Roberto Pereira,homenajeado enla celebración deSan Pablo trasnueve años alfrente del Colegio

La celebracióntendrá lugar elviernes 27 de junioen el Hotel HesperiaFinisterre de A Coruña

Nº 115 | Mayo 2014 | Ejemplar gratuito | Síguenos en

Páginas 8-9

“Es una suerte el poder viviren Galicia”Canaria de nacimiento y gallega deadopción, María Imelda Capote, DelegadaEspecial en Galicia de la AEAT es laprotagonista de nuestra entrevista. Con ellacharlamos de la actualidad de la AgenciaTributaria, del sector de la asesoría fiscal y deotros temas de actualidad.

Avance de formaciónEn la habitual sección sobre la información delas actividades formativas dos cursos cobranprotagonismo: el taller “Entrénate paraemprender” y el Ciclo sobre “Normasinternacionales de auditoría”.

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Manuel Pardo Mosquera,in memoriamEl triste fallecimiento de nuestrocompañero Manuel Pardo nos ha llenado depesar. En páginas interiores, José AntonioLópez, Miguel A. Vázquez Taín y RobertoPereira evocan su figura en un sentidorecuerdo. Las Terceras Jornadas Técnicas deAuditoría que celebraremos en septiembre,servirán de merecido tributo a su memoria.

2 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Editorial

Un hombre ejemplar

2 | Editorial � 3 | Formación � 4-5 | Manuel Pardo Mosquera, in memoriam � 6-7 | Reseña de actualidad contable � 8-9 |Entrevista a María Imelda Capote Martín, Delegada Especial en Galicia de la AEAT � 10-11 | Celebración de la festividad de San Pablo� 12 | Los colegioados opinan � 13 |Unificación Economistas y Titulados Mercantiles en Galicia � 14-15 | Reseña de actualidadfiscal � 16 | ContraportadaÍNDICE

José Antonio López ÁlvarezVicedecano del Colegio deEconomistas de A CoruñaDirector de O Economista

S us amigos, con todo el cariño, para un hombre ejemplar”. De esta forma titulaban sus amigos laesquela con la que despedían a Manolo Pardo. Y, efectivamente, lo fue. Un hombre ejemplar, comoprofesional y como persona, que ha dejado una impronta muy especial allí por donde ha pasado.

Como Presidente adjunto de la Junta de Gobierno del Colegio, fue el impulsor del Máster de Auditoríadel Colegio y el promotor de las Jornadas de Auditoría del Consello Galego. Como Presidente del Comité deNormas del REA, su máxima preocupación ha sido la de fomentar la implantación de sistemas de calidadpara prestigiar una profesión que no pasa por sus mejores momentos. Con este objetivo impartiónumerosos cursos y ponencias por todo el territorio nacional, y es el autor de la Guía Orientativa deModelos de Informes de auditoría y de la del Informe Anual de Transparencia y colaborador en otraspublicaciones. Me viene a la memoria la actuación que tuvo, a lo dúo Pimpinela, junto a Federico Díaz, en elForo de Economistas celebrado en Madrid en noviembre de 2012. Sencillamente genial. Como autoridadreconocida, que lo era, en auditoría, formó parte del Grupo de Trabajo de las NIAs del Instituto deContabilidad y Auditoría de Cuentas. Esfuerzo y tenacidad para ayudar a sus compañeros de profesión deforma desinteresada, y que a veces no fue reconocida como a sus amigos nos gustaría. Nadie es profeta ensu tierra, Manolo.

En todos los foros donde ha intervenido y en las instituciones de las que ha formado parte, también se hadistinguido por participar activamente y, como el mismo repetía, por “no ser políticamente correcto”. Con lacabezonería que le caracterizaba, defendía sus ideales y convicciones a capa y espada sin importarle aveces las consecuencias. Su beligerancia le ha granjeado la enemistad de unos pocos (los mediocres), laadmiración de otros muchos, pero el respeto de todos.

Y como persona, qué decir, un hombre bueno, generoso y amante de su familia por encima de todo.Además de todo eso, para mí, Manolo, has sido mucho más. Fuiste primero mi amigo, y después mi socio

y amigo, durante los 25 años que hemos cumplido hace casi nada. Han sido años de esfuerzo, de trabajopero también de mucha ilusión por construir una empresa de referencia. En estos años no has dejado desorprenderme por tu inteligencia, por tu visión de estratega, por tu inmensa capacidad de trabajo. Laversatilidad con la que te enfrentabas a todo tipo de retos y situaciones ha sido extraordinaria. Para todoslos que hemos sido tus compañeros en AT Consultores & Auditores has sido y seguirás siendo una referencia.Será muy difícil seguir tu estela, Manolo, aunque quiero que sepas que por mucho que lo sea, lointentaremos y que tu recuerdo será nuestro aliciente.

En la loa que Manolo dedicó a Emilio García Ayuso, otro hombre ejemplar que nos dejó en similarescircunstancias, incluyó este viejo poema cheroqui:

“No te pares al lado de mi tumba y solloces. No estoy ahí, no duermo. Soy un millar de vientos que soplan y sostienen las alas de los pájaros. Soy el destello del diamante sobre la nieve. Soy el reflejo de la luz sobre el grano maduro, Soy la semilla y la lluvia benévola de otoño. Cuando despiertas en la quietud de la mañana, Soy la suave brisa repentina que juega con tu pelo. Soy las estrellas que brillan en la noche. No te pares al lado de mi tumba y solloces. No estoy ahí, no he muerto.”

Descansa en paz, amigo, los que te conocimos nunca te olvidaremos.

Formación 3

En este taller los participantes descubrirán y reforzarán las actitudes clave queles ayudarán a superar obstáculos, centrándoles en el potencial de tu lado pro-activo, creativo, optimista y con capacidad de aprender y disfrutar. Aprenderáncómo hacer llegar su mensaje y producto a su cliente objetivo, mediante mensa-jes a medida y soportes para impulsar el crecimiento y la consolidación de su ne-gocio en el mercado. Podrán diseñar los procesos de trabajo que les conduzcana cumplir sus metas.

Fechas, horario y lugar de celebración Del 9 al 19 de junio, lunes a jueves de 16:00 a 20:00 horas (32 horas lectivas)Sede del Colegio de Economistas.  C/ Caballeros, 29-1º. A Coruña

Programa• Desarrollo Personal:

• Actitud Emprendedora• Productividad Personal y Gestión del tiempo• Creatividad

• Modelos de Negocio

• Marketing • Plan de Marketing• Redes Sociales y Marketing Online

• Comunicación • El poder de la comunicación

• Llamada a la acción

PonentesEliana Oliveros PardoEconomista. CEO de la Escuela de Emprendedores y Consultora Asociada de Ac-titúdine, Formación y Coaching.  Formadora certificada por Maestro de Maestros,Practitioner en Programación Neurolingüística -PNL por el IPH y Máster de Em-prendedores por el IPP.

Leticia Prada LópezPolitóloga. Socia fundadora de la Escuela de Emprendedores y Coordinadora deFormación de EIREA Institute. Especialista en gestión de personas y capacitaciónpersonal. Formadora certificada por Maestro de Maestros, Practitioner en Progra-mación Neurolingüística -PNL por el IPH y Máster en Dirección de RRHH.

O Economista nº 115 | Mayo 2014

Taller “Entrénate para emprender”

El conocimiento de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se ha marcadocomo prioritario para el colectivo de auditores, ya que su adopción introduce todauna serie de cambios relevantes en los procedimientos de auditoría y en conse-cuencia en las conclusiones a alcanzar por el auditor y el contenido de los informesde auditoría. En este curso, dividido en tres sesiones que pueden realizarse de for-ma independiente, se analiza la repercusión que la nueva normativa puede teneren algunos de los procedimientos a aplicar por el auditor en sus trabajos de audi-toría, en la evaluación final del trabajo en las conclusiones a que puede llegar elauditor y su repercusión en la opinión del auditor y en la emisión de los informesde auditoría. Con la revisión y análisis de las NIA y su comparación con la normativaespañola vigente hasta la fecha, se pretender dar una orientación sobre su aplica-ción práctica, viendo las principales diferencias y cambios que suponen en la eva-luación de los posibles errores o incumplimientos encontrados en el trabajo delauditor, sus conclusiones y en el contenido del informe de auditoría.

Programa y ponentes

1º SESIÓN 19 de junio:

Evidencia de auditoría en ciertas áreas, NIA 500, 501, 505, 510, 520:• Requerimientos en la obtención de evidencia de auditoría suficiente.• Consideraciones específicas para inventarios físicos, litigios, información por

segmentos, confirmaciones externas, saldos de apertura y procedimientos ana-líticos.

Utilización de trabajo de otros, NIA 600,610, 620:• Auditoría de grupos• Utilización del trabajo de auditores internos y de un experto del auditor.

Evolución de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría,NIA 450:• Introducción, requerimientos y guía de aplicación• Comparación con la normativa Española en vigor.

Conclusiones e informe de auditoría NIA 700, 705, 706, 710 y 720:• Introducción, requerimientos y guía de aplicación• Comparación con la normativa Española en vigor.• Modelos de informes

Pedro I. Romero MartínezAuditor de cuentas con 27 años en big four, revisor de Control de Calidad delConvenio ICAC-REA y Colaborador del Departamento de formación REA.

2ª SESIÓN 9 de julio:

• Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con res-pecto al fraude (NIA 240) .

• Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría deestados financieros(NIA 250) .

• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (NIA 260).• Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organiza-

ción de servicios (NIA 402).• Auditoría de estimaciones contables, incluyendo las de valor razonable y reve-

laciones relacionadas (NIA540).• Partes vinculadas (NIA 550).• Hechos posteriores al cierre (NIA 560).• Empresa en funcionamiento (NIA 570).• Manifestaciones escritas (NIA 580).

Antonio Ramiro JaraizEconomista auditor de cuentas con 22 años de experiencia en big four, revisorde Control de Calidad en el Convenio ICAC-REA, Colaborador habitual del Depar-tamento de formación del CGEE y asesor de auditores.

3ª SESIÓN 9 de septiembre:

• NIA 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la audi-toría de conformidad con las normas internacionales de auditoría.

• NIA 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.• NIA 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros.• NIA 230. Documentación de auditoría.• NIA 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsa-

bles del gobierno y a la dirección de la entidad.• NIA 300. Planificación de la auditoría de estados financieros.• NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material me-

diante el conocimiento de la entidad y el entorno.• NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de

la auditoría.• NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados.• NIA 530. Muestreo de auditoría.

Carlos Soria ArrufatAuditor ejerciente con 17 años de experiencia en big four.

Ciclo sobre “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA”

Formación obligatoria auditoría8 horas computables por cada una de las sesiones en materia de auditoría a efectos del cumplimiento de la formación continuada establecidapor el Reglamento de Auditoría.

CURSOS ORGANIZADOS CONJUNTAMENTE CON EL COLEGIO DE TITULADOS MERCANTILES DE A CORUÑAMÁS INFORMACIÓN E INSCRIPCIONES www.economistascoruna.org

4 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Manuel Pardo Mosquera. In memoriam

Se podría hacer el siguiente ejercicio para tratar de condensarla dilatada trayectoria profesional de Manuel Pardo: un hombreal servicio de la actividad de la auditoría de cuentas, preocupadopor el prestigio de la misma dentro de la sociedad y garante dela calidad en su ejercicio.

Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales por la Uni-versidad de Santiago de Compostela, funda en febrero de 1989AT Consultores & Auditores, S.L. en donde vuelca toda su sapien-cia y buen hacer a lo largo de los últimos 25 años, dando no solomuestras de un ejercicio profesional de altura sino también deuna calidad humana que no pasa desapercibida para to-dos aquellos que tuvieron la fortuna de tratarle.

Por lo que respecta a su vinculación connuestro Colegio, la misma se remonta alaño 1984, fecha en la que se dio dealta como colegiado. Fue en 1995cuando pasó a formar parte porprimera vez de la Junta de Go-bierno –como contador – pasan-do a ocupar en 1999 el cargo devocal. Desde 2004 era el Presi-dente Adjunto.

Destaca especialmente su la-bor al frente del área de audito-ría del Colegio desde de la cualdesarrolló una intensa actividadtécnica y también formativa,convirtiendo a la Sección REA(Registro de Economistas Audi-tores) de A Coruña en una de lasmás –si no la más– activas de Es-paña. Desde innumerables cur-sos de reciclaje, hasta las Jorna-das Técnicas de Auditoría yContabilidad –cuya segundaedición se celebró hace tan solounos meses–, pasando por suimplicación en el Máster de Au-

ditoría, su impronta y su legado no solo son grandes por su di-mensión sino por la calidad que siempre se autoexigía en todolo que hacía u organizaba.

Dentro de los cargos institucionales es de justicia destacar suencomiable labor en el Consejo Directivo del Registro de Econo-mistas Auditores, donde accedió en el año 2004. Dentro de dichoRegistro además, ocupó la presidencia del Comité de Calidad yposteriormente en 2010 fue nombrado máximo responsable delComité de Normas y Procedimientos, uno de los órganos de ma-yor prestigio e importancia en nuestro país en el desarrollo de la

auditoría de cuentas, en donde realizó un trabajo enorme-mente valorado a todos los niveles.

Manuel Pardo era un hombre valiente ymuy crítico con aquello que consideraba

dañino para la profesión de economistay que observaba además con preocu-

pación y tristeza una época –la ac-tual– en la que, según sus propiaspalabras, “la búsqueda del bienestarcomún parece haber sido olvidadapor completo, y todos nosotros per-seguimos y nos preocupamos ex-clusivamente de tratar de defendernuestra situación personal.”

Como dijo en la celebraciónde San Pablo de 2009 con oca-sión de su discurso en represen-tación de los colegiados quecumplían 25 años de colegia-ción, “que el faro de nuestra Torrede Hércules nos guíe para salir deesta crisis”.

A buen seguro que alguna delas pasadas del haz de luz del mi-lenario faro romano le encontra-rá y le iluminará allá arriba. Puesdonde va a estar si no.

Descansa en paz, compañero.

Manuel Pardo Mosquera,para siempre en nuestro recuerdo

La noticia nos sorprendió el pasado 10 de mayo y nos atravesó el alma, a pesar de que todos éramos conscientes del fataldesenlace. En pocas ocasiones la conocida costumbre de hablar bien de quien ha fallecido ha cobrado tanto sentido: se haido un profesional como pocos, pero fundamentalmente nos ha dejado un hombre bueno.

O Economista nº 115 | Mayo 2014Manuel Pardo Mosquera. In memoriam 5

En medio del frenético ritmo laboral que nos impo-nemos a nosotros mismos en el mundo en que vivi-mos, no resulta sencillo mantener compromisos aña-didos con instituciones como los ColegiosProfesionales. Son muchas las horas de dedicación,de trabajo, de resolución de problemas y, en definiti-va, de tiempo de tu vida que se dedica de modo com-pletamente desinteresado.

Hacer además todo ello de forma proactiva, bus-cando siempre cómo avanzar, desbordando ánimo alos demás y sin el más mínimo signo de flaquezacuando las cosas no vienen bien dadas, es algo queen pocas personas se da: Manolo Pardo, nuestro com-pañero, fue uno de ellos.

Su amor a la profesión y su carácter altruista fueronlos motores que le impulsaron a implicarse a todos los niveles, tanto ennuestro Colegio como en los órganos especializados en el sector de la au-ditoría a nivel nacional, lugares ambos en donde su excelente labor es re-conocida como extraordinaria y sus valores personales aún más apreciados.

Es por ello que con su ausencia todos nos sentimosun poco huérfanos: de sus conocimientos, de su in-cansable trabajo y buen hacer allí donde se implicaba;y afectivamente, huérfanos de su enriquecedora pre-sencia, de su ánimo constante y de su cercanía repa-radora.

Tener que recordar a un compañero no es una tareagrata para un Decano, pero es precisamente la evo-cación de la figura de Manolo Pardo la que nos trans-mite la fuerza necesaria para plasmar nuestro recuer-do y gratitud en estas simples líneas, que no son otracosa que el sentir unánime de la Junta de Gobiernoque me honro en presidir y, por extensión, de todoslos colegiados que representamos. Porque se ha idouno de los nuestros, pero no se ha ido en vano: de

ahora en adelante el camino que nos toca recorrer es más sencillo. Únicamente hemos de seguir las huellas que él nos dejó.

Miguel A. Vázquez TaínColexio de Economistas de A Coruña

Decano-presidente

Sus huellas indican la dirección a seguirPor Miguel A. Vázquez Taín

Manolo Pardo, amigo mío te has ido, y aunque me ad-vertiste de ello y me aseguraste que tenías la maletapreparada, no te quise creer.

Cuando esto sucede y se va un amigo de verdad,se produce un vacío enorme, que no se puede llenarcon nada, no hay respuestas que te produzcan la tran-quilidad de saber adonde te has ido. Quiero pensarque te has propuesto auditar el más allá, y que teníasprisa por iniciar el recuento de las existencias en elparaíso. No puedo imaginar ningún otro escenario.

Sólo tengo buenos recuerdos de nuestra amistady todos los momentos vividos en la profesión quecompartimos, así como los veintidós años en los quededicamos parte de nuestras vidas al Colegio de Eco-nomistas.

Tú fuiste quien me abrió las puertas del Colegio cuando preparamospor primera vez una candidatura alternativa y provocamos el primer pro-ceso electoral en nuestro Colegio. Y me inoculaste el virus que me man-tuvo hasta hace escasos meses al frente de la institución.

Tu vocación de servicio a los demás, el sentido del deber y el amorpor la profesión que me contagiaste, siempre ha sido el estandarte quehe utilizado para ponerte de ejemplo, especialmente a los jóvenes eco-nomistas, que veían en ti un referente y un modelo a seguir.

Has sido un ejemplo para todos los colegios de eco-nomistas de España por los que has pasado impar-tiendo conocimientos. Un modelo de profesional debuenas prácticas y un perfecto manual deontológico,que el mismo ICAC respetaba.

Siempre estarás presente en nuestras memorias ynunca podremos olvidar tus desvelos por hacer de laprofesión un ejercicio impecable. El premio más gran-de que te podemos dar es el de no olvidar nunca elcariño y la pasión que tenías por nuestra profesión.

Quiero recordar contigo uno de los momentos quecompartimos, en donde reímos a mandíbula partidala parodia que Roberto Vilar había preparado paraclausurar las primeras jornadas técnicas de Auditoría

del Consello Galego, que tu organizaste, ¿cuánto costará el viaje de unauditor al paraíso? En tu caso Manolo, nada!!!

