Ministerio de

ECONOMIA

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FINANZAS PUBLICAS

En lo ciudod de Lo Poz, Provincio Murillo, o horos n¡,et r,. v úre inh l&:K) deljulio dos mil trece onos l2-L-42-zots), notifiquédío

o:

representoción del Colegio de Auditores o Contodores Públicos de Bolivio (CAUB), en

su domicil¡o ubicodo en lo colle Botollón Colorodos N'ló2, Edificio Botollón Colorodos,

piso 2, oficino 202, con lo Resolución Minisiericil No óOó, de 2ó de julio de 2013, emitido

dentro de lo impugnoción reolizodo conlro lo Resolución Normotivo de Directorio No

l0-0020-13, de 3l de moyo de 20,l3, emitido por el Servicio de lmpuesios Nocionoles

(SIN), medionte copio de Ley que fue enfregodo o:

, en su col¡dod

, de conformidod o

de lo ley N" 2341; de 23 de obr¡l de 2002, ley de

oplicodo conforme el Artículo 74 de lo Ley N" 2492, de

Tribulorio Boliviono, firmondo en constoncio ol pie de lo

certifico.

dede29

de lo dispueslo por el Arlículo 33

Procedimienlo Adminislrotivo,

2 de ogoslo de 2003, Código

presente diligencio; es cuonto

. Vicem¡n¡sterio de Política Tributar¡aM¡nisterio de Economía y F¡nanzas Públ¡cas

2 ¿,-a)z; Z,u *,,

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OOO? /2OO4 que estoblecereservo'de Ley. .

FINANZ.AS PUBI¡CAS

los procedimientos jurisdiccionoles estón bojoque

3. El Porógrofo I del Arlículo 4 y el Ariículo 5 de Ic RND N" .lO-OO2O-13, vulneron elArtículo 32 del CTB, cl no estoblecer que lo declorotorio de ogotodo elpotrimonió y/o insolvencio del sujeto posivo de lo deudo tributorio, seo unocto previo ol procedímiento de derivoción odministroiivo.

4. El Porógrofo ldel Artículo ó de lo RND N" 'lO-OO2O-13, odemós de incunir en elmismo exceso precedentemente cítodo, vulnero los orlíc¡los 30,3i,32y 33 delCTB que no bonsideron o los Estodos F¡noncieros poro determinor elcgolomiento del potrimonio y/o lo insolvencio, consig uie niernente cuondo loRND ímpugnodo contemplo o los Estodos Finoncieros vulnero el principio deVerdod Moferiol. por el que lo dererr"rinación del ogotomiento del poirimoniodel deudor debe ser el resulfodo dé uno exhoustivo y comprefo overiguocióndel mismo, conforme estoblece lo Seniehcio Conslilucionol 421 l2)jO-R, de 28de junio de 201 0.

El Porógrofo ll del Arlículo ó de Io RND N" lO-OO2O-13. estobtece en formo'discrecionol e irrocioncl los circünstoncios en los cuirles se podró declororogotodo el potrimonio y/o insolvencio del sujero posivo cuondo no cuenfecon Estodos Finoncieros; sin emborgo, lo folto de bolonces es soncionodo conuno multo y no exisre un procedimiento de ogotomiento previo oel potrimoniodel suieto oosivo.

De esto formcl, en ei coso del Numerol I del Artículo ó, el regisfro degrcvómenes superiores o lo deudo tributorio no prede entenderse comoogotomiento del potrimonio yo que pueden exislir olros bienes. Respecto olNumercl 2, lo follo de bienes sujeios o registro o bienes reolizobles, no puede

'eximir lo obligoción de investigoción de .iodo el potrimonio del sujeio posivo,que puede contor con bienes no sujeiós o registros (inventorios o mercoderío),por lo que esto presunción vulnero el Pdncipio de Reclidod Económico. Loprevisión del ñume.ol 3, es ilegcl e lrroc'onol poroue vo contro el corcepto de"cgolor el pctrimonio", yc que sólo tomc lo mitod dei volor de los octivos delsujeio posivo y no lo iotolidod. En reloción ol Numerol 4, lo inexistencio de un

