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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ

ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA

e

a en Gestión Aduanera y Tributaria

Trabajo Especial de Grado Presentado ante la Dirección General de Postgrado de la Universidad José Antonio Páez para optar al titulo de Especialista es Gestión Aduanera y Tributaria.

Autora: Greisey J. Barreto P.

San Diego, Abril 2013

PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTADO A DAR CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA

GASOLINA EXTRA C.A

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e

a en Gestión Aduanera y Tributaria

Trabajo Especial de Grado Presentado ante la Dirección General de Postgrado de la Universidad José Antonio Páez para optar al titulo de Especialista es Gestión Aduanera y Tributaria.

Autora: Greisey J. Barreto P.

Tutor: Irwing Morillo.

PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTADO A DAR CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA

GASOLINA EXTRA C.A

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San Diego, Abril 2013



VEREDICTO

Nosotros, miembros del jurado designado para la evaluación del Trabajo Especial de Grado

presentado por la Ciudadana Greisey Jpselin Barreto Pinto, portadora de la cedula de

identidad Nº 15.283.843, titulado: Planificación Tributaria de Control Interno Orient adas

a dar Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial

Zapatería Gasolina Extra, C.A., elaborado bajo la supervisión del tutor , Prof. Irwing

Morillo, cedula de identidad 6.262.634 adscrito a la línea de investigación: cultura

tributaria, l para optar al Grado de: Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria,

estimamos que el mismo reúne los requisitos académicos para ser considerado como :

APROBADO.

Nombre y Apellidos C.I. Firma del Jurado

Prof. Amed Consuegra (presidente) _____________________

Porf. Freddy Gamarra (Miembro) 8.801.379 _____________________

Prof. Irwing Morillo (Miembro) 6.688.143 _____________________

En San Diego, a los diez (10) días del mes abril de dos mil trece (2013).

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CONSTANCIA DE APROBACION DEL TUTOR

Quien suscribe, hace constar que ha leído el Proyecto del Trabajo de Especialización

presentado por la Licenciada: Greisey Jpselin Barreto Pinto, portadora de la cedula de

identidad Nº 15.283.843, titulado: Planificación Tributaria de Control Interno Orient adas

a dar Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial

Zapatería Gasolina Extra, C.A., presentado como requisito parcial para optar al Grado de:

Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria, y considero que el mismo reúne los

requisitos y méritos suficientes para ser evaluado por el jurado respectivo; según las

condiciones de la Dirección General de estudios de Postgrado de la Universidad José Antonio

Páez y sus correspondientes reglamentos.

En San diego, a los (10) diez días del mes de abril del año dos mil trece.

____________________________ IRWING MORILLO

Nº CI 6.262.634

5

ÍNDICE GENERAL

pp.

LISTA DE CUADROS…………………………………………………………….v

RESUMEN INFORMATIVO ……………………………………………………..vi

CAPÍTULO

I EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del problema………………………………………………….7

1.2 Formulación del problema ............................................................................... 9

1.3 Objetivo General………………………………………………………….….9

1.4 Objetivos Específicos .................................................................................... 10

1.5 Justificación ................................................................................................... 10

II MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la investigación………………………………….……..…12

2.2 Bases Teóricas………………………………………………………….…...14

2.3 Bases Legales…………………………………………………………...…..25

2.4 Definición de Términos Básicos………………………………………...….29

III MARCO METODOLÓGICO

3.1 Naturaleza de la investigación………………………………..………….....30

3.2 Nivel de la investigación……………………………………………………31

3.3 Tipo de Investigación……………………………………………………….31

3.4 Análisis de los resultados…………………………………………………...33

3.5 Validez……………………..……………………………………………….34

IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS

4.1 Análisis e interpretación de los resultados. .................................................. 38

4.2 Conclusiones ................................................................................................. 53

V LA PROPUESTA

5.1 Objetivo de la propuesta. ............................................................................... 56

6

5.2 Fundamentos de la propuesta ....................................................................... 56

5.3 Justificación de la propuesta ......................................................................... 57

5.4 Ventajas o Beneficios de la propuesta .......................................................... 57

5.5 Factibilidad de la propuesta .......................................................................... 58

5.6 Estrategias ..................................................................................................... 59

5.7 Reflexiones Finales ....................................................................................... 82

REFERENCIAS……………………………………………………………..……84

Impresas…………………………………………………………………………….84

Electrónicas…………………………………………………………………………85

ANEXOS

pp.

A. Cuestionario ..……….…………………………………………………………..87

B. Instrumento de Validación...…………………………………………………….88

C. Validación de Jurados…….. …………………………………………………….89

D. Tabulación de Análisis de resultados …………...……………………………….90

LISTA DE CUADROS

pp.

CUADRO

1. Operación de Variable…………………………………………………………..36

2. Recursos Humanos………..…………………………………………………….38

3. Recursos Institucionales…..…………………………………………………….38

4. Recursos Materiales y Económicos……….…………………………………….38

5. Plan de Acción..………………….. …………………………………………….38

7

LISTA DE GRAFICOS

pp.

Grafico 1……………….…………………………………………………………..41

Grafico 2……………….…………………………………………………………..41

Grafico 3……………….…………………………………………………………..42

Grafico 4……………….…………………………………………………………..42

Grafico 5……………….…………………………………………………………..43

Grafico 6……………….…………………………………………………………..43

Grafico 7……………….…………………………………………………………..44

Grafico 8……………….…………………………………………………………..44

Grafico 9……………….…………………………………………………………..45

Grafico10……………….……………………………………………………...…..45

Grafico 11……………….……………………… ………………………………..46

Grafico 12……………….…………………………………………………………46

Grafico 13……………….………………………………………………………….47

Grafico 14……………….……………………………………………………….....48

Grafico 15……………….……………………………………………………….....49

Grafico 16……………….……………………………………………………….....50

Grafico17……………….…………………………………………………………..50

Grafico 18……………….………………………………………………………….51

Grafico 19……………….………………………………………………………….51

Grafico 20……………….……………………………………………………...…..52

8

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÁREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

ESPECIALIZACIÓN EN GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA

PLANIFICACION TRIBUTARIA Y CONTROL INTERNO ORIENTAD O A DAR

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CO NTRIBUYENTE ESPECIAL ZAPATERIA GASOLINA EXTRA C.A

Autora: Greisey Barreto Tutor: Irwing Morillo

Fecha: Abril , 2013. El presente estudio pretende diseñar una Planificación Trinitaria y procedimientos de Control Interno para la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con la intensión de optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Este se desarrollo bajo la modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación documental y de campo, de nivel descriptivo. Para la recolección de datos se utilizaron técnicas diversas como: la revisión documental y un cuestionario estructurado, su confiabilidad corresponde al autor y la validez al juicio de tres expertos. Los resultados permitieron analizar y diagnosticar la situación actual que presenta la empresa en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para ello se trazaron los siguientes objetivos específicos; (a) Diagnosticar el proceso actual que se desarrolla en la organización para cumplir con las obligaciones tributarias. (b) Determinar la factibilidad de implantación de procedimientos de control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. (c) Elaborar un sistema de control interno basado en planificación tributaria orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias. Descriptores Planificación Tributaria, Procedimientos de Control Interno, Obligaciones Tributarias.

9

CAPITULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema

La imposición de tributos con el objeto de obtener recursos para solventar

gastos públicos ha afligido a la humanidad desde los tiempos más remotos. El origen

de los impuestos se pierde de vista para el investigador moderno, confundiéndose

con el origen de las sociedades políticas mismas. De acuerdo a Gerloff (2002) pg 20.

“Impuestos como recursos extraordinarios existen en cualquier lugar en donde se

forma un poder público.

Salvo aquellas raras excepciones donde no existió monopolio de la fuerza por

un período prolongado, los impuestos han incidido en el desarrollo de la civilización,

los sistemas tributarios forman parte indiscutible de las finanzas públicas en el

mundo, sin embargo, cada sistema tributario es distinto a otro, dada la

discrecionalidad de los Estados para la adopción de los tributos, atendiendo en todo

caso a sus condiciones económicas, políticas, sociales, tradiciones, ubicación

geográfica e impacto económico.

Los impuestos han llegado relativamente tarde a ser un recurso regular para

satisfacer las necesidades financieras públicas, tomando en cuenta que base de los

recursos públicos fueron, por mucho tiempo, los ingresos provenientes de dominios y

regalías, es decir, si bien los impuestos no fueron desconocidos por el mundo

antiguo, adquiere caracteres reconocibles y el sistema tributario se consolida

indiscutiblemente como la fuente financiera principal de los gobiernos.

Los tributos contribuyen significativamente en la economía de un país, pues

en general a través de ellos el Estado en virtud de una ley exige una prestación con

el propósito de coadyuvar con los gastos públicos y satisfacer los fines que le son

propios, por lo que el aumento de los mismos producirá un incremento en el nivel de

renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario.

10

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin

común, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente

con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo.

En relación con el sistema tributario, Ríos (2003, pg 23) expone que

Venezuela fue hasta principios de los años 90, uno de los países con más baja carga

impositiva, debido a que sus principales ingresos eran derivados primordialmente de

la renta petrolera, por lo cual no habían tomado real importancia los ingresos que

pudieran percibirse a través de la tributación no petrolera.

Desde hace algunos años los ingresos provenientes de los recursos petroleros

se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los últimos periodos

ha buscado otras formas de financiación que le sean más efectivas. En este

sentido, se inicio en Venezuela un esfuerzo de modernización del estado cuyo

principal objeto consintió en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las

finanzas públicas, no sólo a través de la reformulación y fortalecimiento del sistema

tributario, sino además por medio de la actualización del marco legal y funcional de la

Hacienda Pública Nacional, Estadal y Municipal.

A partir de la promulgación de la Constitución de la Republica Bolivariana de

Venezuela en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido

en el país, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los

presupuestos de la República, toda vez que se esta implantando paulatinamente un

proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano.

En virtud de lo anterior se estructura en el país un programa de reforma tributaria,

dotando al Estado de un servicio de formulación de políticas impositivas y de

administración tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente

Nacional Tributario en el año 1996 consistía en “reducir drásticamente los elevados

índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado

básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos

dependiente del esquema rentista petrolero”.

11

Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional

Integrado de Administración Tributaria, hoy en día Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante decreto presidencial

Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994 el cual constituye un servicio con

autonomía financiera y funcional, que opera en atención a las previsiones respectivas

del Código Orgánico Tributario.

El Control Fiscal es el conjunto de actividades realizadas por Instituciones

competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos diversos, la

regularidad y corrección de la Administración del Patrimonio Público, los sistemas y

procedimientos aplicables a este, varían de acuerdo con la naturaleza de los

órganos que lo ejecutan, en consecuencia son diferentes los medios de control de

que se aplican y por ende los fines del Control Fiscal son variables en cuanto a la

intensidad con que lo aplican unas y otras instituciones, y en atención a la diversidad

de legislaciones, pero puede afirmarse que aun dentro de estas reconocidas

diferencias, sus objetivos básicos son la regularidad y la corrección. En consecuencia

se promulga el 13/10/1995 según gaceta oficial 35.816 el Reglamento sobre el

cumplimiento de deberes formales y pago de tributos para determinados sujetos

pasivos con similares características, llamados Contribuyentes Especiales los cuales

tienen un calendario para el cumplimiento de las obligaciones tributarias diferente al

resto de los contribuyentes. Ante esta serie de circunstancias, las compañías inician

un estudio de todas aquellas posibles estrategias legales que le permitan seguir

desarrollándose favorablemente en el escenario económico nacional actual y

cumpliendo con la normativa legal existente, para ello la organización, los

procedimientos y las políticas internas orientadas al logro de los objetivos de la

organización son fundamentales, es decir el control interno organizacional juega un

papel protagónico para el cumplimiento de deberes y consecución de objetivos. Para

los actuales gerentes venezolanos la planificación y el control interno se vislumbran

como herramientas administrativas fundamentales para poder abordar esta

realidad, ya que a través de

12

procesos organizados por etapas, estableciendo objetivos, metas, asignando

funciones y responsabilidades al personal así como controlando los resultados es

posible anticiparse a los hechos de modo satisfactorio. Mintzberg (1994 pg 31)

considera que la planificación “es un procedimiento formal para generar resultados

articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la

planeación se refiere a la formalización, lo que significa la descomposición de un

proceso en pasos claros y articulado y de esta manera replicada y verificada

formalmente. La planeación está asociada de esta manera a un análisis racional".

