.02 Mantenimiento Equipos de Oficina 782,39
Mantenimiento Vehiculos 8369,98
6.1.5. TRANSPORTE 24.027,58
Transporte Equipo y Maquinaria 9125,5
6.1.5.01 Servicios de Transporte Alquiler Camion 13129
6.1.5.02 Movilización y Combustible 1773,08
6.1.6. AGUA, ENERGIA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES 5.094,19
6.1.6.01 Servicios Básicos 577,08
6.1.6.02 Teléfono, Internet y Fax 4517,11
6.1.7. IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y OTROS 9.940,23
6.1.7.01 Impuesto Salida de Divisas 5609,01
6.1.7.02 Intereses y Multas 3167,06
Multas Entidades de Control 1164,16
6.1.8. DEPRECIACIONES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS 680,50
Depreciación Maquinaria 549,36
6.1.8.01 Depreciación Muebles y Enseres 52,43
6.1.8.02 Depreciación equipo de Computación 78,71
6.1.9. OTROS GASTOS 235.521,19
6.1.9.01 Servicios Ocasionales Contratistas 177504,39
6.1.9.02 Alimentación y Atenciones Reuniones del Personal 2793,36
6.1.9.03 Gastos Medicos y Seguro 11,86
6.1.9.04 Incentivos Empleados 1200
6.1.9.05 Capacitación Personal 240,02
6.1.9.06 Uniformes e Implementos 7490,86
6.1.9.07 Promoción y Publicidad 397
6.1.9.08 Servicio de envio y correo 134,14
6.1.9.09 Suministros de Oficina 2143,8
6.1.9.10 Sistema Contable y software 2894,47
6.1.9.11 Suministros de Aseo y Limpieza 351,87
SOLDEINSA CIA. LTDA
ESTADO DE RESULTADOS
4.01.04.
4.01.04.02 Otros Ingresos
109
Factores de liquidez
1. Liquidez Corriente
Activo Corriente =
611.071,28 =
1,16
Pasivo Corriente 527.055,78
Interpretación: La empresa dispone de 1.16 dólares por cada nuevo dólar de deuda de corto plazo.
De modo que podría pagar todas sus deudas tranquilamente.
2. Prueba Ácida
Activo Corriente - Inventarios =
611.071,28 - 51.074,12 =
1,06
Pasivo Corriente 527.055,78
6.1.9.12 Suministros Cafetería 25
6.1.9.13 Gastos de Gestión 1622,25
6.1.9.14 Arriendo Oficina 7650
6.1.9.15 Arriendo Muebles 955,09
6.1.9.16 Seguros y Reaseguros 3800,27
6.1.9.17 Comisiones Varios Proyectos 11985,62
6.1.9.18 Gastos Legales 188,15
6.1.9.19 Revisión y Matriculación Vehicular 68,99
6.1.9.20 Provisión Cuentas Incobrable 2256,85
6.1.9.21 Otros Gastos 11317,64
6.1.9.22 Jubilación Patronal 346,26
6.1.9.23 Desahucio Laboral 131
6.1.9.24 Iva Gasto 12,3
6.4. GASTOS DE VIAJE 17.947,96
6.4.1. GASTOS DE VIAJE
6.4.1.01 Hospedaje 8486,92
Alimentación 5312,79
Movilización y Combustible 3503,08
Pasajes Aéreos 645,17
6,5 GASTOS NO DEDUCIBLES IMP. RENTA 6.424,91
6.5.01 Gastos no Deducibles 5744,8
65,02 Retenciones Asumidas 680,11
UTILIDAD DEL EJERCICIO 115.835,43
Contador General
Plutarco Chico Ivan Granja
Gerente General
110
Interpretación: Por cada dólar que debe la empresa dispone de 1,06 dólares para pagar.
Factores de solvencia
1. Endeudamiento del Activo
Pasivo Total =
533.782,78 =
0,85
Activo Total 629.042,17
Interpretación: El 85% del activo total es financiado por el pasivo total de la empresa, el resto se
realiza por intermedio del patrimonio de la empresa.