Te lo has ganado a pulso amigo mío.

Roberto Pereira CostaPresidente EAL-Economistas Asesores Laborales

Consejo General Economistas

*Artículo publicado en La Voz de Galicia el pasado 13 de mayo.

Cuando un amigo se va*

Por Roberto Pereira Costa

6 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Reseña de actualidad contable

BOICAC 97. Consulta nº 1: Cesión de instalaciones a una compañía

eléctrica por parte de una empresa inmobiliaria.

Caso de una empresa inmobiliaria que hace frente a la construcción

de una subestación eléctrica y otras infraestructuras que, dada la ca-

pacidad excedentaria de la instalación en relación con las necesidades

de las actuaciones urbanísticas, permite atender la demanda de otras

promociones existentes o que puedan surgir en el futuro en la zona.

Las instalaciones deben cederse a la compañía eléctrica, que se res-

ponsabilizará desde ese momento de su operación y mantenimiento,

seguridad y calidad de suministro. La empresa inmobiliaria conserva

los derechos por los ingresos a obtener de los terceros que en el plazo

legalmente establecido (5 ó 10 años) se quieran enganchar a las co-

rrespondientes acometidas, dada la capacidad excedentaria de las ins-

talaciones.

¿Cómo se registra contablemente el coste de construcción de las in-

fraestructuras?

Solo se activa como existencias la parte proporcional del coste de la

infraestructura que se estima corresponda a la capacidad eléctrica ne-

cesaria para cubrir las necesidades de la actuación urbanística llevada

a cabo por la empresa.

El resto se reconoce como un inmovilizado intangible, a amortizar

en el período de generación de ingresos (5 o 10 años), salvo que la in-

mobiliaria posea un derecho incondicional de cobro, en cuyo caso se

debería reconocer un activo financiero.

¿Cómo se registran los ingresos a obtener de terceros que se engan-

chen a las acometidas?

Conforme a los criterios generales, presentándose en el epígrafe que

corresponda, dependiendo de si la actividad se considera principal o

accesoria para la entidad.

BOICAC 97. Consulta nº 2: Plan de retribución a los empleados de

una sociedad dependiente basado en la entrega de instrumentos de

patrimonio propio de la sociedad dominante. Tratamiento contable

de los “acuerdos de compensación (NRV 17ª).

La sociedad dominante de un grupo retribuye los empleados de sus

sociedades dependientes, mediante la entrega futura de acciones

emitidas por la propia sociedad dominante, condicionada a requisitos

de permanencia y cumplimiento de ciertos objetivos. La dominante

firma con las filiales distintos acuerdos de “compensación”, cuya cuan-

tía se fija en:

a) el valor intrínseco del coste del acuerdo, equivalente al valor de

mercado de las acciones entregadas, ó

b) el valor razonable inicial en la fecha de concesión del acuerdo.

¿Cómo se contabilizan estos hechos en el diario de la dependiente y

en el diario de la dominante?

Dependerá de si, en función de los términos de la operación, la obliga-

ción de entregar las acciones recae sobre la dominante o sobre la de-

pendiente.

¿Qué asientos han de anotar dependiente y dominante si es la domi-

nante la obligada a entregar las acciones?

Se considera que existen dos operaciones: por un lado la dependiente

registra la retribución a los empleados de forma similar al caso en que

la dominante no hubiera exigido compensación alguna (Ver consulta

7 del BOICAC 75), por lo que la contrapartida de los gastos de personal

es una aportación de fondos propios por parte de su sociedad domi-

nante. Por el valor razonable de las opciones sobre acciones en la fe-

cha del acuerdo de concesión, el asiento sería:

Tal y como se recoge en la NRV 17ª del PGC, en las transacciones en

las que sea necesario completar un determinado periodo de servicios,

el reconocimiento se efectuará a medida que tales servicios sean pres-

tados a lo largo del citado periodo.

Por su parte, la dominante haría:

Por lo que respecta a la compensación que la dependiente debe abo-

nar a la dominante, se trata de una operación societaria de distribución

de resultados o recuperación de la inversión, dependiendo de la dis-

ponibilidad o no de reservas. Es decir, la dependiente realizaría el si-

guiente asiento:

Mientras que la dominante anotaría:

El registro de los derechos y obligaciones recíprocos derivados de la

compensación en el importe pactado se producirá normalmente a la

fecha de entrega de las acciones, sin perjuicio de la información que

deba incluirse previamente en la Memoria de las cuentas anuales so-

bre los términos concretos de la operación.

Es interesante también reseñar que, en opinión del ICAC, la distri-

bución de resultados o recuperación de la inversión que se manifiesta

en el ámbito del registro contable debe cumplir con la normativa mer-

cantil que regula el reparto de dividendos o la reducción de capital.

ESPACIO REC1 - RESEÑA DE ACTUALIDAD CONTABLE

Consultas publicadas en el BOICAC Nº 97(marzo de 2014)

Debe HaberGastos de personal (b)Aportaciones de socios (b)

Debe HaberInversión de empresas del grupo (b)Patrimonio neto (opciones sobre acciones) (b)

Debe HaberReservas (a) ó (b)Deudas con empresas del grupo (a) ó (b)

Debe HaberCréditos con empresas del grupo (a) ó (b)Ingresos por dividendos/ Inversión en (a) ó (b)empresas del grupo

1 Registro de Expertos Contables (http://www.ecif.economistas.org/index.php/rec/presentacion.html)

O Economista nº 115 | Mayo 2014Reseña de actualidad contable 7

¿Y si se interpreta que la verdadera obligada a la entrega de la retri-

bución a los empleados es la sociedad dependiente?

Se daría este caso si de la realidad económica de la operación se des-

prende que la sociedad dominante no actúa más que como mera in-

termediaria de un pago con acciones que ejecuta por cuenta de su

dependiente. Desde el punto de vista de esta última, la contrapartida

del servicio recibido no sería sino una obligación presente de liquidar

una cantidad de efectivo basada en el valor de las acciones de la do-

minante. Dependiendo de cómo se fija la compensación, se tendría:

a) La dependiente paga el valor razonable intrínseco del acuerdo,

esto es, el valor razonable de las acciones en la fecha de liquida-

ción.

En el diario de la dependiente, a la fecha del acuerdo de concesión:

Por el valor razonable de las opciones en la fecha de concesión y

corrección en cada fecha de cierre posterior.

En el diario de la dominante, no procede registro contable alguno

hasta la fecha de entrega de los instrumentos de patrimonio neto. En

ese momento:

b) La dependiente paga el valor razonable de las opciones en

la fecha de concesión. Por dicho valor razonable:

En el diario de la dependiente:

A devengar durante el período de prestación de servicios. Se entiende

que al tratarse de una compensación fija, no procede reconocer una

provisión.

En el diario de la dominante:

Conforme se reconozca el pasivo en la dependiente:

BOICAC 97. Consulta nº 3: tratamiento contable de un equity swap.

Contrato de intercambio de flujos de efectivo, en cuya virtud, la so-

ciedad A se obliga a pagar un interés (fijo o variable) y la contraparte

(una entidad de crédito propietaria de las acciones de la sociedad B)

se compromete a entregar el dividendo recibido por su inversión en

la sociedad B.

Adicionalmente, en la fecha de ejercicio (vencimiento del contrato)

las partes acuerdan intercambiar la diferencia entre el precio de ejer-

cicio y el valor razonable de las acciones en ese momento (asumiendo

la sociedad el riesgo de valor razonable de los títulos).

Hasta un determinado ejercicio la liquidación se acuerda por dife-

rencias (en efectivo) y a partir de esa fecha, previa novación del con-

trato, mediante la entrega física de las acciones.

¿Qué asientos debe realizar la sociedad A antes y después de la nova-

ción del contrato?

Siempre que el derivado no sea un contrato de garantía financiera ni

haya sido designado como instrumento de cobertura, cuando la liqui-

dación es en efectivo, se trata de un instrumento financiero derivado,

que se registraría a su valor razonable, y cuyos cambios a la fecha de

cierre se registrarían como ingreso o como gasto en la cuenta de pér-

didas y ganancias.

Por el contrario, cuando el equity swap se liquida en acciones, habrá

que analizar si se produce o no la transferencia de riesgos y beneficios

a la fecha del contrato. En el supuesto de que la liquidación en accio-

nes fuese probable, en función de la evolución del precio de la acción

hasta la fecha de vencimiento, desde una perspectiva estrictamente

contable, se puede llegar a registrar la adquisición de las acciones, si

de las condiciones económicas de la operación se desprende que la

sociedad asume, desde la novación del contrato, los riesgos y ventajas

sustanciales inherentes a la titularidad de esos instrumentos de pa-

trimonio.

BOICAC 97. Consulta nº 4: Activos biológicos en una explotación

avícola.

Se plantea la valoración de una camada de aves, que en el momento

de su adquisición se registran como inmovilizado en curso y que tras

la activación de los costes correspondientes se reclasifican como ele-

mentos del inmovilizado material. Las aves se amortizan desde ese

momento por un periodo de 28 meses, aplicando porcentajes que van

del 2% al 4,45% en función de la productividad mensual, hasta alcan-

zar el 100% del valor amortizable.

