Resultados Financieros y Patrimonio Neto

UNRN Sede Andina

Contabilidad II

Resultados financieros

Pueden provenir de:

Obtener Financiación Generados

por pasivos

Conceder financiación Generados

por activos

Resultados financieros

Formas• Explicitos: Exteriorizados• Implícitos: Encubiertos (dentro

del precio)ComponentesInterés nominal Interés puro

Riesgo Cobertura de

inflación

Intereses

• Reconocimiento:

• Cual es el interés real? – Interés nominal – inflación del período

• Reconocimiento:– Intereses de 3ros (financiación ajena)– Intereses de 3ros y propios (financiación

ajena + interés de capital propio)

Teorías de reconocimiento

• Teoría del resultado– Los costos financieros deben ser reconocidos como

resultados en el período que se devengan– Argumento: genuina forma de determinar el

financiamiento

• Teoría intermedia– Idem, pero se activan en el caso de la existencia de

bienes• De proceso de producción prolongado• Procesos Interrumpidos o el activo no esté en condiciones

de ser vendido o utilizado

Teorías de reconocimiento

• Teoría del activo– Se considera un costo necesario para

sostener la inversión– Se activan costos financieros propios y de

terceros mientras el activo esté en ente.

Normativa argentina

• RT 8 y 9– Se exponen en el EERR dentro de

Resultados Financieros y por Tenencia• Incluye intereses, diferencia de cambio y RT

• RT 17.(punto 4.2.7) – Define costo financiero, incluyendo a los

intereses (explicitos o implícitos).– Tratamiento preferibley alternativo

Tratamiento contable de CF

• Preferible– Ser reconocidos como gastos del período en

que se devengan

• Alternativo permitido– Podrán activarse cuando

• Existan activos en producción, construcción prolongada, pero en forma ininterrumpida

• En tanto el activo no se encuentre en considiones de ser vendido o usado.

– Tratamiento consistente para todos los CF.

Opción x capital propio

• Se permite la activación de costos financieros por financiación propia en la medida que:– El ente no haga oferta pública de acciones– Se hayan cumplido primero con CF de 3ros– No puede tratarse de activos que se valúen a valores

corrientes– Se computará una tasa de mercado representativa

por cada mes, neta de componente inflacionario– Debe discriminarse en el EERR e informar en notas.

Normas internacionales

• NIC 23 y Nic 39– Son costos por intereses los intereses y otros,

incurridos por la empresa que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados

– Deben ser reconocidos como gastos en el período que se devengan

– Permite activación, previa deducción de intereses activos por excedentes

– NO SE ACEPTA COMPUTO POR INTERES DEL CAPITAL PROPIO

Patrimonio Neto

• Concepto estático: A – P.

• Concepto dinámico: AP + (RR + RNA).

AP= aportes propietarios. RR = resultados reservados.RNA = resultados no asignados (incluye el RE como PNf – PNi)

La gestión de la empresa es sobre el PN y • … crea valor;• … modifica el patrimonio y su composición;• … cambia la situación financiera;• … aumenta o disminuye los beneficios

empresarios.

Contablemente se refleja en

a) El ESP (muestra el PN estático).

b) El EEPN (muestra el PN dinámico).

c) El ER (muestra las causas no financieras por las que se modificó el PN)

d) El EFE

Estado de Evolución de P. Neto

Aporte de los propietarios

• Capital• Ajuste de Capital• Aportes irrevocables• Prima de emisión

Resultados acumulados

• Ganancias reservadas• Resultados diferidos• Resultados no

asignados

EEPN

• Informa la composición del patrimonio neto

• Informa las causas de los cambios del período, y en los rubros que lo integran.

• Estructura– Saldo inicial– Movimientos del ejercicio– Saldo final

Capital

• Es la parte del Patrimonio que ha sido suministrada por los propietarios. Su aporte.

• Diversas formas jurídicas: acciones, cuotas partes, participaciones, etc.

