Retención en la fuente en el impuesto de renta de las personas

naturales.

Seminario Enrique Low Murtra

“Las obligaciones tributarias de las personas naturales en el impuesto sobre la renta”

Retos y oportunidades

Andrés Esteban Ordóñez Pérez.Investigador CEF. Profesor DDF.

Contenido

Introducción.

1.Algunos aspectos problemáticos o que generan dificultad.

2.Retos y oportunidades.

ESTRUCTURA

SUJETO RETENIDOAGENTE DE RENTECION

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Algunos aspectos problemáticos o que generan dificultad.

1. Concepto jurisprudencial.2. Eficacia de las normas- conocimiento, aplicación y

costo para el Agente. Igualdad cargas y beneficios.3. Reformas se olvidan de articular todas las normas

de retención. Falta de certeza.4. Rentas del trabajo independientes. Seguridad

social e igualdad.5. Sentencias judiciales.6. Pagos retroactivos.7. Retención contingente.8. Seguridad social en pagos por prestación de

servicios y en rentas de capital. (arriendos y otros) -alimentos entre cónyuges y/o obligados.

Algunos aspectos problemáticos o que generan dificultad.

9. CDI o ADT.10.Procedimiento 1 es muy oneroso y no funciona.11.Certificado de retención norma no es la actual en el

Decreto anual.12.Pagos por SGR entre otros fondos sin personería

jurídica.13.Ley 1429 y retención mínima.14.Viáticos en funcionarios públicos.

 

1. Concepto jurisprudencial

Concepto jurisprudencial.

• En la Jurisprudencia de la Corte no es claro cuál es la naturaleza jurídica de la figura.

• Colaboración con la Administración, Deber de coadyuvar. Función Pública.???

• No se entiende como una obligación sustancial, tal como debe concebirse.

• INFORMACIÓN: Los pagos se realizan con conocimiento del tipo de ingresos o rentas pero desconocimiento de la calidad de la persona.

Solución: certificados. Buena Fe. Cambio deresponsable. Prueba.

• RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIÓN. Toma de decisiones y establecimiento de protocolos y ajuste de procedimientos internos. Costos.

2.Eficacia de las normas- conocimiento, aplicación y costo para el Agente. Igualdad

cargas y beneficios

Deberes del agente retenedor¿cargas? ¿naturaleza?

1. Practicar la retención.

2. Contabilizar y soportar.

3. Declarar (Excepción: En el mes durante el cual no se practicaron retenciones en la fuente).

4. Consignar lo retenido.

5. Efectuar compensaciones y devoluciones (Art. 6° Decreto 1189 de 1988).

6. Certificar.

7. Informar. (información exógena, incumplimiento D1070).

¿Beneficios?

Existen incentivos a manera de castigos punishments pero no a manera de premios regards

1. Existencia de una obligación sustancial en sentido concreto – no abstracto – ex lege, que puede ser cobrada.

2. Responsabilidad solidaridad de de dicha obligación respecto de las personas a cargo de realizar la retención, el dueño de la empresa (PN) y/o -.

3. Sanciones del E.T. 4. Procedimientos del E.T5. Intereses de Mora del E.T6. Afectación en Renta y Cree (no deducibilidad).7. Omisión Agente retenedor – Delito -

Algunas dificultades practicas

• Conocimiento situación por parte de los retenidos.

• Miedo a los formatos y a la formalidad.

• Mandatos y reembolso de gastos.

• Soportes en Régimen simplificado – país no formal.

• Devoluciones de saldos a favor.

3. Reformas se olvidan de articular todas las normas de retención. Falta

de certeza.

• Las reformas a los impuestos deben reformar el sistema de retención dispuesto para ese tributo, esto implica ajustar deberes del agente y sobre todo, procedimientos y términos (nombres que se usan).

• Leyes especiales deben entregar la retención en los términos del impuesto.

Ejemplos.

• Profesores extranjeros no residentes: 7% Artículo 407 E.T.

¿por qué no a todos los no residentes? ¿qué pasa con los colombianos (por nacimiento o adopción) no residentes que

sean profesores y vengan al país por menos de 4 meses?

