REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAMINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR

UNIVERSIDAD DE CARABOBOFACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS

ESCUELA DE DERECHOCÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:

JULIO, 2007.INDICE

INTRODUCCIÓN…………………………………………………………...

….......... 3

1. LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.

GENERALIDADES………………. 4

1.1. NATURALEZA JURIDICA DE LA RELACION JURIDICA

TRIBUTARIA... 4

1

1.2. NACIMIENTO DE LA RELACION

TRIBUTARIA……………………………. 5

1.3. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO

TRIBUTARIA………………. 6

2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. NOCIÓN Y NATURALEZA….

…………... 10

2.1. CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS…..

………… 10

2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA………..

……………... 14

2.3. MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA……..……. 21

2.4. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA. 31

CONCLUSIÓN……………………….………………………………….…………..

32

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS………………………………….……....

….. 34

INTRODUCCIÓN

La relación jurídica tributaria representa el punto de partida del

derecho tributario, pues representa el deber para el particular en este

respecto como de seguida se evidencia en la presente investigación;

y precisamente al constituir el icono principal de la misma, se

considera necesario dirigir la investigación en primer punto al estudio

2

conceptual de la misma as como de los elementos que de ella se

derivan, con el mismo igualmente podré determinarse la naturaleza

jurídica de la relación jurídica tributaria, no sin dejar de considerar la

evolución histórica del concepto.

Igualmente la presente investigación podré permitir explorar

más detenidamente lo concerniente a la obligación tributaria, y

mediante un análisis razonado tratar de establecer los aspectos

generales que rodean la mencionada obligación descifrando su

existencia desde su forma de nacimiento siguiendo con la

determinación en su desarrollo de sus elementos, características, los

tipos de obligación previstos, hasta llegar a los modos de sus

extinción y los resultados que genera su incumplimiento.

1. LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA. GENERALIDADES.

La doctrina moderna del derecho tributario tiene como objeto

principal la llamada relación jurídica tributaria. Cuando se habla de

este típico, se alude en general a la relación tributaria principal, la

que tiene por objeto la obligación de pagar el tributo es decir la

obligación de dar. No se dejan afuera de ella las obligaciones

accesorias como: los intereses, suplementos de impuestos; pero se

excluyen de la misma las obligaciones o deberes de los administrados

hacia la administración, como también las relaciones procesales que

surgen con motivo de los juicios en materia tributaria o penal

tributaria.

“Es aquella que está integrada por los correlativos derechos y

obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario, que

3

alcanzan al titular de éste, por una parte, y a los terceros y

contribuyentes por otra.”

1.1. NATURALEZA JURIDICA DE LA RELACION JURIDICA

TRIBUTARIA.

Su naturaleza es la de una relación de derecho, lo que implica

la igualdad de la posición jurídica del sujeto activo Estado u otra

entidad a la que la ley atribuye el derecho creditorio, y del sujeto

pasivo deudor o responsable del tributo y se identifica con una

obligación de dar, a pesar de las obligaciones accesorias

Dicha naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones:

1).- La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal

y obligacional;

2).- La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos,

tanto del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado;

3).- La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca

obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero

1.2. NACIMIENTO DE LA RELACION TRIBUTARIA

Esta nace de la ley, exige como requisito fundamental para su

nacimiento que se verifique en la realidad fáctica el hecho o los

hechos definidos abstractamente por la ley como supuesto de la

obligación.

Este presupuesto de hecho se compone, a su vez, de diferentes

elementos:

1 En primer termino, los hechos objetivos contenidos en la

definición legal del presupuesto,

2 En segundo termino, la determinación subjetiva del sujeto o de

los sujetos que resulten obligados al pago del gravamen y el

4

momento de vinculación del presupuesto de hecho con el sujeto

activo de la imposición,

3 En tercer termino, la base de medición, llamada también base

imponible, esto es, la adopción de parámetros que sirvan para

valorar cuantitativamente los hechos cuya verificación origina

la obligación,

4 En cuarto termino, la de limitación en el espacio y en el tiempo

de esos hechos,

5 En quinto termino, la cantidad expresada en una suma finita o

bien en un porcentaje o alícuota aplicable a la base imponible,

que representa o arroja como resultado el quantum de la

obligación tributaria.