Por ende, la planificación es un proceso que ayuda a determinar los objetivos

y metas de la Organización así como la manera de darles cumplimiento. Sin un plan,

no es posible alcanzar favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el

personal de la Entidad Económica desconoce lo que ha de hacerse. Indudablemente,

la planificación facilita la toma de decisiones de la empresa, así como busca

optimizar la coordinación de los esfuerzos del personal y de los recursos para el

cumplimiento de los fines propuestos además de fijar las medidas de control para

mantener la eficiencia y efectividad en los procesos.

En cuanto al control interno comprende el plan de organización en todos

los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio,

para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de

los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en

las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por

la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que

conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre

van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad

dentro de la organización. Siendo las cosas así, resulta claro, que dichos cambios se

pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean

capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de

la empresa. Cuanto mayor y compleja sea una empresa, mayor será la importancia

de un adecuado sistema de control interno. Pero cuando se encuentran empresas

13

que tienen más de un dueño, muchos empleados, y muchas tareas delegadas y una

gran cantidad de obligaciones fiscales, como es el caso de los contribuyentes

especiales, es necesario contar con un adecuado sistema de control interno. Este

sistema deberá ser sofisticado y complejo según se requiera en función de la

Complejidad de la organización.

Muchas empresas han resultado afectadas por la gran cantidad de tributos que

existen en el país, por falta de conocimiento en la materia planificación tributaria y en

muchos casos débiles o inexistentes sistemas de control interno en esta materia.,

cancelando errónea o innecesariamente grandes cantidades de dinero por

conceptos de impuestos, incurriendo en multas por ilícitos tributarios, tal es el caso

de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, una empresa dedicada a la

comercialización de calzados al detal, con 44 sucursales a nivel nacional, y

designada como Contribuyente Pasivo Especial por la administración tributaria , ya

que no manejan una correcta planificación fiscal que le permita utilizar todos los

recursos en cuanto a normativa legal se refiere para cumplir oportuna y

eficientemente con sus obligaciones tributarias, y en consecuencia mantenerse en

el difícil ambiente económico reinante en Venezuela, esto se evidencia porque en

algunas ocasiones al realizar la declaración y pago del impuesto respectivo la

liquidez de la empresa se ve afectada considerablemente ya que la erogación que se

realiza por este concepto es bastante cuantiosa, hasta el punto que los pagos se

realicen de manera extemporánea incurriendo en multas e intereses de mora por

este concepto de igual manera se ha visto afectada con multas por incumplimiento

de deberes formales .

1.2 Formulación del problema

¿De qué manera la planificación tributaria y el control interno garantizaran a la

empresa el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de manera efectiva y

eficiente?

14

1.3 Objetivo General

Proponer una planificación tributaria y derivado de esta control interno para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial Zapatería

Gasolina Extra C.A.

1.4 Objetivos Específicos

• Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa para cumplir con las

obligaciones tributarias.

• Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control

interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias.

• Elaborar un sistema de control interno basado en la planificación tributaria

orientado a dar cumplimiento de las obligaciones tributarias.

1.5 Justificación

Tomando en cuenta la complejidad de las operaciones y la ubicación de las

sucursales de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, se justifica la

implementación de una planificación fiscal que sirvan de guía a la gerencia en la

toma de decisiones en cuanto al impacto que estas tendrán sobre su carga tributaria.

Es de conocimiento público que la normativa legal tributaria actual implica

obligaciones y deberes a los contribuyentes y que su incumplimiento genera

sanciones, por lo que se considera de suma importancia establecer un eficiente

sistema de control interno en esta materia.

De esta manera control interno y planificación tributaria beneficiaran en primer

lugar la gerencia de la empresa ya que tendrá claramente definidos los factores

fundamentales que afectan sus obligaciones y que se deben tomar en cuenta para

las grandes decisiones orientadas a lograr los objetivos de la organización, en

segundo lugar el personal administrativo ya que tendrán establecidos los

lineamientos de trabajo a seguir, y en general todas las personas que participan de

los beneficios líquidos de la empresa como accionistas y empleados.

15

CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes

Toda investigación debe ser sustentada con estudios anteriores relacionados

con la temática en cuestión, es así como en materia de planificación tributaria y

control interno se consideran los siguientes;

Como antecedente al presente estudio se señala un trabajo realizado por

Bastidas (2009) realizo un estudio en la universidad centro occidental Lisandro

Alvarado, cuyo objetivo general es el Diseño de planificación tributaria del Impuesto

Sobre la Renta bajo un a formulación estratégica en la institución financiera C.A

Central Banco Universal.

En los resultados obtenidos por el administrador se verifico que la institución

no cuenta con un diseño interno de planificación y control tributario de ISLR, ya que

todo lo referente a este es realizado por una firma autsorcing, no involucrando al

personal en el proceso de la determinación y declaración del mismo, además de

evidenciar la falta de controles internos sobre el trabajo realizado por esta firma

adicional a esto no existe una anticipación de las cifras a cancelara a razón de este

tributo, por lo que se deduce que no se analiza el riesgo tributario producto de las

operaciones de la institución.

Este estudio constituye un aporte significativo para la investigación por cuanto

ofrece una visión de experiencias en otras empresas que han logrado el éxito en

materia fiscal, adicionalmente sustenta las razones del investigar para proponer este

proyecto factible a la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, dirigido a la creación

de una planificación fiscal estratégica para la gerencia.

16

De igual forma se considera como antecedente el estudio realizado por

Rivero (2009), ha sido realizado con el propósito de diagnosticar el control interno

administrativo y contable relativo al cumplimiento de los deberes formales del

Impuesto al Valor Agregado en Cordero Agreda & CIA, C.A. La naturaleza de la

investigación es de campo no experimental de carácter descriptivo. Para lograr el

objetivo se procedió al levantamiento de la información, a través de la observación

directa, revisión documental para la verificación del cumplimiento de la normativa

legal.

El instrumento de recolección de datos utilizado fue un cuestionario de

preguntas cerradas dicotómicas aplicado a un total de 4 (cuatro) personas del

Departamento de Administración de dicha empresa. Se procedió a procesar,

interpretar y analizar los datos obtenidos. En base a los resultados, se determinó que

en la empresa Cordero Agreda & CIA, C.A. existe un control interno relacionado con

el IVA con algunas debilidades.

En cuanto a la declaración y pago del impuesto, el mismo se hace de acuerdo

a los plazos establecidos por el calendario de contribuyentes especiales, se

determinó a su vez que el personal está capacitado, sin embargo se detectaron

algunas fallas como es la inexistencia de un manual de procedimientos orientado al

cumplimiento de los deberes formales del IVA de acuerdo a la normativa legal, por lo

que se sugiere el diseño de un manual de procedimiento y la planificación de

auditorías frecuentes para detectar errores y prevenir sanciones por parte de la

Administración Tributaria.

Su aporte a esta investigación se fundamenta en que aun cuando se cumplan

con los plazos establecidos para el pago de los tributos, en muchos casos pueden

existir debilidades de control interno en cuanto a manuales y procedimientos a seguir

para procesar la información requerida para el cálculo y liquidación de las cuotas

tributarias.

Otro antecedente a esta investigación lo constituye una investigación

realizada por Castillo (2008) titulada Análisis de la Eficiencia y Eficacia del sistema

17

de control interno tributario del impuesto sobre la renta, caso: Distribuidora Santa

Inés C.A. el objeto principal de esta investigación fue el análisis de la eficiencia y

eficacia del sistema de control interno tributario de Distribuidora Santa Inés C.A.

Estuvo enmarcado bajo la modalidad documental bibliográfica, apoyada en una

investigación de campo de carácter descriptivo. La población estuvo compuesta por

tres (3) trabajadores del área administrativa de la empresa. La técnica utilizada para

la recolección de datos fue a través de un cuestionario conformado por treinta (30)

pregunta de tipo cerrada. Para el análisis de los resultados obtenido se utilizaron

valores de frecuencia absoluta.

Los resultados indicaron que unas de las principales debilidades que posee la

organización es la falta de planificación tributaria que ayude asumir de forma

eficiente las obligaciones tributaria de la empresa, debido a tal motivo se genera un

desconocimiento con respecto a las normativas que regulan la distribución, además

de generarse otras fallas, de igual forma se determinó a través de la aplicación de

indicadores de gestión, que el grado de eficiencia y eficacia del sistema de

gestión tributaria es de un 20%.

Entre las recomendaciones aportadas por la investigación se encuentra el

diseño de una planificación fiscal que ayuden en termino de eficiencia y eficacia al

sistema de control interno tributario de la empresa, así como también la

reestructuración administrativa que permitan la organización de los departamentos o

ares por cargos y funciones, con la finalidad de dar cumplimiento a los objetivos

planteados en la planificación tributaria previamente diseñada.

Esta investigación sirve de antecedente ya que se plantea las limitaciones que

tiene esa empresa en cuanto a planificación tributaria y la necesidad de considerarla

como fundamental para un aprovechamiento óptimo de los recursos legales en

materia de impuesto sobre la renta.

2.2 Bases Teóricas

18

Las bases teóricas son el conjunto de proposiciones y conceptos tendientes a

explicar el fenómeno que planteamos. Sabino en El Proyecto de Investigación Pág.

39 sugiere considerar la Ubicación del problema en un enfoque teórico determinado

así como la relación entre la teoría y el objeto de estudio, otros aspectos importante

son la posición de diferentes autores sobre el problema que investigamos así como

la adopción de una postura justificada por parte del investigador y por ultimo la

definición de los términos relacionados con la variable, aclarando el sentido en que

se utilizan las palabras o conceptos.

Evolución Histórica del sistema Tributario Venezola no

A mediados de 1994, se estructuro un programa de reforma tributaria, gracias

al esfuerzo de modernización de las finanzas a través de la recaudación y en

Venezuela recibió el nombre de “Sistema de Gestión de Control de las Finanzas

Publicas”(conocido por sus siglas o proyecto SIGECOF),el cual se reestructuro con

el apoyo del Banco Mundial , propiciando la actualización del marco legal y funcional

de la hacienda Pública Nacional, cuyas regulaciones se remonta a los años 20 de

esta centuria. Dicha reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se

habían generalizado en América Latina, como con secuencia de la crisis de deuda

pública de la década de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del

Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis.

Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones

importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal

y la aplicación de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal.

Una vez creado el marco normativo, se doto al Estado venezolano de un

servicio de formulación de políticas tributarias impositivas y de administración, con la

finalidad de reducir los elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de

finanzas públicas, cuyo principal elementos son los impuestos derivados de la

actividad productiva y menos dependiente del esquema de rentabilidad petrolera, se

crea entonces mediante decreto presidencial N° 310 de fecha 10 de Agosto de 1994,

el Servicio Integrado de Administración Tributaria SENIAT , conocido actualmente

como Sistema Integrado de Administración Aduanera y Tributaria , este cuenta con

19

autonomía funcional y financiera y con personal propio según lo establecido en el

Código Orgánico tributario.

Como punto adicional, se considera necesario destacar que conjuntamente

con la creación del SENIAT, el 24/03/95 Gaceta N°48 81 se crea la resolución N°32

que establece entre otras cosas lo siguiente:

El SENIAT es un servicio autónomo sin personalidad jurídica con autonomía

funcional técnica adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la aplicación

de la legislación aduanera y tributara Nacional, así como el ejercicio, gestión y

desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas

aduaneras y tributarias fijadas por el ejecutivo Nacional.

De Igual forma se crea un sistema de Contribuyentes especiales, con la

intención de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significado fiscal,

adoptando así una estrategia que ya había sido ensayada con éxito en otros países

de américa latina, con estructuras socioeconómicas cuyo común denominador es

un alta concentración de la riqueza, tales como Argentina y Colombia pioneros y

luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Perú y Ecuador. Lográndose de esta forma el

control de una parte importante de la recaudación, mediante el uso de una menor

cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra

administración hacia los contribuyentes con mayor potencia fiscal.

Finalmente, a partir de la reciente promulgación de la nueva Constitución

Bolivariana de Venezuela en Diciembre de 1999, y luego del particular proceso

constituyente vivido en el país, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar

destacado en los presupuestos de la Republica, toda vez que se adelanta un proceso

de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema Venezolano en esta materia.

Tal y como lo establece Álvarez (2001), “La planificación fiscal eficaz, es

utilizada por las empresas como una base para buscar fórmulas que permitan una

menor carga de tributos” (p.6), práctica la cual en la actualidad se hace necesario

implementar en las organizaciones con la finalidad, no solo de buscar un menor

impacto tributario, sino también aminorar los riesgos por incumplimiento de las

respectivas obligaciones tributarias debidamente tipificadas en el actual Código

Orgánico Tributario.