• Espectáculos públicos de las artes escénicas - Servicios Artísticos de Extranjeros ( Ley 1497 de 2011): 8%.

¿por qué no a todos los no residentes? ¿qué pasa con los colombianos (por nacimiento o adopción) no residentes que

sean artistas y vengan al país por menos de 4 meses?

Reformas coherentes y comprensivas.

• Búsqueda de igualdad con las rentas del trabajo.¿Se logró?

• Seguridad Social.

¿Inequitativa e injusta? PARAFISCALES ¿Aplicación de principios del Derecho Tributario?

• Dinámica de los negocios y de los pagos.

• Información de la duración de los contratos y del incumplimiento de información POR REGULAR.

4. Rentas del trabajo independientes. Seguridad social e igualdad.

Rentas del trabajo independientes. Seguridad social e igualdad.

5. Sentencias laborales por indemnizaciones laborales.

(publicas y privadas).

• SUB REGLA ANTERIOR (Ruling): No se encuentran sometidas a retención en la fuente que devenguen ingresos mensuales inferiores a 204 UVT equivalentes a $5.680.000 (se debe tomar los ingresos del mes que es retirado de la empresa) (E.T. 401-3).

• NUEVA SUB REGLA: (Ruling). Aplican compración entre 383 y 384 ET. (Concepto 054164 de 2014, confirmado en concepto 062595 de 2014 y 013090 de 2015).

Algunos aspecto a tener en cuenta.

• Las indemnizaciones superiores a 204 UVT estarán sometidos a una tarifa de retención del 20%

• La renta exenta del 25% se toma sin tener en cuenta el tope mensual (Conceptos 7261 de 2005 y 76716 de 2005)

• Incluye indexacción (Oficio 013090 de 2015).• Debe analizarse cada sentencia de forma individual

a efectos de precisar los efectos de la retención- Daño emergente.

6. Retroactivos.

El monto total retroactivo se divide por el número de meses a que corresponde la retroactividad, el resultado será el reajuste correspondiente

a un mes; a este valor se le suma el valor del sueldo mensual ya pagado, para establecer la base mensual, que es la que debe ubicarse en la tabla de

retención. (vigente al momento de efectuarse el pago). (Concepto 01138 de 1993, reiterado en Concepto 049832 de 2013. Lo

anterior a ha sido reiterado en Conceptos 047441 de 2005 y 057622 de 2003 entre otros).

En todo caso procede la comparación con la retención mínima del artículo 384 ET.

7. Retención contingente empleados.

El tema de la retención contingente a reportar a las entidades por los aportes voluntarios a la luz de las modificaciones que trajo la Ley 1607 de 2012 a los artículos 383 y 384 del Estatuto tributario, fue materia de análisis a través del Oficio 076745 del 29 de noviembre de 2013 y reiterado en Oficio 015615 de 2014.

“En ese orden de ideas, no se puede concluir que la retención contingente correspondería a la diferencia entre el valor que se hubiere retenido según el artículo

383 del Estatuto Tributario si no se realizara el aporte y la retención efectivamente realizada en aplicación del artículo 384 ibídem, sino que si se realizó el cálculo de

retención de conformidad con esta última norma la retención contingente corresponderá a los valores dejados de retener en relación con la tabla y procedimiento

que aplicó el agente retenedor para este caso.

Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, tenga en cuenta que si se practica una retención mayor a la que resultare de aplicar el artículo 384 del Estatuto Tributario, el

cálculo de la retención contingente debe considerar dichos valores.”

Retención Contingente.

• Triple calculo.

1. Retención con aportes.2. Retención sin aportes 383.3. Retención sin aportes 384.

Se informa como retención contingente la que resulte mayor entre 2 y 3 en comparación a 1.

La seguridad social en rentas de capital ha sido una constante discusión. La UGPP ha dado algunas luces. (201511200460721 de 20/05/15 y 20149013873271 de 17/07/14).

• Pensionados: Salud SI; Pensión NO; ARL NO.

• Secuestre:¿? Únicamente sobre honorarios del secuestre.

• Arrendamientos personas naturales no pensionados: Salud y pensión SI; ARL NO.

• Alimentos entre cónyuges y otros obligados .?¿

• Dividendos y otras rentas de capital. ¿?