2. Endeudamiento del Activo Fijo
Patrimonio
=
95.259,39
=
5,30
Activo Fijo Neto
Tangible 17.970,89
Interpretación: Indica la cantidad de unidades monetarias que se tiene de patrimonio por cada
unidad invertida en activos fijos. Si el cálculo de este indicador arroja un cociente igual o mayor a
1, significa que la totalidad del activo fijo se pudo haber financiado con el patrimonio de la
empresa, sin necesidad de deudas con terceros.
Factor de gestión
1. Rotación de Activo Fijo
Ventas
=
1.390.804,59
=
77,39
Activo Fijo
Neto 17.970,89
Interpretación: Un mayor ratio indicaría el incremento de las ventas, lo cual es adecuado también
indica la cantidad de unidades monetarias vendidas por cada unidad monetaria invertida en activos
fijos. Es recomendable que esta rotación sea elevada, lo que indicarla una gran actividad, ya que a
mayor rotación, mejor uso del activo total en la generación de ventas.
111
Factor de rentabilidad
1. Rentabilidad Neta del Activo (Du Pont) o rendimiento de la inversión
Utilidad
Neta *
Ventas
=
115.835,43
*
1.390.804,59
=
0,08 * 2,21 = 0,18
Ventas Activo
Total 1.390.804,59 629.042,17
Interpretación: Muestra la capacidad del activo para producir utilidades, independientemente de la
forma como haya sido financiado, ya sea con deuda o patrimonio. La rentabilidad del activo total es
de 18%, lo cual tampoco no es lo más adecuado. La empresa tiene que sacarle el mayor provecho
necesario a sus activos, de tal modo de incrementar este ratio.
112
Estados financieros al 2014 con los registros planteados para activos fijos
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
1. ACTIVO 661,853.44
1.1. ACTIVO CORRIENTE 614,778.08
1.1.1. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 55,674.16
1.1.1.1. CAJA 12.75
1.1.1.1.01 Caja Chica Quito 12.75
1.1.1.2. BANCOS 55,661.41
1.1.1.2.01 Banco Pichincha Cta. Cte. 2100007958 54,676.41
1.1.1.2.99 Banco Pacífico cta. Cte. 7598238 985.00
1.1.2. ACTIVOS FINANCIEROS 467,316.57
1.1.2.1. DOC. Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS 252,945.79
1.1.2.1.01 Cuentas por Cobrar Clientes 258,228.64
(-) Provisión Cuentas Incobrables (5,282.85)
1.1.2.2. DOC. Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS 6,161.70
1.1.2.2.01 Frio Servicios William Guanotuña 6,161.70
1.1.2.3. OTRAS CUENTAS POR COBRAR 40,000.00
1.1.2.3.01 Cuentas por cobrar empleados 20,000.00
Jaime Guaita 10000
Plutarco Chico 10000
1.1.2.3.02 Garantias entregadas 20,000.00
1.1.3. SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS 168,209.08
1.1.3.01 Anticipo Proveedores Locales 168,209.08
1.1.4. ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES 40,713.23
1.1.4.01 Crédito Tributario a Favor de la Empresa Compras locales -
Crédito Tributario a Favor de la Empresa Activos Fijos 3,844.06
1.1.4.02 Anticipo Impuesto a la Renta 24,790.60
