Resumen Introduccin a la Contabilidad 3 Parcial Unidades: 6-7

RESUMEN INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD: PARCIAL 3 (UNIDAD 6-7)UNIDAD 6

REGISTRACIONES EN ACTIVO6.6. Bienes de UsoConcepto

Son todos aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad y en el funcionamiento de la empresa, que tengan una vida til estimada superior a un ao y que no estn destinados a la venta.

Tambin se consideran bienes de uso los que estn en construccin, transito o montaje destinados a reunir las caractersticas mencionadas y los anticipos a proveedores para la compra de dichos bienes.

Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, salvo que la actividad principal sea la mencionada.

Requisitos:

Bienes tangibles

Vida til mayor a un ao

Destino: utilizacin

No tienen por finalidad la venta (aunque pueden venderse)

Cuentas representativas

1. Terrenos

2. Edificios/Construcciones

3. Instalaciones

4. Maquinarias

5. Muebles y tiles

6. Rodados

7. Herramientas

Clasificacin

Bienes no sujetos a desgastes ni agotamientos: terrenos, tierra.

Bienes sujetos a desgastes, por su uso: Muebles y tiles, Rodados, Edificios.

Bienes sujetos a agotamientos: minas, canteras, yacimientos.

Valor de Ingreso

Adquiridos

Incluye los siguientes elementos:

Valor de adquisicin al contado;

Gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de ser utilizado (honorarios, comisiones, impuestos, gastos de escrituracin, y gastos ms comunes vistos en bienes de cambio);

Gastos de instalacin, montaje, construcciones.

Producidos por la propia empresa

Incluye los siguientes elementos:

Valor de los insumos directos (materiales y mano de obra directa);

Parte proporcional de los costos indirectos de fabricacin;

Costos financieros (bienes de proceso prolongado).

Mejoras

Gastos que se incurren y que contribuyen a:

Prolongar la vida til de un bien de uso;

Aumentar el valor del bien o su capacidad de servicio.

Existe mejora cuando la inversin realizada beneficia a perodos futuros y adicionalmente prolongue su vida til o incremente cuantitativa o cualitativamente su produccin o servicio.

Incorporacin de mejoras: se realiza incrementando el valor del bien en la cuenta que lo representa o bien en una cuenta separada, con individualidad propia.

Gastos de conservacin y mantenimiento

No responden al concepto de mejoras y no son activables los costos incurridos en:

Mantener la capacidad operativa del bien (mantenimiento);

Subsanar (corregir) problemas especiales que disminuyeron o detuvieron dicha capacidad (reparaciones).

Valor de Uso y Valor de Cambio de los Bienes de Uso

Valor de Uso: valor que tiene para la empresa en cuanto a su capacidad de servicio. En general decrece muy poco en los primeros aos de vida til, pero ms acentuadamente en los ltimos.

Valor de Cambio: valor de venta o realizacin del bien si se quiere poner a la venta. A diferencia del Valor de Uso, este decrece rpidamente en el primer ao de vida til, aunque de forma menos pronunciada en los ltimos aos.

Depreciacin

Debido a que la vida til de los bienes de uso se extiende a lo largo de varios perodos, es necesario ir reflejando contablemente la disminucin de su valor (ocasionado por diversos motivos) para ir imputando a cada perodo la porcin del costo del bien (devengado).

Depreciacin es el reflejo contable de la disminucin de valor a que se encuentran sometidos ciertos activos, como consecuencia de diversos factores:

El desgaste que se produce por la utilizacin normal de un activo;

El deterioro que producen situaciones especiales (incendio, inundacin, y otros siniestros);

El agotamiento que se produce en los bienes aprovechados en industrias extractivas (minas, canteras);

La obsolescencia sobreviniente de los avances de la tcnica, los cuales le quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenan.

Amortizacin

Se emplea dicho trmino como sinnimo de depreciacin, aunque en realidad ste es el nombre de la cuenta que refleja a la misma. Representa un resultado negativo, un ahorro financiero y la integridad del capital:

El resultado negativo marca la prdida del valor del bien;

EL ahorro financiero: no genera salida de dinero;

La integridad del capital: el ahorro permitir, al final de la vida til, reponer el bien.

Registro de las amortizaciones

Mtodo Directo: se debita la prdida de valor en una cuenta de resultado negativo (Amortizacin seguida del nombre del bien) y se acredita directamente la cuenta representativa del bien de uso.

La desventaja es que al utilizar este mtodo, se pierde el valor de origen y las amortizaciones que se van produciendo, quedando solamente expuesto el valor neto o residual de los bienes.

Mtodo Indirecto: se debita la misma cuenta que en el mtodo directo, pero se acredita una cuenta regularizadora (Amortizacin Acumulada) que se expone regularizando (restando) al bien de uso. De esta manera, el valor neto se obtiene por medio de la diferencia entre el saldo de la cuenta principal y el de la regularizadora.

La ventaja de utilizar dicho mtodo, es que permite apreciar en todo momento el valor de origen y las amortizaciones acumuladas de los bienes de uso (y al mismo tiempo, obtener el valor neto).

Clculo de la depreciacin

Valor a Amortizar: valor de origen menos el valor residual o de recupero.

V. a A. = V.O. V.R.

Valor Residual o de Recupero estimado: el valor que tendr el bien al final de su vida til.

Caso especial: en los inmuebles es necesario separar el terreno (que no se amortiza) de las construcciones, de los edificios y de las mejoras incorporadas (que s se amortizan).

Mtodos para calcular la amortizacin

Basados en la produccin total del bien:

Segn unidades producidasValor a Amortizar=Valor de Origen - Valor Residual=CuotaUnitaria

Unidades a ProducirUnidades a Producir

Cuota UnitariaxUnidades Producidas=Amortizacin

Segn horas de trabajosValor a Amortizar=Valor de Origen - Valor Residual=CuotaUnitaria

Horas a TrabajoHoras a Trabajo

Cuota UnitariaxHoras Trabajadas=Amortizacin

Basados en el perodo total de vida til del bien:

En lnea recta (depreciacin constante): la cuota de amortizacin es igual en cada ao (cuota anual).Valor a Amortizar=Valor de Origen - Valor Residual=Cuota Anual

N (aos de vida til)N (aos de vida til)

Creciente por suma de dgitos: las cuotas son diferentes para cada ao. Comienzan siendo bajas, y van creciendo a travs del tiempo (se basa en la Curva del Valor de Uso).Cuota N 1=Valor a AmortizarX1 (primer ao)

Suma de (1 N)

Cuota N 1=Valor a AmortizarX2 (segundo ao)

Suma de (1 N)

Decreciente por suma de dgitos: las cuotas son diferentes para cada ao. Comienzan siendo altas, y van disminuyendo a travs del tiempo (se basa en la Curva del Valor de Cambio).Cuota N 1=Valor a AmortizarX5 (ltimo ao)

Suma de (1 N)

Cuota N 1=Valor a AmortizarX4 (anteltimo ao)

Suma de (1 N)

Comparacin de los mtodos

PRO CONTRA de los mtodos

Los ms adecuados son los que se basan en la produccin, aunque resulta dificultosa su estimacin y medicin.