Adicionalmente, en cada ejercicio se registra una pérdida por dete-

rioro, calculada por diferencia entre el valor contable del inmovilizado

y su valor de realización, entendido este último como el importe que

se obtendría por la venta de la camada. Al efecto, se estima que, trans-

currido un corto espacio de tiempo (tres meses) desde el inicio de la

producción se pierde aproximadamente el 75% de su valor.

¿Es correcto el proceder de esta empresa?

En lo que respecta a la amortización, el porcentaje tendría que fijarse

a priori y no puede modificarse, salvo cambios en las estimaciones.

Además, su dotación es obligatoria, con independencia de la produc-

ción efectiva del activo (el mero paso del tiempo puede bastar para

reconocerla), sin perjuicio de que un método aceptable de cálculo

pueda ser el la distribución del coste en función de la utilización o pro-

ducción esperada.

En cuanto al registro de pérdidas por

deterioro, se recuerda que el deterioro

se cuantifica en el exceso del valor en li-

bros sobre el importe recuperable, sien-

do éste, a su vez, el mayor entre el va-

lor en uso y el valor razonable menos

los gastos de venta. Se desprende

de la consulta que el primero

sería normalmente mayor

que el segundo, porque si

no, lo racional sería cerrar el

negocio.Fernando Ruiz LamasProfesor Titular de Economía Financiera yContabilidad de la Universidade da Coruñahttp://fernandoruizlamas.es

Debe HaberGastos personal (b)Deudas con empresas del grupo (b)

Debe HaberPatrimonio neto (Capital pendiente (b)de desenvolsar

Patrimonio neto (Opciones sobre acciones) (b)

Debe HaberEfectivo (a) Patrimonio neto (a))

Debe HaberCréditos con empresas del grupo (b)Patrimonio neto (Capital pendiente (b)de desembolsar

Debe HaberGastos de personal (b)Provisión por transacciones con pagos basados (b)en instrumentos de patrimonio

María Imelda Capote Martín

PERFIL• Nacida en la Isla de La Palma en1972.

• Licenciada en Ciencias Económicas yEmpresariales por el ColegioUniversitario de EstudiosFinancieros (CUNEF) 1995.

• Ayudante de Auditoría 1995-1997. • Inspectora de Hacienda del Estado2003.

• Jefa de Unidad de RecaudaciónDelegación de S/C de Tenerife 2004-2005.

• Jefa de Dependencia de Gestión dela Delegación de Vigo 2006-2008.

• Jefa de Dependencia Regional deGestión Tributaria de la DelegaciónEspecial de Galicia 2008-2013.

• Delegada Especial de Galicia 2013.

8 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Entrevista a María Imelda Capote Martín, Delegada Especial en Galicia de la AEAT

¿Cómo valora estos primeros me-ses en su nuevo cometido?Mi valoración de estos primeros me-ses ejerciendo el cargo de DelegadaEspecial es muy positiva. Somos1.640 las personas las que trabaja-mos en la AEAT en Galicia, es para míun honor y una gran responsabili-dad dirigir esta Delegación Especial.El funcionamiento de la AEAT tantoen el ámbito nacional como en Gali-cia es ejemplar tratando año a añode mejorar los resultados, la aten-ción al ciudadano y los medios de lu-cha contra el fraude. La AEAT desdemi punto de vista tiene dos grandesvalores: el primero y más importanteson los trabajadores de la Agenciaque tienen conocimientos técnicosadecuados para el desempeño desus funciones y que realizan su tra-bajo con una gran dedicación; el se-gundo gran valor son unas herra-mientas informáticas y un sistemade información muy avanzado, todolo anterior hace de la AEAT un orga-nismo con gran reconocimientotanto interno como internacional.

¿Qué fue lo que más le chocó auna canaria como usted del carác-ter gallego (llegó a Galicia en2005)?Siempre me he sentido muy a gustoen Galicia y los gallegos y gallegasson muy amables y hospitalarios. Esuna suerte poder vivir en una Comu-nidad Autónoma como Galicia.

Es posible cuadrar el siguiente cír-culo: garantizar un volumen ade-cuado de ingresos fiscales parahacer frente a los compromisos dedéficit y las obligaciones de gastosocial disminuyendo al mismotiempo la carga fiscal para estimu-lar la demanda, el ahorro y la in-versión?Esta es la ecuación que todos los Go-biernos tienen que resolver. Las va-riables económicas y los compromi-sos asumidos por los distintosGobiernos son cambiantes y esto in-cide en el diseño de la política fiscalque cada momento se hace.

Meses atrás, en este mismo espa-cio, un profesional del ámbito fis-cal manifestaba que uno de losprincipales quebraderos de cabe-za a los que se enfrenta diaria-mente en el desempeño de su pro-fesión es el exceso de normas queafectan a la actividad y sus conti-nuas y sucesivas modificaciones,que obligan a esfuerzo de actuali-zación constante así como a laasunción de niveles de riesgo ope-rativo elevado por la incertidum-bre de asegurar el cumplimiento.¿Comparte dicha inquietud?Los profesionales que trabajamos enel ámbito tributario tenemos queasumir que las normas en este ámbi-to son cambiantes y por tantodebemos estar actualizándonosconstantemente. En determinadasprofesiones (medicina, judicatura,profesionales dedicados a las tecno-logías de la información etc.) la for-mación, actualización y reciclaje de-ben ser permanentes. Tanto losdistintos colectivos de colaborado-res sociales que realizan funcionesde asesoramiento fiscal como elpersonal de la función pública quetiene que aplicar el sistema tributa-rio debemos estar al día de todos loscambios normativos en materia tri-butaria, forma parte de nuestro tra-bajo y es nuestra responsabilidad. Elsistema tributario es algo dinámicoya que incide en la actividad econó-mica y por tanto está sujeto acambios normativos, algunos deellos decididos por el Gobierno deEspaña con una determinada finali-

dad otros cambios vienen impues-tos por las distintas directivas comu-nitarias. De todas forma cada modi-ficación normativa siempre tiene suporqué no es algo caprichoso sinoque se buscan en cada momento undeterminado fin u objetivo.

Siguiendo en esta línea, el colecti-vo de los asesores fiscales ha mos-trado en alguna ocasión su males-tar con ciertas actuaciones de laAEAT (como por ejemplo con elenvío de requerimientos tributa-rios en el mes de agosto). ¿Consi-dera que la Agencia Tributaria tra-ta con el tacto adecuado a uno desus mayores colaboradores que esel colectivo de profesionales dedi-cados al ámbito fiscal?Desde mi punto de vista sí. Prueba deello es la existencia de un Foro Aso-ciaciones y Colegios Profesionales enel cual se integran a nivel nacionaldistintos colectivos de colaboradoressociales teniendo por tanto una in-terlocución directa con responsablesde la AEAT a nivel central. Por otro la-do a nivel regional todos los años laAEAT realiza sesiones informativascon motivo de la campaña de infor-mativas, a las que se invita a través delos colegios y asociaciones a distintoscolectivos de colaboradores. Ademásmantenemos reuniones anuales conlos representantes de los distintoscolectivos de colaboradores socialespara trasladar novedades e intercam-biar opiniones. El trato desde mi pun-to de vista siempre ha sido correctoy tanto antes como Jefa Regional deGestión como ahora como DelegadaEspecial siempre que los represen-tantes de algún colectivo de colabo-

“Debemos mejorar nuestra concienciafiscal, debemos interiorizar que todosdebemos contribuir”

«En esta Delegación Especialse modulan muchísimo laemisión de comunicacioneso requerimientos durante elmes de agosto, aunque noes un mes inhábil para laAEAT”

La Delegada en su reciente intervención en las II Jornadas de Fiscalidad yContabilidad celebradas el pasado mes de febrero

mejora de los datos macroeconómi-cos que se ha producido en los últi-mos meses se está trasladando a laactividad económica en general in-crementado la misma, esto ayuda aque los datos de paro vayan mejo-rando y todo esto debería incidir po-co a poco en una mejora de las eco-nomías domésticas.

Terminamos agradeciéndole suamabilidad con una última refle-xión sobre una situación económi-ca en la que las cifras macro pare-cen encaminarse en la buenasenda pero sin que ello repercutanítidamente por el momento en laeconomía doméstica. ¿Ve usted elvaso medio lleno o medio vacío?Yo soy optimista por naturaleza ysiempre trato de ver el vaso mediolleno tengo. La recuperación de la ac-tividad económica es un dato objeti-vo ya que así lo reflejan la evoluciónde magnitudes como las ventas inte-riores de bienes de consumo y bienesde inversión, las exportaciones, datosde paro etc. creo que esto poco a po-co se irá traduciendo en una mejorade las economías domésticas, es sim-plemente una cuestión de tiempo.

O Economista nº 115 | Mayo 2014Entrevista a María Imelda Capote Martín, Delegada Especial en Galicia de la AEAT 9

radores sociales han querido trataralguna cuestión general les hemosatendido. Creo que es bueno tantopara la AEAT como para los colabora-dores sociales tener una buena co-municación.

En cuanto al envío de requeri-mientos en el mes de agosto quieroseñalar que en esta Delegación Es-pecial se modula muchísimo la emi-sión de comunicaciones o requeri-mientos durante el mes de agostoaunque también debemos recordarque este no es un mes inhábil parala AEAT.

