Retiro de Bienes Relativo al IGV

CPC Dante Ros Agustn

Por qu se grava impuesto a las ventas los retiros?

A travs de la afectacin al IGV de los retiros se busca:

Igualar a quien efecta el retiro con cualquier otro consumidor final.

Lograr que el contribuyente restituya el crdito fiscal que ha tomadopreviamente en virtud al sistema de deducciones amplias y financierasque ofrece la tcnica del IGV.

Gravando el retiro, y prohibiendo la traslacin del impuesto, se logra queel contribuyente restituya el crdito fiscal.

Tcnicamente, los retiros solo deben comprender las transferencias yautoconsumos no relacionadas con actividades gravadas.

Decreto Supremo N 055-99-EF

Ley del Impuesto general a las ventas

1 Operaciones Gravadas :

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

e) La importacin de bienes.

Decreto Supremo N 29-94-EF

Reglamento de la Ley del Impuesto general a las ventas

2 Operaciones Gravadas:

1. La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, quese realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebreel contrato, o del lugar en que se realice el pago..

3. Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto:

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad debienes, independientemente de la denominacin que le den las partes,tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportessociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca almismo fin.

El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulogratuito, tales como obsequios, muestras comerciales ybonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice elpropietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccino del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacinde operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuandosean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacinde sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no seconsideren condicin de trabajo y que a su vez no seanindispensables para la prestacin de servicios. (RLIGV artculo 2,numeral 3, literal c)

No se considera venta, los siguientes retiros:- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a)del Artculo 3 del Decreto.- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas demedicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedrosdebidamente acreditados conforme a las disposiciones delImpuesto a la Renta.- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresascon la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes,no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutospromedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con unlmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. Enlos casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravadodicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutospromedios mensuales, deben incluirse los ingresoscorrespondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicholmite.

- La entrega a ttulo gratuito de material documentario queefecten las empresas con la finalidad de promocionar la ventade bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios ocontratos de construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas eImpuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas lasentregas de bienes muebles que efecten las empresas comobonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre quecumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 delArtculo 5, excepto el literal c). Lo dispuesto en el prrafoanterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienesafectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistemaAl Valor, respecto de este impuesto.

Formas de Retiros de bienes :

- Bonificaciones,

- obsequios,

- donaciones,

- Muestras,

- Retiro de bienes para fines promocionales,

- actos de liberalidad,

- Autoconsumo,

- Regalos , entre otros.

Bonificaciones:

Los descuentos que se concedan u otorguen no

forman parte de la base imponible, siempre que:

a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o

que respondan a determinadas circunstancias

tales como pago anticipado, monto, volumen

u otros;

b) Se otorguen con carcter general en todos los

casos en que ocurran iguales condiciones;

d) Conste en el comprobante de pago o en la

nota de crdito respectiva. (RLIGV artculo 5 numeral 13 excepto elliteral c)

Se debe tenerse en cuenta que existe una limitacin del 1% de losingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses, con unlmite mximo de 20 UIT.

Sin embargo esta limitacin se refiere a la entrega de bienes que efectanlas empresas con la finalidad de promocionar sus ventas al pblico engeneral. En consecuencia, la entrega gratuita a modo de bonificacinsobre ventas realizadas no tiene tope para su no afectacin con el IGV,pero debe cumplir con los parmetros sealados.

INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

La entrega de servicios por parte de las empresas que prestan servicioscomerciales, como una bonificacin adicional al servicio, que cumplan losrequisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del IGV(1), es unconcepto distinto al concepto de "servicio gratuito" establecido en elnumeral 6 del artculo 6 del Reglamento de IGV y, por lo tanto, no debeingresar para el clculo del crdito fiscal?.

La entrega de bonificaciones, sea de bienes o de servicios, debencomputarse como operaciones no gravadas para efectos de la aplicacindel clculo del crdito fiscal de acuerdo al mtodo establecido en elnumeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV?.

Sumilla:

-La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV,independientemente de la denominacin que reciba (donacin deservicios, bonificacin de servicios, entre otros).

-Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera debonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada aefecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamentode la Ley del IGV.

-La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacinsobre ventas realizadas, no califica como "operacin no gravada" aefectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimientoestablecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley delIGV.

RTF N 709-1-96

No constituye bonificacin la entrega de bienes efectuada por elcontribuyente sin que exista paralelamente una operacin de venta.

Informe N 022-2001-SUNAT/K00000

Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles queefecten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, nose requiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.