20

Por lo anteriormente planteado, es necesario definir un conjunto de conceptos

que Intervienen y los cuales a su vez, conforman una suma de elementos

intervinientes en la variable de la investigación: estrategias de planificación fiscal

orientadas a minimizar el impacto monetario del impuesto sobre la renta en la

situación financiera de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con la finalidad de

enmarcar el estudio en una conexión de definiciones puntuales, que permitan

analizar el problema planteado en forma clara y que a su vez justifique la existencia

de estos elementos en dicha variable.

Visto de esta forma, el estudio para la planificación tributaria en materia de

Impuesto sobre la renta, sustenta sus bases en teorías, tratados, doctrinas, leyes,

normas, principios, declaraciones; y en fin de todo aquello que permita al

investigador llevar a cabo su propuesta de proyecto factible planteado, no siendo otra

que la obtención de un resultado esperado, sí y solo sí, se cumple con todo lo

planificado.

En este sentido, la gerencia debe considerar a la planificación tributaria como

parte integral de un proceso que le permita prever que consecuencias, desde un

punto de vista tributario, van a tener los comportamientos y decisiones que como

sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio económico a fin de poder

anticipar la cifra de impuestos a pagar.

Planificación

En toda actividad económica, el proceso de planificación es necesario y se

justifica ya que de este depende en gran medida el logro de los objetivos planteados

por la organización, al mismo tiempo que permite de alguna manera evaluar la

eficiencia y eficacia de los procesos administrativos, así como de todo el personal

que intervienen en estos procesos. De los resultados obtenidos luego de haber

ejecutado todas las actividades que les son propias del negocio de la organización,

estos podrán ser evaluados tomando como base la planificación realizada por la

gerencia y otros quienes intervienen en estas actividades.

21

Tal y como, lo define Galárraga (2002), “La planificación es un proceso

proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan acciones, con

el fin de Alcanzar metas y objetivos específicos.” (p. 13).

El presente autor utiliza palabras tales como pro actividad, procedimientos,

metas y objetivos como parte de la definición de Planificación, lo que sugiere que hay

que diseñar un plan de acción, éste debe ser factible, es decir, proactivo, que a su

vez está conformado por un conjunto de procedimientos, lo que podría ser sinónimo

de tareas las cuales conllevan a satisfacer una necesidad, requerimiento u objetivo,

el cual es precedente a la meta, entonces; todo plan de acción persigue la búsqueda

de satisfacer necesidades y por ende, lograr la meta esperada.

Planificación Tributaria

Es oportuno mencionar a Splitz, quien señala que la planificación fiscal es el;

Proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales

relevantes, a la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar “si”, y en este caso;

cuándo, cómo y con quién establecer relaciones y realizar transacciones y

operaciones con el fin de mantener lo más baja posible la carga fiscal que recae

sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se

alcanzan otros objetivos personales. (p.17).

A los efectos de éste, los factores fiscales a los que hace mención, son todos

aquellos eventos generadores de tributos, los cuales originan la relación entre el

Estado en sus distintas expresiones y el administrado de ley, no haciendo distinción

entre los términos fiscales o tributarios.

En relación con este último, es clara la diferencia existente entre la acepción

del término planificación fiscal y tributaria. Es importante señalar que la palabra fisco,

tiene su origen en el vocablo latín, es decir, fiscus el cual se refiere a la cosa del

dominio público, entendiéndose la cosa donde recae la ley.

Precisando, se considera que efectivamente la planificación tributaria es

realizada por el sujeto pasivo, sea contribuyente o responsable en la cual tan solo

hay que prever que consecuencias desde un punto de vista tributario, van a tener los

comportamientos y decisiones que como sujetos pasivos del tributo adopten a lo

largo del periodo fiscal, a fin de anticipar las cifras de impuestos y contribuciones

22

parafiscales. En efecto, se planifica el tributo a pagar, buscando el menor impacto

posible sobre los recursos financieros de la organización la cual no tiene que ver

nada en absoluto la práctica de excluir ingresos, rentas, ni para ocultarlos,

disimularlos, ni para eludir obligaciones tributarias, ese no es el verdadero cometido

de una sana planificación.

En este orden de ideas, esta planificación procura una disminución del pasivo

tributario, lo que se podría denominar como el ahorro fiscal, mediante la planificación

adecuada de los acontecimientos, las actividades y operaciones financieras, dentro

de los límites establecidos en la ley; la elusión tributaria, es la disminución de las

obligaciones fiscales, mediante la utilización intencional de artificios legales. La

elusión procura el ahorro tributario, haciendo mención a una ley o norma, cuya

interpretación pudiese dar cabida, o inducir a una disminución del pasivo fiscal.

Ahora, evasión tributaria es la manipulación de los ingresos y los egresos, con el fin

deliberado de subestimar los enriquecimientos, y por ende evitar pagar el impuesto

que corresponde; y ahorro fiscal es la procura del ahorro de impuesto, pero siempre

dentro de lo permitido por ley.

Una verdadera y auténtica planificación tributaria tendrá que tomar en cuenta

que sus máximas, postulados, recomendaciones, mecanismos e implementación,

podrán ser muy probablemente sometidas a riguroso examen o escrutinio, en

cualquier momento, en el curso de las auditorias internas o externas, pudiendo

concluir en costosos reparos o multas de carácter fiscal.

Sistema Fiscal

Con respecto a este punto es importante hacer una breve reseña histórica la

cual permita dar base a los conceptos que más adelante se manejaran como parte

integral de la investigación.

23

En relación a la época antigua, los pueblos no tenían una noción clara del

papel que debía jugar el estado, de allí que tampoco habían sistematizado formas

permanentes y racionales de obtener recursos. Estos se procuraba por medio de la

guerra, e imponiendo tributos obligatorios a los pueblos sojuzgados, o mediante el

pillaje y la arbitrariedad (a excepción de algunas formas que imperaron en el Imperio

Romano, Griego, Egipcio). En la edad media gran parte de recursos obtenidos por el

Estado, era provenientes en su mayoría, por la explotación de sus dominios

territoriales, utilizando para ello el trabajo esclavista de sus vasallos a quienes se le

imponían tributos altamente costosos. En este punto Ruiz (2000.), hace el siguiente

señalamiento:

En el sistema feudal de tributación no existía una separación entre el

patrimonio, la hacienda o el tesoro del Rey, y el patrimonio que debería corresponder

a lo que hoy constituye la Hacienda Pública, sino, que todo iba a parar a las cajas

reales donde se despilfarraba en lujos, bacanales, guerras entre familias

gobernantes, olvidando por completo los más elementales principios del interés

público.

En lo que respecta al estado liberal, es donde comienza a despersonificarse el

patrimonio del monarca, del gobernante del que correspondía a la Hacienda Pública,

creando así nuevos tributos lo cual obedecía al inmenso gasto que significaba el

mantenimiento de la soberanía externa de los países; tratando en lo posible evitar el

intervencionismo estatal en la actividad privada.

Ya en la era moderna la Hacienda Pública y las Finanzas Públicas comienzan

a adquirir características de ciencia, los fiscales comienzan a estructurarse; la

tributación como fuente de recursos constituye una preocupación para los gobiernos,

esto obedece a que el estado adquiere mayores responsabilidades ante la

colectividad, en este sentido, los ministros de hacienda y finanzas comienzan a tener

serios problemas cuando los presupuestos son deficitarios.

Con respecto a Venezuela, la principal fuente de ingresos se ha derivado

históricamente del petróleo y de la explotación de los recursos no renovables, no

Concediéndose vital importancia al tema de Tributación. La renta petrolera sustituía

el esfuerzo que los ciudadanos debían aportar en la construcción del país, lo que se

24

traduce en un escaso nivel de madurez tributaria. Actualmente esa realidad ha

cambiado, ya que es evidente que los recursos petroleros no son suficientes,

propiciando que los Gobiernos en las últimas décadas acudan a la financiación

natural y más efectiva del gasto público en las diferentes naciones alrededor del

mundo: la imposición de los enriquecimientos o bienes que perciban o posean sus

ciudadanos.

Desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo de

modernización del Estado cuyos objetivos principales consistían en procurar

soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas públicas, así como sustituir el

agotado modelo rentista, con apoyo de ciertos Organismos multilaterales y un

análisis de las experiencias de otros países.

Los cambios profundos que suscita cualquier proceso de transformación, han

requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los

objetivos planteados. La primera estrategia se inició en 1989, con la propuesta de

una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que fuera asumiendo

paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema

impositivo nacional para ese momento. A mediados del año 1994, se estructuró un

programa de reforma tributaria para la modernización de las finanzas públicas por el

lado de los ingresos denominado Sistema de Gestión y Control de las Finanzas

Públicas, el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la

actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. Esta

reforma seguía las tendencias que en ese mismo sentido se habían generalizado en

América Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pública en la década de los

80, en concordancia con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal

como posibles soluciones a la crisis. Dicha reforma pretendía la introducción de

ciertas innovaciones importantes como: simplificación de tributos, fortalecimiento del

control fiscal y ejecución de normas que hicieran más productiva y progresiva la

carga fiscal.

En ese mismo orden de ideas, se consideró importante dotar al Estado

venezolano de un servicio de formulación de políticas impositivas y de administración

tributaria, cuyo fin consistía en reducir los elevados índices de evasión fiscal y

25

consolidar un sistema de finanzas públicas, basado en los impuestos derivados de la

actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este

cambio se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaria (SENIAT).

A manera de resumen final, se deduce entonces que el sistema tributario,

tiene como objeto obtener ingresos por vías de la productividad de bienes y servicios,

por parte de quienes conforma el estado venezolano, y cuyo sistema está

conformado por un conjunto de elementos interconectados entre sí, siendo los más

resaltantes los sujetos que intervienen en la relación jurídico tributaria.

Obligación Tributaria

Se entiende que la relación tributaria surge entre el Estado y el sujeto pasivo

al momento de la concurrencia de un hecho previsto en la Ley. Con referencia a lo

anterior Hernández (1996), expresa que: “Ocurrido el hecho imponible, nace la

obligación tributaria, cuya naturaleza jurídica, todos los autores coinciden en atribuirle

un carácter patrimonial, consistente éste, en dar una suma de dinero o en especie,

cuando la Ley lo permite.” (p.20).

La obligación tributaria tiene como fuente la Ley, de ahí que pertenezca a las

llamadas obligaciones ex lege. Ahora bien para que se produzca el nacimiento de

dicha obligación es necesario que se den dos supuestos siendo estos: que exista la

norma legal que la consagre, y que se materialice el hecho imponible tipificado en la

Ley.

Por todo lo anteriormente planteado, se puede apreciar que la obligación

tributaria, nace de un hecho hipotético jurídico, es decir tienen algo en común estos

conceptos, el cual es la referencia a la legalidad, lo que viene a constituir el

fundamento jurídico por excelencia, conocido bajo el aforismo latino: Nullum tributum

sine lege, o dicho en ingles; No tax without presentation; lo que en ambos casos se

traduce como; sin norma jurídica que regule la obligación tributaria, entonces no

existe obligación alguna.

En este sentido el Código Orgánico Tributario (2001), en el Artículo 13, establece lo

siguiente:

26

“Es un examen sobre los elementos de la obligación tributaria con el propósito de

determinar el grado de cumplimiento de esa obligación. La obligación tributaria surge

entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos,

en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria

constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure

mediante garantía real o con privilegios especiales. (p. 8.). Cabe resaltar que la

forma de determinar obligación entre el sujeto activo y sujeto pasivo, de un

determinado tributo, así como la cuantía de crédito tributario y cuya determinación

puede ser efectuada por alguna de las partes según sea los siguientes casos:

1.- Determinación de oficio , cuyo acto administrativo es ejecutado por el sujeto

activo procediendo así a determinar y cuantificar la obligación tributaria, cuando se

tiene conocimiento de los siguientes casos; inexactitud de los datos suministrado por

el contribuyente en caso que el contribuyente no haya declarado, existan dudas

sobre la declaración o que el contribuyente no suministre la información necesaria

ante la administración tributaria. Esta puede ser realizada sobre base presunta o

cierta, es decir, en el primer caso cuando el fiscal actuante no cuente con los

elementos necesarios para la realización de los respectivos cálculos necesarios para

la cuantificación del tributo y en segundo término el administrado le otorga al

funcionario, todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos

generadores del tributo.

