Retos fiscales para México en la industria petrolera Junio de 2011.

Retos fiscales para México en la industria petrolera

Junio de 2011

Problemática Fiscal del Sector Energía y Petróleo PwC 2

Agenda• Retos para PEMEX

• Retos para las empresas del sector

• Constitución del negocio:

- Residentes en el extranjero y establecimiento permanente

• Operaciones del negocio y tendencias de fiscalización:

- Pagos al extranjero, incluyendo asignación de gastos

- Deducciones y requisitos para la documentación de gastos

- Deducción de inversiones y estructura de renta de plataformas

- Manejo de personal

- Retorno de capital

• IETU e IVA Junio 2011

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Retos para PEMEX

Consideraciones importantes

• Actividades de PEMEX - exploración, producción, refinación, transportación, distribución, almacenamiento y ventas de primera mano

• PEMEX – fuente importante de recursos del gobierno, pagó tres billones de pesos al fisco en los últimos cuatro años

• Reforma al régimen de PEMEX indispensable

• Nuevos contratos incentivados

• Mayor participación del sector privado Mexicano y extranjero?

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Retos para empresas del sector

• Requisitos para las licitaciones – experiencia en el sector

• Correcta proyección una vez que se gana el contrato

• Estructura eficiente para efectos operativos, corporativos, financieros y fiscales

• Contratos incentivados (10, 15, 20 años)

◦ Tratamiento financiero

◦ Tratamiento fiscal (posible pérdida de créditos fiscales)


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Constitución del Negocio

Situaciones que generan EP

• Lugar fijo de negocios

• Actividades en representación de terceros

• Permanencia - 183 días (en casos de construcción)

Riesgo de Establecimiento Permanente (EP) para inversionistas extranjeros

- Ejemplos de EP:

◦ Lugar de exploración o extracción de recursos naturales

◦ Servicios integrales de perforación

◦ Negocios, bodegas, oficinas, minas etc.

◦ Servicios de instalación on-site, etc.Problemática Fiscal del Sector Energía y Petróleo Junio 2011

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Constitución del Negocio

Problemática:

• La tributación de un residente en el extranjero con EP es distinta a la de un residente en el extranjero que no tiene EP

- Residente en el extranjero - retención

- EP – (base neta: ingresos – gastos)

• Factura con requisitos fiscales (e.g., necesaria para pago de PEMEX)

• Atribución de ingresos y gastos a EP

- Ingresos que se consideran

- Gastos que se consideran (prorrateo vs. asignación de gastos)


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Tributación de residentes en el extranjero sin EP

Problemática:

• Los residentes en el extranjero se encuentran obligados al pago del impuesto en México cuando obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México

• De acuerdo con el tipo de ingresos, se analizan los siguientes elementos:

- Sujeto (residente en el extranjero)

- Objeto (ingreso con fuente en México)

- Base (ingreso o ganancia)

- Tasa (tasas variables)

- Época de pago (retención)


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Tributación de residentes en el extranjero sin EP

Retención:

• La efectúa la persona que realiza los pagos y se aplica al ingreso obtenido por el residente en el extranjero

• Tasa depende del tipo de ingreso obtenido por el residente en el extranjero

• Tasas reducidas – Aplicación de tratados para evitar doble tributación

• En algunos casos, la tasa se aplica sobre la ganancia


Concepto Ley Tratado

Intereses 4.9 a 40% 5 a 15%

Servicios 25% a 40% Benef. empresarial

Regalías 25 a 40% 10 a 15%

Ganancias de capital

25 a 40% Tasas distintas

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Operaciones y tendencias

Pagos al extranjero

1. Al realizar operaciones en los sectores de energía, petróleo y gas, es posible que un EP o una persona moral Mexicana subcontrate a proveedores extranjeros, por lo que deberá retener y enterar el impuesto por los pagos que realiza

2. La documentación de pagos al extranjero es revisada exhaustivamente por las autoridades fiscales mexicanas

3. Aplicación de Tratados / constancia de residencia fiscal


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Operación y tendencias

Deducciones

• Requisitos de deducibilidad de gastos incurridos con terceros y/o partes relacionadas, entre otros:

- Ser estrictamente indispensables para los fines del negocio

- Demostrar el beneficio obtenido y que las operaciones efectivamente se llevaron a cabo (servicios)

- Estar registrados en contabilidad

- Aplicar las retención de impuestos correspondientes

- Contar con la documentación comprobatoria

- Estar a valor de mercado (operaciones entre partes relacionadas)

- Bases para asignar gastos del extranjero


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Depreciación de plataformas

• Tasa de depreciación:

- 7% (aplicable a extracción) g Postura autoridades

- 25% (aplicable a construcción) g Postura contribuyentes

• Legalmente, no es posible que un particular extraiga petróleo en México

Importación temporal

• La autoridad trata de reducir plazo de importación de las

plataformas de 10 años a 6 meses

(residencia del importador como argumento).

• Nuevas reglas para ampliación de plazos

• Si no se encuentra importado legalmente, no es deducible en

México

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Estructura de rentas


Consideraciones importantes

• Nuevo modelo de operación (no controversia de depreciación)

• Dueño extranjero

• Renta a valores de mercado

• Importante que sea a casco desnudo o podría calificar como servicio y EP

• Si es a casco desnudo debería calificar como regalía

• Retención aplicable por regalías

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Manejo de Personal

• Extranjeros o asignados a México:

- Pueden detonar un EP para su empleador

- ¿Pueden ser residentes en México?

- ¿Siguen siendo empleados en su país?

- ¿Quién les paga?

- Prestaciones en México y en su país de origen (pensiones)

- Seguro social

- Relación contractual?

- Y por si todo esto fuera poco… rotan!

Conceptos a recordar:

•Nómina espejo

•“Secondment agreement”

•Asignación de gasto

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Problemática e información relacionada con el personal

• Documentación relacionada con los gastos relacionados con los empleados (uniformes, comidas, gastos de viaje, etc.)

• Documentación que demuestre que los servicios fueron efectivamente prestados

• Documentación que demuestre el beneficio recibido

• Documentación de la relación contractual entre los empleados y los contribuyentes

• Argumentación de que los pagos son estrictamente indispensables

• Precios de transferencia


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IETU

• Flujo de efectivo

• Soporte de pagos erogados en México y extranjero

IVA

• Flujo de efectivo

• Tratamiento de IVA en renta de plataformas

― Tema controversial

― Criterio autoridad g retención de IVA en las rentas

IETU e IVA

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Notas Finales


Inversión en México

• Asesoría adecuada:

- Optimizar el proceso de toma de decisiones

- Adecuada estructura del negocio (considerando inversión, pero sobre todo licitación)

- Fiscalización de las autoridades (forma + fondo???)

• Documentación soporte:

- Desde el día 1 de la inversión

- Razones de negocio para cada operación

• Análisis anticipado de efectos y proyecciones para repatriación de utilidades

Contacto de PwC en México

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David Cuéllar (Impuestos Internacionales)PwC México - Socio líder de fiscal de la industria de Energía,

Petróleo y Gas+ 52 (55) 5263 5816david.cuellar @mx.pwc.com

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