¿Cree que la trascendencia tantoadministrativa como penal de lasposibles consecuencias derivadasdel ejercicio de asesoría fiscal re-queriría restricciones de acceso asu ejercicio justificando de estemodo una reserva de actividad?Los colaboradores sociales y en con-creto el Colegio de Economistas sonmuy importantes para los contribu-yentes en general, los distintoscolectivos están integrados por pro-fesionales a los que los contribuyen-tes pueden recurrir para cumpliradecuadamente con sus obligacio-nes tributarias. La colaboraciónsocial se debe ejercer de una formaresponsable, informando al contribu-yente correctamente de sus obliga-ciones fiscales y para esto es necesa-rio conocer adecuadamente lanormativa, consultas, obligacionesformales, etc. Dicho esto son el con-junto de colaboradores sociales losque deben pronunciarse sobre laconveniencia de establecer restric-ciones de acceso al ejercicio de laasesoría fiscal dentro de su propiocolectivo.

¿Es la lucha contra el fraude fiscalen Galicia uno de sus objetivosprioritarios?Sin lugar a dudas la lucha contra elfraude es un objetivo prioritario en laAEAT y por tanto es mi responsabili-dad hacer todo lo posible para com-batir el fraude fiscal en Galicia utili-zando para ello todos los medioshumanos y técnicos de los que dis-ponemos. La AEAT tiene que atacarel fraude en todos los niveles, secto-res de actividad y perfiles de contri-buyentes, esto es lo que siemprehemos hecho, eso sí cada vez dispo-nemos de más medios y de más in-formación. Debemos abordar el frau-de desde distintos puntos de vistas:desde el punto de vista de lainformación y asistencia, si el contri-buyente conoce mejor sus obligacio-nes podrá cumplir mejor las mismas;

desde el punto de vista del control,tenemos herramientas muy poten-tes que nos permiten detectar cadavez mejor los incumplimientos quese producen en distintos sectores deactividad o en distintos tipos de con-tribuyentes; también tenemos queluchar contra el fraude en fase recau-datoria ya que no sólo tenemos queregularizar la cuotas no declaradas si-no que también tenemos que utilizartodos los medios previstos por el or-denamiento jurídico tributario parahacer efectivo el pago de las mismasutilizando en determinados casosmedidas cautelares o derivacionesde responsabilidad para garantizar elcobro de las deudas.

¿Cómo es posible luchar contra elfraude en un país en el que está in-teriorizado aquello de “con factu-ra o sin factura”?Hace años no era raro ver a pasaje-ros a bordo de un vehículo sin cintu-rón de seguridad, en la actualidad anadie se le ocurre subir a un coche yque conductor y pasajeros no llevenpuesto cinturón de seguridad. Estoes un logro derivado de políticas di-

vulgativas y de control para mejorarel cumplimiento normativo.

Trasladado esto al ámbito tributa-rio creo que el control y la informa-ción son las mejores herramientasque tenemos para luchar contra elfraude, cuanto mejor se controlanlas distintas fuentes de renta porparte de la AEAT menos incentivosexisten al fraude fiscal. El controlproduce un efecto inducido sobre elcomportamiento del contribuyenteya que el mismo percibe que susrendimientos cada vez se controlanmejor y declara correctamente deforma voluntaria.

Por otro lado mi opinión personales que debemos mejorar nuestraconciencia fiscal, debemos interiori-zar que todos debemos contribuir,que siempre debemos pedir facturano sólo por motivos fiscales sino queésta es nuestro justificante y garan-tía de una adquisición de bienes ode una prestación de un servicio.También es importante que los ciu-dadanos conozcan el coste de losservicios públicos para que los valo-ren adecuadamente. Los serviciospúblicos se pagan con impuestos ycuanto mejor es el cumplimiento vo-luntario mejores servicios, infraes-tructuras y prestaciones tendremoscomo ciudadanos.

Centrándonos ahora en la actuali-dad económica en general, ¿creeque los positivos datos macro queestán llegando (prima de riesgo,balanza de pagos, exportaciones)están empezando a tener su refle-jo en las economías domésticas?Desde mi punto de vista personal la

“La mejora de los datosmacroeconómicos que se haproducido en los últimosmeses debería incidir poco apoco en una mejora de laseconomías domésticas”

PERSONAL EINTRANSFERIBLE

UN LIBROLa sombra del viento (CarlosRuíz Zafón)

UNA PELÍCULAEl discurso del rey

UNA CANCIÓNNo me puedo quedar con unasola

UNA COMIDALasagna

UNA CIUDAD PARA VIVIRA Coruña

CIUDAD PARA VIAJARMuchas, me encanta viajar

UNA AFICIÓNNatación/lectura

UN PERSONAJE HISTÓRICOLeonardo Da Vinci

UN HECHO HISTÓRICOLa caída del muro de Berlín

Como sabéis, se trata de un acto ya institucionalizadoen el que cada año aprovechamos para rendir home-naje a los colegiados que a lo largo del año cumplen25 de pertenencia a nuestra institución, y también pa-ra hacer entrega de los títulos del Master en Fiscalidady Tributación que desde 2007 viene impartiendo elColegio.

Pero en esta ocasión cobra una especial relevanciapuesto que la parte central del acto está dedicada aquien durante los últimos nueve años y hasta hace es-casos meses ha sido nuestro Decano Presidente, D.Roberto Pereira Costa.

Su dedicación y entrega a lo largo de todos esosaños han supuesto un impulso definitivo para nuestroColegio. Su esfuerzo y los muchos logros conseguidoslo han hecho digno merecedor del mayor reconoci-miento que esta entidad concede, ser nombrado Co-legio de Honor.

Los actos comenzarán a las 20:00 horas y a su fina-lización se servirá un cóctel a todos los presentes.

10 O Economista nº 114 | Abril 2014 Celebración de la festividad de San Pablo

Celebración de la festividad de San Pablo:viernes 27 de junioFieles a la cita, el próximo viernes 27 conmemoraremos un año más la festividad del patrón de la profesión de los economistas, San Pablo.La cita tendrá lugar en el Hotel Hesperia Finisterre de A Coruña, y a la misma estáis todos los colegiados invitados para participar en estajornada festiva.

• Fecha: 27 de junio de 2014• Lugar y hora: Hotel Finisterre (Paseo del Parrote, 2, A Coruña), 20:00 horas• Orden del acto:

- 19,45: Recepción invitados- 20,00: Entrega títulos VI Promoción Máster en Fiscalidad y Tributa-ción- Homenaje a los colegiados que cumplen 25 de años de colegiación- Nombramiento Colegiado de Honor D. Roberto Pereira Costa - 21,15: Cóctel

Posteriormente, a las 22,00 horas, para aquellos que deseen asistir se cele-brará una cena en honor de D. Roberto Pereira en el mismo hotel. (Importede la cena: 30 euros, cuenta: Banco Sabadell ES05-0081-7610-7300-01185724)

Se ruega confirmación de asistencia, tanto al acto como a la cena, hasta el 20de junio

Teléfono 981 154 325 – mail: colegio@economistascoruna.org

Roberto Pereira distingue a Miguel Caamaño como Colegiado de Honor en San Pablo 2011. En esta ocasión él será el homenajeado

O Economista nº 115 | Mayo 2014Celebración de la festividad de San Pablo 11

Relación de colegiados que en 2014 cumplen 25 años de colegiación

Álvarez Ferreiro, Mª Jesús

Aneiros Penedo, Mª Isabel

Barja Guerrero, José

Barrera Peña, Mª Luisa

Bermúdez de Castro y Jaspe, Jorge

Cachaza Hermida, Emilio Pedro

Caramés Otero, Mª Consuelo

Carballeira Vilariño, Rosa Alba

Carnota García, José Manuel

Casal Gómez, Mª Luz

Casares González, Marta Micaela

Dávila Freire, Mª Jesús

de la Fuente Baladrón, Mario Benito

Díaz Canelas, José Antonio

Eiguren González, María

Ferro Varela, Joaquín Miguel

García Feliz, Mª Begoña

Gómez Otero, Constantino

Gómez Ramos, César

Leal Cacheda, Manuel

Liñares Boga, José Mª

Lodos Pazos, Mª Cristina

López Arnoso, Juan Luis

López Ferreiro, Carlos Bruno

López López, Ramón

Lueiro Garnil, Odile

Mato Penas, Marcelino

Pajares Iglesias, Mª Elvira

Pérez Freire, Maria Estrella

Pico Lorenzo, José

Pousada Porteiro, Mª Isabel

Regueira López, Luciano

Rodríguez Bello, Mª Belén

Rodríguez Vilariño, José Luis

Sánchez Cortizas, Ana

Sánchez Estévez, José Antonio

Sánchez Salgueiro, José Antonio

Soriano Villalba, José Maria

12 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Los colegiados opinan

El político es un ser humano, y el ser humano de por sí, recordemos, es un ani-mal, racional, pero animal. Por naturaleza el ser humano tiende a aplicar todoslos vicios que la vida pone a su alcance. La educación y las reglas del juego querigen la sociedad hacen que vayamos adaptándonos para que podamos convivir.Si no hubiera normas ¿qué pasaría? Pues como si no hubiera semáforos, pasarí-amos unos por encima de otros y nos destruiríamos.

Pero, por otra parte, un exceso de normas o unas normas que no logran el obje-tivo dan lugar también a un ambiente de nula convivencia porque resurgen los vi-cios que todo ser humano tiene en su naturaleza de humano racional, la autode-fensa utilizando su inteligencia para fastidiar o incluso matar al que le perturba.