2.- Autodeterminación , es el acto el cual realiza el propio sujeto pasivo, por medio

del documento denominado planilla de liquidación, en este sentido el contribuyente o

responsable determinará y cuantificará la obligación tributaria.

Hecho Imponible

El hecho imponible, también conocido como hecho generador, ha sido definido

por varios autores de distintas maneras, pero presentando en esencia, caracteres

comunes.

A los efectos de este, Ramírez (1999), establece lo siguiente: El hecho

imponible es el supuesto de hecho que se encuentra descrito abstractamente en la

27

norma jurídica, en donde expresa tácitamente las situaciones o hechos que

generarán multiplicidad de potenciales obligaciones tributarias. (p. 104).

En efecto, Cruz (2002), establece que el hecho imponible es quien origina el

nacimiento de la obligación de satisfacer el tributo establecido en la ley. (p. 52).

Resulta oportuno, hacer mención al articulo 36, del Código Orgánico Tributario

(2001), el cual conceptualiza el hecho imponible de la siguiente manera: “...es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el

nacimiento de la obligación tributaria”. (p.14).

Sujetos del Tributo

En la relación jurídica tributaria, existen dos sujetos, uno quien recauda el

tributo y el otro quien está obligado a pagar el tributo, en este sentido Garay (2002),

dice que: “En el mundo de la tributación tenemos siempre dos sujetos: el Estado u

otra autoridad, que es el acreedor del tributo y el contribuyente, que es quien lo

debe.....” (p. 102); en este mismo orden de ideas, es importante conceptualizar por

separado cada unas de las partes que conforman la relación tributaria, en este

sentido se tiene lo siguiente:

El Sujeto Activo

Este se encuentra representado por el Estado, quien es el acreedor del tributo,

tal y como lo conceptualiza Cruz (ob. cit.), “Sujeto activo, acreedor del tributo,

representado en el Estado o ente público nacional, estadal o municipal”. (p. 52). Por

lo anteriormente planteado, cabe señalar que el Estado puede tener entes

parafiscales, llamados así, porque el Estado delega la recaudación y administración

de tributos a ciertos entes públicos, al fin de que estos cuenten con financiamiento

autónomo, tales como el Instituto Nacional Cooperación Educativa (INCE), y el

Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), los cuales perciben

contribuciones parafiscales, enmarcado en las ley que así los crea.

En efecto, el Código Orgánico Tributario (ob. cit.), en su artículo 18, enuncia lo

siguiente: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del

tributo” (p. 9).

El Sujeto Pasivo

28

Representado por quien paga o entera el tributo al recaudador, por lo que

Laguna (1997), establece que “El sujeto pasivo respecto de los cuales se verifica al

hecho imponible de la obligación tributaria“. (p. 66); por tal aseveración se deduce

que el sujeto pasivo es quien genera el hecho imponible que conlleva a la relación

jurídica Hechas estas consideraciones, se hace relevante señalar que el sujeto

pasivo, a su vez, está condicionado a tributar por cuenta propia o ajena, según su

situación, en este sentido Garay (ob. cit.), comenta:

Es importante distinguir entre el contribuyente y el responsable. Ambos son

sujetos pasivos de la obligación tributaria, pero mientras los contribuyentes son

directamente obligados por su propia situación ante el fisco, los responsables son

aquellas personas que por su situación – presidentes y administradores de

compañías, tutores de menores de edad, representantes de ausentes, etc. – tienen

obligación que cumplir ante el fisco en nombre de los propios contribuyentes a

quienes representan. (p.102).

En efecto, al crear este sistema el mismo permite a la administración tributaria,

dado el número reducido de contribuyentes, atenderlos y administrarlos

eficientemente; lo que significa, en corto plazo, el control de una parte muy

importante de la recaudación mediante el empleo de una cantidad pequeña de

recursos; aplicando así un principio básico en administración, el cual es orientar sus

escasos recursos a atender lo más representativo del negocio, que en este caso son

aquellos contribuyentes con mayor potencial fiscal o capacidad contributiva.

En este sentido, el investigador hará un esbozo mas pormenorizado acerca

del punto anteriormente planteado, ya que la organización en estudio es considerada

como contribuyente especial, por la administración tributaria, explicación que se

desarrollará oportunamente en las bases legales.

Base Imponible

Es donde se concentra el hecho generador en cada contribuyente para

conocer en que medida queda afectado por el tributo; esta ofrece el elemento base

del cálculo necesario para aplicar las ratas, tipos de tarifas de imposición, es una

quantum que requiere de elementos de medición que solo la ley debe proporcionar.

29

Según Boedo (1996), lo define: “Se entiende como base imponible el monto al cual

se aplica la alícuota (tasa) del impuesto, para determinar el gravamen

correspondiente”. (p. 20).

En este sentido la base para la determinación del respectivo Impuesto Sobre

la Renta e Impuesto a los Activos Empresariales, será: El enriquecimiento neto

gravable y el promedio anual ajustado, respectivamente, sobre los cuales se aplicará

para la primera, la tarifa que corresponda y su respectiva tasa, mientras que para el

segundo, por ser un impuesto no proporcional, se aplica una sola tasa o alícuota,

(1%).

Impuestos

Según lo define Ramírez (1999), el impuesto es:

La existencia coactiva por parte del Estado para quienes se hallen en las situaciones

establecidas en la ley como hecho imponible, de su contribución para cumplir sus

fines, los cuales, estarán representados por una serie importante de gastos y así

atender la satisfacción de las necesidades del conglomerado social. (p. 36).

2.3 BASES LEGALES

Las bases legales constituyen el marco jurídico sobre el cual se circunscribe

los procesos y procedimientos necesarios para la autodeterminación y pago de las

obligaciones tributarias, buscando que el sistema el cual regula o controla estas

tareas logre su acometido o su objetivo, es decir, la evaluación de la planificación

tributaria en materia de impuesto sobre la renta en Zapatería gasolina Extra C.A

Las bases contables, que ha considerado el investigador referidas para la auto

determinación y pago de las obligaciones tributarias, son las siguientes:

Declaraciones de principios contables, publicaciones técnicas y declaraciones de

normas de auditoría, generalmente aceptados y emitidas por la Federación de

Contadores Públicos de Venezuela, pudiendo aplicarse a este punto el principio de

supletoriedad, como fuente del derecho, así como las leyes, reglamento, decretos,

30

providencias y providencias que esta materia emite el Sistema Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria.

Constitución de la República Bolivariana de Venezue la

Garay (2000) define la constitución de la siguiente manera: “Un conjunto de normas

fundamentales que acuerda una nación como base de la convivencia social.” (p.5),

siendo esta la punta del iceberg que regula toda la estructura jurídica, de la Nación.

En este sentido la constitución actual, entrada en vigencia el 30 de Diciembre

del 1999, consta de Trescientos Cincuenta y un (351) artículos más Dieciocho (18)

Disposiciones Transitorias, la cual en su Titulo VI, Capitulo II, Sección Segunda, trata

sobre el Sistema Tributario, específicamente los Artículos 316 y 317, siendo estos

artículos a los que se refiere, el primero a una serie de afirmaciones basadas en el

principio de la justa distribución de las riquezas, por medio la progresividad, es decir,

a mayor capacidad contributiva del sujeto pasivo, mayor será su aporte tributario al

Estado; Mientras que él según subordina en la primera parte del mismo, que el cobro

de tributos, no podrá ser efectivo sin que el mismo no esté establecido en la ley.

De lo anterior, es importante señalar que en la actualidad de acuerdo a la

quinta Disposición Transitoria y en todos sus Once numerales, son los que han dado

cabida a la reforma del Código Orgánico Tributario actual, por lo que la intención del

legislador en esta materia es aminorar la evasión y elusión fiscal en su mas mínima

expresión, cuantificable por medio de presupuesto a recaudar por medio de

impuestos en comparación a lo realmente recaudado.

Código Orgánico Tributario

Al respecto de este basamento legal, es importante hacer una breve reseña

histórica. La dinámica social y la oscilante economía nacional venezolana,

representada por el Estado, generaron situaciones imprevistas en el derecho

impositivo venezolano, así se tenía que la legislación tributaria había mantenido

desde sus inicios normas que regulaban no solo la imposición sino también que se

indicaba en el mismo texto de la Ley los derechos y obligaciones de la relación

tributaria. Según Octavio (1996), En la II Jornadas Latinoamericanas de Derecho

Tributario celebradas en México en 1959, se adoptó la recomendación de codificar el

31

derecho tributario en los países de la región, en códigos que fijen sistemáticamente y

ordenadamente los principios generales del Derecho Tributario y que incluyan las

normas procesales que garanticen los derechos individuales y permitan adecuadas

aplicación de aquellos”. (p. 55).

Ante la situación planteada, se tiene que bajo este modelo, la comisión

designada en el año 1975, por el entonces Presidente de la República de Venezuela,

conformada por representantes del Ministerio de Hacienda, la Federación de

Cámaras y Asociaciones de Comercio y de Producción y de la Confederación

General de Trabajadores, presidida por el Contralor General de la República, elaboró

un proyecto de Código Tributario presentado al Congreso en al año 1977 y decretado

en el año 1982 bajo la denominación de Código Orgánico Tributario, el cual entró en

vigencia a partir del 31 de Enero de 1983.

En este sentido según Octavio (1996) el Código realiza así el principio

doctrinario de: Que la obligación tributaria es una relación de derecho y no de poder,

en la cual ambas partes están sometidas a la ley, esto obedece al hecho que la

potestad tributaria, que correspondía privativamente al legislador, mediante el cual

éste elige, a su arbitrio pero dentro de los límites constitucionales, el hecho imponible

y fija los demás elementos del tributo, no siendo esta facultad no delegable salvo en

casos de emergencias, previsto en el texto constitucional. (p. 58). Este Código

Orgánico Tributario ha sido reformado en varias oportunidades siendo la primera en

el año de 1992 y sugiriendo a reformas parciales siendo a partir del año 1999, según

los establece el Código Orgánico Tributario (2001), en su Artículo 343, y el cual

establece que las reformas sugeridas en la quinta Disposición Transitoria, ya

mencionada, se hará en forma progresiva o escalonada.

En conclusión el Código Orgánico Tributario, es la base sobre la cual se

sustentan todos los tributos, establecidos en el mismo, y los cuales a su vez serán

normados por leyes y reglamentos, para el caso de esta investigación se hará

mención a la Ley del Impuesto Sobre la Renta y Reglamento.

32

2.4 Términos Básicos

Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer,

entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros

accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de

carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,

intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las

medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros,

de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y

actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,

la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.

Contribuyente : aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible.

Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás

entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de

derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

Contribuyentes especiales : contribuyentes con características similares calificados

y notificados por la Administración Tributaria como tales, sujetos a normas especiales

en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos,

en atención al índice de su tributación.

Control Fiscal : conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que

utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.

Control Interno: es un proceso llevado a cabo por las personas de una

organización, diseñado con el fin de proporcionar un grado de seguridad "razonable"

para la consecución de sus objetivos.

Impuesto : perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria que

el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la

33

satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica

una contraprestación directa de servicios.

Política fiscal : política que estructura el sistema impositivo del Estado.

Planificación Tributaria: La planeación fiscal consiste en el conjunto de alternativas

legales que puede utilizar un contribuyente o responsable durante uno o varios

periodos fiscales con el objeto de liquidar el impuesto que estrictamente debe

pagarse a favor del Estado, siempre sujeto a la correcta aplicación de las normas

vigentes.

Renta Bruta : a los fines del Impuesto sobre la Renta, monto resultante de restar a

los ingresos brutos computables señalados en la correspondiente ley, el costo de los

productos enajenados y de los servicios prestados en el país.

CAPITULO III

MARCO METODOLÓGICO

Un marco metodológico es el conjunto de acciones destinadas a describir y

analizar el fondo del problema planteado , a través de procedimientos específicos

que incluyen las técnicas de observación y recolección de datos, determinando

como se realizara el estudio, esta tarea consiste en hacer operativa los conceptos y

elementos del problema que se estudia, al respecto Carlos sabino (1992

pg.118),dice: en cuanto a los elementos que es necesario operacionalizar pueden

dividirse en dos grandes campos que requieren un tratamiento diferenciado por su

propia naturaleza: el universo y las variables.

3.1 Naturaleza de la Investigación

Según Carlos sabino (pág. 59obra citada), “Es el conjunto de características

diferenciales de una investigación con respecto a otra por su naturaleza y por su

metodología y la técnica de emplear en el proceso de la búsqueda de la verdad”.

