Alcance

La NIA trata de las responsabilidades del auditor con respecto a la auditora de los estados financieros.

Caractersticas del Fraude

Las incorrecciones de los estados financieros pueden deberse a fraude o error. Pueden ser intencionadas. Desde el punto de vista legal, el auditor no puede determinar si se ha procedido fraudulentamente. Al auditor le interesan las incorrecciones de informacin financiera fraudulenta y a la apropiacin indebida de activos.

Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude

El gobierno de la entidad y la direccin son los responsables de la prevencin y deteccin del fraude, mediante sistemas y procedimientos. Asimismo, son los encargados de promover una cultura tica y de transparencia.

Responsabilidad del auditor

El auditor es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de incorrecciones por fraude o error, aunque existe la posibilidad de que no puedan detectarse algunas incorrecciones.El riesgo de no detectar incorrecciones de fraude es mayor a no detectar las incorrecciones por error, ya que el fraude implica toda una logstica y organizacin, ms en los casos de colusin (Evidencia de auditora falsa que se gestiona como verdadera) En estimaciones contables puede resultar ms difcil determinar si las incorrecciones son por fraude o error. De igual forma, es ms difcil detectar el fraude cometido en la direccin que en otros niveles de jerarqua inferiores, ya que la direccin tiene acceso a los registros contables y su manipulacin.

El auditor es responsable de mantener escepticismo profesional durante la auditora y tomar en cuenta que los controles que son eficaces en deteccin de errores pueden no serlo detectando fraudes.

Objetivos del auditor

Identifica y valora los riesgos de incorreccin material por fraude en los estados financieros. Obtiene evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la implementacin de respuestas apropiadas. Responde adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realizacin de la auditora.Definiciones

Fraude: Acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los colaboradores o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegalFactores de riesgo de fraude: Son hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo

Requerimientos

Escepticismo profesional

El auditor es responsable de mantener escepticismo profesional durante la auditora y tomar en cuenta que los controles que son eficaces en deteccin de errores pueden no serlo detectando fraudes. Puede aceptar que los registros y los documentos son autnticos. En caso de duda, realizar investigaciones detalladas.

Discusin entre los miembros del equipo del encargoSe debe discutir entre los miembros del equipo del encargo y que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la discusinProcedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

El auditor aplicar una serie de procedimientos con el fin de obtener informacin para identificar los riesgos de incorreccin material debida a fraude.

La direccin y otras personas de la entidad

El auditor indagar sobre la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones debidas a fraude, el proceso seguido por la direccin para identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, la comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad de los procesos de riesgo de fraude y la comunicacin por la direccin a los colaboradores de su opinin relativa a las prcticas empresariales y al comportamiento tico. El auditor realizar indagaciones ante la direccin y otras personas de la entidad a fin de encontrar indicios de fraude. Para las entidades tengan auditores internos, el auditor realizar indagaciones con el fin de determinar si tienen conocimiento de algn fraude.

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor obtendr conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisin de los procesos de la direccin que identifican los riesgos de fraude. De igual forma los someter a indagaciones.

Identificacin de relaciones inusuales o inesperadas

El auditor evaluar si las relaciones inusuales o inesperadas indican incorrecciones de fraude.

Evaluacin de factores de riesgo de fraude

El auditor evaluar si la informacin obtenida en valoracin del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude.

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material debida a fraude

El auditor identificar y evaluar los riesgos de incorreccin material debida a fraude en los estados financieros, y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar. Se basar en la presuncin de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluar qu tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos. Tratar los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude como riesgos significativos y obtendr conocimiento de los correspondientes controles de la entidad, incluidas las actividades de control.

Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude

El auditor determinar las respuestas globales necesarias frente a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude en los estados financieros. Asignar y supervisar al personal al que se le atribuya responsabilidades significativas en el encargo. Evaluar si la seleccin y la aplicacin de las polticas contables por parte de la entidad son indicativas de fraude e introducir un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora.

Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude en las afirmaciones

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y extensin respondan a los riesgos valorados

Procedimientos de auditora en respuesta a riesgos relacionados con la elusin de los controles por parte de la direccin

La direccin se encuentra en una posicin privilegiada para cometer fraude debido a su capacidad de manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos. Ante esto, el auditor disear y aplicar procedimientos de auditora con el fin de comprobar los asientos del libro diario registrados en el libro mayor, as como de otros ajustes realizados para la preparacin de los estados financieros, realizar indagaciones entre las personas que participan en el proceso de informacin financiera, seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes realizados al cierre del periodo y considerar la necesidad de comprobar los asientos del libro diario y otros ajustes realizados durante todo el periodo.

Debe revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las circunstancias que han dado lugar al sesgo, evaluar si los juicios y las decisiones de la direccin en los informes contables indican un posible sesgo por parte de la direccin de la entidad que pueda representar un riesgo de incorreccin material debida a fraude y llevar a cabo una revisin retrospectiva de los juicios y de las hiptesis de la direccin relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros del periodo anterior. Para las transacciones significativas ajenas al curso normal de la empresa, el auditor evaluar si el fundamento empresarial de las transacciones (o su ausencia) indica que pueden haberse registrado con el fin de engaar a travs de informacin financiera fraudulenta o de ocultar una apropiacin indebida de activos. Asimismo, decidir si debe aplicar procedimientos de auditora adicionales.

Evaluacin de la evidencia de auditora

El auditor evaluar si los procedimientos analticos que se aplican en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora indican un riesgo de incorreccin material debida a fraude no reconocido previamente. Si el auditor identifica una incorreccin, evaluar si es indicativa de fraude. Si el auditor identifica una incorreccin, sea o no material y considera que es fraudulenta, volver a considerar la valoracin del riesgo de incorreccin material debida a fraude.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Si, como consecuencia de una incorreccin debida a fraude o a indicios de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias que lo llevan a poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditora, determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en funcin de las circunstancias, considerar si procede renunciar al encargo, y si el auditor renuncia, discutir con el nivel adecuado de la direccin y los responsables del gobierno de la entidad la renuncia al encargo y los motivos de dicha renuncia; y determinar si existe algn requerimiento profesional o legal que exija que el auditor informe de su renuncia al encargo, y de las razones para renunciar, a la persona o personas que realizaron el nombramiento del auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras.

Manifestaciones escritas

El auditor obtendr de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad, manifestaciones escritas de que reconocen su responsabilidad en el diseo, la implementacin y el mantenimiento del control interno para prevenir y detectar el fraude, han revelado al auditor los resultados de la valoracin realizada por la direccin del riesgo de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude, han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estn implicados la direccin, colaboradores que desempeen funciones significativas en el control interno u otras personas; cuando el fraude pueda tener un efecto material en los estados financieros, cuando han revelado al auditor su conocimiento de cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los estados financieros de la entidad, realizada por colaboradores, antiguos colaboradores, analistas, etc.

Comunicaciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad Si el auditor identifica un fraude lo comunicar oportunamente al nivel adecuado de la direccin. Si tiene indicios de que puede existir un fraude en el que participen la direccin, los colaboradores que desempean funciones significativas de control interno u otras personas, cuando el fraude d lugar a una incorreccin material de los estados financieros, el auditor comunicar estas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin

Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo haya, determinar si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno a la entidad. En algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede prevalecer sobre el deber de confidencialidad.

Documentacin

En relacin con el conocimiento de la entidad y de su entorno,el auditor incluir enla documentacin de auditora requerida por la NIA 315 evidencia de:Las decisiones significativas que se hayan tomado durante ladiscusin mantenida entre losmiembros del equipo del encargo en relacin con la probabilidad de incorreccin material enlos estadosfinancieros debida a fraude; ylos riesgos identificados y valorados de incorreccin materialdebida a fraude en los estadosfinancieros y en las afirmaciones.En la documentacin de auditora, el auditor incluir las comunicaciones sobre fraude que hayarealizado a la direccin.Si el auditor concluye que, en las circunstancias del encargo, no esaplicable la presuncin de queexiste un riesgo de incorreccin material debida a fraude relacionado con el reconocimiento deingresos, incluir en la documentacin de auditora las razones que sustentan dicha conclusin.