1.3. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

1.- Sujeto Activo: es el Estado o la entidad pública a la cual se le

ha delegado potestad tributaria por la ley expresa. El Estado en virtud

del Ius Imperium crea y recauda tributos en forma directa y a través

de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho.

2.- Sujeto Pasivo: de conformidad al artículo 19 del Código

Orgánico Tributario (COT): “El sujeto pasivo el obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de

contribuyente o de responsable.”

El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o

contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo

de solidaridad, situación o sujeción. El sujeto pasivo en general, quien

tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la

prestación pecuniaria.

*El Contribuyente: es el sujeto de derecho, titular de la

obligación principal y realizador del Hecho Imponible. El contribuyente

5

es quien merece realmente el nombre de Destinatario Legal

Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el

legislador crea el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por

otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien

pagó en su nombre.

A los efectos del COT, que establece en su artículo 22:

“Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales

se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:

1.- En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el

derecho privado.

2.- En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los

cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3.- En las entidades o colectividades que constituyan una unidad

económica, dispongan de patrimonio y tengan autónoma funcional.”

El contribuyente es el sujeto respecto del cual se verifica el

hecho imponible, forma parte del elemento subjetivo del hecho

imponible, es decir, constituye parte integrante del propio hecho

imponible. Es contribuyente, la persona que en la vida real se

encuentra relacionada con el elemento objetivo del hecho imponible,

en la misma forma que la descrita abstractamente en el presupuesto

de la norma tributaria. El contribuyente es la persona que realiza, no

el hecho imponible concebido como una totalidad, sino el elemento

subjetivo de ese hecho, que aparece situado realmente, y no

hipotéticamente como aparece en la norma.

La condición de contribuyente puede recaer sobre las personas

naturales, incluso sobre alguien que no haya cumplido la mayora de

edad. Igualmente puede recaer en las personas jurídicas, y a los

demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas les

atribuyan cualidades de sujetos de derecho, as como por ejemplo las

personas jurídicas, morales o colectivas del derecho internacional. Por

6

último también puede recaer sobre las otras entidades o

colectividades que reúnan las condiciones siguientes:

*Que constituyan una unidad económica.

* Dispongan de patrimonio.

* Disfruten de autónoma funcional.

Obligación del Contribuyente: de conformidad a lo establecido

en el artículo 23 del COT: “Los contribuyentes están obligados al pago

de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos

por este Código o por normas tributarias.”

* Los Responsables: son los sujetos pasivos que, sin tener el

carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley,

cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Esta

definición, contiene tres aspectos básicos:

1 El responsable es, junto con el contribuyente, un sujeto pasivo

de las prestaciones tributarias.

2 No tiene el carácter de contribuyente, por cuanto respecto de l

no se ha verificado el hecho imponible.

3 Debe cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes,

en consecuencia, están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por el COT y

por las normas tributarias especiales.

* Los Agentes de Retención o Percepción: Art. 27 COT: “Son

responsables directos, en calidad de agentes de retención o de

percepción, las personas designadas por la ley, o por la

Administración, previa autorización legal, que por sus funciones

públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en

actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o

percepción del tributo correspondiente… Efectuada la retención o

percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el

importe retenido o percibido…”

7

2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. NOCIÓN Y NATURALEZA.

Tiene como fuente la Ley, de allí, que pertenezca a las

obligaciones “ex legem” que no surge de una pretensión de la

administración al tributo y de manera correspondiente una obligación

para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no

prevé el hecho jurídico que le da nacimiento. Es decir, sólo en virtud

de la ley puede existir, y consiste en una prestación de dar.

2.1. CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

* Por la Preeminencia

de la Obligación

1.- Obligación Principal

2.- Obligación Accesoria

* Por la Naturaleza

del Sujeto Pasivo

1.- Obligaciones a Cargo de los Contribuyentes.

2.- Obligaciones a cargo de los Responsables.