1.1.4.03 Credito Tributario Adquisiciones e Importaciones 10,931.11
1.1.4.04 Credito Tributario Retenciones en la Fuente IVA 1,147.46
1.5. INVENTARIOS 51,074.12
1.5.1. INVENTARIO 51,074.12
1.01.03.01 Ventiladores 15,729.29
1.01.03.03 Rejillas 2,570.74
1.01.03.05 Aire Acondicionado 880.00
1.01.03.06 Ducto Flexible 2,068.43
1.01.03.09 Accesorios 1,411.00
1.01.03.15 Herramientas 3,659.57
1.01.03.17 Bisagras 416.15
1.01.03.18 Importación en Transito 0.00
1.01.03.22 Filtros 22,459.84
1.01.03.23 Manijas 1,879.10
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 47,075.36
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 47,075.36
1.2.03 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 50,501.32
Edificios -
1.2.03.03 Maquinaria y Equipo 16,701.16
1.2.03.02 Muebles y Enseres 1,660.17
1.2.03.04 Equipos de Computación 1,250.00
1.2.03.05 Vehículos 30,889.99
SOLDEINSA CIA. LTDA
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
113
1.4.1.2. (-) DEPRECIACION ACUMULADA (3,425.96)
1.4.1.2.02 Dep. Acum. Maquinaria y Equipos (935.87)
1.4.1.2.03 Dep. Acum. Muebles y Enseres (56.46)
1.4.1.2.05 Dep. Acum. Equip. de computación (116.88)
1.4.1.2.06 Dep. Acum. Vehiculos (2,316.75)
1.4.2. ACTIVO FIJO NO DEPRECIABLE -
1.4.2.1. COSTO ACTIVO FIJO -
2. PASIVO (555,250.57)
2.1. PASIVOS CORRIENTES (548,523.57)
2.1.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (136,477.78)
2.1.1.1.01 Proveedores (136,477.78)
2.1.2. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (412,045.79)
2.1.2.1. CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (10,002.02)
2.1.2.1.01 IVA en Ventas -
2.1.2.1.02 Retención en Relación de Dependencia -
2.1.2.1.03 Retención Fuente 1% -
2.1.2.1.04 Retención Fuente 2% -
2.1.2.1.05 Retencion Fuente 8% -
2.1.2.1.06 Retencion Fuente 10% -
2.1.2.1.07 Retencion Fuente 22%
2.1.2.1.08 Retención IVA 30% -
2.1.2.1.09 Retención IVA 70% -
2.1.2.1.10 Retención IVA 100% -
2.1.2.1.11 Impuesto a la Renta
Impuestos por Pagar (10,002.02)
2.1.2.2. POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS (31,538.69)
2.1.2.2.01 Sueldos por pagar (12,173.35)
2.1.2.2.02 IESS por pagar (4,112.25)
2.1.2.2.03 Decimo Tercer Sueldo por Pagar (4,484.37)
2.1.2.2.04 Decimo Cuarto Sueldo por Pagar (4,503.10)
2.1.2.2.05 Prestamo IESS (1,226.11)
2.1.2.2.06 Fondo de Reserva por Pagar (784.03)
2.1.2.2.07 Vacaciones (3,026.05)
2.1.2.2.08 15% Participacion Trabajadores por Pagar (1,229.43)
2.1.2.3. OTRAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR (370,505.08)
2.1.2.3.01 Anticipo Proyectos (360,105.02)
2.1.2.3.02 Prestamo Empleados Empresa (733.92)
2.1.2.3.03 Cheques Posfechados (8,328.82)
2.1.2.3.99 Cuentas por Pagar Jaime Guaita (1,337.32)
2.2.1. PASIVO NO CORRIENTE (6,727.00)
2.2.1.1. PROVISIONES POR BENEFICIOS EMPLEADOS (6,727.00)
2.2.1.1.01 Jubilación Largo Plazo (5,588.00)
2.2.1.1.02 Desahucio Laboral (1,139.00) -
