Resumen de código de ética

El código de ética es aplicable a los contadores públicos inscritos en el concejo de vigilancia de la profesión de contaduría pública y auditoria, este está regido por principios fundamentales que son responsabilidad hacia la sociedad, responsabilidad hacia quien patrocina los servicios, responsabilidad hacia la profesión, también existen normas generales dentro del código para regir la conducta del contador público en sus relaciones con el público en general.

El contador público es responsable al expresar su juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el contador público deberá aclarar la relación que guarda ante quien contrata sus servicios, de igual forma el contador público solo aceptara realizar trabajos para los que esté capacitado, en cuanto a la publicidad el contador puede comunicar y difundir sus servicios y productos, excepto los relativos a la auditoría externa y auditoría fiscal, a la sociedad en general. Falta a la ética profesional el contador público que ofrece directamente servicios a personas, empresas u organismos con quienes no se tenga relaciones personales o de trabajo.Cuando el contador público se desempeñe como auditor externo, se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinión que sirva de base a terceros para toma de decisiones, cuando el contador público o la firma sea cónyuge o pariente o sea, haya sido en el ejercicio contable que dictamina o en relación al cual se le pide su opinión, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro de la junta directiva, concejo de administración, administrador o empleado del cliente de una empresa afiliada subsidiaria o que está vinculada económicamente o administrativamente cualquiera que sea la forma como se le retribuye o asigne su servicio, esto entre otras obligaciones que tiene el contador público o la firma.

Resumen de NIA 200

El propósito de esta norma internacional de auditoría es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros. También describe la responsabilidad de la administración por la preparación y presentación de los estados financieros y por la identificación del marco de referencia de información financiera se ha de usar para preparar los estados financieros, el objetivo de una auditoria de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable. Una auditoria de estados financieros es un trabajo para atestiguar, la NIA contiene principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo incluyendo apéndices, un auditor que conduce una auditoria de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de que los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo, un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditoria que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de importancia relativa, una auditoria no es una

garantía de que los estados financieros estén libres de representación errónea de importancia relativa porque la seguridad absoluta no es asequible, mas aun una auditoria no asegura la viabilidad de la entidad ni la eficiencia ni efectividad con que la administración haya conducido los asuntos de la entidad. Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria el entorno de regulación en que operan, así como su tamaño y complejidad se enfrentan a una diversidad de riesgos de los negocios.

Resumen de NIA 210 Términos de los trabajos de auditoria

El propósito de esta norma internacional de auditoría es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente y la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre, la norma establece la forma y contenido de las cartas de compromiso y estas generalmente incluirán el objetivo de los estados financieros, la responsabilidad de la administración por los estados financieros, el alcance de la auditoria, entre otros. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo, sin embrago algunos factores podrían hacer apropiado mandar una nueva carta. La norma también incluye los lineamientos para la aceptación de un cambio en el trabajo. Una carta compromiso es el interés tanto del cliente como del auditor que el auditor envié una carta compromiso, antes de comenzar el trabajo, para ayudar a evitar malentendidos al respecto. La carta compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditoria, la extensión de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualesquier informes.

Cuando el auditor de una entidad tenedora es también el auditor de una subsidiaria, sucursal, o división, los factores que influyen la decisión de si enviar una carta compromiso por separado al componente. En auditorias recurrentes el auditor deberá considerar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo y si hay necesidad de recordar al cliente los términos existentes del trabajo, un auditor a quien antes de la terminación del trabajo se le pide que cambie el trabajo para que de un nivel menor de seguridad, deberá considerar si hacerlo es apropiado.

Resumen de NIA 220 control de calidad para auditoria de estados financieros

El propósito de esta NIIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades específicas del personal de la firma, respecto de procedimientos de control de calidad para auditorias de estados financieros. El socio del trabajo deberá asumir la responsabilidad de la calidad global de cada trabajo de auditoría al que se asigne dicho socio, este deberá verificar si los demás cumplen con los requisitos éticos relevantes y se establecen los principios fundamentales que son: integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, comportamiento profesional. El socio del trabajo permanece en alerta a la evidencia

de incumplimiento de los requisitos éticos. A lo largo del trabajo de auditoría hay investigación respecto de asuntos éticos entre el socio y otros miembros del equipo del trabajo según sea necesario, se deberá elaborar una conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican al trabajo de auditoría, debe considerarse si se puede continuar las relaciones con el cliente y el decidir si debe continuar una relación con clientes incluye la consideración de asuntos importantes que han surgido durante el trabajo de auditoría actual o previo y sus implicaciones para continuar la relación. El socio de trabajo deberá asumir la responsabilidad de la dirección, la supervisión y el desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, así como de que el dictamen del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias. Es importante que todos los miembros del equipo entiendan los objetivos del trabajo que van a desempeñar. Es necesario un trabajo en equipo y un entrenamiento apropiado para ayudar a los miembros del equipo con menos experiencia a entender claramente los objetivos del trabajo asignado entre otras cosas.