* Por la Naturaleza

del Deber Jurídico

1.- Obligación Sustantiva Material.

2.- Obligación Adjetiva o Formal.

Por la Preeminencia de la Obligación

* Obligación Tributaria Principal: es la que surge entre le sujeto

activo y el sujeto pasivo de pagar un tributo. Artículo 13 COT: “La

obligación tributaria surge del estado, en las distintas expresiones del

Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto

de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria, constituye un

vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure

mediante garantía real o con privilegios especiales.”

* Obligaciones Accesorias: están previstas en el artículo 66 del

COT: “La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo

establecido, hace surgir, de pleno derecho, y sin necesidad de

8

requerimiento previo de la administración tributaria, la obligación de

pagar interese moratorios desde el vencimiento del plazo establecido

para la autoliquidación y el pago del tributo hasta la extinción de la

deuda….”

Este artículo establece la posibilidad de que surjan estas

obligaciones cuando hay el incumplimiento de la obligación principal,

es decir, al no cumplirse con tal obligación automáticamente surgen

los intereses moratorios sobre ese monto de la obligación principal.

Por la Naturaleza del Sujeto Pasivo

* Obligaciones a Cargo de los Contribuyentes: están previstas en

el ya citado artículo 22 del COT. Contribuyente es el sujeto pasivo que

realiza el hecho imponible.

* Obligaciones a Cargo de los Responsables: son aquellos sujetos

pasivos que no realizaron el hecho imponible, pero sin embargo

deben cumplir con la obligación atribuida al contribuyente.

Por la Naturaleza del Deber Jurídico

* Obligación Sustantiva Material: es la obligación principal, de

dar sumas de dinero, de pagar el tributo.

* Obligacin Adjetiva: se refiere a todas aquellas obligaciones de

hacer, que debe cumplir el sujeto pasivo. Están establecidas en el

COT y leyes especiales.

Artículo 145: del COT: “Los contribuyentes, responsables y

terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos

a las tareas de fiscalización e investigación que realice la

Administración Tributaria y, en especial, deberán:

9

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales,

conforme a las normas legales y los principios de contabilidad

generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que

se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o

establecimiento del contribuyente y responsable.

b. Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos

necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones.

c. Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones

y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás

casos en que se exija hacerlo.

d. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de

habilitación de locales.

e. Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esta

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los

documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que

constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y

otros medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima

procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y

realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas.

10

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a

la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando

se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.

7. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando

su presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y

demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,

debidamente notificadas.”

2.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El Hecho Imponible: Art. 36 del COT: “El hecho imponible es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.”

No es otra cosa, que el presupuesto, la norma tributaria, es la

descripción contenida en la ley de un hecho que sirve para describir o

tipificar un tributo y cuya realización origina el nacimiento de la

obligación tributaria. Una situación que el legislador toma y le da

configuración de norma jurídica. Al realizarse esa actividad por una

persona cualquiera, decimos que se ejecuta el hecho imponible y por

supuesto, hay una consecuencia jurídica: Nace la obligación de pagar

un tributo.

Es un hecho normal, común y corriente, pero como el legislador

lo ha tomado y trascrito en una norma jurídica, hay una consecuencia

o resultado, y es que esa persona que realiza ese hecho

automáticamente debe pagar un tributo. El hecho imponible va a

tener la estructura de la norma jurídica:

Si “A” es debe ser “B”

A es el hecho y B viene a ser la consecuencia jurídica, el resultado.

11

Si tomamos un hecho imponible, establecido por cualquier ley

tributaria, eso constituye esa hipótesis, pero al realizarse deja de ser

hipótesis y se convierte en hecho imponible, con una consecuencia: el

nacimiento de la obligación tributaria.

Hipótesis de la Incidencia: es la descripción legal efectivamente

acontecido en determinado lugar y tiempo, por lo que en

consecuencia se afirma que el hecho imponible, es la hipótesis de la

incidencia efectivamente cumplida. Cuando una hipótesis se realiza,

deja de ser tal, para que se le llame hecho imponible, en

consecuencia, nace la obligación tributaria.