3. PATRIMONIO NETO (106,602.87)
3.1. CAPITAL SOCIAL (400.00)
3.1.1. CAPITAL (400.00)
3.1.1.01 Plutarco Chico (240.00)
3.1.1.02 Jaime Guaita (160.00)
3.1.2. APORTES FUTURAS CAPITALIZACIONES
3.1.2.01 Aportes para fututas Capitalizaciones
3.1.3. RESULTADOS EJERCICIO Y ACUMULADOS (106,202.87)
Superávit por revaluación de Propiedad, planta y equipo (944.47)
3.1.3.01 Utilidades Acumuladas (8,051.69)
3.1.3.02 Pérdidas Acumuladas 29,027.73
3.1.3.03 Utilidades del Ejercicio (126,234.44)
3.1.3.04 Perdidas del Ejercicio -
TOTAL ACTIVO 661,853.44
TOTAL PASIVO+ PATRIMONIO (661,853.44)
Plutarco Chico Ivan Granja
Gerente General Contador General
114
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
4. INGRESOS 1.390.866,00
4.1. INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.1.1. INGRESOS
4.1.1.1. INGRESOS 1.390.804,59
4.1.1.1.01 Venta Bienes 1.149.532,41
4.1.1.2.01 Venta Servicios 241.272,18
OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 61,41
61,41
COSTOS Y GASTOS 1.264.631,56
5.1. COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN 840.617,93
5.1.01. Materiales Utilizados o Productos vendidos 728.667,28
Compras Tarifa 12% 728310,59
Compras Tarifa 0% 356,69
5.1.02. Mano de Obra Directa 93.973,45
5.1.02.01 Sueldos y Salarios Personal 57078,94
5.1.02.02 Decimo Tercer Sueldo 8205,68
5.1.02.03 Decimo Cuarto Sueldo 5618,5
5.1.02.04 Horas Extras y Bonos 22893,03
5.1.02.05 Vacaciones 177,30
5.1.02.06 Despido Intempestivo 0
5.1.02.02 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL 17.977,20
5.1.02.02.01 Aporte IESS 12168,44
5.1.02.02.02 Fondo de Reserva 5808,76
6. GASTOS 424.013,63
6.1. GASTOS ADMINISTRATIVOS 164.135,04
6.1.1. SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES 107.326,81
6.1.1.01 Sueldos y Salarios Personal 98792,44
6.1.1.02 Decimo Tercer Sueldo 5899,37
6.1.1.03 Decimo Cuarto Sueldo 2635
6.1.1.04 Horas Extras y Bonos 0
6.1.1.05 Vacaciones 0
6.1.1.06 Despido Intempestivo 0
6.1.2. APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL 12.003,28
6.1.2.01 Aporte IESS 12003,28
6.1.2.02 Fondo de Reserva
6.1.3. HONORARIOS COMISIONES Y DIETAS 5.950,00
6.1.3.01 Honorarios Profesionales 5950
6.1.4. MANTENIMIENTO Y REPARACIONES 9.495,99
6.1.4.01 Adecuaciones y Mnatenimiento 343,62
6.1.4.02 Mantenimiento Equipos de Oficina 782,39
Mantenimiento Vehiculos 8369,98
6.1.5. TRANSPORTE 10.898,58
Transporte Equipo y Maquinaria 9125,5
6.1.5.01 Servicios de Transporte Alquiler Camion
6.1.5.02 Movilización y Combustible 1773,08
6.1.6. AGUA, ENERGIA, LUZ Y TELECOMUNICACIONES 5.094,19
6.1.6.01 Servicios Básicos 577,08
6.1.6.02 Teléfono, Internet y Fax 4517,11
6.1.7. IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y OTROS 9.940,23
6.1.7.01 Impuesto Salida de Divisas 5609,01
6.1.7.02 Intereses y Multas 3167,06
Multas Entidades de Control 1164,16
SOLDEINSA CIA. LTDA
ESTADO DE RESULTADOS
4.01.04.