Resumen de NIA 230 documentación de auditoria

El propósito de esta norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la documentación de la auditoria, el auditor deberá preparar de manera oportuna la documentación de auditoría que proporcione un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor, evidencias de que la auditoria se desempeñó de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. Documentación de auditoría significa el registro de procedimientos de auditoría desempeñados, la evidencia de auditoría relevante obtenida y las conclusiones a las que llego el auditor, la documentación de auditoría puede registrarse en papel o en forma electrónicas otros medios, para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que identifican a las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba, si el auditor ha identificado la información que contradiga o sea inconsistente con la conclusión final del auditor respecto de un asunto importante deberá documentar como manejo la contradicción o inconsistencia al formar la conclusión final. Cuando en circunstancias excepcionales el auditor juzga necesario apartarse de un principio básico o de un procedimiento esencial que sea relevante en las circunstancias de la auditoria, deberá documentar como lograr el objetivo de la auditoria, los procedimientos alternativos de auditoría desem0peñadosy a menos que sean claras de otro modo, las razones para la desviación. Esto implica que el auditor documente como los procedimientos alternativos de auditoría desempeñados fueron suficientes y apropiados para reemplazarlo dicho principio básico o procedimiento esencial, el auditor deberá completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditoria después de la fecha del dictamen del auditor, completar la compilación del archivo final de la auditoria después de la fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo.

Resumen de NIA 240 responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamiento sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoria de estados financieros, la norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir. Representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta, requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad de la administración y de los encargados del gobierno corporativo. Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados financieros es intencional o no, El fraude implica un incentivo o presión para cometerlo, una oportunidad percibida para hacerlo y alguna racionalización del acto. Una persona puede tener un incentivo para malversar activos. La información financiera fraudulenta puede cometerse porque la administración este bajo presión de fuentes fuera o dentro de la entidad, para lograr una meta de utilidades esperada particularmente, ya que las consecuencias para la administración por no cumplir con los objetivos financieros pueden ser importantes, La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración. Las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración pueden variar por cada entidad, estas pueden ser las mismas personas encargadas de la administración de la empresa

Resumen de NIA 250 consideraciones de leyes y reglamentos en la auditoria de estados financieros

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor considerar las leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros, Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros, Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración, El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación. falta deliberada de registro de transacciones, el que la administración sobrepase los controles, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor, Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y

otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros, El auditor debe, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos administradores, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la atención del auditor sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que deben comunicarse. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia deberá expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

Resumen de NIA 260 comunicación con los encargados del gobierno corporativo

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre la comunicación de asuntos de auditoría que surgen de la auditoria de los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditoría de interés del gobierno corporativo según se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad. El auditor deber· comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando que surjan de la auditoria de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Cuando la estructura del gobierno corporativo de la entidad no está bien definida, o los encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias del trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a con quien se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueño. Algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno, el auditor deber· informar a los encargados del gobierno corporativo sobre las representaciones erróneas no corregidas acumuladas por el auditor durante la auditoria, las cuales determino la administración que no eran de importancia relativa, ni en lo individual ni en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Las comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno corporativo pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito a los encargados del gobierno corporativo es afectada por factores, Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del auditor sobre los estados financieros.

Resumen NIA 300.  Planeación de una auditoria de estados financieros.

Esta NIA se enmarca en el contexto de auditorías recurrentes. Además, los asuntos que el Auditor considera en los trabajos iniciales de auditoría.El auditor deber· planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de una manera efectiva. Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeación involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su experiencia y clara percepción y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeación, la planeación

adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a ·reas importantes de la auditoría, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, así como que el trabajo de auditoría se organice y administre de manera apropiada para que se desempeñe de una forma efectiva y eficiente.La norma regula las guías para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditoría. En rigor se trata del plan general, de la debida documentación de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditoría en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas. Esto quiere decir, que está sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.