¿HAY SOLUCIÓN? CUATRO MEDIDAS BÁSICASSegún un político, su castigo es la inhabilitación (no ejercer más cargos públicos)o la pérdida de votos. También podría ser la cárcel.

Desde aquí propongo cuatro medidas a tomar con carácter inmediato.

1. Seguridad JurídicaAplicación de una justicia prioritaria para resolver casos de corrupción, conrepercusión mediática para conocimiento de todos los ciudadanos. Aplicacióncautelar inmediata del embargo del patrimonio de familiares de un acusadopor corrupción.

2. TransparenciaControl sobre la gestión económica de todas las entidades e instituciones departicipación pública, al mismo nivel que cualquier empresa privada

3. ConsensoHay tres pilares sobre los que descansa la sociedad que tienen que tener unaruta común en la gestión de todos los partidos políticos: educación, sanidady justicia. La ruta debe ser la misma para todos, gobierne quien gobierne.

4. Gestión Económica EficienteLa gestión de las instituciones y entidades públicas no puede ser deficitaria,como cualquier empresa privada.

Pero… queridos lectores, estas medidas no se van a producir porque el sistemaes corrupto por naturaleza y esas medidas acaban con el sistema actual que de-fino como una dictadura democrática.

La medida a tomar desde ya es, en mi opinión, NO VOTAR. En primer lugar, porqueno hay nadie digno de merecer la confianza de que gestione el país y en segundolugar porque sería alargar por más tiempo la decadencia evolutiva de la sociedad.

¿QUÉ PASARÍA SI NADIE VOTASE?Entiendo que se produciría una parálisis en la institución, como pasaría con unaempresa sin representante, lo cual es posible aunque pueda parecer ilógico a la vezque sorprendente. En el caso de una empresa, los socios se hacen responsables delo que ocurra a la empresa por haber permitido, aceptado y votado que la empresaquede sin representantes. En nuestra sociedad, los socios se asimilarían a los ciu-dadanos, por lo que nosotros, como ciudadanos, tendríamos la responsabilidad deempezar de cero, construyendo una nueva manera de gestionar nuestro país.

La primera cita la tenemos con las elecciones europeas. Queridos lectores,piénsenlo y apliquen la inteligencia que cada uno de ustedes como animal ra-cional llevan en su interior.

Finalmente, y antes de votar, mire este enlacea una web que circula por la red en estos días,un mensaje de una ciudadana ucraniana quedebe hacernos pensar sobre la solución a estedesmadre que está creciendo a pasos agiganta-dos en todo el mundo.

http://youtu.be/gnq2kHnt_WA

El Colegio de Economistas de A Coruña no se responsabiliza ni asume como propias las opiniones expre-sadas por los colegiados en la sección “Los colegiados opinan.”

¿CUAL ES LA MISIÓN Y FUNCIÓN DE UN POLÍTICO?Cogiendo la definición de Wikipedia, “un político es una persona que se dedica arealizar actividades políticas. Es una persona vinculada a la administración públi-ca. Es toda persona afiliada a un partido político y que ha sido elegido o nom-brado para tareas asociadas a organismos, asociaciones o instituciones públicas”… ”los políticos son elegidos o nombrados como representantes del pueblo enel mantenimiento, la gestión y administración de los recursos públicos”… ”debevelar por el interés general de los ciudadanos y mantenerse dentro de una éticaprofesional de servicio al pueblo y no hacia sí mismo… ”es una persona que ejer-ce influencia sobre el modo en como una sociedad es regida, por medio del co-nocimiento sobre las dinámicas sociales y el ejercicio del poder”

La política es una rama de la moral que se ocupa de crear y mantener una so-ciedad libre, compuesta por hombres libres, que resuelve los problemas que leplantea su convivencia colectiva.

¿UN POLÍTICO SABE CUAL ES SU MISIÓN Y FUNCIÓN?Si hacemos una encuesta y preguntamos a los políticos ¿crees que sabrán res-ponder? Yo creo que sí, la teoría la saben perfecta, el problema es que los mediosque utilizan para ejercer su función no parecen los adecuados, si vemos el des-contento general de los ciudadanos del mundo.

Hace un año hice la pregunta a un concejal en una conferencia sobre la mujeremprendedora, en el que su participación se basó en criticar las medidas que to-maban otros partidos políticos. Su respuesta teórica fue correcta, pero al recri-minarle su intervención por no aportar nada constructivo y recordarle los casosde corrupción de su propio partido, se quedó sin argumentos. Demostró vivirotra realidad, alejado del sentir del ciudadano, no aportando soluciones, sino so-lamente la crítica de lo que hacen los demás.

EL CASO ESPAÑOLEs el que más conozco porque vivo en España. Queridos lectores, estoy muy de-cepcionado en cómo funciona la política en España. Soy apolítico y solo valorola gestión que los políticos hacen. Yo creo que los únicos que confían en la políticason los propios políticos ¡nadie más! El sistema está corrompido en todos sus es-tamentos, desde la Casa Real hasta el bedel de la administración más humilde.Todo lo que es controlado por un poder público está corrompido. Vivimos en unasociedad hipócrita que han creado los políticos, estamos hechos a su imagen ysemejanza. Criticamos la corrupción y el fraude, y nos alarmamos, pero todosqueremos hacer lo mismo en la medida de nuestras posibilidades.

Me preguntaban ayer ¿cómo no lo vas a hacer, si nos están robando perma-nentemente? Es muy triste como intervenciones en el Congreso como la de haceunos días y que os pongo aquí el enlace web, no tengan repercusión mediática,y si las oímos nos quedemos impasibles. Es, en mi opinión y sin duda, el mayorescándalo que se ha producido en nuestro país, y que ahora en un ejercicio deprepotencia y de lapsus emocional, el Sr. Pujalte ha destapado.

http://www.youtube.com/watch?v=FW1rU8YsOoA#t=10http://www.youtube.com/watch?v=DwWaXDBE9IQ

Creo que estas dos intervenciones son la muestra palpable de la situación enla que estamos: la decadencia de la política. A mi me producen nauseas.

Pero las misma indignación como la que me produce que no haya repercusiónmediática ni solución a las denuncias que el Sr. Pérez Reverte o el Sr. Jordi Évoledel programa Salvados realizan todas las semanas desde hace años. Es como sino dijeran nada.

La sociedad se queda impasible, alarmada, pero impasible, por lo que volve-mos a la pregunta que se hace la sociedad ¿y qué le vas a hacer?

¿CUAL ES EL PROBLEMA?Las noticias que recibimos de casi todas las partes del mundo nos muestran quela población en general está descontenta con sus dirigentes políticos, y ademássea cual sea el régimen político que gobierne en ese país. Es sorprendente por lodecepcionante que es.

En mi opinión, el problema es que el político tiene un exceso de poder sin con-trol efectivo por parte de nadie.

¿Qué es hoy un político? ¿Estamos ante ladecadencia o el final del político?Los acontecimientos que se producen diariamente demuestran que el concepto de Político está distorsionado, al ser muy distinto al del meroconcepto.

Rubén Camino LagunillaColegiado nº 4184

Tal y como recoge la exposición demotivos de la Ley 30/2011, “en elámbito económico y empresarial haconfluido históricamente en Españala actividad profesional de dos gran-des corporaciones profesionales, lade los Economistas y la de los Titula-res Mercantiles (…) y su unificaciónse produce bajo la premisa de unamás idónea articulación de la repre-sentación y defensa de los interesesde sus miembros; también en bene-ficio de la sociedad a la que se debeny a la que prestan sus servicios.”

Así las cosas, los representanteslegales de las 9 corporaciones deEconomistas y Titulados Mercanti-

ven de los respectivos estatutosprofesionales.

De un modo inmediato se inicia-rán los procesos de negociación encada ámbito provincial de tal formaque los Convenios de Unificación,junto con los Estatutos Provisiona-les o los Reglamentos Transitorios,sean aprobados por las respectivasAsambleas antes del 31 de Octubredel presente año.

Asimismo, se producirá la adap-tación del Consello Galego de Co-lexios de Economistas a la nuevarealidad derivada del proceso deunificación.

período transitorio de un máximode cuatro años, con el objeto dehacer efectiva la integración per-sonal, técnica y material de los co-legios, así como para elaborar yaprobar los Estatutos Definitivosde cada uno de los colegios unifi-cados. En todo caso, tanto duranteeste período transitorio como eldefinitivo posterior, se integrará atodos los colegiados de los respec-tivos Colegios de Economistas yde Titulados Mercantiles en igual-dad de condiciones y derechos, sinningún tipo de diferenciación, for-mal o material, por razón de la cor-poración de origen, y respetandoen todo momento losderechos y de-beres quese de-r i -

les existentes en nuestra Comuni-dad han aprobado una propuestade bases para la unificación queestablece los plazos y procedi-mientos para la creación de unacorporación por provincia, quemantendrá las finalidades estable-cidas en los respectivos Estatutosde los Colegios que se unifican asícomo los derechos y deberes desus colegiados.