Hipótesis Paralizantes del Hecho Imponible: se refiere a aquellas

situaciones que van a enervar, a paralizar la hipótesis de la

incidencia, ya que frente a ellas se observa la hipótesis de la exención

y de la exoneración que son supuestos legales en los cuales se

paraliza el hecho imponible.

Las exenciones y exoneraciones suspenden las consecuencias

previstas en el artículo 36 del nacimiento de la obligación tributaria,

el hecho imponible se realiza, nace la obligación tributaria, pero la ley

dispensa al sujeto pasivo del pago del tributo.

El artículo 73 del COT, establece lo que debe entenderse por

exención y exoneración: “Exención es la dispensa total o parcial del

pago de la obligación tributaria, otorgada por la ley.

Exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación

tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados

por la ley.”

La exención, constituye una dispensa, total o parcial de la

obligación que recae sobre el sujeto pasivo de la obligación tributaria,

de pagar el monto del tributo. Cuando existe una exención tributaria,

12

el hecho imponible se realiza, el hecho ocurrido en la vida real,

encuadra en la hipótesis de incidencia contemplada en el supuesto

abstracto de la norma, razón por la cual, nace la obligación tributaria,

pero la ley dispensa al sujeto pasivo, total o parcialmente de su deber

jurídico de pagar el tributo, de cumplir con el objeto de su obligación.

La otra característica importante de la exención, consiste en que

la misma es otorgada por la ley, es decir, solo esta puede otorgar

exenciones, tal como lo consagra el Principio de la Legalidad previsto

en el artículo 317 de la CRBV y el artículo 3 del COT. La

Administración Tributaria se debe limitar a velar por la correcta

aplicación de la exención, sin poder extenderse ni a determinar los

casos en que la exención se aplica o no, ni a crear condiciones no

contempladas en la ley, para la aplicación de la exención.

Esta característica, diferencia la exención de la exoneración, ya

que en esta última, la ley si autoriza a la Administración Tributaria

para determinar los casos en los cuales se concede la exoneración

dentro de los límites que fija dicha ley y le puede otorgar la facultad

de establecer y las condiciones y requisitos que se deben cumplir

para gozar de la exoneración.

La exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la

obligación ley, se trata de hechos que en principio están

comprendidos en la definición del hecho generador de la obligación

tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de política fiscal,

excluye de la misma. Siendo una excepción a la norma, de que

habiendo incidencia, debe exigirse el pago del tributo, la

interpretación de las disposiciones que la establecen deben ser

estrictas, restrictiva, ya que es indudable que su sistema implica

limitaciones a los principios de igualdad y generalidad en la

tributación.

13

Realización del hecho Imponible: lo establece el artículo 37 del

COT: “Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus

resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan

realizado las circunstancias materiales necesarias para que

produzcan los efectos que normalmente les corresponden.

2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que están

definitivamente constituidas de conformidad con el derecho

aplicable.”

La materia gravable del hecho imponible puede referirse, tanto a

los hecho jurídicos, como a negocios jurídicos, de acuerdo a que no

intervenga la voluntad de los sujetos de derecho o en relación con los

negocios jurídicos causados por la voluntad de las partes

intervinientes en este negocio.

La norma tributaria puede hacer referencia a simples hechos,

donde no interviene la manifestación de voluntad, en estos casos el

hecho imponible se considera realizado desde el mismo momento en

que se produzcan las circunstancias materiales necesarias que

causen los efectos que normalmente les corresponden, basta que

ocurran las circunstancias materiales de esos hechos para considerar

que en ese momento ha ocurrido el hecho imponible y a nacido la

obligación tributaria.

De igual forma, la norma tributaria puede describir situaciones

jurídicas condicionantes del nacimiento de la obligación tributaria

reguladas por alguna rama del derecho. En cuyo caso el hecho

imponible se debe considerar como ocurrido cuando las situaciones

jurídicas están definitivamente constituidas, conforme con el derecho

que les resulte aplicable.