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domicilio vulnero los ortícuios 32 y 70 del CTB, pues sólo constituye unoconlrcvención iributorio soncionoble con uno mullo por incumplimiento dedeberes formoles y no lo couso de colificoción de lo responsobilidodsubsidicrio, osí tcmbién', lo consignoción en el registro de riesgo tributorio, es unrol uniloterol y discrecionol de lo Administrcción Tributorio. El Numerol 5,discrimino y penolizo lo folto de iecursos económicos controviniendo elAriículo 5ó de lo Consiiiución Políiico del Estodo (CpEl, puesio que no ienercuento bonccrio y menos oún dinero en ello no es deliio ni controvención u.

obligoción, por lo que no corresponde por esio couso colificor de responsoblesubsidiorio o uno persono.

El Porógrofo I del Artícufo 8 de lo RND No lO-OO2O-13 omiie estoblecer de formoexpreso que uno vez ejeculoriodo el Auto que ogolo el potiimonio del sujetoposivo, recién podró iniciorse el procedimienio de derivoción de lo occiónooministrctivo, co.siderondo que lo resolución de ogotomienro del potrimoniopuedo ser objeto de impugnoción por lo vío cdministrotivo o jurisdiccionol, porlo que vulnero el ,Artículo 32 del CTB. Asimismo, ei porógrofo.lV del citodoAriículo 8 omite odvertir ol sujeto posivo y ol tercero responsoble porodministroción de potrimonio ojeho sobre el plozo poro impugnor, o su turno,los resoluciones de ogotcimiento dei poirimonio del sujeio posivo y dederivoción de lo occión odministroiivo.

Lo RND impugnodo fue emitido o soio firmo del presidente Ejecuiivo del SIN yse exiroño lo intervención de los miembros del Direclorio, por lo que fueemitidc fuero del procedimienfo y por outoridod que no tiene compelencio,conforme estoblecen los ortículos 5 inciso o), 5 (9) inciso i), 10, I I y l4 de lo LeyN" 2lóó, de 22 de diciembre de 2000, del Servicio de lmpueslos Nocionoles,vuinerondo los ortículos 28, incisos o) y d), y 29 de Ley N. 2341, de 23 de obriide 2002, de Procedimienlo Administrotivo (LPAJ, y estó viciodo de nulidod o loluz de los incisos c), d) y e) del Ártícuto 35 de lo citodo Ley N.2341 y Artículo 55de su Reglomento.

por lo expuesto, solicifa,se deciore probodo lo impugnoción y se es.loblezcoegoiidod de lo RN D impugnodo, dejóndolo sin efecló legol.

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COP!A[frffiAt¡ZAffiAIH,.siüüii,o 600

rrr.Ár.rzls'pTeucAs

CONSIDERANDO:

Que medionte noto M EFPIV PTIDGTi/ UTN/N. 228/2Aj3, de 24 de junio de 2013, sesoliciió ol SIN lo remisión de lo RND impugnodo mós sus ontecedentes y un informecon reloción c lo fecho de publicoción de lo citodo normo odminisirolivo y losorgumenios de lo impugnoción.

Que el 12 de julio de 2013, medionte noto CITE:slN/P E/GGIGJ NT/DNC/NoT/o I 78/2013,lo Administroción Tributorio responde o tosfundomentos de lo impugnoc¡ón, remiie iotocopio legolizodo de lo RND N" lO-0020-13, de 3l de moyo de 20i3, y sus ontecedenles y recomiendo el rechozo delo irnpugnoción presentodo contra lo ciiodo RND, ol hoberse emitido Io mismo enconcordoncio con lo legisloción jurídico vigente, los principios de legolidod yseguridod jurídico y sin vulneror derechos de los contribuyenfes u oiros eniidodes.