4.01.04.02 Otros Ingresos
115
6.1.8. DEPRECIACIONES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS 3.425,96
Depreciación Maquinaria 935,87
6.1.8.01 Depreciación Muebles y Enseres 56,46
6.1.8.02 Depreciación equipo de Computación 116,88
6.1.8.03 Depreciación Vehiculo 2.316,75
6.1.9. OTROS GASTOS 235.505,72
6.1.9.01 Servicios Ocasionales Contratistas 177504,39
6.1.9.02 Alimentación y Atenciones Reuniones del Personal 2793,36
6.1.9.03 Gastos Medicos y Seguro 11,86
6.1.9.04 Incentivos Empleados 1200
6.1.9.05 Capacitación Personal 224,55
6.1.9.06 Uniformes e Implementos 7490,86
6.1.9.07 Promoción y Publicidad 397
6.1.9.08 Servicio de envio y correo 134,14
6.1.9.09 Suministros de Oficina 2143,8
6.1.9.10 Sistema Contable y software 2894,47
6.1.9.11 Suministros de Aseo y Limpieza 351,87
6.1.9.12 Suministros Cafetería 25
6.1.9.13 Gastos de Gestión 1622,25
6.1.9.14 Arriendo Oficina 7650
6.1.9.15 Arriendo Muebles 955,09
6.1.9.16 Seguros y Reaseguros 3800,27
6.1.9.17 Comisiones Varios Proyectos 11985,62
6.1.9.18 Gastos Legales 188,15
6.1.9.19 Revisión y Matriculación Vehicular 68,99
6.1.9.20 Provisión Cuentas Incobrable 2256,85
6.1.9.21 Otros Gastos 11317,64
6.1.9.22 Jubilación Patronal 346,26
6.1.9.23 Desahucio Laboral 131
6.1.9.24 Iva Gasto 12,3
6.4. GASTOS DE VIAJE 17.947,96
6.4.1. GASTOS DE VIAJE
6.4.1.01 Hospedaje 8486,92
Alimentación 5312,79
Movilización y Combustible 3503,08
Pasajes Aéreos 645,17
6,5 GASTOS NO DEDUCIBLES IMP. RENTA 6.424,91
6.5.01 Gastos no Deducibles 5744,8
65,02 Retenciones Asumidas 680,11
UTILIDAD DEL EJERCICIO 126.234,44
Contador General
Plutarco Chico Ivan Granja
Gerente General
116
Factores de liquidez
1. Liquidez Corriente
Activo Corriente =
594.731,23 = 1,13
Pasivo Corriente 528.476,72
Interpretación: La empresa dispone de 1.13 dólares por cada nuevo dólar de deuda de corto plazo.
De modo que podría pagar todas sus deudas tranquilamente.
2. Prueba Ácida
Activo Corriente - Inventarios =
594.731,23 - 51.074,12 = 1,03
Pasivo Corriente 528.476,72
Interpretación: Por cada dólar que debe la empresa dispone de 1,03 dólares para pagar
Factores de solvencia
1. Endeudamiento del Activo
Pasivo Total =
535.203,72 = 0,83
Activo Total 641.806,59
Interpretación: El 83% del activo total es financiado por el pasivo total de la empresa, el resto se
realiza por intermedio del patrimonio de la empresa.
2. Endeudamiento del Activo Fijo
Patrimonio
=
106.602,87
= 2,26 Activo Fijo Neto
Tangible 47.075,36
Interpretación: Indica la cantidad de unidades monetarias que se tiene de patrimonio por cada
unidad invertida en activos fijos. Si el cálculo de este indicador arroja un cociente igual o mayor a
1, significa que la totalidad del activo fijo es financiado con el patrimonio de la empresa, sin
necesidad de préstamos de terceros.
117
Factor de gestión
1. Rotación de Activo Fijo
Ventas =
1.390.804,59 = 29,54
Activo Fijo Neto 47.075,36
Interpretación: Indica la cantidad de unidades monetarias vendidas por cada unidad monetaria
invertida en activos inmovilizados.
Factor de rentabilidad
1. Rentabilidad Neta del Activo (Du Pont) o rendimiento de la inversión
Utilidad
Neta *
Ventas
=
126.234,44
*
1.390.804,59
= 0,09 * 2,17 = 0,20
Ventas Activo
Total 1.390.804,59 641.806,59
Interpretación: La capacidad del activo para producir utilidades o rentabilidad del activo total es de
20%, independientemente de la forma como haya sido financiado, ya sea con deuda o patrimonio.
Análisis General de los estados financieros
Al realizar los registros contables adecuados de los activos fijos se obtiene un resultado real
de los índices financieros, donde nos indica que la empresa obtendrá solvencia frente a los
acreedores y el rendimiento de inversión es mayor permitiendo generar más utilidad para la
empresa.
4.5 Inventario físico de los activos fijos
La gerencia en coordinación con el departamento de contabilidad determinara el momento
necesario para realizar la constatación física de los bienes, informe que nos ayudara a comparar con
los registros contables que tiene la empresa. Se deberá dejar constancia por escrito de este acto
realizado indicando todos los rubros que se solicita en el siguiente formulario, para después
proceder a dar de baja a los activos que se encuentran en mal estado o están obsoletos o
actualmente no estén en uso, y por consiguiente proceder a realizar los registros contables de ser el
caso.