Caractersticas del Fraude

El fraude, ya consista en informacin financiera fraudulenta o en apropiacin indebida de activos,conlleva la existencia de un incentivo o un elemento de presin para cometerlo(un ejemplo):Puede existir un incentivo o un elemento de presin para proporcionar informacin financierafraudulenta cuando la direccin est presionada, desde instancias internas o externas a laentidad, para alcanzar un objetivo previsto de beneficios o deresultado financiero, especialmente cuando las consecuencias de no alcanzar los objetivo.

La informacin financiera fraudulenta implica incorrecciones intencionadas, incluidas omisionesde cantidades o de informacin en los estados financieros conla intencin de engaar a losusuarios de estos.Dicha manipulacin de los resultados puedeempezar por acciones pequeas o indebidos ajustes de las hiptesisy cambios en los juicios de ladireccin. Los elementos de presin y los incentivos pueden llevara que estas acciones aumentenhasta el punto de dar lugar a informacin financiera fraudulenta. Una situacin as puedeproducirse cuando la direccin, debido a las presiones a las queest sometida para cumplir lasexpectativas del mercado, o al deseo de maximizar una remuneracin basada en resultados, adopta,de forma intencionada, posturas que dan lugar a informacin financiera fraudulenta mediante laintroduccin de incorrecciones materiales en los estados financieros. La informacin financiera fraudulenta puede lograrse mediante:

La manipulacin. El falseamiento o la omisin intencionada de hechos. La aplicacin intencionadamente errnea de principios contables relativos a cantidades.La direccin puede cometer fraude eludiendo los controles mediante la utilizacin de tcnicas como las siguientes:

Registrando asientos ficticios en el libro diario. Ajustando indebidamente algunas hiptesis y cambiando los juicios en que se basa la estimacinde saldos contables. Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados financieros. Ocultando, o no revelandohechos.

Laapropiacin indebida de activos puede lograrse de diversas formas, entre otras:

Mediante una malversacin de ingresos Por medio de la sustraccin de activos fsicos o de propiedad intelectual Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no ha recibido Utilizando los activos de la entidad para uso personal

Escepticismo profesional

Mantener el escepticismo profesional requiere cuestionarse continuamente si la informacin y laevidencia de auditora obtenidas indican que puede existir unaincorreccin material debida afraude. Esto incluye tener en cuenta la fiabilidad de la informacin que va a utilizarse comoevidencia de auditora y los controles ejercidos sobre su preparacin y mantenimiento, cuandosean relevantes.

Una auditora realizada de conformidad con las NIA raramenteconlleva la comprobacin de laautenticidad de documentos, y el auditor no ha sido formado para ello ni seespera que sea un14experto en dicha comprobacin.

Discusin entre los miembros del equipo dl encargo

Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del encargo con mayorexperiencia compartan sus conocimientos sobre el modoen que los estados financierospueden estar expuestos a incorrecciones materiales debidas a fraude, y las partidas a las queello afecta.Permite al auditor determinar una respuesta adecuada adicha exposicin y decidir losmiembros del equipo del encargo que aplicarn determinados procedimientos de auditora.Permite al auditor determinar el modo en que se compartirn los resultados de losprocedimientos de auditora entre los miembros del equipo del encargo.

La discusin puede incluir cuestiones como las siguientes:

Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del encargo sobre el modo en quepiensan que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorreccionesmateriales debidas a fraude y las partidas a las que ello afecta, el modo en que la direccin podra proporcionar y ocultar la informacin financiera fraudulenta, y la manera en que podra producirse una apropiacin indebida de los activos de la entidad. La consideracin de los factores externos e internos conocidos que afecten a la entidad y que puedan suponer un incentivo o elemento de presin sobre la direccin u otras personas paracometer fraude, que proporcionen la oportunidad de perpetrarlo y sean indicativos de unacultura o un entorno que permite a la direccin o a otras personas racionalizar la comisin defraude. La gran importancia de mantener un estado mental adecuadodurante toda la auditora conrespecto a la posibilidad de que exista una incorreccin material debida a fraude. La consideracin de cualquier denuncia de fraude de la que tenga conocimiento el auditor. La consideracin del riesgo de que la direccin eluda los controles.