Que lo Adminislrcción Tribvtorio informó que lo RND N. lO-OO2O-13 fue publicodoel dío 2 de junio de 2013, por lo que lo impugncción presentodo el dío l9 de juniodel mismo oño, fue reolizodo dentro del plozo de 20 dío! previsto en el Artículo l30dei CTB. En consecuencio,. de ocuerdo o lo cilodo disposición legol. el Minis.fro deEconomío y Finonzos Públicos es lo outoridod compeienfe poro resolver loimpugnoción presentodo por CAUBr

CONSIDERANDO:

De lo revisión de lo RND N" lO-OO2O-13, los orgumentos de hecho y de derechoexpueslos por lo insiitución impugnonte y lo Administroción Tributoric qué emilió eloclo recurrido, se tienen los siguientes considerociones:

l. El Tíiulo l, Copítulo lll, Sección lll del CTB, regulo o los sujetos de lo relociónjurídico tribuiorio, identificondo en lo Subsección Iol sujeto octivo; en loSubseccíón ll ol sujeto posivo, que recoe sobre el cohtribuyente y sustituto delmismo, y en lo Subsección lV c los terceros responsobles. I

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Lo Subsección lV, específicomente en su Artículo 27, define que son tercerosresporisobles lcs personos que sin tener el ccróctér de sujeto posivo(contribuyente o sustituto . del mismo), deben cumplir los obligocionesolribuídos g oquel (sujeto posivo), es decir que deben pogcr los deudos delcontribuyente. Asimismo, dispone que se odquiere el corócter de terceroresponsoble, por lo odministroción del, polrimonio ojeno o por lo sucesión de

. obligociones como efeclo de lc,tronsmisión groluilo u onerosb de bienes.

En el Ariículo 28 del CTB, se identifico c los terceros responsobles por loodministroción del potrimonio ojeno, entre ellos, o los podres, olboceos,tutores, curodores; direciores, odministrodores, gerenies, representontes de lospersonos jurídicos y demós entes colectivos; los que dirijcn, odministren oiengon lc disponibilidod de los bienes de los entes colectivos que corecen depe.sonoiidod jur.dico; los móndotorios o gestores voluntorios respecio de los

bienes que odminisfren o dispongon; y los síndicos de quiebrcs o concursos, los

liquídodores e interventores.y los represenlonies de los sociedodes enliquidoción o liquidodos, osí como los odministrodores judicioles o pcrticuloresde los sucesiones.

El Artículo 29, estoblece que los personos o que se refiere el Artículo 28,

asumirón lo coiidod de responsobles por representcción del sujeio posivo yresponderón por lo deudo tributcrio hosiq el límite del valor del pctrímonio quese estó cdrriinistrondo. Por otro porfe, el Artículo 30, dispone que cuondo elpotrimonio del sujeto posivo no llegoro o cubrir lo deudo iributorio, el

responsoble por representoción del sujeto pas¡vo posoró o lo colidod deresponsoble subsidicrio de lo deudo impbgo, respondiendo ilimiiodomenie porel soldo con su propio pctiimonio, siempre y cuondo se hubiero cctuodo cono olo.

Según el Artícuio 32 del ClB, lo derivoción de lo occión ,odminisir'otivo poroexigir, o quienes resultoron responsobles subsidiorios, el pogo iotol de lo deudolributoi'io, requeriró un octo odministrolivo previo en el que se decloreogotodo el potrimonio del ,deudor principol, se determine su responsob¡lidod y

cuontío, bojo responsobilidod funcionorio. Asimismo, de ocuerdo ol Artículo 33

del citodo t¿Oigo. el c'tooo octo de derivoción oe o occíón ooministroriuo frfttl,,$l;5/ lrqna Jnés 3J-

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debe ser noiificodo personolmenle o quienes resulten responsoblessubsidiorios, los que podrón impugnor el mismo,

De lo onieriqr se estoblece que, dentro de lo relcción jurídico triOutorio, elsujeto posivo de lo obligcción tributorio es el conlribuyente. quíen osume loresponsobilidód de cumplir con su propio deudc tributorlo. Asim¡smo, pordisposición del CTB, el tercero responsobie por lo od ririnistroción del potrimonioojeno y en represenicción del sujeto posivo, osume lo responsobilidod decumplir 1os obliggciones lributorios del conkibuyenie.