118
FECHA DE INVENTARIO: Al 30 de junio del 2015
CODIGO
CONTABLE
FECHA DE
ADQUISICIÓN
NOMBRE DEL
PROVEEDOR
FECHA DE
REGISTRO
CONTABLE
DESCRIPCIÓN DEL BIENVALOR DE
ADQUISICIÓN ESTADO ACTUAL
AREA O
UBICACIÓN
FISICA
NOMBRE DE LA
PERSONA
RESPONSABLE
1.2.03.03.01 29-jul-2011 BKB MAQUINARIA INDUSTRIAL CIA. LTDA. 01-ago-2011 Maquina Dobladora 2.639,83 en funcionamiento produccion Darwin Caiza
1.2.03.03.02 30-jul-2011 BKB MAQUINARIA INDUSTRIAL CIA. LTDA. 07-feb-2012 Soldadora electrica 615,00 en funcionamiento produccion Anangono Juan
1.2.03.03.03 31-jul-2011 DISMACONCOBRE CIA. LTDA. 24-jun-2014 Maquina Dobladora 7.010,00 en funcionamiento produccion Rychard Oña
1.2.03.03.04 01-ago-2011 CENTURIOSA S.A 20-ago-2014 Maquina Rebordeadora 2.601,16 en funcionamiento produccion Rychard Oña
1.2.03.03.05 02-ago-2011 DISMACONCOBRE CIA. LTDA. 29-ago-2014 Maquina Curvadora Motorizada 3.315,00 en funcionamiento produccion Rychard Oña
1.2.03.03.06 03-ago-2011 BKB MAQUINARIA INDUSTRIAL CIA. LTDA. 29-ago-2014 Maquina Rebordeadora de Accionamiento Manual1.275,00 en funcionamiento produccion Modesto Socasi
1.2.03.03.07 04-ago-2011 ECUATORIANA DE MAQUINARIA CIA.LTDA. 02-mar-2015 Andamio combi clip 5 230,97 en funcionamiento produccion Jose Anagumbla
1.2.03.05.01 14-ago-2014 METROCAR S.A 15-ago-2014 Camión chevrolet-NLR-2,8-2014 30.889,99 en funcionamiento produccion Diego Acosta
1.2.03.05.02 30-mar-2015 METROCAR S.A 01-abr-2015 Camioneta doble cabina chevrolet dimax-200615.000,00 en funcionamiento administracion Plutarco Chico
1.2.03.02.01 29-ago-2011 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 30-ago-2011 Escritorios 7 unidades 265,00 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.02.02 29-ago-2011 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 31-ago-2011 Sillas giratorias 7 unidades 120,00 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.02.03 14-ene-2013 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 16-ene-2013 Estanterias 855,00 en funcionamiento bodega Rychard Oña
F. F.
Gerente Administrativo Responsable del Control del Activo Fijo
Nombre: Nombre:
SOLDEINSA CIA. LTDA.