El ms utilizado es el de lnea recta o cuota constante, por su facilidad, aunque resulte injusto ya que no tiene en cuenta la utilizacin del bien en cada ejercicio.

Los mtodos crecientes son apropiados por aproximarse al valor de uso de los bienes.

Los mtodos decrecientes son ms aceptados por quienes desean representar el valor de cambio de los bienes.

Deterioro o prdida extraordinaria

Se trata de la prdida de valor de los bienes de uso, que es generada por razones extraordinarios (es decir, no comunes u ordinarias), que pueden deberse a la naturaleza (rayos, inundaciones, tornados) o a errores humanos (incendios, fallas).

Tratamiento Contable

Considerarlo prdida en el ejercicio que ocurre el hecho (lo que tcnicamente corresponde).Amortizacin Acumulada Bienes de UsoCuando se produce el deterioro

Prdida por Deterioro Bienes de Uso

a Bienes de Uso

Diferir la prdida (cargo diferido) por un nmero de aos lo menor posible (hasta 5 aos).Amortizacin Acumulada Bienes de UsoCuando se produce el deterioro

Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A. I.)

a Bienes de Uso

Amortizacin Prdida por Deterioro Bienes de Uso DiferidoAl cierre de ejercicio por una parte, y as sucesivamente

a Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido

Incorporar la prdida al valor del nuevo bien adquirido en su reemplazo.

Situacin cuando se contaba con seguro contratado para cubrir siniestros:

En este caso, lo que logremos cobrar de la aseguradora ser un resultado positivo (seguros cobrados), lo cual disminuir el valor de la cuenta utilizada para reflejar el deterioro.CajaCuando se produce el deterioro

Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A. I.)

a Seguros Cobrados

a Bienes de Uso

O podra hacerse as

Caja (Seguro)Cuando se produce el deterioro

Amortizacin Acumulada Bienes de Uso (- Seguro)

Prdida por Deterioro Bienes de Uso Diferido (P.A. R: A. I.)

a Seguros Cobrados

Obsolescencia

Es la prdida que sufren ciertos bienes de uso por antiguamiento o prdida por innovacin tecnolgica.

Aunque el bien contina en funcionamiento, resulta antieconmica continuar utilizndolo, ya que existen otros que lo reemplazan ventajosamente.

Se diferencian dos tipos de obsolescencias:

Repentina: se produce imprevistamente. Por lo general se da en los bienes de cambio, aunque tambin sucede en algunos bienes de uso (informtica).

Gradual: ya se conoce que los cambios tecnolgicos convertirn al bien en obsoleto.

Tratamiento contable

En la obsolescencia repentina, el bien deja de tener valor repentinamente, por lo que son vlidas las alternativas viables para deterioro.

Amortizacin por ObsolescenciaAl producirse la prdida repentina

Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

a Bienes de Uso

En la obsolescencia gradual, se registra realizando una amortizacin adiciona de los bienes, acelerando as la amortizacin del bien (se realiza la amortizacin normal y la de obsolescencia).Amortizacin Bienes de UsoAl cierre de cada Ejercicio

Amortizacin por Obsolescencia

a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Agotamiento

Es la prdida de valor en aquellos bienes de uso sujetos a extraccin o explotacin (minas, canteras, bosques y similares).

La caracterstica principal es que a medida que se explotan, se obtienen bienes destinados a la venta (bienes de cambio).

En consecuencia, la amortizacin no se registra como un resultado negativo, sino como un bien de cambio.

Calculo Amortizacin

Se realiza la estimacin por el mtodo en base a unidades a producir. Antes de determinar el valor a amortizar deben incorporarse las mejoras necesarias para realizar la explotacin.

Valor a Amortizar=Valor de Origen+Mejoras+Valor Residual

Valor a Amortizar=Cuota Unitaria

Unidades a Producir

Unidades ProducidasxCuota Unitario=Amortizacin

Registraciones

Minas y CanterasSe compra elBien de Uso

a Banco c/c

Piedra en ExistenciaSe amortiza el Bien de Uso (se obtiene Bien de Cambio)

a Amortizacin Acumulada Minas y Canteras

Deudores por VentasSe produce la venta del Bien de Cambio

a Ventas de Piedra

Costo de PiedraSe registra el costo de la venta del Bien de Uso

a Piedra en Existencia

Casos especiales:

Pequeas Herramientas:

Debe considerarse su vida til y el principio de significacin. Si es mayor a un ao la vida til y significativo, se activan, sino se consideran como gastos.

Envases:

Si se venden conjuntamente o formando parte del producto, no se registran por separado.

Si son de tipo retornable, requieren registracin por separado, debiendo distinguirse:

Si se tratan del fabricante, se consideran un bien de cambio (aunque en ciertos casos, un bien de uso).

Si se tratan del comerciante, se consideran un bien de uso, por cuanto es necesaria su devolucin.

6.7. Activos Intangibles

Concepto

Son aquellos que representan franquicias, privilegios y otros similares (incluyendo anticipos), que no son bienes tangibles ni derechos contra 3ros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos, es decir, que poseen la capacidad de producir ingresos.Caractersticas de los Intangibles

Representan un privilegio para el ente;

No son tangibles (no son bienes materiales);

No son derechos contra 3ros;

Capacidad de generar ingresos: permitirn al ente obtener beneficios mediante su utilizacin en el futuro;

Se incluyen los anticipos para su adquisicin.

Cuentas representativas

1.ConcesionesBienes Inmateriales

2.Marcas

3.Patentes

4.Derechos de Autor o Propiedad Intelectual

5.Licencias de Uso

6.Gastos PreoperativosCargos Diferidos

7.Gastos de Organizacin

Segn la doctrina y anteriores modelos de presentacin de los Estados Contables, incluan a este rubro a dos tipos de activos:

Bienes Inmateriales: activos que no tienen representacin material, que le sirven al ente para obtener beneficios mediante su utilizacin.

Cargos Diferidos: gastos, que se encuentran devengados, pero se activan en funcin de que servirn al ente al ente para poder obtener beneficios o evitar erogaciones en varios ejercicios.