De ocuerdo o los ortículos 29 y 30 del CTB, el .lercero responsoble responde porlo.deudo del coniribuyente, ordinoriomente hostci el límile del pctrimonio qqeodmínistro y, extroordinoriomente, cuondo hubiese octuodo con dolo,responde ilimitodomenie con su poirimonio.

De ocuerdo ol CTB, lo responsobilidod del tercero por lo odminislroción delpoirimonio o1'eno y en representoción del sujeto posivo, no es solidorio con elcoriiribuyente, sino subsidiorio, es decir que el tercero responsoble serócompelido ol pogo de lo deudo lribulorio cuendo el contribuyente yo nolengo potrimonio con qué pcgor los obligociones iribu.icrios odeudodos,respondiendo hcstc el volor del poirimonio qdrninistrado o en formo ilimitodocuondo octuore con dolo.

Dicho de otro formo, de ocuerdo ol sistemo odoplodo por el CTB, lq ejecucióntribuiorio siempre seró contro el potrimonio del sujeto posivo y, sólo cucndo yono tengo poirimonio, podró ompliorse.lo ejecución medionte uno resoluciónde derivoción de lo occión adminisirotivo, ol potrimonio de los tercerosresponsooles.

3. En el coso concreto de lo RND impugnodo, se oiego que se estorÍo colocondoo los responsobles subsidiorios en el lugor del sujeto posivo. Al .respecto, comose refirió precedeniemente, los ortículos 22y 23 del CTB estoblecen lo siiuociónjurídico del sujeto posivo y los ortículos 27 ol 33 del mismo Código, prevén los

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potrimonio ojeno y en represenloción del sujeto posivo, osumen loresponsobilidod poro cumplir con las obligociones tribuio¡ios de su

representodo. En ese sentido, lo RND impugnodc en el Porógrofo ldel Artículo4. enfofizo que el responsoble subsidiorio es lo persono noiurol o quien loAdministroción Tribuiorio debe exigir el pogo de lo deudo lribuiorio, cucndo

. después de hoberlo dirigido ol su.jelo posivo, no ho obtenido el cumpli¡nientbde lo preslcción debido. lo cuol .se circunscribe o los disposiciones legoles delCTB citodos, en virtud o los cuoles, el tercero responsoble por odministrocióndel potrimonio ojeno, osume subsidioriomente lo obligoción lributorio del y enrepresentoción del sujelo posivo, es decir, en defecio del sujeto posivo debidoc que éste no tiene potrimonio que emborgor por lo Adminisfroción Tributorioporc cobrorse el crédiio tributorio. Por oiro porté. el porógrofo ll del Artículo 4

de 10 RND impugncdo, sólo ocloro porciolmente los olconces del Artículo 30dei citodo Código.

En consecuencio, lo RND .no modifico lo responsobilidod del terceróresponscble, por lo que.no se vulnero el Principio de Legolidod o Reservo deLey, previsto en el Numerol I del Ariículo ó del CTB.

4. Lo RND N" l0-0020-13, estoblece o nivel operotivo, ei procedímiento de loderivoción de lo occión odministroiivo o los terceros responsobles, poro los

cosos en que el sujeio posivo yo no tengo pcirimonio y quede en siluoción deinsolvencio poro res.ponder por lo deudo tributorio controído con loAdministrcción Tributorio, el mismo que consiste en:

c) Lo emisión previo de lo Resolución fundomentodo por lo que se decloreogoiodo el potrimo¡io y/o insolvencio del sujeto posiVo de lo deudotriouiorio, lc cuoi oebe ser rotificodo ol represenlonte legol del mismo,conforme se prevé en el Artículo 7 de lo RND impugnodo.

b) El procedimiento posterior de lo derivcción de lo occión odministrotivo quese inicio con lo emisión de un Auto; lo concesión del plozo de 20 díos porolo presenioción de descorgos; y, io emisión de uno R

estoblece en el Arículo B de lo RND impugnodo.