FICHA DE INVENTARIO DE ACTIVOS FIJOS
119
FECHA DE INVENTARIO: Al 30 de junio del 2015
CODIGO
CONTABLE
FECHA DE
ADQUISICIÓN
NOMBRE DEL
PROVEEDOR
FECHA DE
REGISTRO
CONTABLE
DESCRIPCIÓN DEL BIENVALOR DE
ADQUISICIÓN ESTADO ACTUAL
AREA O
UBICACIÓN
FISICA
NOMBRE DE LA
PERSONA
RESPONSABLE
1.2.03.02.04 05-mar-2015 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 07-mar-2014 Silla pilot tapizada en cuerina 3 154,80 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.02.05 05-mar-2015 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 07-mar-2014 Silla graffiti triple 105,00 en funcionamiento produccion Rychard Oña
1.2.03.02.06 05-mar-2015 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 07-mar-2014 Escritorio recto con faldon 1.4 mts 2 225,60 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.02.07 05-mar-2015 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 07-mar-2014 Escritorio recto 1.4 x 0.60 mts 100,30 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.02.08 05-mar-2015 POZO ZARATE GALO MAURICIO MUEBLES Y ENCERES 07-mar-2014 Arturito metalico 2 130,00 en funcionamiento administracion Nelly Guaman
1.2.03.04.01 29-jul-2011 JIMENEZ CALVOPIÑA MILTON RODRIGO 01-ago-2011 Computador escritorio LG 648,01 en funcionamiento-
totalmente administracion Zulema Guaiña
1.2.03.04.02 29-jul-2011 JIMENEZ CALVOPIÑA MILTON RODRIGO 01-ago-2011 Computador escritorio LG 648,01 en funcionamiento-
totalmente administracion Zulema Guaiña
1.2.03.04.03 02-nov-2011 CARTIMEX S.A 02-nov-2011 Impresora Epson L555 464,50 en funcionamiento-
totalmente administracion Zulema Guaiña
1.2.03.04.04 18-sep-2014 JIMENEZ CALVOPIÑA MILTON RODRIGO 18-sep-2014 Computador Laptop TOSHIBA 1.250,00 en funcionamiento administracion Zulema Guaiña
1.2.03.04.05 19-jun-2015 COLLAGUAZO CAMPAÑA LUIS GERMAN 23-jun-2015 Cámaras y Video 1.049,00 en funcionamiento administracion Zulema Guaiña
F. F.
Gerente Administrativo Responsable del Control del Activo Fijo
Nombre: Nombre:
SOLDEINSA CIA. LTDA.
120
Comparación física y contable
La NIC 16 establece que es importante realizar la comparación cada periodo entre las
cuentas contables y físicas del desgaste de activos, ya que este proceso nos sirve para verificar
descuadres y establecer métodos de depreciación apropiados de acuerdo al desgaste del activo con
una evaluación técnica que permita establecer la razonabilidad del valor de los activos, su vida útil
según su función o el valor residual.
Cuando un activo está totalmente depreciado contablemente podemos tener dos situaciones al
realizar el proceso de comparación de saldos contables y físicos como son:
El activo físico está obsoleto y no se puede volver a utilizar, esto indicaría que la
contabilización de la depreciación está bien, ya que el saldo en libros nos da un valor de
cero.
Y si al realizar la comparación contable con el físico del activo nos da como resultado que
el activo físico es utilizable, nos indica que la depreciación contable estuvo sobrevalorada
los últimos años, por consiguiente se debe realizar la revalorización del activo o la
corrección en los periodos anteriores para presentar en los mismos saldos razonables las
mismas que como consecuencia traen contingencias tributarias.
En la NIC 1 párrafo 31. Nos indica que la aplicación del concepto de materialidad implica que no
será necesario cumplir un requerimiento de información específico, de una norma o de una
interpretación, si la información correspondiente careciese de importancia relativa. Es decir no es
necesario hacer la revalorización de la cuenta de Equipos de computación de SOLDEINSA CIA.
LTDA. ya que su valor carece de importación relativa.
Esta diferencia bastante alejada a la realidad o al valor de mercado se da con más frecuencia en
activos como terrenos y edificios debido a la presencia de la plusvalía, por lo que es recomendable
revaluarlos con la intervención de expertos profesionales calificados, después se procederá a
realizar el siguiente registro contable por la diferencia para alcanzar el valor que tenemos como
resultado del avaluó que es su valor razonable.
121
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/2015 - X -
Propiedad planta y equipo
xxx
a) Deprec. acumulada PPyE
xxx
Superavit de capital por revaluación PPyE xxx
V/R Informe del estudio de revaluación Ing….
Nota: se debe compensar la depreciación acumulada del activo hasta alcanzar la diferencia
por la revalorización.