El activo intangible ms importante es: La Llave de Negocio. No forma parte del rubro, y de acuerdo a su origen se presenta como un rubro llamado: Llave de Negocios. En el caso de que se hayan generado en acciones de empresas vinculadas o controladas, va en Inversiones.

Clasificacin

Segn su forma de incorporacin:

Adquiridos (de generacin de 3ros)

Desarrollados por el propio ente (de generacin propia) Segn la posibilidad de venderlos por separado:

Identificables y vendibles por separado

Aquellos que son costos vinculados a ingresos futuros que slo pueden enajenarse junto con la empresa Segn las restricciones a su utilizacin:

Restringida

Irrestricta

Formas de Incorporacin

Por adquisicin a terceros:

Se tendr en cuenta su valor de costo o adquisicin y los gastos necesarios para su inscripcin legal. Es decir, que se deben seguir los lineamientos para bienes de cambio y bienes de uso: la adquisicin debe asentarse al precio de contado, si se conoce o hay operaciones basadas en l, sino al valor descontado, a un tasa de inters que reconozca el costo del dinero y los riesgos de la operacin; adems debemos agregarle todos los gastos necesarios externos e internos hasta que el bien est en condiciones de brindar servicios.

Por propia creacin:Se consideran los costos incurridos (gastos de investigacin y desarrollo, honorarios profesionales) y los gastos necesarios para su inscripcin legal.

Descripcin de Intangibles

Patentes (invenciones de productos o procedimientos)

Estos pueden registrarse o no: si se registra, se denominan Patentes obteniendo el derecho exclusivo durante el perodo que la ley establezca (10 aos renovables). En cambio, algunos prefieren perder el derecho de proteccin y as prolongar el perodo de uso exclusivo, conservando el secreto (formulas secretas o invenciones).

Marcas

Palabras y smbolos que permiten distinguir un producto o servicio de una empresa. Se obtiene el privilegio de su uso a travs de la inscripcin en el registro que por ley se encuentra creado (Renovable en forma indefinida).

Se incluyen en su costo los gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos, a su precio de adquisicin. Se excluyen: gastos de propaganda y difusin.

No tiene lmite de vida: lo nico que genera su baja es que NO genere ms ingresos.

Derechos de Autor o Propiedad Intelectual

Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales como libros, programas de computacin, dibujos, diseos, modelos industriales.

Al igual que las patentes, su inscripcin otorga el derecho exclusivo de su uso, venta o licencia.

Derechos de Edicin

El contrato de edicin tiene por objeto una oba intelectual, otorgando el derecho exclusivo a editar una obra, contra el pago de un derecho de autor (suma fija de dinero o en funcin del nmero de unidades vendidas de la obra).

Su valor est dado por el costo de adquisicin, gastos legales y de inscripcin.

Licencias de Uso

Representan aquellos intangibles de propiedad de terceros que la empresa utiliza, como permisos de usos de software.

La propiedad intelectual sigue siendo de su titular, y lo que terceros pagan para su uso es una licencia: regala.

Concesiones

Resultan de contratos que otorgan al concesionario algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo determinado, la cual puede ser pblica, semi-pblica o privada.

Estos derechos se otorgan a cambio del pago de un canon por la concesin cuando se trata de la venta de un producto o marca determinada.

El costo est integrado por: los costos legales y otros necesarios para obtener la concesin, ms aquellos elementos que no se amortizan en la vida til y quedan en poder del concedente.

Aqu el pago tambin puede ser una suma fija o bien en funcin de las unidades producidas o vendidas.ConcesionesAdquisicin de la concesin

a Banco c/c

Bien de Uso (no queda en propiedad del concedente)Instalacin de los muebles

Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)

Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)

a Banco c/c

ConcesionesIncorporacin a la Concesin los B.U. que se queda el concedente

a Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)

a Bien de Uso (queda en propiedad del concedente)

Canon (R-)Pago del canon

a Banco c/c

Amortizacin ConcesionesAmortizacin de la concesin

a Amortizacin Acumulada Concesiones

Amortizacin Bien de Uso (que no queda)Amortizacin B.U. que no se queda el concedente

a Amortizacin Acumulada Bienes de Uso

Gastos Preoperativos

Son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa, como tambin de una lnea de produccin, una sucursal o segmento de ella.

Gastos de Organizacin

Similares a los preoperativos, incluyen los costos necesarios para la organizacin o establecimiento de la empresa: costos de inscripcin en registros legales, honorarios de asesores legales, escribanos, etc.GastosDevengamiento de Gastos Incurridos para constituir la Sociedad

a Caja

Gastos de OrganizacinActivacin de dichos gastos

a Gastos

Amortizacin Gastos de OrganizacinAmortizacin del Activo Intangible

a Amortizacin Acumulada Gastos de Organizacin

Si estos costos no estn vinculados con ingresos futuros que puedan demostrarse, no se genera un activo.

Los gastos de organizacin y preoperativos, NO pueden venderse separadamente, y solo poseen valor mientras el ente funcione.

Valuacin de los Activos Intangibles

Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales cuando:

Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicas futuros;

Su costo pueda determinarse sobre bases confiables;

No se trate de:

Gastos de investigacin efectuados con el propsito de obtener nuevos conocimientos cientficos y tcnicos;

Gastos erogados en el desarrollo interno de valor llave, marcas, listas de clientes y otros que no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su conjunto;

Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa;

Costos de entrenamiento (excepto los que por sus caractersticas puedan ser considerados preoperativos).

Si cumpliesen con las condiciones enunciadas en 1 y 2, tambin se consideran activos intangibles las siguientes erogaciones:

Gastos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos de organizacin);

Costos que un nuevo ente o un ente existente deban realizar previamente a iniciar una nueva actividad y operacin (costos preoperativos).Los costos cargados al resultado en un ejercicio o perodo intermedio por no darse las condiciones indicadas, no podrn agregarse luego al costo de un intangible.

Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn si:

Puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; Pueden ser medidos sobre bases confiables.

Medicin Contable

Se efectuar a su costo original menos la depreciacin acumulada.

Depreciacin:

Como norma general deben amortizarse, aunque se admite que los intangibles tengan vida til indefinida. Sin embargo, esto obliga a:

Comparar estos valores anualmente con su valor recuperable.

Analizar anualmente si continan las circunstancias que se tuvieran en cuenta para considerarlos con vida til indefinida.

Los gastos de organizacin y preoperativos se considerarn con vida til no mayor a 5 aos.

En general, la vida til de estos activos se determina por ley o por contrato.

Comparacin con el valor recuperable

Debe realizarse:

Para los intangibles que se estn usando en la produccin de bienes y servicios, y que no tengan vida til indefinida, slo cuando hubiera indicios de desvalorizacin.

En los restantes casos cada vez que se preparen estados contables.