14

Realización del Hecho Imponible Condicionado: la condición

puede ser aplicada en el derecho tributario y el COT incluye esa

posibilidad, de que un determinado negocio pudiera ser sometido a

condición por los contratantes y esa condición puede ser suspensiva o

resolutoria. A los efectos del COT, el Art. 38 establece: “Si el hecho

imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico

condicionado, se le considerar realizado:

1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición

fuere resolutoria.

2. Al producirse la condición, si esta fuere suspensiva.

Parágrafo único: En caso de duda se entender que la condición es

resolutoria.”

Un hecho o un acto jurídico están sometidos a una condición

resolutoria, cuando su existencia esta sujeta a un acontecimiento

futuro e incierto y al verificarse la condición se reponen las cosas al

estado que tenían con antelación, como si el hecho o acto jurídico no

hubieren ocurrido, se extinguen retroactivamente a partir de haber

ocurrido la condición resolutoria.

Todo esto, porque se considera realizado el hecho imponible

desde el mismo momento que este ocurra, porque los derechos del

Fisco no van a depender de que se cumpla o no la condición. Si el

hecho imponible, estuviera bajo una condición suspensiva, deber

reputarse acaecido el hecho imponible en el momento de producirse

esa condición suspensiva y no antes.

2.3. MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

15

Artículo 39 del COT: La obligación tributaria se extingue por los

siguientes medios comunes:

1. Pago.

2. Compensación.

3. Confusión.

4. Remisión.

5. Declaratoria de incobrabilidad.

Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente

por prescripción, en los términos previstos en el Capitulo VI de este

Titulo.

Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de

extinción de la obligación tributaria que ellas regulen.

a. PAGO: constituye el medio voluntario, normal u ordinario por

antonomasia del cumplimiento de la obligación.

Sujetos del Pago: al igual que en la legislación civil, los

sujetos de pago están conformados por una persona que lo efectúa

(sujeto pasivo) y la otra persona que lo recibe (sujeto activo). De

conformidad al Art. 40 del COT: “El pago debe ser efectuado por los

sujetos pasivos. También puede ser efectuado por un tercero, quien

se subrogar en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo,

pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición

de ente público.”

Formas de Pago: deber hacerse en dinero, no obstante por va

de excepción el Art. 99 del Ley de Impuestos Sobre Sucesiones,

Donaciones y demás Ramos Conexos establece: “Cuando la totalidad

o una parte del patrimonio hereditario este constituido por objetos

artísticos o colecciones valiosas a juicio del Ejecutivo Nacional, los

herederos podrán total o parcialmente extinguir la obligación

16

tributaria, con la totalidad o parte de dichos objetos artísticos o

colecciones valiosas previo avalo hecho por expertos designados ad

hoc por el Ejecutivo Nacional.”

b. COMPENSACIÓN: en materia tributaria, también cabe la

compensación como medio de extinción, esto se da, cuando el

contribuyente esta en la condición de acreedor, porque resulta que

el final del ejercicio haba hecho, por ejemplo, una declaración

anticipada, y resulta que lo que obtuvo durante su ejercicio fue

perdidas, entonces, hizo un pago de más al Fisco y pudiera utilizar

ese medio que tiene a su favor.

Art. 49 del COT: “La compensación extingue de pleno derecho y

hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles

del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y

costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos

conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas,

comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos

tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

Asimismo, se aplicar el orden de imputación establecido en los

numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.

El contribuyente o su cesionario podrán oponer la

compensación en cualquier momento en que deban cumplir con la

obligación de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o

frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los

mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo

que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarán

obligados a notificar de la compensación a la oficina de la

Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5)

das hábiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya

un requisito para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de

las facultades de fiscalización y determinación que pueda ejercer la

17

Administración posteriormente. La falta de notificación dentro del

lapso previsto, generar la sanción correspondiente en los términos

establecidos en este Código.

Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación

frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir,

bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos invocados por

ellos.

Parágrafo único: La compensación no ser oponible en los impuestos

indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los

denominados debito y crédito fiscales, salvo expresa disposición legal

en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este

Parágrafo, ser extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en

la estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota

tributaria resultante de su proceso de determinación.”