Informe N 216-2002-SUNAT/K0000

La Sunat ha establecido que cuando en el tercer prrafo del inciso c) delnumeral 3 del artculo 2 reglamento del IGV se dispone que para efectos deldicho impuesto no se considera como venta afecta las entregas de bienesmuebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobreventas realizadas, se refiere nicamente a las bonificaciones con propsito dela venta de bienes ms no por la prestacin de servicios.

Obsequios o regalos

Segn la real academia, un regalo es: una ddiva que se hacevoluntariamente, mientras que el obsequio se define como : regalo quese hace, por lo que se direccionan hacer palabras sinnimas de lapalabra donacin (Traspasar graciosamente a otra algo o el derecho quesobre ella tiene). Para verificar los efectos tributarios se tendr que teneren cuenta el objeto que estas entregas.

Obsequios de Existencias con Fines Demostracin Promocional: Es laentrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con lafinalidad de promocionar la venta.

Obsequios a los trabajadores de acuerdo a los estipulado por la ley derenta 37

Obsequios que se efecten a terceros sin el objeto de promocionar lasventas.

RTF No. 7445-3-2008

Para efectos del IGV, no se consideran como venta para efectos del IGV los retiros de bienesconsistentes en la entrega gratuita de los mismos por promocin de ventas y/o servicios a losconsumidores finales o intermediarios (mayoristas, concesionarios y distribuidores), dirigida ainformar respecto al rendimiento o beneficios del producto o servicio ofertado, es decir, quetenga por propsito incrementar la venta (promociones de venta) o generar un determinadocomportamiento en relacin del producto o del servicio objeto de las operaciones realizadas porla empresa (promociones estratgicas). Sin embargo, tal inafectacin no contiene lastransferencias de bienes que propendan a reflejar una imagen genrica de la empresa, que entrminos de la LIR, vendran a ser los denominados gastos por representacin.

RTF No. 9222-1-2001

La entrega de uniformes a los trabajadores, en tanto se efectan con ocasin de la prestacin deservicios y con el objeto de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la imagen de lacompaa, conforme a los usos y costumbres de las empresas, califica como una condicin detrabajo y a su vez es considerada como indispensable para la prestacin de servicios.

RTF No. 4404-2-2004

La entrega de gaseosas, incluso cuando sean de propia produccin, que la empresa otorgue a sustrabajadores en cantidad razonable para su consumo directo, aunque est reconocida en unconvenio colectivo de trabajo, no constituye una condicin de trabajo por cuanto no influye en elcabal cumplimiento de las funciones del trabajador.

RTF 606-5-2000

Entrega de material documentario: La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales clientes para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro del supuesto del reglamento del IGV que se refiere a la entrega de material documentario, por lo tanto, se trata de un retiro no considerado venta, inafecto al Impuesto.

RTFs Nros. 05217-4-2002, 8729-5-2001, 9222-1-2001, 8653-4-2001, 1215-5-2001: Se entiende comocondicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables PARA viabilizarel desarrollo de la actividad laboral en la empresa.

AUTOCONSUMOEl consumo que realice la empresa de los bienes de su propiaproduccin o del giro de su negocio, y que no sea necesario parala realizacin de operaciones gravadas.En consecuencia, el autoconsumo necesario para la realizacinde operaciones gravadas no es retiro.El autoconsumo es "interno", cuando es consumido por elpropio contribuyente y "externo", cuando ste transfieregratuitamente bienes del mbito empresarial al mbito personalo particular.Estos autoconsumos son gravados para evitar se produzca unconsumo no gravado como consecuencia de la deduccin delcrdito fiscal por quien lo realiza y as equiparar las condicionesimpositivas entre los consumidores finales, esto porque, quiendeduce el IGV que soport en la compra de un bien destinado asus actividades econmicas que luego lo consume para finesparticulares en definitiva no soport el impuesto.

Excepciones El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados enla elaboracin de bienes que produce la empresa.

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin deotros bienes que la empresa hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a laconstruccin de un inmueble.

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempreque sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que seanecesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichosbienes no sean retirados a favor de terceros.

Retiro de bienes con fines promocionales

Son obsequios de Existencias con Fines Demostracin Promocional, laentrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con lafinalidad de promocionar la venta.

El obsequio que se entrega con fines de demostracin promocional,no existe ningn vinculo comercial, es decir me obsequian o regalanmercadera, sin necesidad alguna de comprar.

OFICIO N 112-2008-SUNAT/200000

Sumilla:

Los retiros de bienes slo se encontrarn gravados con el IGV, en lamedida que los mismos sean efectuados por sujetos que realicenactividad empresarial. En consecuencia, los retiros de bienes realizadospor el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresasconformantes de la Actividad Empresarial del Estado, no se encontrarngravados con dicho Impuesto.