De acuerdo a este autor una investigación descriptiva se concreta en describir las

características fundamentales, destacando los elementos esenciales que

caracterizan el fenómeno estudiado.

34

3.2 Nivel de la Investigación

En la presente investigación se realizara una descripción de las características

mas relevantes de los factores que intervienen y afectan la liquidación y posterior

pago del Impuesto Sobre la Renta de la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, con

lo que se determinaran las estrategias de planificación a seguir para disminuir su

impacto sobre la situación financiera de la referida empresa.

3.3 Tipo de Investigación

La investigación de campo corresponde a un tipo de diseño de investigación,

para la cual Carlos Sabino, en su texto “ El proceso de la Investigación “ señala que

se basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad, permitiéndole al

investigador cerciorarse de las condiciones reales en que se han conseguido los

datos.

En otras palabras, el investigador efectúa una medición de datos. Sin

embargo, que tantos datos se pueden obtener considerando las restricciones de

cada estudio como la carencia de previos e investigaciones ya divulgadas por

cualquier medio.

Y sobre los proyectos factibles el mismo autor establece que “consiste en la

investigación, elaboración y desarrollo de una propuesta de un modelo operativo

viable para solucionar problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o

grupos sociales; pueden referirse a la formulación de políticas, programas,

tecnologías, métodos o procesos” pg. 7.

El proyecto factible como modalidad en la investigación según la UPEL, se

definen como la investigación, elaboración y desarrollo de un modelo operativo viable

cuyo propósito es la búsqueda de solución de problemas y satisfacción de

necesidades. En la actualidad representa una de las modalidades mas empleadas

por los investigadores, porque constituye una alternativa para elevar la propuesta a

nivel organizacional.

La presente investigación se considera documental porque toma de referencia

investigaciones anteriores como bases teóricas para desarrollar la presente

35

investigación y presentar posibles soluciones al problema planteado, también se

considera de campo ya que se basa en el estudio de una realidad dentro de la

organización, la información es tomada de la situación financiera que esta presenta y

las propuestas que resulten van a ser aplicadas en su beneficio.

Se desarrolla como un proyecto factible puesto que representa una propuesta

innovadora para la empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, ya que esta organización

no cuenta con una planificación tributaria que le permita aprovechar al máximo los

recursos dentro del marco legal existente y sin incurrir en ilícitos tributarios para

cumplir cabalidad sus obligaciones tributarias.

El desarrollo del presente proyecto factible se llevara a cabo mediante las

siguientes fases de investigación:

Fase 1: Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa referidos al

cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa, para esto se aplicara un

cuestionario a los empleados que laboran en el departamento de contabilidad,

determinando de esta manera los factores fundamentales que afectan la liquidación y

pago y cumplimiento de las obligaciones tributarias. (Ver anexo A)

En este sentido se aplicara un cuestionario estructurado con un conjunto de

preguntas cerradas y semiabiertas, dirigido a los empleados administrativos de la

organización. Hernández (1999), determina que el cuestionario como “un conjunto de

preguntas respecto a una o más variables a medir”. (p. 56). Es oportuno mencionar a

Sabino (1992), pues este conceptualiza que un instrumento es cualquier recurso del

que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos

información; los cuales juegan un papel central para registrar los datos observables

que el investigador tiene en su mente.

Para esto se determinara la población definida por Ernesto Rodríguez (2005, pg. 77)

como la totalidad del universo a estudiar, y la población como una parte

representativa de ella, en este caso esta conformada por cuatro (4) empleados del

departamento de contabilidad y la muestra para efectos de la presente investigación

será igual a la población.

36

Fase 2: Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control

interno sustentados en planificación tributaria enmarcados en el ámbito legal, para

esto se realizara un análisis de las obligaciones que como contribuyente especial

tiene la empresa con la administración tributaria y las posibles estrategias de

planificación para cumplir con todas y cada una de las obligaciones materiales o

formales .Esta información se obtendrá a través de la revisión documental y el

análisis de los items del instrumento de recolección de datos .

Fase 3: Elaborar una Planificación Tributaria para el control interno orientada a el

cumplimiento de las obligaciones tributarias fundamentado en la normativa legal

existente sin cometer ilícitos tributarios, esto se llevara a cabo a través de las

conclusiones a la que conlleve el análisis de los resultados obtenido al aplicar los

instrumentos en las fases 1 y 2.

3.4 Análisis de Resultados

Para conocer cómo se realizan los procedimientos administrativos y contables,

con relación al aspecto fiscal, se aplicaran cuestionarios al personal involucrado, que

no es más que un grupo de preguntas presentadas en orden de dificultad creciente,

esto junto con la información obtenida de la revisión documental y la observación

directa simple contribuirá a alcanzar los objetivos propuestos.

Para el análisis de la información se estudiaran los procesos administrativos y

contables así como las funciones y responsabilidades de los cargos. Realizando

comparaciones entre la información obtenida de cuestionarios y revisión documental

luego de la ejecución de la fase 2, con la obtenida de la observación directa del

proceso y de la evidencia física.

Finalmente los resultados serán representados en gráficos de tortas y cuya

interpretación contribuirá con el establecimiento de la planificación tributaria a seguir

por la empresa para minimizar el impacto monetario en materia de Impuesto Sobre

la Renta sobre su situación financiera.

37

3.5 Validez y Confiabilidad

De acuerdo con Hernández, Fernández y Baptista (1998),”la validez en

términos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la

variable que pretende medir” (pág.243).

Tamayo y Tamayo (1998) considera que validar es “determinar cualitativa y/o

cuantitativamente un dato” (224).

La validez del instrumento de recolección de datos de la presente

investigación, se realizó a través de la validez de contenido, es decir, se determinó

hasta donde los ítems que contiene el instrumento fueron representativos del dominio

o del universo contenido en lo que se desea medir.

El instrumento a aplicar (ver anexo B) para obtener la información necesaria

será sometido a evaluación de tres (3) especialistas quienes garantizaran la validez

como instrumento de medición para llegar a conclusiones lo suficientemente factibles

para la empresa y el cumplimiento de los objetivos generales y específicos de esta

investigación.

Una pregunta es confiable si significa lo mismo para todos los que la van a

responder.

Se puede confiar en una escala cuando produce constantemente los mismos

resultados al aplicarla a sujetos similares. La confiabilidad implica consistencia, el

investigador debe asegurarse que el tipo de persona a quien se le van a hacer las

preguntas tenga la información necesaria para poder responder, un cuestionario

largo es demasiado cansado y las preguntas finales se responden sin entusiasmo, lo

cual le resta confiabilidad.

Según Carlos Ruiz, UPEL 2005. Una de las características técnicas que

determinan la utilidad de los resultados de un instrumento de medición es su grado

de reproducibilidad. Esta se refiere al hecho de que los resultados obtenidos con el

38

instrumento en una determinada ocasión, bajo ciertas condiciones, deberían

similares si volviéramos a medir el mismo rasgo en condiciones idénticas.

Este aspecto de la exactitud con que un instrumento mide lo que se pretende

medir es lo que se denomina la confiabilidad de la medida. En este sentido, el

término confiabilidad es equivalente a los de estabilidad y predictibilidad. Esta es la

acepción que más comúnmente se le da a este término.

3.7- RECURSOS HUMANOS

� Tutor de Contenido ;

La tutoría es entendida como un proceso de acompañamiento durante la formación

de los estudiantes, que se lleva a cabo mediante la atención personalizada. Es la

persona encargada de orientar a los alumnos de un curso o asignatura en cuanto al

contenido de un tema especifico.

El Tutor o Supervisor de la Tesis según Valarino, Elizabeth (2000) pp 129-132,

el tutor es el profesor que ejerce el rol de supervisor académico de la tesis, asignado

por las autoridades del programa, de acuerdo con el estudiante, quien lo acompaña

durante todo el proceso de la investigación. Visto de esta manera el tutor de

contenidos será el profesional que servirá de guía al investigador para llevar a cabo

este proyecto factible en cuanto a contenido se refiere.

� Tutor Metodológico;

El profesor-tutor es el encargado de brindar apoyo académico y/o personal necesario

al alumno que le ha sido encomendado y de crear un ambiente adecuado de

confianza y respeto para su desarrollo ayudándole a prevenir posibles desajustes

que se puedan presentar a lo largo de su trayectoria dentro de la Institución.

Para Pablo Fernández Juárez , Revista Mexicana de Orientación

Educativa N° 2, Marzo 2003-Junio 2004 es la labor tutorial académica durante

el ciclo de formación del alumno, Se trata de lograr que el alumno sea

responsable de su propio aprendizaje, en una actitud proactiva y no reactiva

como estudiante, en un círculo virtuoso de aprovechamiento de oportunidades

39

� Empleados; conformado por el personal de la empresa a quienes se le

aplicaran los instrumentos de recolección de datos, información

fundamental para llevar a cabo este proyecto.

3.8 RECURSOS INSTITUCIONALES

1. Universidad José Antonio Páez que proporciona al investigador toturia

académica e información a través de su biblioteca para consultar y que

sirve de antecedentes a la presente investigación.

2. Universidad de Carabobo y universidad Experimental Lisandro Alvarado

que tiene disposición de la población en general su biblioteca donde se

encuentran gran cantidad de textos y tesis que son fundamentales para

sustentar la investigaciones.

3. Zapatería Gasolina Extra C.A que suministra la información necesaria para

llevar a cabo el presente proyecto factible.

3.9.-RECURSOS MATERIALES Y ECONOMICOS

RECURSOS

MATERIALES

MONTO

Matricula 2.500,00

Papelería 1.000,00

Bibliografía 2.000,00

Gastos Operativos 3.000,00

TOTALES 8.500,00

40

3.6 Cuadro Técnico Operacional

41

CAPITULO IV LOS RESULTADOS

El análisis y evaluación del proceso de planificación tributaria y control interno

en materia de cumplimiento de obligaciones en la empresa Zapatería Gasolina extra

C.A., permite al investigador racionalizar la toma de decisiones y convertir las

estrategias en acciones específicas, requiriendo un planteamiento sistemático para

que sea eficaz.

De esta forma, el análisis a la evaluación de la planificación tributaria en esta

organización, pretende satisfacer los objetivos específicos, planteados por el

investigador, según detalle a continuación:

• Diagnosticar el proceso actual que desarrolla la empresa para cumplir con las

obligaciones tributarias.

• Determinar la factibilidad de implementación de procedimientos de control

interno para el cumplimiento de obligaciones tributarias.

• Elaborar un sistema de control interno basado en la planificación tributaria

orientado a dar cumplimiento de las obligaciones tributarias.

El instrumento aplicado (Ver anexo A), para la recolección de la información

necesaria, y posteriormente realizar el análisis, fue validado por expertos en el área

tributaria, se diseñó de tal forma que permitiera evaluar las dimensiones a través de

los diferentes indicadores, con el propósito de obtener logros en cuanto a la

evaluación del proceso de planificación y control interno en materia de cumplimiento

de obligaciones tributarias.

42

Grafico Nº 1. Obligación Tributaria

Fuente: Barreto G, (2011)

Todas las personas encuestadas coinciden en su respuesta, por lo que se concluye que el 100% de los empleados del departamento de Contabilidad de la Empresa Tiene conocimiento sobre lo que es una Obligación Tributaria, entendiéndose esta como un compromiso como de carácter patrimonial que consiste en dar una suma de dinero o en especie, cuando la Ley así lo establece y cuyo incumplimiento origina sanciones, deduciéndose que su trabajo esta orientado a no cometer ilícitos al respecto.

Grafico Nº 2.Control Interno


El 100% de los encuestados afirma que en la empresa existe un departamento de

control del área tributaria de la organización, lo que significa que la gerencia se ha

43

mostrado preocupada por el cumplimiento de sus obligaciones y ha tratado de

establecer los mecanismos necesarios para ello.

Grafico Nº 3. Suministro de Información


Para los 5 empleados encuestados son varias las personas que tienen que ver con

la generación de la información necesaria para cumplir con las obligaciones

tributarias, evidenciándose de esta manera la necesidad de un buen sistema de

control interno donde estén claramente definidas las políticas a seguir y los medios

de control y corrección de errores.

Grafico Nº 4.Controles Internos.


44

El 80% de la población señala que la organización no cuenta con manuales para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias mientras que para un 20% si existen,

se evidencia una gran debilidad tomando en cuenta que los manuales de

procedimientos son un componente del sistema de control interno, el cual se crea

para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que

contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas,

funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que

se realizan en una organización.

Grafico Nº 5 Tiempos de Respuestas.