Otros Activos

Segn la R.T. 9: se incluyen en dicha categora los activos no encuadrados en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin (Ejemplo: bienes de uso desafectados).

Ubicacin en la Exposicin de los Estados Contables

Dicho rubro se expone siempre al final, tanto del Activo Corriente como del No Corriente.

Llave de Negocio

Segn la R.T. 9, se incluye en este rubro la llave de negocio (positivo o negativo) que resulte de la incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.

El total del rubro (positivo o negativo) de presentarse a continuacin de los activos (corrientes o no corrientes, segn corresponda) y restando (negativo) o sumando (positivo) del total de stos.

6.8. Llave de NegocioConcepto

Plus o excedente que surge de comparar el valor de una empresa con relacin al valor corriente de sus componentes, o bien en comparacin con el valor contable del patrimonio neto. Siempre se asoci a la presunta existencia de una rentabilidad futura superior a la normal.Segn el Informe N24 del C.P.C.E.C.F. se define como el conjunto de recursos intangibles que le dan al ente ventajas comparativas respecto de otros de similares caractersticas. Dicho valor es la diferencia entre el importe abonado en la venta de un fondo de comercio y la suma algebraica de los valores corrientes de los activos tangibles.Segn Brtora H. es el valor actual de las superutilidades futuras ms probables. La superutilidad se basa en la diferencia entre las utilidades que genera el ente en comparacin con las normales, en funcin de una misma actividad. Se basa en las ventajas comparativas de una empresa, aunque hay que sealar que se refiere slo al caso que los factores sean ventajosos.

Factores o elementos que contribuyen a la formacin de la llave de negocio

Ubicacin estratgica, donde existe gran demanda por los bienes o servicios producidos, o prxima a las fuentes de consumo masivo.

Clientela adicta, consecuente y cumplidora.

Inteligencia y capacidad de los gerentes.

Eficacia de la organizacin.

Reputacin o prestigio.

Buenas relaciones personales.

Adecuada experiencia tcnica.

Existencia de exenciones impositivas (Privilegio que uno tiene para librarnos de algn cargo u obligacin).

Adecuada insercin en la comunidad y estrategias de comunicacin publicitaria.

Presentacin de la empresa.

Habilidad del empresario.

Limitacin temporal de algunos de los factores ya nombrados.

Llave PagadaSegn Chaves O. y Pahlen Acua, la llave de negocio solo puede exponerse en los Estados Contables, cuando se ha pagado por ella.

Esto ocurre en los siguientes casos:

Se adquiere la totalidad de un fondo de comercio.

Se adquieren acciones que acuerdan una participacin mayoritaria en otra empresa.

Disolucin parcial por fallecimiento o retiro de socios.

Incorporacin de nuevos socios.

Fusin, absorcin, transformacin o reorganizacin de sociedades.

Norma Internacional de Contabilidad (N.I.C.) N 22: La llave de negocio surgida en la adquisicin representa el pago hecho por el adquirente por causa de los beneficios econmicos a conseguir en el futuro.

ValuacinM.C. Rodrguez analiza que la llave de negocio es un elemento extraordinariamente escurridizo. Lo ms que puede hacerse es estimar (con la mayor aproximacin posible) un justo valor, para lo cual es imposible la utilizacin de frmula alguna o de un mtodo abstracto.

Reconocimiento: la llave adquirida

Tanto Paton como Brtora coinciden en la necesidad de identificar la valuacin de la llave, como la suma de mayores valores asignados a distintos componentes tangibles e intangibles que se transfieren en base a las expectativas de utilizacin que les brindar el nuevo propietario.

La llave es una especie de indemnizacin que el vendedor recibe por las superutilidades que dejar de percibir.

El valor nunca deber aumentar, sino que debe amortizarse de acuerdo con las circunstancias.

R.T. n 18 de la F.A.C.P.C.E.Reconocimiento

La llave de negocio (positiva o negativa) solo se reconocer en los casos requeridos por:

A) Adquisiciones, en caso de combinaciones de negocios, cuando resulta aplicable tal concepto.

Combinacin de negocios se define como la transaccin entre entes independientes que produce la aparicin de un nuevo ente econmico, debido a que uno de los entes se une con el otro u obtiene el control sobre los activos netos y las actividades del mismo.

Entonces, dicha combinacin puede darse de distintas formas:

a) Compra de activos netos de otro ente

b) La constitucin de un nuevo ente, que toma el control sobre los entes combinados.c) La transferencia de activos netos de uno o ms de los entes combinados a otro.

Adquisicin se define como la combinacin de negocios mediante la cual un ente (el adquirente) obtiene el control sobre los activos netos y las actividades del otro (el adquirido) a cambio de la entrega de dinero u otros activos, la asuncin de una deuda (cesin de una obligacin) o la emisin de capital.

Se presume que se obtiene el control cuando una parte compra ms de la mitad de los derechos de voto de la otra.

ExposicinEl total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos y restando o sumando a stos.

Esto resulta coherente ya que dicho valor surge de los activos tangibles e intangibles transferidos, no pudiendo identificarse con ninguno en particular.B) Casos en que se poseen participaciones permanentes en sociedades sobre las que ejerce el control, control conjunto o influencia significativa (aplicacin de la R.T. N 5)Aqu la llave se incluye en el rubro inversiones, formando parte de la inversin especfica. En notas se detallar su composicin.

Llave Autogenerada

La R.T. N 18 expresa: no se reconocern la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave adquirida causados por el accionar de la administracin del ente o por hechos del contexto.

Amortizacin de la Llave de Negocio: Posicin a favor:

Segn esta posicin, debido a que las ventajas diferenciales por las cuales se pag el valor de la llave no perdurarn por siempre, deber amortizarse.

La misma se depreciar en funcin de que los componentes que otorgan dichas ventajas diferenciales se extingan. Posicin en contra:

Segn esta posicin, el valor de la llave puede haberse mantenido o incluso incrementado, debido a que la empresa puede haber mantenido o incrementado su capacidad de obtener ganancias superiores a las normales.

La llave no se consume ni se deprecia como consecuencia de las operaciones. La vida til econmica de la llave es indeterminable y permiti medicin alguna, por lo que cualquier perodo de amortizacin es arbitrario.

Otra opinin de la doctrina:

Debido a que la llave al activarse forma parte de una inversin, su amortizacin peridica es necesaria para determinar el resultado de dicha inversin. El adquirente realiz un sacrificio econmico a cambio de expectativas de superutilidades futuras, y este costo debe ser cargado a resultados a medida que las expectativas se vayan cumpliendo.

El mtodo de lnea recta es el ms apropiado.