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Este procedimienlo es de nolurclezo cdminisirctivo que reglomento los pososo seguir en lo derivcción de lci occión odminislrctivo por lo AdminislrcciónTribuiorio poro su opiicoción en sede odminislrctiva, por lo que su

estoblecimienlo o fin de operolivizor io dispueslo en el Artículo 32 del CTB

medionte uno normo odminisirotivo de corócter generoi, fue en cumplimientodel Ariículo ó4 del citodo CTB. En ese seniido, no se conslituye en unprocedimierto jurisoiccionol s.Jjelo o su esTcblecim;ento medionré uno Ley, porlo que no se vulnero el Principio de Legolidod o Reservo de Ley estoblecido en,el numerol 5 oel Arr:culo ó det CTB.

Por otro porte, lo RND impugnodo estoblece que con corócier previo oltrómiie de lo aerivociór oe lo occión odministrotivo, lo AdminishociónTributorio debe emltir lo Resolución Adminisiroiivo por lo que se declgrqogotodo el potrimonio y/o insolvencio del sujeto posivo, por lo que tcmpocose vulnero el procedimiento esioblecido en el Artículo 32 del CTB.

5. Lo RND impugnodo en su Artículo ó, bosado en to fol-o de potrimoniosufíclenle poro cubrir lo deudo tribulorio, estoblece los criterios poro lo.

declqrolorio de cgotodo el polrirnonio y/o insolvencio del sujeto posivo, tontoporo cquellos que eslón obligcdos o llevor los EsJodos Finoncieros como porooouellos oue no.

Al respecio, de ocuerdo o los oriículos 30 y 32 del CTB, lo condición esenciclporo lo derivcción de lo occión odministrofivo o los terceros responsobles, es

que, en lo ejecución tribulorio, lo Administroción. fributorio previomentepersigc medionte el ernborgo el potrimonio del sujeto posivo poro losotisfoccíón de lo ocreencio tributorio. Lo referido persecución, conforme o los

oriículos l0Z ol I l5 del CTB, sólo es posible o irovés de los medidos coercitivoscomo el ernborgo de bienes, retención de fondos, onotoción definilivo de los

bienes del deudor en los registros públicos y retenciones o trovés de lointervención en el ^egocio del sujeto posivo oplicodos en viriud q olgún'ítulo.

Lo folto de ejecución de los cnteriores medidos coercitivos por lo inexistencioo insu'iciencio de bienes del s;jeto pos.vo, ocredifodo por el servidor público

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encuentre ogolodo, el cuol debe ser declcrodo medionte resolución expreso,con el. fin de dor posó o lo ompliocíón del emborgo sobre los bienes deliercero responsoble o trovés de lo derivoción de lo occión odministrolivo. En

ese sentido, esios occiones odministrotivos que demuestren y fundomenten elogotomienio del potrimonio del sujeto posivo, no se encuentron reflejodos enel Artículo ó de lo RND impugnodo, lo que ofecic a lo Seguridod Jurídico.

ó. Lo RND impugnodo, en su Articulo 8, ol estoblecer ét procedimiento dedeiivoción de lo occión odministrotivo, no limito el derecho c impugnor los

octos odministrotivos definitivos de olconce poriiculor que emito loAdminisiroción Tributoric, por lo que no se vulriero el Artículo 32 del CTBI

Z. Lo RND N' lO-OO2O-13, que estoblece el procedimiento de derivoción de loccción odministrotivo poro exigir o quienes relulfen responsobles subsidiorios,el pogo dq los obligociones tributorios en e.jécución tributorio, fue firmodo porel. Presidente Ejecuiívo o.i. de{ SIN;

Al respeclo, de ocuerdo oi Artículo ó4 del CTB, lo Adm¡nisfroción Tributariopodró dic'or normos cdministrotivos de corócfer generql o los efectos de loopliccción de los normos lributorios, con lo limilcción de que no podrónmodificor, omplior o suprimir el olconce del tribuio ni sus elementosconstifuiivos.