Período transitorioLas partes integrantes del acuerdosolicitarán al Departamento com-petente de la Xunta de Galicia queen la tramitación legal del procesode unificación necesario para for-

malizar la unificación delos colegios a nivel

de cada provin-cia, se esta-

blezca un

La unificación de Economistas yTitulados Mercantiles en Galicia,en marchaSiguiendo las directrices marcadas por la Ley 30/2011, de 4 de octubre, sobre la creación del Consejo General de Economistas (unificaciónde las organizaciones colegiales de Economistas y de Titulares Mercantiles) proceso que concluyó en mayo de 2013, el turno es ahorapara los respectivos Colegios provinciales gallegos, que encaran su fusión definitiva. La unificación elevará la cifra de colegiados en Galiciaa 5.500.

O Economista nº 115 | Mayo 2014Unificación Economistas y Titulados Mercantiles en Galicia 13

14 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Reseña de actualidad fiscal

PREFERENCIA DEPROCEDIMIENTOSCuando concurre el procedimientode apremio con otros procedimien-tos singulares de ejecu ción, la prefe-rencia del procedimiento viene dadapor la antigüedad del embargo, anti-güedad que se determinará (artículo77 RGR) en virtud de la fecha de la di-ligencia de embargo (y no por su ins-cripción o presentación al deudor).

Con arreglo a esta nueva redac-ción de la LC queda claro que el pro-cedi miento de apremio puede con-tinuar en relación con aquellosbienes que se hayan trabado antesde la declaración del concurso, conla importante salvedad de los bienesnece sarios para la continuidad de laactividad profesional o empresarialdel deudor, un concepto jurídico in-determinado que precisará de con-creción en las actua ciones concretasjudiciales. Así lo recoge el artículo 56LC, a cuyo tenor corresponderá aljuez del concurso determinar si unbien del concursado se encuentra ono afecto a su actividad profesionalo empresarial o a una unidad pro-ductiva de su titularidad y si un bieno derecho resulta necesario para lacontinuidad de la actividad profesio-nal o empresarial del deudor.

PRIORIDAD DE CRÉDITOSLa Hacienda Pública ostenta un de-recho de prelación general, que lepermite realizar su crédito con pre-ferencia a todos los restantes acree-dores, salvo que se trate de los men-cionados en el artículo 77 LGT:acreedores de dominio, es decir,que sean los titulares dominicalesdel bien sobre el que se va a realizarel crédito tributario, lo que tendránque hacer valer mediante la opor -tuna tercería de dominio; pignorati-cios, es decir, que tengan los bienesen su poder en concepto de pren-da –prenda ordinaria– o inscritos enel registro co rrespondiente –prendasin desplazamiento–; hipotecarios,es decir, con una hi poteca inscrita asu favor en un registro público; oacreedores con otro derecho realinscrito.

La condición legal que se estable-ce para que estos acreedores haganceder el privilegio de la HaciendaPública es que su derecho esté ins-crito con anterioridad al crédito de

la Hacienda Pública en el Registrocorrespon diente.

a. Créditos con privilegio general:los créditos tributarios que no go-cen de privilegio especial, ni delprivilegio general por tratarse deretenciones, privilegio que podráejercerse para el conjunto de loscréditos de la Hacienda Públicahasta el 50 % de su importe; y lascantidades correspondientes a re-tenciones tributarias.

b. Créditos subordinados: donde seincluyen los créditos por interesesde cualquier clase, incluidos losmoratorios, salvo los correspon-dientes a crédi tos con garantía realhasta donde alcance la respectivagarantía; y los créditos por multasy demás sanciones pecuniarias.

c. Créditos ordinarios: que serán losrestantes créditos de la HaciendaPública.

Los créditos contra la masa, ac-tualmente susceptible de ser apre-miados, deben hacerse efectivos ensus vencimientos respectivos, y que-dan afectados a la regulación espe-cífica de la LC. Así, las acciones parael pago se ejercitarán ante el juez delconcurso, por los trámites del inci-dente concursal, sin que quepa ini-ciar ejecu ciones administrativas parahacerlos efectivos. No obstante, trasla aprobación del convenio, la aper-tura de la liquidación o, simplemen-te, tras el transcurso de un año des-de la declaración de concurso sinque se hubiere producido ningunode estos actos, podrá iniciarse la eje-cución administrativa. La paraliza-ción que se produce mientras noconcurran las circunstancias anterio-res no impedirá el devengo de los in-tereses y de los recargos proceden-tes por la falta de pago del crédito asu vencimientoLas consecuencias que se derivan dela naturaleza privilegiada del créditotributario estriban en la posibilidadde abstenerse del proceso concursaly de suscribir acuerdos en condi -ciones singulares, más beneficiosas,con el deudor.

PRESCRIPCIÓN Y CONCURSODesde la entrada en vigor de la LC,surte efecto interruptivo sobre laprescripción tributaria la declaración

de concurso (lógi camente, pues laejecución del crédito, sea del tipoque sea, sale de la esfera puramenteadministrativa y entra en el marcode las competencias del juez delconcurso) así como también el ejer-cicio de acciones civiles y penales endefensa del cré dito tributario.

APLAZAMIENTO YFRACCIONAMIENTO DE DEUDASCONTRA LA MASALa Ley 7/2012 ha introducido unnuevo supuesto de deudas inaplaza-bles: las deudas contra la masa en elcaso de concurso. Como sabemos,los créditos contra la masa son aque-llos que, nacidos durante el concur-so, se devengan como coste de éste;se opone a este concepto el de deu-das concursales, que son los créditosque ostentan los acreedores contrael deudor concursado. Los crédi toscontra la masa deben satisfacersecon cargo a la masa, lo que implicasu prioridad sobre las deudas con-cursales, que deben satisfacerse conel remanente de la masa. La conce-sión de aplazamientos y fracciona-mientos en los créditos de la Hacien-da Pública contra la masa puedealterar esta preferencia, pues al nohacerse efectivos en su vencimiento,podrán pagarse otros créditos pos-teriores no restando efectivo sufi-ciente para realizar los pagos debi-dos a la Hacienda Pública, por lo queel legislador ha decidido incluir estoscréditos como inapla zables.

IVA• MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

POR CONCURSO

Tras la reforma del art. 80.Tres LIVAy art. 24 RIVA, una de las circunstan-cias que dan lugar a la modificaciónde la base impo nible es el concursode acreedores. Para ello, se requiereque el destinatario no haya pagadolas cuotas repercutidas y que, trasel devengo del IVA, se dicte auto dedeclaración de concurso del deu-dor. La reforma ex Real Decreto828/2013, de 25 de octubre, ha in-troducido, entre otras novedades,la obligación de comunicar la recti-ficación de la base imponible efec-tuada al administrador con cursal yla obligatoriedad de comunicar porvía electrónica a la Administracióntributaria la modificación de la base

imponible por el acreedor y la re-cepción de facturas rectificativaspor el destinatario.

Nótese, sin embargo, que estacausa de modificación de la baseimponible se limita temporalmen-te al plazo de un mes a contar des-de el día siguiente a la publicaciónen el BOE del citado auto de decla-ración el concurso.

Y tengamos presente tambiénque la vigente redacción del apar-tado 5º del artículo 80 LIVA niegael derecho a modificar la base im-ponible en los casos de crédi tos in-cobrables con posterioridad al au-to de declara ción de concurso paralos créditos correspondientes acuotas repercutidas por operacio-nes cuyo devengo se produzca conanterioridad a dicho auto.

Deberá, por otra parte, modificar-se nuevamente al alza la base impo-nible en los supuestos siguientes:

– Una vez sea firme el auto judicialque revoque en apelación el autode declaración del concurso;

– Cuando se compruebe el pago ola consig nación de la totalidadde los créditos o la íntegra satis-facción de acreedores, si se abo-na también la cuota de IVA de-vengada; o

– Cuando, terminada la fase comúndel concurso, quede firme la reso-lución que acepte el desistimientoo la renuncia de la totalidad de losacreedores reconocidos.

• RECTIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONESComo ya hemos visto, cuando eldestinatario de las operaciones nohaya hecho efectivo los créditoscontra su proveedor y se encuentreen situación de concurso, procedela modificación de la base imponi-ble. Al realizarse la modifi cación dela base imponible por el sujeto pa-sivo, el destinatario que haya dedu -cido las cuotas repercutidas por elsujeto pasivo debe modificar susdeducciones y minorarlas, segúnimpone el artículo 114 LIVA.

El citado precepto determina queen modificaciones de base imponi-ble por concurso, la rectificaciónde deducciones a realizar por eldestinatario de berá efectuarse enla declaración-liquidación corres-pondiente al periodo en que se

Reseña de actualidad fiscalRégimen fiscal de los concursos de ecreedores

Aunque, al menos según la versión oficial, declina mes a mes el número de concursos de acreedores que se promueven, la caudalosa cifra de losque están en curso (y de los que llegarán) justifica que le dediquemos monográficamente una reseña de actualidad fiscal.

O Economista nº 115 | Mayo 2014Reseña de actualidad fiscal 15

ejerció el derecho a la deducciónde las cuotas soportadas, sin queproceda la aplicación de recargosni de intereses de demora. Aunquenada diga el pre cepto, la conse-cuencia evidente de esta regla serála calificación del crédito de la Ha-cienda Pública contra el deudorcomo crédito concursal, al venir re-ferido a un periodo anterior a ladeclaración del concurso.

• ACCIONES DE REINTEGRACIÓN CONCUR-SAL

El capítulo cuarto del Título Tercerode la LC regula los efectos del con -curso sobre los actos realizadospor el deudor antes de la declara-ción del con curso perjudiciales pa-ra la masa activa. Así, se permite re-solver los actos perju diciales parala masa activa realizados por eldeudor dos años antes de la decla -ración del concurso (acciones dereintegración), aunque no hubieseexistido intención fraudulenta.