Para el 80% en la organización se cuenta con una persona sobre la cual recae la

responsabilidad de verificar que la información requerida para el cumplimiento de las

obligaciones tributaria se suministre a tiempo, mientras que para un 20% no es así,

esto indica la ausencia de una clara definición de funciones dentro de la

organización, no esta claramente definido este cargo dentro de los empleados del

departamento.

45

Grafico Nº 6. Revisión Periódica.


Según los resultados en la organización no se aplican ningún programa conocido

para revisar periódicamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que

un 60% de las respuestas fueron negativas. Por lo tanto se requiere establecer

procedimientos de control interno orientado a facilitar dicha revisión y por ende el

desempeño de los responsables del área tributaria.

Grafico Nº 7. Toma de Decisiones.


La toma de decisiones es la selección de un curso de acción entre varias opciones,

se considera que es fundamental la percepción de la situación por parte del

46

individuo o grupo de personas implicadas, de ser percibida por una persona como un

problema y por otra como una situación normal o hasta favorable. Es de resaltar que

en el caso que nos ocupa para el 100% de la población la gerencia responde

oportunamente, a través de la toma de decisiones referentes a las ligaciones

tributarias es decir existe una percepción favorable.

Grafico Nº 8. Medidas Correctivas


Las respuestas señalan en un 100% que la gerencia corrige oportunamente, en caso

de omisión, falta o retraso en cuanto a sus obligaciones tributarias, es decir la

gerencia está preparada para la toma de decisiones que involucren situaciones,

imprevistas o muy importantes que requieren una solución específica y particular por

parte de los implicados.

47

Grafico Nº 9. Actividades Administrativas


Si para un 100% de la población la Gerencia si se ocupa de las actividades

administrativas realizadas en función de cumplir con las obligaciones de la

organización, el grado de variabilidad de la incertidumbre dependerá de la situación

o problema a resolver y del mismo entorno en el que se presente, de allí la

importancia de mantenerse atenta a cualquier eventualidad, considerándose esto un

factor muy favorable para la implementación de la planificación tributaria.

Grafico Nº10. Procedimientos Administrativos


Efectivamente para las 5 personas que conforman la población del departamento de

contabilidad trabaja orientado a cumplir con todos los compromisos fiscales de la

48

organización, aun cuando según respuestas anteriores mostraron la ausencia de

manuales de procedimientos para ello, se evidencia un gran potencial humano capaz

de cumplir con sus funciones.

Grafico Nº 11. Calendario de Obligaciones


En un 100% las respuestas coinciden en que los procedimientos administrativos

conducen al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la organización, siendo

esto fundamental, considerándose la necesidad de plasmar en manuales dichos

procedimientos.

Grafico Nº 12. Conocimiento de Obligaciones


49

Las personas encuestadas respondieron de forma afirmativa al preguntar si la

Gerencia conoce previa e íntegramente la oportunidad y forma de

cumplimiento de las obligaciones tributarias, tomando en cuenta que tiempo

es valioso y escaso, es importante identificar aquellas situaciones que, por su

recurrencia o importancia relativa, puedan ser tipificadas de manera tal que, al

ocurrir, ya se tenga decidido lo que se debe hacer.

Grafico Nº 13. Cronograma de trabajo


El 100% de las respuestas evidencia que la empresa cuenta con un calendario de

trabajo para el logro de sus objetivos, es decir el cumplimiento de sus obligaciones

ante la administración tributaria es decir el trabajo se desarrolla en función de las

fechas topes establecidas.

50

Grafico Nº 14. Plazos Legales


La empresa declara y paga sus obligaciones tributarias para un 80% de manera

oportuna, mientras que para un 20% no, obviamente la ausencia de planificación

tributaria como herramienta formal dentro de la organización basada en

procedimientos de control interno disminuye la certeza de las operaciones y el

logro de los objetivos, lo cual queda demostrado al analizar los resultados del

instrumento aplicado.

Grafico Nº 15. Planificación Tributaria


El 80% de la población afirma que no existe en la organización planificación

tributaria, contrapuestos a un 20% que si cree que existe, permitiendo evidenciar la

51

ausencia de un proceso que formalice las actividades conducentes al cumplimiento

de las obligaciones tributarias en la organización determinando la necesidad del

establecimiento de regulaciones administrativas.

Grafico Nº 16. Control Interno


Todas las respuestas coinciden en que un efectivo y eficiente control interno ahorra

tiempo y trabajo para generar la información necesaria para cumplir oportunamente

con las obligaciones tributarias de la organización.

Grafico Nº 17. Planificación Tributaria


Un 80% de la población señala que es necesario establecer planificación tributaria

en la organización mientras que un 20% señala lo contrario, según los resultados

obtenidos se puede observar que los empleados tienen conocimiento de el verdadero

52

objetivo de la planificación tributaria y la intención de cumplir cabalmente con todas

sus obligaciones, lo que se considera muy positivo para la instauración de esta

valiosa herramienta basada en procedimientos de control interno.

Grafico Nº 18. Cambios legales


Las 5 personas a las cuales se les aplico el cuestionario respondieron que la

empresa adecua los procedimientos y controles a los cambios en la normativa legal

existente. Partiendo del criterio de que las principales características de la

planificación tributaria son la optimización de operaciones, transacciones y resultados

la existencia de un patrón a seguir facilitaría el desenvolvimiento de las actividades

hacia el logro de un objetivo teniendo como base procedimientos de control interno,

fundamentales para la armonización de las actividades.

53

Grafico Nº 19. Conocimiento de Normativa Legal


El 80% del personal del departamento de contabilidad esta preparado para armonizar

la normativa legal con las actividades diarias en función del cumplimiento de las

obligaciones tributarias mientras que un 20% afirma no estar preparado, en toda

organización es preciso entender, que para el logro de los objetivos se debe contar

con recursos intelectuales y materiales que conjugados den respuestas a las

necesidades de la misma.

Grafico Nº 20. Capacitaciones


Para un 60% en la empresa se realizan capacitaciones, reuniones de grupo

y/o charlas con el objetivo de concientizar al personal sobre la importancia del

cumplimiento de las obligaciones tributarias mientas que un 40% señala que si. Toda

54

organización debe mantener capacitaciones constantes de todos los empleados

responsables de producir la información requerida, el mantenimiento de los equipos y

herramientas tecnológicas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

55

CONCLUSIONES

De la investigación se concluye lo siguiente:

Con respecto a la fase I, referida al Diagnostico del proceso de control interno

actual que desarrolla la empresa referido al cumplimiento de las obligaciones

tributarias de la organización se presento la información resultante de la aplicación

del instrumento de recolección de datos en gráficos de tortas, de igual forma se

proceso dicha información para identificar y verificar la adecuación de los

procedimientos de control interno en función del cumplimiento de las obligaciones

tributarias.

Por otra parte la fase II, enfocada a determinar la factibilidad de

implementación de procedimientos de control interno sustentados en planificación

tributaria enmarcados en el ámbito legal, para lo cual se estudio el ámbito legal,

técnico y administrativo.

La factibilidad legal esta sustentada el la Constitución de la Republica

Bolivariana de Venezuela la cual establece en su articulo 316, establece que debe

existir un ajusta distribución de las cargas publicas según la capacidad económica

de cada contribuyente, lo que requiere un eficiente sistema de recaudación tributaria,

facilitando de esta forma el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el respeto

de los derechos del sujeto pasivo cuya base legal se encuentra establecida en el

Código Orgánico Tributario.

En lo que se refiere a planificación tributaria basada en control interno esta

surge por la necesidad de cumplir con los deberes del contribuyente, así como los

ilícitos tributarios y sanciones según el Código Orgánico Tributario, el art 99 , se

refiere a ilícitos formales por incumplimiento de deberes , los deberes materiales

se encuentran en el art 109.

56

La providencia administrativa Nº SNAT/2005/0056 PUBLICADA EN LA Gaceta

Oficial Nº 38.136 de fecha 28/02/2005, establece la normativa legal que regula el

funcionamiento de los contribuyentes designados como Contribuyentes Especiales o

Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), mediante un

planificación tributaria basada o sustentada con un efectivo control interno se

cumplirá oportuna y eficientemente los lineamientos establecidos por el ente

regulador del sistema tributario , a través de la creación y establecimiento de

procedimientos necesarios para que cada una de las personas responsables de la

información se desempeñen en función de un mismo objetivo.

En función de todo lo planteado se creo un manual de procedimiento de

control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias basado en los

deberes y derechos contenidos en La Constitución de la Republica Bolivariana de

Venezuela, el Código Orgánico Tributario, y demás leyes, decretos y providencias,

que regulan el sistema tributario nacional y en base a este una planificación

tributaria , lo que sustentara un correcto manejo de los recursos en función del logro

de los objetivos de la organización, quien a su vez cuenta con una adecuada

infraestructura en cuanto a espacio y equipos y capital humano para desarrollar una

planificación tributaria basada en procedimiento de control interno diseñados.

En términos de factibilidad técnica la organización posee equipos, espacios y

mobiliarios adecuados para aplicar procedimientos de control internos en función de

ejecutar una correcta planificación tributaria, para esta determinación fue consultado

el departamento de sistemas y en su opinión los equipos tienen la capacidad

necesaria para el procesamiento de la información requerida.

En cuanto al capital humana lo organización dispone de profesionales en el

área de conocimiento y con experiencia contable, (2) Licenciados en Contaduría

Publica, (1) Licenciado en Administración y (3) Técnicos Superiores en Contabilidad

y Finanzas, estos datos fueron suministrados por el Departamento de Recursos

Humanos.

57

Una vez analizada la aplicación técnica de la propuesta y su relación costo

beneficio, se determina que la organización cuenta con los recursos físicos,

materiales y humanos suficientes y necesarios para que sea realmente factible el

establecimiento de Planificación Tributaria y Control Interno Para el Contribuyente

Especial Zapatería Gasolina Extra C.A.

Es importante resaltar que al Proponer una planificación tributaria y derivado

de esta control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

contribuyente especial Zapatería Gasolina Extra C.A., a su junta directiva se

mostraron receptivos y dispuestos a su implementación, ya que son consientes de la

trascendencia de los procesos tributarios y la carencia de planificación y

procedimientos a seguir, lo que se traducirá en un beneficio al ahorrar tiempo y

esfuerzos.

De igual manera la propuesta aportara beneficios administrativos ya que los

procesos re realizaran siguiendo una guía de actividades que mejoraran la fluidez de

la información entre los departamentos y los tiempos de respuesta ante lo solicitado

por el departamento de contabilidad en función de cumplir oportuna y eficientemente

con sus obligaciones tributarias.

En lo que respecta a la Fase III, referida al Diseño de la Propuesta, producto

de los resultados obtenidos en la fase diagnostica y factibilidad, así como sustentada

en las bases teóricas contenidas en el capitulo II, se diseño la Planificación Tributaria

basada en procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, la

cual se presenta a continuación constituida por el cuadro de planificación Tributaria

por tipo de Tributo basada en Procedimientos de Control Interno para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

58

ZAPATERIA GASOLINA EXTRA C.A

Planificación Tributaria Basada en Procedimientos de Control Interno para el cumplimiento de la Obligaciones Tri butarias del

Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A

59

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DEL CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A

Asunto: Objetivo y Alcance de los Procedimientos.

OBJETIVO

• El presente manual tiene como objetivo establecer los procedimientos

que aseguren el correcto y oportuno cumplimiento de las obligaciones

tributarias, del contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A., en

pro de asentar el orden requerido en todas las actividades conducentes

al cumplimiento de las mismas.

ALCANCE

• Esta orientado a establecer las actividades llevadas a cabo por los departamentos involucrados con la generación de la información necesaria para dar cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales son responsables de trabajar mancomunadamente para cumplir con los deberes tributarios de la organización.

Elaborado por:

Lic. Greisey J. Barreto P.

Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012

Versión Nº 1 Responsable Administrativo:

Departamento de Admón. y Finanzas

60



Asunto: Departamentos Involucrados en la ejecución del Manual de Procedimientos.

El manual de procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

Contribuyente especial zapatería Gasolina Extra C.A, será ejecutado por los departamentos

donde la información requerida para llevar a cabo los asuntos tributarios sean inherentes a las

actividades q constituyen sus funciones ordinarias dentro de la organización.

• Departamento de Administración y Finanzas

Responsable: Gerente de Administración y Finanzas.

Área de Tesorería:

Responsable: Tesorero

• Departamento de Contabilidad:

Responsable: efe de Contabilidad.