Medicin Contable Peridica: Llave PositivaSiguiendo la R.T. N 18: la medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su costo original menos su depreciacin acumulada y menos las desvalorizaciones que se deben reconocer aplicando las normas referidas a su comparacin con el valor recuperable.Depreciacin: Llave PositivaSe calcular sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til, la cual deber representar la mejor estimacin del perodo durante el cual se espera que el ente reciba beneficios econmicos provenientes de la llave. Se utilizar el mtodo de lnea recta, a no ser que exista otro mtodo ms adecuado.

Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se registrar su depreciacin, sino que se realizar la comparacin con el valor recuperable en cada cierre de ejercicio.

Comparacin con el valor recuperable

Esta medicin resulta difcil por las siguientes causas:

Requiere disponibilidad de informacin contable sobre los resultados del negocio oportunamente adquirido.

Despus de adquirir el fondo de comercio, ste pierde su individualidad haciendo que sus actividades se mezclen con las de segmentos preexistentes.

Alto costo para efectuar la revisin al cierre de cada ejercicio econmico.

Por dichas razones, la IASC (International Accounting Standards Committee; Comit Internacional de Normas Contables) solo exige la estimacin del valor recuperable con una periodicidad si la amortizacin de la llave se entiende por ms de 20 aos. Si no, la comparacin slo es exigida cuando se presenten indicios fehacientes de que la llave se ha depreciado inesperadamente.Llave de Negocio NegativaBiondi: Se trata de un dficit de rentabilidad futura, que debe ser presentado en el pasivo del balance y transferida al haber de la cuenta prdidas y ganancias a medida que transcurra el tiempo. As, la renta que obtendr la empresa (inferior a la de plaza) se ver complementada con la transferida del pasivo.

Newton no ve razonable considerar como pasivo a lo que no implica obligacin de la empresa para 3ros, y es por ello que no considera vlida la existencias de llaves negativas (que obviamente no podran considerarse cuentas regularizadoras del activo)

Medicin Contable Peridica: Llave Negativa

Siguiendo la R.T. N 18: la medicin contable se efectuar a su medicin original menos su depreciacin acumulada.Depreciacin: Llave NegativaLa porcin de llave negativa que relacione con las expectativas de prdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no se haya reconocido como pasivos al momento de adquirirlo y que puede ser determinada confiablemente en dicho momento, se reconocer en resultados en los mismos perodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos.

Si estos no se produjesen en el perodo esperado, se aplicar la siguiente norma: El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma sistemtica, a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente de los activos amortizables adquiridos.

Informacin a presentarEn la informacin complementaria se deber presentar:

La naturaleza, los saldos iniciales, adiciones, reducciones y saldos finales de las partidas que integran el rubro.

Algunas opiniones a favor de la registracin de la llave autogenerada

Algunos autores piensan que incluyendo la llave al activo del ente, mejorara la exposicin del patrimonio, y as desarrollar objetiva y prudentemente la medicin y contabilizacin de la llave creada.

La doctrina contable y las normas legales y profesionales en algunas oportunidades han permitido su registro bajo la figura denominada revalo tcnico, de los bienes de uso, lo que es una forma parcial del reconocimiento del valor llave.

El costo de Generacin de la LlaveExiste una parte de los gastos requeridos por la gestin de la empresa (habitualmente cargadas a resultados) que no se agotan totalmente en la obtencin de ventas, sino que poseen un efecto residual que permite la obtencin de ingresos en ejercicios futuros.Es por ello, que relacionan dichos gastos con los factores que forman la llave:

La ubicacin estratgica que brinde ventajas comparativas, exigir mayores pagos de alquileres o cargos de amortizaciones (si el local es propio). Estos cargos adicionales, relacionados con ingresos adicionales que se producirn en ejercicios futuros, pueden activarse formando parte del costo de la llave.

La clientela adicta, no se adquiere en forma espontnea, sino que se logra con apropiadas campaas publicitarias, servicios adicionales brindados por la empresa a sus clientes, entre otros. Una porcin de tales gastos, podra activarse en la medida que sirvan para generan ingresos futuros.

La inteligencia y capacidad de los gerentes tambin tiene un costo diferencial: la inversin en capacitacin y las remuneraciones abonadas a los mismos por encima de lo normal, podran activarse para formar parte de la llave.

Las campaas publicitarias poseen un efecto residual que podra considerarse como costo de generacin de la llave de negocio.

La Contrapartida de la Llave Autogenerada

Los autores coinciden en que en un modelo de valores corrientes en forma pura, la contrapartida en la registracin debera ser un resultado positivo. Sin embargo, al ver que dicho modelo no se aplica en ningn lado, sugieren que la contrapartida sea una reserva especial no distribuible ubicada en el Patrimonio Neto.

RegistracinActivosEmpresa Compradora

Llave de Negocios

a Pasivos

PasivosEmpresa Vendedora

a Activos

a Resultado Venta Fondo Comercio

UNIDAD 7REGISTRACIONES EN PASIVOConcepto de Pasivo

Segn R.T. N 9: son aquellas obligaciones ciertas o contingentes que el ente tiene o puede llegar a tener a la fecha de cierre del ejercicio. En otras palabras, se tratan de derechos de 3ros sobre el Activo de la empresa. Obligaciones ciertas: no existe duda de su existencia ni el monto de la obligacin. Obligaciones contingentes (Inciertas): dependen de la concrecin de un hecho, que si se produce afecta el patrimonio. Para que exista una obligacin contingente, deben cumplirse, segn la R.T. N 17, los siguientes requisitos:

Existencia al Cierre del Ejercicio Econmico

Probabilidad Alta

Probabilidad Alta = Probable = Registracin de Previsin

Probabilidad Media = Incierta = Aclaracin en Nota

Probabilidad Baja = Remota = Ni registracin ni Nota

Cuantificable

Segn R.T. N 16: un ente contrae un pasivo cuando debido a algn hecho pasado, se ver obligado a entregar un activo o prestar un servicio o es muy probable que eso ocurra.

Al igual que en los crditos, existen obligaciones de entregar:

Sumas de dinero

Bienes

Servicios

Rubros Deudas Comerciales Financieras Otras Deudas PrevisionesClasificacin Por su plazo:

Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un plazo igual o inferior a un ao. No Corriente: pasivos que la empresa debe pagar en un plazo superior a un ao. Por su naturaleza: Con garanta Sin Garanta Por su origen: Comerciales

Financieras o Bancarias

Remuneraciones y Cargas Sociales

Cargas fiscales (Deudas Fiscales)

Anticipos de Clientes (Cobros Anticipados)

Dividendos a Pagar

Otras Deudas

Previsiones

7.1. Deudas

ConceptoSon obligaciones ciertas determinadas o determinables:

Determinadas: surgen de un documento en forma escrita

Determinables: cargos ciertos denominados Provisiones, los cuales deben ser calculados (impuestos o cargas sociales) o determinados con exactitud (a diferencia de las previsiones que son estimativas).Cuentas Representativas Deudas Comerciales1. Proveedores

2. Documentos a Pagar

3. Valores a Pagar

Deudas Financieras o Bancarias1. Prstamos Bancarios2. Obligaciones a Pagar Bancarias: pagars propios a sola firma descontados.