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

La direccin asume la responsabilidad del control interno de la entidad y de la preparacin de susestados financieros. En consecuencia, es adecuado que el auditor realice indagaciones ante ladireccin sobre la valoracin que la propia direccin hace del riesgo de fraude, as como de loscontroles que se han establecido para prevenirlo y detectarlo.En algunas entidades, es posible que la direccin realice valoraciones detalladas conuna periodicidad anual o como parte de un seguimiento continuo. Enotras entidades, la valoracinpor la direccin puede ser menos formal y menos frecuente.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

En algunas entidades, especialmente en las de pequea dimensin,la valoracin por la direccinpuede centrarse en los riesgos de fraude o de apropiacin indebida de activos por parte de loscolaboradores.Proceso seguido por la direccin para identificar y responder al riesgo de fraude:En entidades con varias ubicaciones, los procesos establecidos porla direccin pueden comprenderel seguimiento, a distintos niveles, de las distintas ubicaciones operativas, o los distintossegmentos de negocio.Ejemplos de otras personas de la entidad entre las que el auditor puede realizar directamenteindagaciones sobre la existencia o la sospecha de fraude son, entre otros:

Personal operativo que no participe directamente en el proceso de informacin financiera. Asesores jurdicos internos. El responsable de tica o cargo equivalente. La persona o personas encargadas del tratamiento de las denuncias de fraude.La NIA 315 y la NIA 610 establecen requerimientos y proporcionan orientaciones sobre lasauditoras de entidades que cuentan con una funcin de auditora interna:

Los procedimientos que, en su caso, los auditores internos hayanaplicado durante el ejercicio para detectar fraudes. Si la direccin ha respondido satisfactoriamente ante cualquier hallazgo derivado de dichos procedimientos.

Los responsables del gobierno de la entidad supervisan los sistemas de la entidad destinados alseguimiento de riesgos, el control financiero y el cumplimiento de la normativa legal. En muchospases, las prcticas de gobierno corporativo estn bien desarrolladas y los responsables delgobierno de la entidad desempean una funcin activa en la supervisin de la valoracin por partede la entidad del riesgo de fraude y del control interno relevante.El conocimiento de la supervisin ejercida por los responsables del gobierno de la entidad puedeaportar informacin sobre el grado de exposicin de la entidad a fraude de la direccin, laadecuacin de los controles internos al riesgo de fraude y lacompetencia e integridad de ladireccin. El auditor puede obtener este conocimiento por distintas vas, tales como la asistencia areuniones en las que se discutan dichas cuestiones, la lectura delas actas de dichas reuniones oindagaciones ante los responsables del gobierno de la entidad.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin.Este puede ser el caso de una entidad de pequea dimensin en la que un nico propietario dirigela entidad y ninguna otra persona ejerce funciones de gobierno.

Consideracin de otra informacin

Adems de la informacin obtenida mediante la aplicacin de procedimientos analticos, puede sertil, a fin de identificar los riesgos de incorreccin material debida a fraude, considerar otrainformacin sobre la entidad y su entorno. La discusin entrelos miembros del equipo puedeproporcionar informacin til para la identificacin de dichos riesgos.Se da lapresuncinde que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos ya que se puede concluir que los ingresos provienen de unatransaccinque genera ingresos simples.La direccin decide y estudia la naturaleza y la extensin de los controles que desea implementar y tambin determina la extensin de los riesgos que decide asumir. Cuando determina los controles, debe tomar en cuenta que existe un riesgo de que los estados financieros incluyan errores debido a fraude.Es por esto que es importante que el auditor tenga conocimiento de los controles que la direccin ha implementado con el fin de detectar y prevenir el fraude. Al conocer los controles, se le facilita la labor de valorar el riesgo de que los estados financieros tengan incorrecciones materiales.Ladeterminacin de respuestas de carcter global para responder a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude incluye considerar la manera en la que se hizo la auditoria y mostrar un escepticismo acentuado.