• Departamento de Mercadeo y Ventas

Responsable: Gerente de Mercadeo y Ventas.

• Departamento de Compras:

Responsable: Gerente de Compras.

• Departamento de Recursos Humanos y Nomina

Responsable: Gerente de Recursos Humanos

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



61



Asunto: De los procedimientos del Departamento de Ventas.

Departamentos Involucrados: Ventas y Administración y Finanzas.

Con el objeto de mejorar el desarrollo de las actividades en el departamento de ventas al

momento de registrar los clientes y emitir las facturas se crean los siguientes procedimientos.

Los Departamentos de Administración y Finanzas deben mantener una actitud controladora ante los registros y procesamiento de las facturas de ventas en función de minimizar el trabajo y generar información oportuna.

• Comprobar en el portal del SENIAT los datos fiscales de los clientes, a fin de que los registros sean correctos al momento de emitir las facturas o de hacer los registros.

• Si el cliente manifiesta ser un Contribuyente Especial, se le debe solicitar la copia de la providencia donde fue calificado como tal, la cual debe archivarse como soporte de la retención al momento del pago si la venta es de contado si por el contrario la operación es a crédito dicha copia se archivara en la carpeta de cuentas por cobrar.

• Las retenciones sean de IVA, ISLR o Municipales consignadas por los clientes, serán firmadas por la persona que las recibe colocando nombre, cedula de identidad, firma y fecha, posteriormente se fotocopiara el comprobante ya que su original debe ser entregado al departamento encargado del cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, donde a su vez se firmara la copia como constancia de recepción del documento original.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



62



• El Libro de ventas será cotejado con el físico diariamente, de esta manera, el asistente de administración debe verificar nuevamente los datos de los clientes con el fin de controlar oportunamente la información registrada al momento de la emisión de la factura de la información no ser correcta, se procede a realizar la corrección correspondiente en los registros, se anula la factura mediante una nota de crédito y se emite una nueva factura.

• El área de administración debe permanecer atenta al calendario de obligaciones tributarias y al resto de las fechas para la cancelación de aquellas obligaciones diferentes a IVA e ISLR que no están contenidos en dicho calendario, a fin de que el libro de ventas y la información necesaria sea entregado oportunamente con todos los soportes de transacciones de clientes registradas en el periodo. El libro de ventas será entregado al departamento encargado de los tributos, con fecha firma y sello de la persona que los elabora.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



63



Asunto: De los procedimientos del Departamento de Compras

Departamentos Involucrados: Compras y Tesorería.

Mediante los siguientes procedimientos, se persigue estandarizar las actividades conducentes al

registro de facturas de compras de manera correcta en el sistema y en el libro de compras y la

emisión de los comprobantes de retenciones correspondientes, en función de reducir los tiempos

de respuesta y minimizar los errores en la información presentada al departamento encargado de

ejecutar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.

• Al momento de realizar cualquier compra deben ser informados con exactitud los datos fiscales de la empresa, entregar una copia del RIF o enviarla por fax confirmando su recepción por parte del proveedor, igualmente los encargados de realizar las compras personalmente deben garantizar que los datos de las facturas sean correctos.

• Al recibir una factura correspondiente a una compra de cualquier índole o servicio previamente autorizado y soportado por orden compra, en la misma deben ser observados los datos fiscales de la empresa, razón social, RIF, y dirección, igualmente las características de la factura en función de la validez del documento de estar correctos se procede a recibir la factura firmando y colocando la fecha de recepción independientemente de la fecha de emisión de esta.

• Si la factura es recibida vía fax, la copia debe registrarse para la emisión del pago, la copia a utilizar debe contener nombre y cedula de la persona que confirmo su autenticidad por parte del proveedor con el fin de evitar inconvenientes futuros en función de anulaciones de facturas o cambios de precios sin previo aviso, entre otros.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



64



• Antes de registrar los datos del proveedor en el sistema, los mismos deben ser consultados en el portal del SENIAT de la pantalla de consulta del RIF será extraído el nombre exacto del proveedor, como soporte adicional para efectos de las retenciones, la pantalla de consulta será impresa a fin de dejar constancia del porcentaje retenido según lo indicado allí.

• Si en la consulta se especifica que el contribuyente no esta sujeto a retención ya que no cobra IVA, el porcentaje de retención será del 100%.

• Si el proveedor manifiesta estar exento o no sujeto a retención de IVA por estar inscrito en el Registro Nacional de Exportadores o por e tipo de servicio que presta, entre otros casos, el soporte bien sea providencia, gaceta listado del Registro Nacional de Exportadores u otro documento que compruebe dicha información, debe ser consignada al departamento de compras y actualizado periódicamente como prueba ante la administración tributaria por no retenerle a determinado proveedor.

• Los comprobantes de retenciones serán emitidos al momento del registro de la factura, debe permanecer archivado en original y copia junto a la factura por pagar en el archivo de cuentas por pagar, el comprobante será entregado al proveedor al momento del pago de la factura.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



65



• Es de suma importancia infórmale a los proveedores que las notas de créditos pueden ser emitidas de forma inmediata a fin de reconocerlas durante el mismo corte del registro de la factura, ya que de otra forma no será posible emitir el comprobante de retención correspondiente a la nota de crédito.

• El registro de las facturas de compra deben realizarse diariamente.

• Para mejorar el control de las facturas registradas en el libro de compras, se debe mantener una carpeta de control, contentivas de compras y de los comprobantes de retenciones archivados de forma correlativa según el libro de compras, la cual será entregada al departamento encargo de dar cumplimiento a la obligación tributaria a la final de cada corte.

• Cuando el asiento de administración registra la factura y emite los comprobantes de retenciones respectivos, inmediatamente las copias que serán archivadas en la carpeta control, los registros y comprobantes deben ser verificados, sellados y firmados por la Gerencia de Administración.

• Los soportes originales serán entregados al departamento de tesorería donde se emitirá el pago de las facturas de contado o se archivan en la cuentas por pagar las que correspondan, previamente la encargada de Tesorería comprueba en el libro de compras y en el sistema de registro correctos de las facturas.

• La factura que fue pagada mediante trasferencia bancaria, luego de ser procesada a la misma debe archivarse en la carpeta de control bancario con los soportes respectivos.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



66



• El área de tesorería velara por que los comprobantes de retenciones sean entregados al proveedor únicamente al recibir la factura original (si fue registrada con copia), verificando la exactitud de los documentos y sus correspondencias con dichos comprobantes

• Las compras con tarjetas de créditos o débitos corporativas serán registradas sin realizar retención de IVA (gaceta oficial nº 38.136 Articulo 5 Numeral 7), sin embargo deben permanecer las copias en la carpeta control y el original será archivado en la carpeta d control y el original será archivado en la carpeta de control bancario para el control del área de tesorería.

• Las compras realizadas a través de caja chica, será registradas al momento de la reposición afectando las cuentas de gastos respectivas, no obstante en el momento de la misma no puede superar las 20 unidades tributarias (Gaceta Oficial nº38.136 Articulo 5 Numero 6), de lo contrario debe ser realizada la retención de IVA al momento del registro y emitir el comprobante para hacerlo llegar al proveedor y solicitar el rembolso correspondiente al monto de las mismas

• Entregar al departamento encargado de la declaración de las obligaciones tributarias, el libro de compras previamente comprobado con firma y sello de la persona que lo elabora.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



67

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL

CONTRIBUYENTE ESPECIAL GASOLINA EXTA C.A

• El área de tesorería debe permanecer atenta al calendario de obligaciones tributarias al fin de que el libro de compras sea entregados oportunamente tanto para el enteramiento de retenciones como para las declaraciones y/o pagos de tributos en general.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



68



Asunto: de los procedimientos para enterar los montos correspondiente a declaraciones de impuestos.

Departamento ejecutor: Contabilidad.

En vista del compromiso que representa tener en poder de la organización un dinero perteneciente al fisco nacional, es de suma importancia que las actividades realizadas para el enteramiento del dinero sean realizadas cuidadosa y detalladamente a fin de enterar la cantidad correcta en el tiempo oportuno.

Retenciones :

• Utilizando el libro de compras y la carpeta control de retenciones, se procede a la verificación de las compras y retenciones en la carpeta contentiva de las copias.

• Revisar las carpetas de egresos del corte respectivo comprobando los soportes de los cheques emitidos y verificar que hayan sido procesados correctamente cotejando con el libro y la carpeta control, así mismo se verifican los cheques por reposición de caja chica para comprobar que todas las facturas sean menores a 20 unidades tributarias.

• Revisar en la carpeta de control bancario las transferencias realizadas por pagos de facturas comprobando el registro adecuado y el comprobante de retención.

• Chequear el archivo de las cuentas por pagar en la que reposan todas las facturas ya registradas que no han sido pagadas a la fecha verificando el correcto registró y proceso de las mismas.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



69



• Comunicarse con el departamento de compras para confirmar que a la fecha no tengan notas de crédito que afecten a las facturas registradas para el corte respectivo pendiente por procesar. Luego de comprobar la exactitud de la información se procede a generar los archivos para la declaración y pagos de las retenciones luego se ingresa al portal y se realiza la prueba carga de archivo a fin de verificar que todos los datos sean correctos; si hay alguna observación el portal informara la (S) línea (S) en la que se encuentra el error, si todo esta bien se procede a cargar el archivo y se generan las cinco planillas;

• Al tener las planillas se informa a la Gerencia de Administración el monto exacto de las Retenciones a enterar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar el cheque de Gerencia a nombre de Tesoro nacional.

• Se entrega al mensajero el cheque de gerencia previamente endosado y las planillas debidamente firmadas y selladas, los cuales deben llevar a la entidad financiera perceptora o a la División de Contribuyentes especiales de Carabobo.

• Todos los soportes deben permanecer en la carpeta de Retenciones la cual será resguardada por el departamento encargado de los tributos.

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Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



70



Impuesto Al Valor Agregado :

• La declaración y pago por concepto de IVA debe realizarse mensualmente según las fechas establecidas en el calendario de contribuyentes especiales del SENIAT, basados en la revisión previa al declaraciones de retenciones se procede a comparar según los libros de compras y ventas las operaciones registradas en el sistema de contabilidad con las operaciones registradas por el sistema de facturación y cierres de puntos diarios de ventas en las sucursales con el fin de verificar el correcto registro y exactitud de la información contable presentada.

• Se procede a realizar la declaración electrónica en el portal del SENIAT, donde se determina si existe cuota tributaria en el periodo o por el contrario se genera un crédito fiscal a favor del contribuyente.

• Si se genera monto a pagar entonces se imprime la planilla de declaración y el compromiso de pago con cuatro copias las cuales se entregaran al departamento de tesorería para su correspondiente pago.

• Si por el contrario se genera excedente fiscal para el siguiente periodo entonces se procede a imprimir la constancia de declaración y se archiva en la carpeta correspondiente con el resto de los soportes de declaración.

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Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



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MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL


Impuestos Municipales : Las obligaciones tributarias en materia municipal están principalmente representadas por el Impuesto a las Actividades Económicas, Impuesto Inmobiliario, Impuesto de Vehículos e Impuesto de Publicidad Comercial, cuya base legal son las gacetas municipales de cada alcaldía. La organización cuenta con 44 sucursales distribuidas en todo el territorio nacional, por lo cual se enfrenta a hacer declaraciones mensuales por los tributos antes mencionados en diferentes instancias municipales y bajo normativas especificas en cada una de ellas.

• En cuanto al Impuesto sobre Actividades Económicas esta se realiza en base a las ventas mensuales declaradas en los libros de ventas, según las fechas de cada municipalidad que suele ser mensual, bimensual, trimestral o anual.

• En lo referente al impuesto inmobiliario su base será establecida por la alcaldía según la ubicación, tamaño y condiciones del inmueble objeto de la carga impositiva su liquidación y pago se realiza en una sola cuota anual en el primer trimestre de cada año.

• El impuesto Publicitario se liquida tomando en cuenta las características de la publicidad impresa desarrollada por el contribuyente, es decir se presenta la publicidad a la correspondiente alcaldía y esta establece los montos a cancelar.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



72



Impuesto Sobre la Renta :

• El mas complejo de calcular de todos, su liquidación se realiza al concluir el periodo fiscal de la organización y requiere una verificación completa de la información de manera que no existan errores que influyan en la determinación de la cuota tributaria correspondiente y que puedan ocasionar inconsistencias que conlleven a cometer ilícitos formales o materiales.