Si luego del estudio de revolución un activo ha perdido su valor en el transcurso que se
viene realizando la depreciación, se hará un registro contable para reducir la depreciación
acumulada y nos permita alcanzar la diferencia hasta llegar al valor de mercado, esto puede
darse por ejemplo cuando se dejó de utilizar una maquinaria antes de concluir su vida útil
por suspensión de producción de cierto artículo, el registro contable debe realizarse en el
periodo que se dejó de utilizar dicho bien.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aaaa - X -
Depreciación acumulada PPyE
xxx
a) Superávit de capital por revaluación PPyE
xxx
V/R Informe del estudio de revaluación
También se puede presentar el caso que después del estudio de revaluación el activo deba
ser desvalorizado por deterioro y sea reconocido como perdida
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
dd/mm/aaaa - X -
Perdida por desvalorización PyG
xxx
a) Deterioro acumulado PPyE
xxx
V/R Informe del estudio de revaluación
Si los activos revaluados, en el futuro sufrieran desvaluaciones afectaría a superávit de
capital PPyE
Si un activo desvalorizado fue revaluado se debe reconocer como utilidad por revaluación
PPyE en la que se determina una nueva valoración.
122
CAPITULO V
5. Conclusiones y recomendaciones
5.1 Conclusiones
De acuerdo a la información recopilada en el presente documento y la evaluación del
control interno realizada a la empresa SOLDEINSA CIA. LTDA. se ha llegado a las siguientes
conclusiones:
La falta de implementación de políticas de control y procedimientos por parte de los
directivos, hace que los empleados desconozcan el manejo y seguimiento adecuado de los
bienes. haciendo suponer que están en lo correcto en el desempeño de sus actividades.
Al no tener un manejo y administración apropiado dentro de la empresa en el área de
contabilidad sobre los activos, se produce desinformación y registros contables
inadecuados.
En algunos casos no se cuenta con la documentación que respalde las responsabilidades de
los empleados y reporte del funcionamiento de los activos que están bajo su custodio, y
como consecuencia no existe informes oportunos del estado actual de los activos fijos para
proceder a los registros contables necesarios.
Los problemas que se generaría para la empresa es que a consecuencia de la mala
utilización o no designación de responsables, el activo sufra daños que impidan el buen
funcionamiento y a su vez se vea en la necesidad de destinar fondos para la reparación de
los mismos.
No se identifica oportunamente los activos fijos por la falta de comunicación entre
departamentos, ocasionando que el activo este en funcionamiento sin haber sido registrado
contablemente con anterioridad.
No se realiza una toma física de inventario de activos fijos en ningún periodo.
123
5.2 Recomendaciones
Al Gerente General se recomienda implementar un departamento de control interno, el
mismo que nos permitirá llevar un manejo adecuado de los activos fijos.
A la Junta general de socios implementar políticas que permitan tener un adecuado registro
y control de los activos donde se pueda definir parámetros de reconocimiento, métodos de
depreciación, vida útil, y valor residual en el caso de considerar valor de recuperación del
activo.
Al Gerente Administrativo realizar un manual de procedimientos y funciones para las
actividades y buen manejo de los activos fijos por parte de los empleados, el mismo que les
permitirá conocer la responsabilidad que tienen como custodios de los activos fijos.
Al contador general realizar un archivo donde conste facturas de adquisición de los activos
así como todos los movimientos producidos por desgaste del mismo hasta llegar a la baja
del activo.
Identificar los activos fijos en coordinación con los empleados para mantener una
información actualizada y correcta.
Al área de contabilidad realizar una toma física de inventario de todos los activos fijos de
la empresa, para constatar daños o faltantes que no han sido reportados por los empleados,
donde se detalle por escrito y comunicar al área de contabilidad.
Al contador general se recomienda verificar los registros contables de propiedad, planta y
equipo estén acorde con las disposiciones establecidas en la NIC 16, para que en los
estados financieros refleje información adecuada, la misma que se presenta a los
organismos de control.
Al Gerente Administrativo se recomienda realizar presupuestos para la adquisición de
activos fijos en el caso de obsolescencia por avances en la tecnología o deterioro.
Se recomienda al contador general realizar el método de depreciación de línea recta ya que
los activos fijos con los que cuenta la empresa SOLDEINSA Cia. Ltda. no cuenta con
sistemas de unidad de medida de uso.
124
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