• Ajuste del capital: reexpresión del capital por VPAM

Acciones preferidas

• Acciones rescatables emitidas por el ente que integran el pasivo si:

– Obligan al emisor al rescate– Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su

rescate

• Integran el patrimonio mientras la opción no haya sido decidida. (opcional)

Emisión de acciones

• A la par: precio a cobrar = valor nominal

• Bajo la par: se integran con un precio INFERIOR al valor nominal– Diferencia: “DESCUENTO DE EMISION”

• Sobre la par: se suscruben por un valor SUPERIOR al valor nominal.– Diferencia: “PRIMA DE EMISION”

APORTES IRREVOCABLES

• PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES

• Sólo deben computarse dentro del PNeto los aportes que– Hayan sido efectivamente integrados– Surjan de un acuerdo escrito en el que se

decide mantener el aporte y con él suscribir nuevas acciones

– Debe haber sido aprobado por asamblea de accionistas

APORTES IRREVOCABLES

• Los aportes irrevocables integrados para absorber pérdidas

• Serán registrados en el patrimonio neto

• Modificando los resultados acumulados,

• Siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistas

GRUPO RESULTADOS

• Ganancias reservadas– Reserva legal (Ley 19.550)– Reserva facultativa: asambleas– Reserva estatutaria: prevista en el estatuto o

contrato social

• Resultados no asignados– Resultados acumulados– Resultados del ejercicio– AREA

Grupo Resultados (cont.)

Resultados diferidos• de acuerdo con lo establecido por las

normas contables, • se imputan directamente a rubros

específicos del patrimonio neto, • manteniéndose en dichos rubros hasta que

por la aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados.

• Muy común en bancos y cías de seguros

Distribución de resultados

• Constitución de reservas

• Retiros de los socios– Dividendos– Reducción de capital

• Aumentos de capital– Dividendos en acciones

AREA

• Ajuste Resultado de ejercicios anteriores

• Causas– Correcciones de errores en la medición de los

resultados de ejercicios anteriores– Aplicación de una norma de medición

contable distinta de la utilizada anteriormente

• Se exponen modificando el saldo inicial de resultados no asignados en el EEPN.

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETOPor el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

  Aportes de los propietarios Totales

Rubros CapitalAjustes AIFEC Prima  

Ejerc. Ejerc.

  suscripto del de Total actual anterior

   capital emisión

     

Saldos inicio del ejercicio              

Modificación del saldo (nota...)              

Saldos al inicio del ejer. modific.              

Suscripción de...acciones ordinarias              

Capitalización de aportes irrevocables              

Distribución de resultados no asignados              

Reserva legal              

Otras reservas              

Dividendos en efectivo (o en especie)              

Dividendos en acciones              

Desafectación de reservas)              

Aportes irrevocables              

Absorción de pérdidas acumuladas              

Incr./Desafect. de result. Diferidos              

Ganancia (Pérdida) del ejercicio              

Saldos al cierre ejercicio              

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETOPor el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

  Resultados acumulados Totales

Rubros Gcias reservadas Res. Res   Ejerc. Ejerc.

  Reserva Otras Total Diferid. no Total actual anterior

  Legal reservas   Asignad      

Sald. Inic. del ej.                

Modificación del saldo                

Sald inic. del ej. Modif.                

Suscrip. Acciones ordin.                

Capit de aport. Irrevoc.                

Distr. Res. No asig.:                

Reserva legal                

Otras reservas                

Divid. en efec. (o especie)                

Divid. en acciones                

Aportes irrevocables (1)                

Absorc. Pérd. Acumul.                

Incr./Desaf. Res. Difer.                

Gcia (Pérd.) del ejerc.                

Saldos al cierre ejercicio                

1. Distribución de RNA como dividendos en acciones.

2. Reintegro de capital por derecho de receso de un socio.

3. Integración del capital por un valor menor que el nominal.

4. Absorción de una pérdida del ejercicio con resultados no asignados.

5. Capitalización a valor nominal de un pasivo bancario.

6. Constitución de una reserva legal por asignación de RNA.

7. Desafectación de una reserva especial para reposición de equipos.

ACTIVIDAD A DESARROLLAR 1/2Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas por

una empresa (clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes):

ACTIVIDAD A DESARROLLAR 2/2Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas

por una empresa (registre y clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes):

8. Absorción pérdida con Ajustes de Capital.

9. Integración de K por valor mayor del nominal.

10. Capitalización de Aportes irrevocables.

10. Compra de acciones propias (en cartera).

11. Capitalización de reserva aumento de capital.

12. Capitalización saldos acreed. cta. de socios.

13. Reducción del K para absorber pérdidas.

14. Reexpresión monetaria de la reserva legal.

15. Reintegro de aportes irrevocables a los socios