• Se procede a vaciar los datos correspondientes a cada declaración en el portal del SENIAT, si da como resultado monto a pagar se registra y se imprime la planilla de pago en cinco ejemplares, si no resulta monto a pagar se imprime el certificado respectivo, en ambos casa se debe imprimir la planilla de declaración como soporte del pago.

• En caso de monto a pagar se informa a la gerencia de Administración el monto del impuesto a pagar, posteriormente se verifica la disponibilidad en los bancos y se procede a realizar la carta para solicitar la carta de gerencia a nombre del Tesoro Nacional.

• Todos los soportes de pago de los impuestos deben permanecer en la carpeta de declaraciones la cual debe ser resguardada por el departamento encargado de los tributos.

• En el mes de junio de debe procesar en el portal del SENIAT la declaración estimada de rentas del ejercicio en curso, se imprimen las seis planilla de compromiso de pago la cual se cancelan mensuales y consecutivas según el calendario tributario.

Elaborado por:


Aprobado por:

Junta Directiva

Vigente desde:

Agosto 2012



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Ley del Deporte :

• Su base de cálculo es la Utilidad Neta gravable del ejercicio anterior según el art 68 de la Ley Orgánica del Deporte, Actividad Física y Educación Física. a importancia de un correcto cálculo de la utilidad neta gravable radica en que esta es base para cumplir con otras obligaciones tributarias como el aporte al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, Actividad Física y Educación Física, Aporte al Fondo Nacional de Ciencia y Tecnología y al Fondo Nacional Antidrogas.

• El aporte es del Uno por ciento (1%) de la Utilidad Neta o Ganancia Contable superior a Veinte Mil Unidades Tributarias (20.000 UT). Este aporte puede ser cancelado en líquido, en moneda de curso legal, o en forma combinada en líquido y en proyectos cargados en el banco de proyectos del Instituto Nacional del Deporte. El pago en proyectos, no excederá el cincuenta por ciento (50%) del aporte correspondiente.

• La declaración y autoliquidación del aporte deberá realizarse en línea mediante el portal o página web y de acuerdo a los manuales, instructivos y resoluciones que el Instituto Nacional del Deporte emita, dentro de los 120 días continuos al cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo.

• Una vez impresa la respectiva planilla de pago se presentara a la Gerencia sobre quien recae la responsabilidad de decidir si el pago será 100% en efectivo o invertirá el 50% en algún proyecto según lo permitido en la normativa.

• Posteriormente transcurridos 190 días del cierre contable deberá realizarse en línea mediante el portal, la declaración estimada equivalente al 0.25% de la utilidad neta, una vez impresas las planillas remitirlas a la gerencia para la autorización de pago.

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Ley Orgánica de Drogas :

• La organización debe liquidar el equivalente al 1% de su ganancia o utilidad bruta al Fondo Nacional Antidrogas, dentro de 60 días continuos a partir de la fecha de cierre del periodo fiscal respectivo.

• El cumplimiento de esta obligación debe realizarse a través del pago en efectivo al Fondo Antidrogas, por lo tanto una vez calculada la correspondiente cuota tributaria se debe remitir a la gerencia para su autorización y posteriormente al departamento de tesorería para la emisión del cheque de gerencia respectivo.

• Se debe cumplir con el proyecto de prevención laboral.

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Ley Impuesto de Ciencia y Tecnología :

• El articulo 26 de la Locty establece que la obligación se debe sobre la base anual, al señalar que la organización debe aportar anualmente el 0.5% de sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio económico inmediatamente anterior.

• La nueva Ley suprime la modalidad de cumplimiento alternativo de la obligación tributaria a través de las inversiones, es decir, el contribuyente no puede aprovecharse del propio, gasto efectuado en ciencia, tecnología e innovación para satisfacer la contribución en comentarios. En este sentido, la LOCTI prevé como única modalidad de cumplimiento de la obligación la realización de aportes a favor del ente recaudador (FONACIT).

• Se debe hacer la respectiva declaración en el portal del Ministerio de Ciencia y Tecnología, determinar la cuota tributaria y remitir a la gerencia para su autorización, el pago debe hacerse en el primer trimestre de cada año.

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Los procedimientos del Departamento de Recursos Humanos :

• El departamento de recursos humanos es responsable de verificar que cada empleado tenga RIF actualizado, y de enviar el primer día hábil de cada mes la relación mensual de trabajadores con sus respectivos ingresos percibidos, al departamento de Contabilidad para la declaración de retenciones de sueldos, salarios y otras remuneraciones.

• De igual forma debe notificar de manera inmediata cualquier cambio en los sueldos que afecte los montos de las retenciones mensuales, para que el departamento de contabilidad le indique los cambios que se deben realizar, según el calendario de fechas establecidas por la ley referida específicamente a las variaciones de sueldos es decir los meses de abril, junio septiembre y diciembre.

• Debe velar por el cumplimiento de las normas de control interno, incentivos y formación del personal de manera que se logre el trabajo en equipo necesario para cumplir con los objetivos de la organización.

• Solicitar a los empleados que según sus remuneraciones califiquen como contribuyentes sus ARI iniciales y de variaciones anuales.

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RECOMENDACIONES

Una vez aplicado el instrumento a los sujetos de la investigación de la

empresa Zapatería Gasolina Extra C.A, se concluye que:

La población a la cual se le aplico el cuestionario tienen conocimiento del termino

planificación Tributaria, y que esta debe ir en función de cumplir todas las

obligaciones causadas en un determinado periodo, y de la aplicación de dicho

instrumento se determino que existe la necesidad de aplicación de planificación

tributaria en la misma, sustentados en la necesidad de proveer con antelación el nivel

de la provisión contable destinado a cumplir con las obligaciones tributarias, es de

destacar que las declaraciones y pagos son realizadas dentro de los plazos

legalmente establecidos en el calendario de contribuyentes pasivos especiales .

Es recomendable la creación oportuna de las provisiones tributarias

correspondientes a la carga tributaria anual, de no hacerlo podría generar

potencialmente incumplimientos tributarios por posible extemporaneidad en el pago

de los tributos por falta de liquidez u otras razones.

Elaboración del calendario anual tributario con base en las obligaciones tributarias

a que esta sometida la organización, esto evitara la extemporaneidad en las

presentaciones de declaraciones y por ende cometer ilícitos formales.

Desarrollar programas de adiestramiento para el personal involucrado en el área

contable tales como cursos, talleres, etc. de manera que dicho personal se

mantenga actualizado en materia tributaria.

Repotenciar lo equipos de computación ubicados en las estaciones de trabajo

involucrados en el procesamiento de la información requerida para el cumplimiento

de las obligaciones tributarias, para mejorara el desempeño.

La Junta Directiva y a la Gerencia de la Organización, debe mantener un actitud

proactiva ante los asuntos tributarios y la puesta en marcha de la propuesta

planificación tributaria basada en procedimientos de control interno para el

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cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial Zapatería

Gasolina Extra C.A dado que sin su apoyo en dicho proceso, la observancia de los

procedimientos no se lograría establecer procedimientos adecuados para la misma

y optimizar los tiempos de respuesta con la información necesaria para el

cumplimiento de las prestaciones tributarias, minimizando los riesgos representados

por la falta de previsión de tiempo suficiente al momento de materializar el

cumplimiento de la obligación tributaria.

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REFERENCIAS

BIBLIOGRAFICAS

BOCANEY. María A..(2008) Manual de Elaboración y Presentación de Tesis de Grado. Valencia, Universidad José Antonio Páez.

CATACORA, Fernando (1997). Sistemas y Procedimientos Contable. Caracas: McGraw-

Hill.

Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 37305 Del 17-10 2001. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Publicada en Gaceta Oficial del jueves 30 de diciembre de 1999, N° 36.860.

GALARRAGA D. Alfredo, (2002). Fundamentos de Planificación Tributaria. Caracas:

Ediciones Hp Color.

PERDOMO M, Abraham (2004). Fundamentos de Control Interno. México: learning

Editores.

SABINO, Carlos. (2002). El proceso de investigación: Una introducción teórico-práctica

2002, Caracas: Panapo.

TAMAYO M . (2001). El Proceso de la Investigación Científica. México: Limusa , S.A.

Electrónicas: http://www.monografias.com/trabajos38/investigacion-cualitativa/investigacion-cualitativa2.shtml http://www.soloeconomia.com/finanzas/tributario-sistema.html

Tema consultado: Sistema Tributario: septiembre de 2011

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ANEXOS

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CUESTIONARIO Razón social de la organización ______________________________

Cargo del encuestado____________________________ a) Se deberán llenar todos los ítems presentados. Marque con una (x) solo una de las

opciones presentadas.

N° ITEM SI NO 1 ¿Sabe Usted que es una obligación Tributaria?

2 ¿Existe en la empresa un Departamento que controle el área tributaria?

3 ¿Son varios los responsables involucrados en generar la información requerida para el cumplimiento de las obligaciones tributarias?

4 ¿Existe en la organización sistemas de control interno documentados con manuales para el cumplimiento de las obligaciones tributarias?

5 ¿Existe una persona responsable de verificar los tiempos de respuesta en cuanto a la información requerida para el cumplimiento de la obligación tributaria?

6 Se verifica que la organización cumpla cabalmente con sus obligaciones tributarias por medio de revisión periódica a través de un programa conocido?

7 ¿La Gerencia toma las decisiones concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributaria de manera oportuna?

8 ¿De incurrir en una falta, retraso u omisión respecto al cumplimiento de una obligación tributaria, la Gerencia toma correctivos de forma inmediata?

9 ¿La Gerencia se mantiene atenta a las actividades administrativas concernientes al cumplimiento de las obligaciones tributarias?

10 ¿Los actuales procedimientos administrativos de la empresa conducen al cumplimiento del calendario de las obligaciones tributarias?

11 ¿Considera que los procedimientos administrativos establecidos para el cumplimiento de las obligaciones tributaria aseguran el logro de los objetivos?

12 ¿La Gerencia conoce previa e íntegramente la oportunidad y forma de cumplimiento de las obligaciones tributarias?

13 ¿Cuenta la empresa con un cronograma de trabajo para cumplir oportunamente con sus obligaciones tributarias?

14 ¿Las declaraciones y pago de las obligaciones tributarias se realizan dentro de los plazos legalmente establecidos en el calendario para sujetos pasivos especiales?

15 ¿Existe en la organización Zapatería Gasolina Extra C.A Planificación Tributaria?

16 ¿Cree usted que la existencia de un efectivo control interno ahorra tiempo y trabajo para llevar a cabo las actividades necesarias para dar cumplimiento a las obligaciones y cumplir con la planificación tributaria?

17 De ser negativa su respuesta anterior ¿considera usted necesario el establecimiento de una Planificación Tributaria en la organización?

18 ¿La Gerencia adecua los controles a los cambios en las leyes y normas vigentes?

19 ¿Considera que el personal a cargo del área tributaria tiene conocimientos para armonizar la norma con las particularidades de la organización?

20 ¿Se realizan en la empresa capacitaciones, reuniones de grupo y/o charlas con el objetivo de concientizar al personal sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones tributarias?

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INSTRUMENTO DE VALIDACION DEL CUESTIONARIO

El presente corresponde a un instrumento de evaluacion que pretende establecer los aspectos mas importantes para obtener la informacion necesaria con la finalidad de dar respuesta a los objetivos generales y especificos de investigacion que lleva por titulo Planificación Tributaria y Control Interno para el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, que lleva a cabo la Lic. Greisey Barreto para obtar al titulo de “Especilista en Gestion Aduanera y Tributaria”.

En el mencionado instrumento de validación usted encontrara una serie de aspectos a evaluar en los cuales debe marcar con una (x), la opción que considere oportuna.

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÀREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

ESPECIALIZACION GESTION ADUANERA Y TRIBUTARIA

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INSTUMENTO DE VALIDACION Marque con una (X) solo una de las opciones en cada Ítems

ITEMS CLARIDAD OBJETIVIDAD PERTINENCIA REDACCION

SI NO SI NO SI NO SI NO

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

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15

16

17

18

19

20

OBSERVACIONES :

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Yo _________________________________,Cedula de Identidad ___________________, Especialista en _______________________________por medio de la presente certifico que he leido y evaluado el instrumento de recoleccion de dato presentado por la Lic. Greisey Barreto a ser aplicado en su investigacion Planificación tributaria y Control interno para el Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Zapatería Gasolina Extra C.A, para obtener el titulo de Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria.

Una vez revisado el mencionado instrumento concluyo reúne las cualidades y condiciones para ser aplicada y suministrar información confiable para la generación de conclusiones y recomendaciones acertadas.

______________________________________

V-

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ ÀREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO

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