8. Seguridad social en pagos por prestación de servicios y en rentas de capital. (arriendos y otros)

-alimentos entre cónyuges y/o obligados

• Problema en NR asalariados que desarrollen labores en Colombia, hasta que no cumplan término de residencia salvo que aplique tratado trabajadores migrantes (Lista de países).

Si no es injusto pues 183 días a retención del 33% y después de eso tendrá que declarar por todos los ingresos, resultando un saldo a favor, salvo en los casos de ingresos muy altos donde la tarifa sería la misma.

OFICIO Nº 011665 23-04-2015 /REITERA QUE APLICA PAGOS AL EXTERIOR)

• CDI. Y Prueba de la residencia. (Declaración de retención incluye el país)

9. Retención para no residentes.

Trabajadores migrantes

La Ley 146 de 1994, aprobó la "Convención Internacional sobre la Protección de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus familias”(Nueva York el 18 de diciembre de 1990): artículo 2°: "1. Se entenderá por "trabajador migratorio" toda persona que vaya a realizar, realice o haya realizado una actividad remunerada en un Estado del que no sea nacional...

En consecuencia, en el contexto de la norma estudiada el Concepto No. 025242 del 30 de marzo de 2007 se refirió a los extranjeros sin residencia en Colombia que dentro del territorio nacional se vinculan por una relación laboral los cuales por disposición expresa del artículo 48 de la Ley 146 de 1994, en cuanto sean provenientes de los países que suscribieron la Convención, gozan del tratamiento equitativo allí previsto. Ahora bien, dada la nueva inquietud, en el Articulo 2do de la mencionada Convención se incluye al denominado "trabajador con empleo concreto", que en desarrollo de un contrato laboral es enviado por su empleador a Colombia para realizar una tarea o trabajo concreto por un plazo limitado y definido, el cual tendrá derecho al mismo tratamiento tributario de los nacionales.

10. Onerosidad y eficacia en la aplicación del procedimiento 1

• El procedimiento 1 no está siendo usado para pagos menores a 30 días pues resulta muy oneroso.

• Supone una mensualización de los ingresos percibidos.

11. Certificado de retención norma no es la actual en el Decreto anual.

• En el Decreto anual aún se hace referencia al certificado por pagos laborales siendo correcto hacer referencia a los certificados para empleados. (unificación).

• Problema en las dobles relaciones en algunas entidades - asalariado y contratista -.

12. Pagos por SGR entre otros fondos sin personería jurídica.

13. Ley 1429 y retención por mínima.

14. Viáticos en sector público.

Retos

• Unificar la retención en las rentas del trabajo y crear certeza en la reglamentación de la retención. (términos, regulación etc..)

• Implementar retención seguridad social.• Mejorar servicio al cliente. Información y asesoría.• Implementar la retención medios electrónicos e

instituciones financieras.• Cultura ciudadana.• Crear incentivos (positivos) para que las personas

practiquen la retener.• Casos en que el monto de lo retenido supera el valor a

tributar.• En la práctica la administración y el recaudo de la

retención, implica costos adicionales para el agente retenedor.

• Evitar dispersión de las normas. Ley del cine: retención para cine, ley de espectáculos, retención para espectáculos. Unificar y dar coherencia al sistema de retenciones (tratarlo como tal y adecuar términos, regulación etc..). Decreto único ? Promesa de la Dian..

Oportunidades

• Lucha contra la evasión. – economía informal – formalización, recaudo vía retención (IVA RS, Renta y SS).

• Sistema de información mucho más nutrido y consolidado que permita servir de instrumento para focalizar la redistribución.

• Recaudo anticipado – liquidez.

• Costos reducidos en la administración, fiscalización, recaudo y acopio de información.

• Control seguridad social, lucha contra la evasión de los aportes.

• Recaudo simultáneo del impuesto con la obtención de los ingresos.

• Instrumento de estabilización económica.

• Efecto psicológico en el contribuyente.

• Instrumento para prevenir la evasión.

 

Comunicado de Prensa Corte Constitucional

25% en IMAN.

¿Reserva de ley?

GRACIAS.

andrese.ordonez@uexternado.edu.co

Andrés Esteban Ordóñez Pérez.