3. Acreedores Bancarios: Cuando una empresa est autorizada en girar en descubierto, pero supera el valor autorizado, dicho suma debe exponerse en dicha cuenta.4. Adelantes en cta. cte: representa la autorizacin utilizada de girar en descubierto.

Deudas Sociales1. Sueldos a Pagar: sueldos lquidos pendientes de pago.

2. Cargas Sociales a Pagar

3. Retenciones a Pagar Deudas Fiscales1. IVA Dbito Fiscal

2. Impuestos a Nombre del Impuesto a Pagar

Cobros Anticipados1. Alquileres cobrados por adelantado

2. Intereses cobrados por adelantado

Otras Deudas1. Acreedores Varios2. Acreedores Prendarios

3. Acreedores Hipotecarios

4. Socio Cuenta Particular

5. Dividendos en Efectivo a Pagar

6. Dividendos en Especie a Pagar

7. Aportes Irrevocables: cuenta del P.N., pero cuando NO cumple con los requisitos exigidos por las R.T., se ubican en el Pasivo

8. Acciones Preferidas: cuando el rescate de las acciones sea decisin de los poseedores y NO de la empresa, se ubican en este lugar.

REGISTRACIONES

Sueldos y JornalesEn esta registracin se generan 4 pasivos que estn vinculados: retribucin de bolsillo (sueldo lquido); las retenciones o descuentos que se le efecta al empleado; los aportes patronales (cargas sociales) y un pasivo NO obligatorio que su registracin puede diferirse que es el proporcional SAC (Sueldo Anual Complementario) o Aguinaldo. Sueldos Bruto = Sueldos y Jornales (R-) Descuentos = Aportes a Pagar (Pasivo) Sueldo Lquido = Sueldos a Pagar (Pasivo) Aportes Patronales = Cargas Sociales a Pagar (Pasivo) y Cargas sociales (R-)Sueldos y JornalesLiquidacin de los Sueldos al Cierre de Ejercicio

a Sueldos a Pagar

a Aportes a Pagar

Cargas Sociales

a Cargas Sociales a Pagar

Sueldos a PagarSe cancela 1 el sueldo

a Banco c/c

Aportes a PagarSe cancelan luego las retenciones y cargas sociales

Cargas Sociales a Pagar

a Banco c/c

Si se realizar un anticipo

Anticipo SueldosSi existe o se realiza anticipo alguno

a Banco c/c

Sueldos a Pagar

a Anticipo Sueldos

a Banco c/c

Cuando utilizamos la cuenta Sueldos a Pagar, la cuenta Anticipo Sueldos deja de ser un crdito, para pasar a ser una cuenta regularizadora del pasivo (queda restando a Sueldos a Pagar).Anticipo Sueldos se considera hasta el 50% del sueldo: si supera dicho porcentaje, ya se considera un prstamo.

S.A.C. (Sueldo Anual Complementario) o Aguinaldo

Puede registrarse por el 8,33% de las remuneraciones (Sueldo Bsico sujeto a aportes) a fin de cada mes, o en forma diferida en los meses que se abona (Junio y Diciembre) el 50% de la Remuneracin total (la ms alta del semestre).

En caso de que exista un cierre de ejercicio en el medio de los semestres, se debe calcular el SAC devengado y, consiguientemente, registrarlo.

SAC

a SAC a Pagar

a Aportes SAC a Pagar

Cargas Sociales SAC

a Cargas Sociales SAC a Pagar

SAC a Pagar

a Banco c/c

Aportes SAC a Pagar

Cargas Sociales SAC a Pagar

a Banco c/c

ImpuestosAnticipo a los Ingresos BrutosSe realizan los anticipos

a Banco c/c

Esto se hace durante 5 bimestres. En el 6 pago, se genera por la Declaracin Jurada el Impuesto a Pagar.

Para ello, hay dos formas diferentes:

Impuesto a los Ingresos BrutosFORMA 1

a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar

Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar

a Banco c/c

a Anticipo a los Ingresos Brutos

Impuesto a los Ingresos BrutosFORMA 2

a Impuesto a los Ingresos Brutos a Pagar

a Anticipo a los Ingresos Brutos

Impuestos a Ingresos Brutos a Pagar

a Banco c/c

IVA Dbito FiscalEl pasivo IVA Dbito Fiscal se genera en cada venta. Es del 21% y en algn tipo de operaciones o bienes, el 10,5%.

El asiento sera:

CajaContado

a Ventas

a IVA DF

Deudores por VentasCrdito

Intereses a Cobrar

a Intereses a Devengar

a Ventas

a IVA DF

Medicin de Deudas

Pasivos en moneda: son los originados en la compra de bienes y servicios, en refinanciaciones y en transacciones financiera.

Para su medicin, se debe considerar la posibilidad e intencin de cancelacin anticipada: En caso que corresponda, se valuarn al valor descontado de la deuda, calcula con la tasa que el acreedor aceptara para su pago anticipado.

Si el ente no est en condiciones de realizar el anticipo o no tuviera la intencin de hacerlo, su medicin se har teniendo en cuenta:

La medicin original del pasivo.

La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada con la tasa determinada en el momento de la medicin inicial y de las condiciones pactadas entre las partes.

Los Pagos efectuados.7.2. Previsiones

ConceptoSon aquellas partidas que a la fecha de los estados contables representan importes estimados para enfrentar situaciones contingentes que probablemente generen nuevas obligaciones para el ente.

Las estimaciones contienen el monto probable de la obligacin contingente y la probabilidad de concrecin.NaturalezaSu existencia se debe a la aplicacin del principio de devengado.Cuentas Representativas

1. Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos2. Previsin P/ Garanta de Productos3. Previsin P/ Service4. Previsin P/ Juicios o Reclamos5. Previsin en GeneralHistricamente, las previsiones se dividan en:

Acumulativas: su saldo continuaba de un ejercicio a otro.

No Acumulativas: su saldo se cancelaba a fin de ejercicio.

Pasivos ContingentesSegn Newton, se considera que la existencia o la medicin contable de un activo o pasivo es contingente cuando depende de que se concreten uno o ms hechos futuros e inciertos a la fecha de medicin.Para l, desde un punto de viste extremadamente prudente, la mayora de los activos estn sujetos a contingencias.