Requisitos:

1. Que existan dos personas recíprocamente deudoras (el Fisco y

el Contribuyente o su cesionario)

2. Que las deudas tributarias tanto del contribuyente como del

Fisco sean similares o de la misma especie (tributos, intereses,

multas…)

3. La simultaneidad; es decir que las deudas existan al mismo

tiempo.

4. La liquidez; que las deudas sean líquidas, se conozcan las

cantidades debidas.

5. La exigibilidad; debe tratarse de deudas vencidas.

6. Las deudas no deben estar prescritas.

7. La compensación deber comenzarse por las deudas más

antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios.

8. Los sujetos deben ser del mismo sujeto activo.

18

Efectos:

1 Extingue de pleno derecho las deudas recíprocas.

2 Es obvia la desaparición de las garantías, fianzas, hipotecas,

prendas o cualquier otro privilegio que eventualmente pudiere

existir, sin menoscabo de la facultad de fiscalización y

determinación de la Administración Tributaria.

c. CONFUSIÓN: Art. 52 COT “La obligación tributaria se extingue

por confusión, cuando el sujeto activo quedare colocado en la

situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de

los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión ser tomada

mediante acto emanado de la máxima autoridad de la

Administración Tributaria.”

Requisitos:

1 Que exista una relación obligatoria, con sus elementos: una

deuda y un crédito.

2 Que las cualidades de acreedor y deudor típicas de la relación

obligatoria, se reúnan en una misma persona, esto es el Fisco.

3 Que la reunión de la cualidades de deudor y acreedor sean

consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto

del tributo.

4 Que la decisión para que sea aceptada como medio de

extinción de la obligación tributaria, sea tomada mediante acto

emanadote la máxima autoridad de la Administración

Tributaria.

Efectos:

19

1 Extinción de la obligación tributaria, respecto de la cual se

hubiere producido la confusión.

2 Extingue no sólo la obligación principal, sino las accesorias, en

virtud del principio de que lo accesorio, sigue la suerte de lo

principal, extinguiéndose no sólo el tributo adecuado, sino las

multas e intereses, si los hubiere, no as, las penas restrictivas

de libertad.

d. REMISIÓN: Art. 53 del COT: “La obligación de pago de los

tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley

especial. Las demás obligaciones, as como los intereses y

las multas, sólo pueden ser condonadas por dicha ley o

por resolución administrativa en la forma y condiciones

que esa ley establezca.”

Requisitos:

1 Cuando se trate del pago del tributo, la obligación de pago solo

puede ser condonada o remitida por la ley especial.

2 Cuando se trate de intereses y multas, o cualesquiera otras

obligaciones, su condonación podré efectuarse por la ley

especial o por resolución administrativa de las formas y

condiciones que establezca la ley.

e. DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD: esta forma de

extinción no existe en el derecho civil, más que un medio es un

procedimiento y prácticamente vino a ser una necesidad que se

incluyera este procedimiento d extinción de la obligación

tributaria, porque el balance general de la haciendo pública

está configurado por un activo y un pasivo.

Posee los siguientes elementos:

1 Es iniciado de oficio por la administración tributaria.

2 Se forma expediente, con el acto administrativo que contenga

la deuda tributaria.

20

3 Se da la emisión de resolución suscrita por la máxima autoridad

jerárquica.

4 Se descarga de la cantidad fiscal el monto declarado

incobrable.

Casos en los que procede: Art. 54 del COT

“La Administración Tributaria podré de oficio, de acuerdo al

procedimiento previsto en este Código, declarar incobrables las

obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se

encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias

(50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados

a partir del 1ｰ de enero del año calendario siguiente a aquél en que se

hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de

insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el

artículo 24 de este Código.

3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan

podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren

ausentes del país, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años

contados a partir del 1ｰ de enero del año calendario siguiente a aquél

en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales

puedan hacerse efectivas.

Parágrafo único: La Administración Tributaria podré disponer de oficio

la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos

tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no

superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.).”

f. Prescripción: pertenece al ámbito del derecho civil, y se

define como; un medio de adquirir un derecho o libertarse de

una obligación, por un tiempo y demás condiciones

determinadas por la ley.