Asignaciny supervisin del personal

El auditor puede recurrir a la asignacin adicional de personas calificadas y expertas en distintas reas con el fin de identificar riesgos de incorreccin material debida a fraude.El alcance de la supervisin refleja la valoracin del audito del riesgo de incorreccin material debido a fraude,ascomo las competencias de las terceras personas que se vean involucradas en la tarea de auditar.

Imprevisibilidad en la seleccin de los procedimientos de auditoria

Existe un elemento de imprevisibilidad a la hora de realizar unaauditora, ya que es muy probable que las personas de la entidad estn familiarizadas con los procedimientos de auditoria y por ende les seamssencillo ocultar informacin financiera fraudulenta.El auditor puede recomendar hacer cambios en lametodologapara auditar estados financieros todo con el fin de hacer el proceso lomstransparente posible y por ende evitarriesgos de incorreccin material debido a fraude.Adems, puede obtener informacin adicional o sugerir mtodos para corroborar los datos.Si el auditoridentifica un riesgo deincorrecinmaterial debida a fraude que afecta la cantidad de existencias. El examen de registros de las existencias de la entidad puede ayudar aidentificarlas ubicaciones o las partidas que requieran de un examen fsico. Este recuento puede ser sin previo aviso y hacerlos todos en la misma fecha.

El auditor puede encontrar un riesgo de incorreccin material debida a fraude que afecte varias cuentas. Estas pueden ser relacionadas a la valoracin de activos, obligaciones devengadas o cambios en las hiptesis relativas a estimaciones recurrentes.Asientos enel libro diario y otros ajustes

La incorreccin material debida a fraude se puede dar en cualquier estadio del ejercicio o al cierre del periodo y consiste, comnmente, en la manipulacin de la informacin financiera mediante el registro indebido o no autorizado de los asientos en el libro de diario.Es importante que el auditor considere que aunque muchos de los controles sean automatizados y que estos reduzcan el riesgo de errores involuntarios, estos no se ven eludidos por los riesgos de que las personas puedan cambia los importes que se traspasan automticamente al libro mayor o al sistema de informacin financiera.

Para identificar y seleccionar delos asientos que muestran irregularidades y como identificar mtodos para examinar el soporte subyacente es importante tomar en cuenta lo siguiente:

Identificar los posibles riesgos de fraude aunado con informacin recabada de la auditoria puede ser fundamental para encontrar patrones de deteccin de los asientos que pueden mostrar inconsistencias. Creacinde controles sobre la preparacin y anotacin en los asientos en el libro de diario. Identificar caractersticas de asientos fraudulentos como asignacin a cuentas inusuales o poco utilizadas, asientos realizados por personas que no lo hacen habitualmente,asientos realizados posterioresal cierre, asientos sinnmerode cuenta, descripciones escasas o con nmeros redondos. Asientos con ajustes al cierre del periodo o que tengan diferencias no conciliadas.Queda a discrecin del auditor el determinar la naturaleza, momento de la realizacin y la extensin de la comprobacin de los asientos en el libro diario y otros ajustes. Es probable que el auditorconsidere necesario comprobar todos los ajustes de los asientos realizados durante un periodo determinado.

Estimaciones contables

La preparacin de los estados financieros requiere que la direccin realice una serie de juicios o hiptesis que afectan las estimaciones contables significativas. Esto se puede lograr mediante la infravaloracin o sobrevaloracin de provisiones o reservas para distorsionar percepciones en los usuarios de los estados financieros.