El auditor deber· desempeñar las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditoría: ï Desempeñar procedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el cliente y del trabajo específico de auditoría (ver NIA 220. Control de calidad para auditorías de información financiera histórica, para lineamientos adicionales).La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del trabajo, y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado.

Resumen NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa.

El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados.Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material mediante el entendimiento de la Entidad y su entorno. Respecto de algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente ni apropiada evidencia de auditoría, solo mediante la aplicación de procedimientos sustantivos. Los controles de la entidad sobre esos riesgos son relevantes a la auditoría y el auditor deberá obtener un entendimiento de ellos Si el riesgo implica transacciones importantes que estén fuera del curso normal de los negocios para la entidad, o que, de algún modo parezcan ser inusuales El grado de subjetividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por si solos no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditoría. Sí el riesgo está relacionado con recientes e importantes eventos económicos, contables o de otro tipo y por lo tanto requiere atención específica Documentación Identificación de los riesgos de error material. Si la entidad tiene auditoría interna, se deberá obtener entendimiento de lo siguiente: Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los aspectos de la entidad y su entorno y de cada uno de los componentes del control interno; las fuentes de información de as que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluación del riesgo realizados Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor ha obtenido un

entendimiento .Las reuniones entre el equipo del trabajo y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado.

Resumen NIA 320.  Importancia relativa de la auditoria.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría.

El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para información financiera aplicable.

El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros.

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global; del estado financiero como en relación a saldos de cuentas paniculares, ciases de transacciones v revelaciones.

Al planear la auditoría, el auditor considera qué pudiera hacer que los estados financieros se representaran de una manera errónea de importancia relativa.

El entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditoría y ejerce el juicio profesional para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditoría.

La evaluación del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoría puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría.

Resumen NIA 330.  Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 315 en una auditoría de estados financieros El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante la planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditoría diseñado para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración. Los procedimientos sustantivos comprenden 

i) Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y re-velaciones); y 

ii) Procedimientos analíticos sustantivos Pruebas de controles. Un procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel aseveración. 

El auditor deberá diseñar y desempeñar pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en cuanto a la efectividad operativa de los controles relevantes si: 

a) La evaluación del auditor de los riesgos de representación errónea de importancia relativa a nivel aseveración incluye una expectativa de que los controlaLa norma establece las guías para responder en forma global a la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Estos procedimientos de auditoría están dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables.

Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinación de naturaleza extensión y oportunidad de la aplicación de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qué modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

NIA’S 450 EVALUACION DE LAS REPRESENTACIONES ERRONEAS DE IMPORTANCIA RELATIVA

El objetivo del auditor es evaluar: El efecto de las representaciones erróneas identificadas en la auditoría; y El efecto de las representaciones erróneas no corregidas, si las hubiere, sobre estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, están libres de representaciones erróneas significativas. Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría. El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría necesitan revisarse si: La naturaleza de las representaciones erróneas identificadas y las circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras representaciones erróneas que, junto con las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa; o el efecto total de las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa determinada. En la comunicación y corrección de las representaciones erróneas el auditor deberá comunicar oportunamente todas las representaciones erróneas identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración, a menos de que lo prohíba la ley o regulación. El auditor deberá solicitar a la administración que corrija dichas representaciones erróneas. En la Representación escrita el auditor deberá solicitar una representación escrita de la administración y, cuando sea apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos de las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros considerados como un todo. Deberá incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del informe relativo, o bien, como anexo a la representación escrita relativa. Documentación El auditor deberá incluir en la documentación de la auditoría:

El monto con el cual las representaciones erróneas se considerarían como claramente triviales (sin importancia relativa

Todas las representaciones erróneas acumuladas durante la auditoría y si se han corregido; y

La conclusión del auditor en cuanto a si las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto específico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones.

NIA’S 500 RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y continuación de clientes.

El auditor deber· obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría. 

Evidencia suficiente apropiada de auditoría La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoría: o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para o detectar representaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas.Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría 

19. El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría mediante el desempeño de procedimientos de auditoría para: 

Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveración Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo así, hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. 

Detectar representaciones erróneas de importancia relativa al nivel de aseveración los procedimientos de auditoría como procedimientos sustantivos e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientos sustantivos analíticos