En cambio, opina que los pasivos en general deberan considerarse ciertos, ya que se supone que el emisor cumplir con los compromisos que asumi.

Afianzar concepto de contingencia ciertaLa expresin se refiere a la posibilidad de ocurrencia del hecho contingente: para que sea registrado, la posibilidad de concrecin debe ser alta (aunque existe una mnima posibilidad de que no ocurra).

Aplicar razonablemente el principio de prudencia

Dicho principio apunta a asegurarnos que los resultados que se distribuyan, no estn sujetos a ninguna restriccin.

No por ello, podemos colocar todo tipo de restricciones: debemos usarlo razonablemente. No debemos llegar al extremo de dejar de reflejar adecuada y razonablemente los hechos econmicos y la situacin patrimonial.La excesiva registracin de contingencias genera la existencia de reservas ocultas

Agamiento de Capital: el patrimonio neto posee un valor contable mayor al real. Causas: fallas en la registracin de contingencias y de amortizaciones (pocas contingencias, amortizaciones muy bajas).

Reservas Ocultas: el patrimonio neto posee un valor contable menor al real. Causas: fallas en la registracin de contingencias y de amortizaciones (excesivas contingencias, amortizaciones muy altas).

El uso excesivo del principio de prudencia y, por ende, la excesiva registracin de contingencias, har que cada vez tengamos un pasivo ms grande, y uno patrimonio neto ms chico.

Dichas previsiones (contingencias) en realidad presentan una nula posibilidad de ocurrencia, por lo que una gran parte en realidad forman parte de Patrimonio Neto (por ello, reservas ocultas).

Por todas estas razones, las normas contables sealan que las contingencias deben registrarse nicamente cuando cumplan simultneamente con dos requisitos esenciales:

Que exista al cierre de ejercicio un elevado grado de probabilidad de ocurrencia del hecho contingente.

Que los efectos del mismo puedan ser medidos objetivamente (cuantificable razonablemente).

La R.T. N 17 agrega:

Que los hechos deriven de una situacin existente al cierre de ejercicio, o a la fecha de los estados contables (en esa fecha se debe realizar la estimacin y registracin de la previsin o contingencia).Adems, por ltimo, vale aclarar que solo se reconocern las contingencias desfavorables, y no las favorables.Previsin P/ Indemnizaciones y DespidosDistintas posturas de la doctrina No constituirla porque los despidos ocurren por la decisin de despedir, y por dicha razn la prdida debe ser registrada en el ejercicio en el cual se tome dicha decisin.

Debe constituirse, debido a que la indemnizacin es por antigedad y a aumenta a medida que los empleados permanecen en la empresa. Es decir, que la misma se va devengando en el tiempo.

Dictamen N6 del ITCP (Instituto Tcnico de Contadores Pblicos) ofrece una postura intermedia: constituir previsin slo para los despidos programados, y los imprevistos considerarlos prdida en el ejercicio en que se producen.

ClculoDistintas alternativas: Riesgo total: el total de indemnizacin que se pagara si se despidiera a la totalidad del personal al cierre de ejercicio (muy exagerado).

Un porcentaje del riesgo total, en funcin de experiencia anterior o en otras empresas. Hacer una estimacin basada en experiencia.

Criterio Impositivo: tomar un 2% por ao del total de las remuneraciones, lo cual se admite en la liquidacin del Impuesto a las Ganancias.

Registracin de constitucin y utilizacinComo todas las previsiones para constituirla, se debita una cuenta de resultado negativa (Indemnizaciones por despidos) y se acredita la previsin.

Se utiliza en ejercicios siguientes, cuando se despide personal que estaba en funciones al cierre del ejercicio anterior.

Esta Previsin es acumulativa: anualmente se incremente para el futuro, en razn del aumento del monto del riesgo que crece con la mayor antigedad del personal.

Indemnizaciones y DespidosConstitucin al Cierre

a Previsin P/ Indemnizaciones y Despidos

Previsin P/ Indemnizaciones y DespidosUtilizacin en el siguiente Ejercicio

a Indemnizaciones y Despidos a Pagar

Previsin para Atencin de GarantasExiste coincidencia en la doctrina sobre su constitucin, por aquellas empresas que venden productos otorgando garanta de buen funcionamiento durante cierto tiempo.Clculo

Se deben tener en cuenta dos factores:

La cantidad de reparaciones promedio atendidas en los ltimos 3 o 5 aos.

El costo promedio por reparacin en igual perodo.

RegistracinAl constituirla se debita una cuenta de resultado negativo (Gastos por Atencin de Garantas) acreditando la previsin.Para utilizarla, en el ejercicio siguiente se debita la Previsin siempre que se trate de atencin de garantas de productos vendidos en ejercicios anteriores.

Gastos por Atencin de GarantasConstitucin al cierre de ejercicio

a Previsin P/ Atencin de Garantas

Previsin P/ Atencin de GarantasUtilizacin en el siguiente ejercicio

a Servicios a Pagar

Servicios a PagarPago de la tercerizacin del servicio de garanta

a Caja / Banco c/c

Previsin P/ Service

Es similar a la anterior, y se utilizar en las garantas de los automotores. La diferencia es que es exclusivamente mano de obra.

ServiceConstitucin al cierre de ejercicioTercerizacin

a Previsin P/ Service

Previsin P/ ServiceUtilizacin en el ejercicio posterior

a Service a Pagar

Previsin P/ Juicios o ReclamosCuando la empresa tenga juicios iniciados en su contra y se cumplan los requisitos establecidos por las R.T. vigentes (alta probabilidad de concrecin y cuantificacin adecuada), deber constituirse la Previsin correspondiente.

ClculoSu estimacin debe basarse en informe de letrados, considerando las sumas reclamadas y las legal y jurisprudencialmente admitidas.

Registracin

Siguiendo los criterios anteriores, se constituye al cierre de ejercicio debitando una cuenta de resultado negativo y acreditando la previsin; y se utiliza en el ejercicio posterior debitando la previsin y acreditando una cuenta de pasivo (Juicios a Pagar), que representa una obligacin cierta.Cuenta de Resultado Negativo (gastos de distribucin)Constitucin al cierre de ejercicio

a Previsin P/ Juicios

Previsin P/ JuiciosUtilizacin en el ejercicio posterior

a Juicios a Pagar

Otras previsiones

Existen innumerables situaciones contingentes que pueden dar motivo a la constitucin de Previsiones (siempre que se cumplan los requisitos impuestos por la R.T.):

1. Previsin P/ Siniestros

2. Previsin por Daos a Terceros3. Previsin por Reparaciones Extraordinarias de Maquinarias o Equipos

4. Previsin por Fluctuaciones en el Tipo de Cambio

Utilidades/Ganancias Diferidas y a Realizar

Se trata de conceptos utilizados en el pasado en anteriores modelos de exposicin de estados contables.