De ocuerdo o lo Ley N9 2lóó, de 22 de diciembre de 2OOO, el SIN cuenic conun Direciorio y un Presidenle Ejecutivo. Según el Artículo 9 inc. i) de lo citodoLey, el Direciorio se hollc foculiodo poro diclor resoluciones que fociliien yoperotivicen los octuociones tributorios estobleciendo los procedimiento quese requieron oi ef ecio.

Por otro porie, de conforrnidod ol Ariículo 14, incisos f), i) y m), de lo citodo LeyN' 2l óó, el Presidente Ejecutivo, tiene otribvciones poro representorlegolmente ol SlN, poro dictor reso.luciónes odministrotivos de ocuerdo o ios

procedimientos estoblecidos en el CTB y poro e.jercer odes que 4

\ /\a\/dichc normo y los disposiciones legoles le osignon.

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lvlin¡sterio de

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F¡NANZAS,PUBLICAS

En ese-seniido, el Presidenie Ejecutivo ot emitir lc RND impugnodo, pororeglomentor de monero generol, lo oplicoción operctivo de los rocultodesconlenidos en el Artículo óó, Numerol I I ; del CTB y. reglomentodos por elArlículo 37 del Decreio Supremo N" 22310, de 9 de enero de 2004. ocluó conpleno competencio. por lo que ro es evidente que lc mismc esté ofectcdo delo nulidod de pleno derecho.

Que por lo expuesto, lo RND impugnado fue emitido con pleno competencio porel SIN y, o excepción del Artículo ó de lo mismc, se circunscribe o los límitesestoblecidos en los ortículos 27 al33 del cTB, y no vulnero ol citodo Código ni o los,principios c'iodos en el memoriol de.impugnoción.

POR TANTO:

El Minislro de Economío y Finonzos Públicos, en uso de los focultodes conferidospor el Ariículo 130 del Código Tributorio Boliviono,

RESU EtVE:

UNICO. Decloror PROBADA EN PARTE lo impugnoción formulodo por el Colegio deAuditores o Coniodores itúblicos de Bolivio, coniro lo iResotución Normotivo deDireclorio N" lO-OO2O-13, de 3l de moyo de 2013, emitido por el Servicio delmpuestos Nocionoles y, consiguientemente. se modifico el Arlículo ó de lo citodonormo odministrofivo, por el siguiente iexto:

06

por Io4/\)

/

" Arlículo ó.- (Agofomiento del polrimonio yloogotodo el potrrmonio ylo tnsolvencio delAd ministro cí ó n T rib ulori o en eiec ución lrib ul ori o:

inso/venciol . Se dec/ororósu/elo pos,vo, cuondo la

7/ Nopuedo eiecufor ei émborgo por inexrsfencio de bienes de/ sulelo posivo;2) Esloblezca que el emborgo reolizodo es inluficienfe poro cubrir Io deudo

lribulorio y no se ,puede emborgor inósinexislencio de ésfos; o,

lo posivo

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FrNAñili;ñLrcAs

Al Olrosí2".- Procédoie o,l desglose deAl Olrosí 3'.- Extiéndose los fofocopiosAl Ohosí 4'.- Por seño¡odo el domicilio.

Regístrese,,noli!íquese y cúmplose.

lo documenloción présentcdo.legolizodos solicitodos.

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3) Eslobtezco que /os bienes existenles de/ sujelo posivo yo se encuenfronemborgbdos .o hipotecodo.s o fovor dé olros ocreedores y no cubran loocreencio lribulario."

Al Ohosí 1o.- Se tienen por presentocios los documentos odjuntos o lo presenteim pugnoción.

Nts rRc DE EccNcMlaY FiNANZAS P(:s.l rc¡s '

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