El inciso anterior permite valorar algn sesgo por parte de la direccin.La NIA 540 requiere una revisin retrospectiva para valorar el riesgo y sopesar laeficaciadel proceso de estimacin utilizado por la direccin en el periodo anterior, y por siguiente entender si el proceso esvlidoy aplicable para los periodos venideros.

Fundamento empresarial de transacciones significativas

En caso de que sedunriesgo de fraude o para apropiarse indebidamente de activos se puede utilizar como referencia las siguientes condiciones:

Transacciones complejas en las que intervengan varias entidades o un grupo consolidado. Documentaciones inadecuadas y no conversadas.

Evaluacinde la evidencia de auditoria

Segn la NIA 330 requiere que el auditor, basado en los procedimientos de auditoria aplicados y en la evidencia obtenida,evalesi as valoraciones de riesgo en las afirmaciones ha sido el correcto.Procedimientos analticosrealizadosen una fecha prxima a la finalizacin de la auditoria para alcanzar una conciliacin global. La utilizacin de anlisis de tendencias y relaciones concretas entre distintos periodos puede ayudar a crear un patrn que definacomportamientosy por ende seamsfcil identificar riesgo de incorreccinmaterialdebida a fraude.

Consideracindelasincorreccionesidentificadas

Casos talescomo la existencia de numerosas incorrecciones en una ubicacin concreta, aun cuando el efectoacumulativo no sea material, pueden ser indicio de riesgo de incorreccin material debida a fraude. Un fraude en el que participa la alta direccin puede ser muysignificativoy puede poner en tela de juicio la integridaddelos registros contables y de la documentacin. Se refiere a los requerimientos sobre laevaluaciny el tratamiento de las incorrecciones y su efecto en la opinin delauditor.

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

Algunas razones por las que se puede dar esto son:

La empresa se rehsa a utilizar las medidas adecuadas con respecto al fraude que el auditor considera necesarias. Incluso si elriesgode fraude no es material para los estados financieros. Existe un riesgo significativo de fraude que resulte general y material. El auditor no confa en la integridad y fiabilidad de la direccin de la empresa.

No es posible establecer cuando es el momento adecuado para que el auditor cese su labor en una empresa, ya quetodoslos casos son diferentes.En caso de encontrarse ante el riesgo de fraude, el auditor puede verse en la obligacin, dependiendo del pas, de hacer una denuncia ante las personas encargadas de su nombramiento o de algn ente regulador.Adems, el auditor puede recurrir a un cuadro de asesoramiento jurdico para decidirsidebe renunciar al cargo de auditor o no.

La NIA 58023 establece requerimientos y proporciona orientaciones sobre la obtencin, en laauditora, de manifestaciones adecuadas de la direccin y, cuando proceda, de los responsables delgobierno de la entidad.Debido a la naturaleza del fraude y de las dificultades para determinarlos, es necesario que el auditorobtengamanifestaciones escritas de la direccinque confirmen que se les ha revelado algn fraude.

Si el auditor obtiene evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante que estehechose ponga en conocimiento del nivel adecuado de la direccin tanpronto como sea posible, aunquela cuestin pueda considerarse intrascendente.La comunicacin entre el auditor y los responsables del empresa o institucin puede ser verbal o por escrito. Sin embargo, dada la delicadeza del asunto, se le sugiere al auditor hacer los comunicados de manera escrita.Es recomendable que en las primeras etapas del proceso, el auditor y el gobierno de la entidad se pongan de acuerdo sobre la naturaleza y el alcance de las comunicaciones que van a existir entre ambos. En especial si los riesgos de fraude no son materiales para los estados financieros.

Si se da el caso en que el auditor no confa en la veracidad e integridad de los miembros del gobierno de la entidad, el mismo puede utilizar un asesoramiento jurdico para determinar cul es la mejor manera para proceder.El auditor deber respetar la confidencialidad de la informacin del cliente.El auditor puede considerar apropiado obtener asesoramiento jurdico para determinar la formadeproceder adecuada segn las circunstancias, con el propsito de establecer los pasos necesariosteniendo en cuenta los aspectos de inters pblico del fraude identificado.