Ganancias a Realizar: aquellas que no se encuentran devengadas al cierre de ejercicio (rentas o intereses cobrados por adelantado). En los Estados Contables se exponen como deudas, como cobros anticipados. Se trata de una obligacin de entregar servicios. Utilidades Diferidas: aquellas que se encuentran realizadas (devengadas) al cierre de ejercicio, pero su reconocimiento se difiere por diferentes razones. En ejemplo de ello es la siguiente cuenta: resultado de venta de loteos o terrenos en cuotas a largo plazo. En los Estados Contables, dicha cuenta, se expone como resultados no asignados. Luego ser la Asamblea de socios la que decida su distribucin.Resultados DiferidosSegn R.T. N 9: son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que, aplicando dichas normas, deban imputarse al Estado de Resultados.Se exponen en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, formando parte de los Resultados Acumulados, a continuacin de las Ganancias Reservadas.

REGISTRACIONES EN PATRIMONIO NETOConcepto de Patrimonio Neto

Son los derechos de los propietarios sobre los activos.

Clasificacin

Aportes de los Propietarios1. Capital Social (suscripto o integrado)2. Ajuste Capital3. Aportes Irrevocables (cuenta transitoria)4. Dividendos en Acciones a Pagar (cuenta transitoria)

5. Primas de Emisin

6. Saldos de Revaluos Regales

7. (-) Acciones en Cartera

Resultados Acumulados1. Resultados Retenidos o Reservados

1. Reserva Legal2. Reserva Estatutaria

3. Reserva Facultativa

2. Resultados No Asignados

1. Utilidad del Ejercicio2. Quebranto del Ejercicio

3. Utilidades de Ejercicios Anteriores

4. Quebrantos de Ejercicios Anteriores

5. Utilidades Diferidas

6. Aportes Irrevocables7.3. Aportes de los Propietarios

ConceptoMonto aportados por los socios en concepto de capital.

Capital, Capital Social o Acciones en Circulacin

Representa el Capital aportado por los socios o propietarios. Siempre debe expresar el valor nominal del mismo (valor escrito y firmado en el contrato social).

Ajuste de CapitalPara mantener los Estados Contables en moneda homognea se aplica la R.T. N 6. De la aplicacin surge dicha cuenta. Se trata de un mtodo de ajuste antes perodos inflacionarios.

Aportes Irrevocables

Para que los mismos se expongan en el Patrimonio Neto, deben cumplirse los siguientes requisitos:

Que se haya firmado un acuerdo. Que el aporte est efectivamente realizado.

Que est sujeto a la aprobacin de la Asamblea de Socios.

Si se cumplen los mismos, este puede ubicarse en ambos rubros:

Aportes de los Propietarios: si es para aumento de capital.

Resultados Acumulados (Resultados No Asignados): si es para absorcin de quebrantos.

Si no estn dados los requisitos, la cuenta se ubica en el Pasivo Deudas Otras Deudas.

Dividendos en Acciones a Pagar

Nace en la distribucin de utilidades y su existencia es hasta el momento que los dividendos se ponen a disposicin de los accionistas.

Resultado del EjercicioNacimiento: distribucin y seleccin de los destinos del resultado.

a Todas las distribuciones

a Dividendos a Pagar en Acciones

Dividendos a Pagar en AccionesCancelacin: Los dividendos se ponen a disposicin de los accionistas.

a Capital Social

Primas de EmisinRepresentan el mayor valor pagado sobre el Valor Nominal de las acciones.

Acciones en Cartera

Representan acciones de la propia empresa adquiridas por algn motivo. Su existencia NO puede superar el ao, si lo hace se reduce el capital por dicho importe.

7.4. Resultados Acumulados

Concepto

Resultados que la empresa posee pendientes de distribucin

Resultados Retenidos

Reserva Legal: se constituye con el 5% de la utilidad del ejercicio, hasta llegar al 20% del Capital.

Reserva Estatutaria: su porcentaje y forma de constituirla lo dice el estatuto (10% generalmente).

Estas 2 reservas se constituyen para proteger al capital. Reserva Facultativa: esta reserva expresa el derecho que tiene la Asamblea de constituir previsiones, siendo la ms comn la Reserva para Renovacin Bienes Uso.

Resultados No Asignados

Las primeras cuatro cuentas representan los resultados del Ejercicio o de Ejercicios Anteriores. Las siguientes y ltimas dos, son ganancias producidas por las anteriores.Refundicin de Cuentas

Al finalizar el ejercicio, es necesario saldar todas las cuentas de resultados (tanto positivos como negativos), con el objetivo de obtener a travs de la diferencia, el Resultado del Ejercicio: si la diferencia debe debitarse se tratar de un Quebranto, si, en cambio, debe acreditarse, una Utilidad.

Cuentas de Resultado PositivoR+ > R- = Utilidad

a Cuentas de Resultado Negativo

a Utilidad del Ejercicio

Cuentas de Resultado PositivoR+ < R- = Quebranto

Quebranto del Ejercicio

a Cuentas de Resultado Negativo

Distribucin de los Resultados o Destino de los Resultados

Luego de obtener el Resultado del Ejercicio al cierre del mismo, se necesita decidir y registrar los diferentes destinos del mismo.

El rgano de Administracin de la Sociedad (Directorio) le propone la distribucin y los destinos de los resultados al rgano Volitivo (Asamblea General Ordinaria), el cual debe aprobarlo o no.

Resultado del EjercicioDPD

Utilidades de Ejercicios AnterioresDPD

a Reserva Legal5% del Resultado del EjercicioDPD

a Reserva EstatutariaX% del Resultado del EjercicioDPD

a Reserva P/ Renovacin Bienes UsoX% de Res. Ejerc. Y 10% Util. Ejerc. Ant.DPD

a Retribuciones Directores y Sndicos a PagarX% del Resultado del EjercicioPP

a Gratificaciones al Personal a PagarX% del Resultado del EjercicioPP

a Dividendos a Pagar en Efectivo1 y/o 2 y/o 1 + 2PP

a Dividendos a Pagar en EspeciePP

a Dividendos a Distribuir en AccionesDPD

a Utilidades a Distribuir en Ejercicios FuturosDiferenciaDPD

DPD =Diferencial Propiamente Dicha

PPD =Patrimonial - Pasivo - Deudas

Absorcin de QuebrantoNo existe un orden establecido. Por lo general se empieza por los Resultados No Asignados, para pasar luego a los Resultados Reservados, culminando en los Aportes de los Propietarios.