Cuando una operación gravadaquede sin efecto como consecuen-cia del ejercicio de una acción dereintegración concursal u otras deimpugnación ejer citadas en el se-no del concurso (artículos 71 a 73LC), la rectificación de las cuotasinicialmente repercutidas deberáreali zarse en la declaración-liqui-dación correspondiente al periodoen que fueron declaradas las cuo-tas devengadas. Como supone unaminoración en el IVA de vengadoprevio a la declaración del concur-so, evidentemente se minora el im-porte potencial de la deuda de laHacienda Pública integrada en lamasa del concurso.

Asimismo, cuando el compradoro adquirente inicial se encuentratambién en concurso, la resoluciónde operacio nes por acción de rein-tegración concursal o de impugna-ción en concurso deberá llevarse acabo mediante la rectificación delas cuotas deducidas en la declara -ción-liquidación del periodo enque se ejerció el derecho a la de-ducción, sin que proceda la aplica-ción de recargos ni de intereses dedemora.

• INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVOEs sabido que la inversión del suje-to pasivo nace como una medidade garantía del crédito tributarioen la medida en que evita que unempre sario o profesional puedadeducir cuotas que su proveedorha repercutido y no ha ingresado,con el consiguiente perjuicio al Te-soro.

La Ley 7/2012 introdujo dos nue-vos supuestos de inversión del su-jeto pasivo, para una mejor garan-

tía del crédito de la Hacienda, enlas entregas de inmuebles efectua-das como consecuencia de proce-sos concursales. Nos estamos refi-riendo a los supuestos de renunciaa la exención en la ejecución de lagarantía constituida sobre losbienes inmuebles y en determina-das ejecuciones de obra.

No obstante, debemos destacarque el ámbito práctico de la mismaqueda reducido tras la modifica-ción realizada ex Disp. Adicionalsexta LIVA, que prevé la facultadpara el destinatario de las opera-ciones, en proce dimientos admi-nistrativos o judiciales de ejecu-ción forzosa, y siempre que elproveedor de los bienes no cum-pla con las obligaciones que le in-cumben, para renunciar a las exen-ciones en los términos previstos enel artículo 20.Dos LIVA y para la ex-pedición de factura y repercusióndel impuesto. Esta modificaciónexcluye de la aplicación de la dis-posición adicional sexta los su-puestos previstos en el artículo84.Uno.2° e) de la LIVA, entre loscuales figuran, como ya hemos se-ñalado, las entregas de inmueblescomo consecuencia de pro cesosconcursales.

• PLAZO DE DECLARACIÓN EN LOS CASOS

DE DECLARACIÓN DE CONCURSO

El legislador ha mediado, con laLey 7/2012, en esta cuestión, dis-poniendo la parcialización de ladeclaración-liquidación trimestralo mensual en el pe riodo en el quese haya declarado el concurso, enel que se establece la obliga ciónde presentar dos declaraciones-li-quidaciones, una por los hechosanteriores al concurso y otra porlos posteriores. Evidentemente, laprimera será un crédito concursaly en ella deberán aplicarse las cuo-tas soportadas anteriores al con -curso, así como todos los saldos acompensar anteriores a la declara-ción de concurso, y la segunda seráun crédito contra la masa.

• EJERCICIO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓNEN CASO DE CONCURSO

La Ley 7/2012 ha introducidouna limitación en el plazo para elejercicio del derecho a la deduc-ción cuando las cuotas soportadasfueran anteriores al auto de decla-ración de concurso, que solo po-drá ejercerse en la declaración-liquidación correspondiente alperiodo en que dichas cuotas fue-ron soportadas, no aplicándose elplazo de caducidad de cuatro añosque, con carácter general, tiene elsujeto pasivo para ejercitar el de-recho a la deducción.

Y, en fin, deberá solicitarse la rec-tificación de las autoliquida cionespresentadas con anterioridad a ladeclaración del concurso cuandono se hubieran incluido en las mis-mas la totalidad de las cuotas so-portadas deducibles anteriores a ladeclaración del concurso, y siem-pre que no hubiera transcurrido elplazo de cuatro años desde el na-cimiento del derecho a la deduc-ción de tales cuotas.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESComo sabemos, el convenio de acre-edores es el acuerdo entre el deudory sus acreedores para la satisfacciónde los créditos, aprobado judicial-mente. El contenido de todo conve-nio se concreta en una quita (rebajade la deuda a pagar), una espera(ampliación del plazo de pago) ouna quita y espera conjun tamente.¿Qué efectos surten estas medidasen la imposición directa?

• DETERIORO CONTABLE DE LOS CRÉDITOSDispone la NRV 9a que, al menos alcierre del ejercicio, deberán efec-tuarse las correcciones valorativasnecesarias siempre que exista evi-dencia objetiva de que el valor deun crédito o de un grupo de crédi-tos con similares características deriesgo valorados colectivamente,se ha deteriorado como resultadode uno o más eventos que hayanocurrido después de su reconoci-miento inicial que ocasionen unareducción o retraso en los flujos deefectivo estimados futuros, quepueden venir motivados por la in-solvencia del deudor.

• APLICACIÓN CONTABLE DEL DETERIORO

DEL CRÉDITO

Entre las normas específicas quetiene el Texto Refundido de la Leydel Impuesto sobre Sociedades,aprobado por Real decreto Legisla-tivo 4/2004, de 5 de marzo, (en ade-lante, LIS) para corregir el resultadocontable se encuentra artículo 12.2de la misma, relativo a la coberturadel riesgo de insolvencia medianteel correspondiente deterioro.

La norma fiscal establece una se-rie de requisitos específicos para ladeducibilidad fiscal del deteriorocontable tales como el transcursode un plazo de seis meses desde elvencimiento de la obligación, queel deudor esté procesado por eldelito de alzamiento de bienes,que las obligaciones hayan sido re-clamadas judi cialmente o sean ob-jeto de un litigio judicial o procedi-miento arbitral de cuya solucióndependa su cobro o que el deudorhaya sido declarado en situaciónde concurso.

Esta declaración judicial permitela dotación del deterioro y la con-secuente deducibilidad del mismo,sin que a estos efectos importeque se trate de una persona físicao jurídica. La condición es la decla-ración de concurso, sin que seacepte como tal mera aceptacióna trámite de la solicitud.

Aunque se haya dotado el dete-rioro y se hayan cumplido las con-diciones antes enunciadas, la pro-pia norma fiscal establece unaserie de supuestos en los que eldeterioro carecerá de efectos fisca-les, esto es, no será deducible: Cré-ditos adeudados o afianzados porentidades de Derecho público, losafianzados por entidades de crédi-to o sociedades de garantía recí-proca, los garantizados mediantederechos reales, los garantizadosmediante seguro de crédito o cau-ción, los que hayan sido objeto derenovación o prórroga expresa ylas pérdidas para la cobertura deposibles insolvencias de entidadesvinculadas.

• EFECTOS DE QUITA Y ESPERA PARA EL

DEUDOR CONCURSADO

Naturalmente, tanto las quitas co-mo las esperas constituyen un in-greso para el concursado, ingresoque se calcula por la diferencia en-tre el valor en libros de los pasivosfinancieros y el valor actual de losflujos de efectivo futuros que sedeben realizar para su cancelación,descontados al tipo de interésefectivo calcu lado en el momentode su reconocimiento inicial.

Un caso particular, en fin, es elconstituido por la aprobación en elconvenio de acreedores de quitaso esperas tan relevantes que deter-minen que las condicio nes de ladeuda son sustancialmente dife-rentes de las existentes previamen-te. En estos casos entiende el ICACque procede la baja de la deudaanterior al convenio y el reconoci-miento de una nueva deuda, con-tabilizándose la diferen cia en lacuenta de pérdidas y ganancias,como ingreso,según pro-ceda.

Miguel CaamañoCatedrático de Derecho Financiero yTributario. Abogadowww.ccsabogados.com

16 O Economista nº 115 | Mayo 2014 Contraportada • Información de interés para colegiados

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ferrol@economistascoruna.org

De este modo, el Consello Galego de Colexios de Economistas aumentasu oferta de servicios para que los colegiados puedan acceder a unaamplia variedad de servicios financieros muy competitivos y a un ase-soramiento financiero personalizado en líneas subvencionadas, renting,factoring, confirming, tpv, etc.

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Ambas cuentas además, abonan anualmente abona el 10 % de la cuotacolegial en ella domiciliada.

Tal y como se recoge la instantánea, el acuerdo ha sido firmado el pasado14 de mayo por el presidente del Consello Galego de Colexios de Econo-mistas, Miguel A. Vázquez Taín y por Pablo Junceda Moreno, subdirectorGeneral de Banco Sabadell y máximo responsable del Sabadell Gallego.

El Consello Galego de Colexios deEconomistas firma un convenio conSabadellGallegoEl Consello Galego de Colexios de Economistas ha firmado un convenio de colaboración con el SabadellGallego en virtud del cual laentidad financiera pone a disposición de los colegiados un conjunto de productos y servicios financieros, personalizados y en condicionespreferentes, adaptados a su economía profesional y personal, siendo extensibles estas ventajas también a sus familiares y empleados.

Un momento de la firma del Convenio