21

Art. 55 al 65 del COT

“Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y

acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación

tributaria con sus accesorios.

2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas

restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de

pagos indebidos.”

Artículo 56: “En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del

artículo anterior, el término establecido se extender a seis (6) años

cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho

imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que están

obligados.

2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de

inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la

Administración Tributaria.

3. La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible,

en los casos de verificación, fiscalización y determinación de oficio.

4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago

de la obligación tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados

a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.

5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el

plazo legal o lleve doble contabilidad.”

Características:

La prescripción tributaria no opera ipso iure, por lo que debe ser

alegada por el contribuyente que quiera prevalerse de ella.

22

1 La prescripción tributaria comporta como toda prescripción

extintiva una excepción o medio de defensa, que sólo puede ser

alegada, cuando le es exigido su cumplimiento.

Lapso para que opere la Prescripción: ya citado artículo 55 del COT.

2.4. EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

Art. 66 COT:

“La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo

establecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad

de requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación

de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo

establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la

extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa

bancaria aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en

que dichas tasas estuvieron vigentes.

A los efectos indicados, la tasa será la activa promedio de los seis (6)

principales bancos comerciales y universales del país con mayor

volumen de depósitos, excluidas las carteras con intereses

preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el

mes calendario inmediato anterior. La Administración Tributaria

Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días

continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí

previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera

publicado la Administración Tributaria Nacional.

23

Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso

que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa

o judicial.”

CONCLUSIONES

Después de haber realizado las consideraciones expresadas

anteriormente en la presente investigación, se destaca de lo expuesto

que la relación jurídica tributaria constituye la base del derecho

tributario, de ella se deriva ese deber del contribuyente a aportar

mediante la recaudación de los impuestos, estos deberán estar

dispuestos previamente por ley, por lo que para que pueda ser

exigible un deber tributario la situación del particular deberá

encuadrar en el supuesto establecido, siendo esté el principal,

aunque requiere igualmente justarse a otra serie de condiciones ya

mencionadas. Su composición se comprende por dos sujetos, el

Estado quien formara la parte activa mediante el órgano al que

delegue la potestad tributaria, y el considerado contribuyente o

responsable, la pasiva.

Igualmente, La obligación tributaria surgida del hecho

imponible, tiene una serie de clasificaciones que refieren las formas

en que la ley tributaria prevé la contribución atendiendo a sus

caracteres, así la contribución podrá ser principal o accesoria en

atención a la preeminencia de la obligación; puede ser también

dirigida al responsable o al contribuyente dependiendo de la

naturaleza del sujeto pasivo; y si se atiende a la naturaleza del deber

jurídico diremos que la obligación tributaria puede ser

sustantiva( material) o adjetiva (formal).

Otro punto importante es que una vez dado el nacimiento de la

obligación tributaria, pueden suspenderse las consecuencias

previstas en el artículo 36 del el hecho imponible mediante las

exenciones y exoneraciones, est5o es, que dado el hecho, nace la

24

obligación tributaria, pero la ley dispensa al sujeto pasivo del pago

del tributo.

Del mismo modo, se abordaron ampliamente en la presente

investigación las formas de extinción de la obligación tributaria que

puede darse, en general, mediante las formas ordinarias del derecho

común de la extinción de las obligaciones, a saber, el pago, la

compensación, la confusión, la remisión, la prescripción; pero también

aislado de la aplicación en el derecho civil se da la declaratoria de

incobrabilidad.

Finalmente, en cuanto al incumplimiento de la obligación

tributaria hay que destacar, que darse éste por el contribuyente,

surgen de pleno derecho la obligación de pagar intereses moratorios

desde la fecha de vencimiento de la obligación principal, en las

condiciones puntualmente establecidas en el artículo 66 del Código

Orgánico Tributario.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

PÉREZ AYALA, JOSÉ LUÍS. GONZÁLEZ, EUSEBIO. Curso De Derecho Tributario. 1991,6TA Edición.

MICHELI, GIAN ANTONIO. Curso De Derecho Tributario. 1975.

JARACH, DINO. Curso De Derecho Tributario. 1980,3ra Edición.

25