Sanciones Tributarias I

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-1N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

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Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la SunaT?

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la Sunat? I - 1

acTualIdad y aplIcacIn prcTIca

aplicacin de las tablas de valores referenciales para determinar el valor referencial para la detraccin al transporte de bienes (Parte final) I - 8

activos intangibles y su aplicacin en el impuesto a la renta I-12trabajadores independientes (tI): Obligaciones tributarias a propsito de la reforma de pensiones

I-15

apuntes relevantes respecto al procedimiento de fiscalizacin de la Sunat I-19nos pregunTan y conTesTamos Convenios para evitar la doble imposicin I-22

anlIsIs JurIsprudencIal Excepciones al pago de detraccin en la fabricacin de bienes por encargo I-23JurIsprudencIa al da Mermas y desmedros I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario alva Matteucci

Ttulo : Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la Sunat?

Fuente : actualidad Empresarial n 308 - Primera Quincena de agosto 2014

Ficha Tcnica

1. IntroduccinEn el devenir de las actividades propias de-sarrolladas por los contribuyentes existen ciertas obligaciones que deben de cumplir de manera obligatoria, toda vez que son mandatos de la normatividad tributaria, ya sea en obligaciones reflejadas en la llevanza de los libros y registros contables; el cumplir con la emisin y/o entrega de los comprobantes de pago; la obligacin de presentar declaraciones juradas; el cumplir con presentar la documentacin solicitada en un requerimiento de informacin en los plazos establecidos; el hecho de proceder a realizar la correcta declaracin de los montos de los tributos o del crdito arras-trable, entre otros.

En la medida que exista una obligacin, su no cumplimiento se ver necesariamente reflejado en una norma que determina las conductas que son sancionadas, por lo que se presentan las denominadas infracciones, las cuales van necesariamente aparejadas con una sancin.

El motivo del presente informe es revisar, de manera breve, las sanciones ms fre-cuentes que son aplicadas por parte de la Sunat a los contribuyentes, a efectos de poder evitar contingencias futuras. No se pretende desarrollar todas las in-fracciones, sino solo aquellas que por su

aplicacin del da a da resultan ser las que mayores consultas se formulan para entender su aplicacin.

2. La facultad sancionatoria de la Administracin Tributaria

Al efectuar una revisin del texto del artculo 166 del Cdigo Tributario, apreciamos que all se indica que: La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar ad-ministrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin esta-blecida en las normas respectivas.

La potestad sancionadora del Estado en materia administrativa se ejerce a travs del Derecho administrativo sancionador, desde donde se aplica el ius puniendi estatal.

Es pertinente citar a GARCA DE ENTE-RRA, quien precisa que la discrecionali-dad es ... esencialmente una libertad de eleccin entre alternativas igual-mente justas, o, si se prefiere, entre in-diferentes jurdicos, porque la decisin se fundamenta en criterios extrajurdi-cos (oportunidad, econmicos, etc.), no

incluidos en la ley y remitidos al juicio subjetivo de la Administracin1.Tengamos presente que: La discrecio-nalidad de la facultad sancionadora otorga un margen de actuacin libre a la Administracin Tributaria, para la adopcin de decisiones basadas en el uso de criterios distintos a los estricta-mente jurdicos, tales como juicios de oportunidad o conveniencia, aspectos polticos, tcnicos, econmicos, sociales o de mera organizacin administrativa. As la discrecionalidad permite a la Admi-nistracin Tributaria, sancionar aquellas conductas que, segn el contexto en que se hayan producido, merezcan una san-cin que desalienten el incumplimiento o incremente el nivel de cumplimiento actual, y por el contrario, abstenerse de hacerlo, en los supuestos en que por el contexto no sea adecuado u oportuno sancionar (juicio de conveniencia) (). En consecuencia, la discrecionalidad ad-ministrativa reside, en la posibilidad de aplicar o no aplicar la sancin respectiva a una infraccin tributaria, fundado en razones de oportunidad o conveniencia, en razones tcnicas, polticas de adminis-tracin tributaria, etc. Es decir, la discre-cionalidad acta en la fase de aplicacin de la norma, por lo que se denomina como discrecionalidad ejecutiva2.

1 Citado por PALACioS ibARRA, Juan Francisco El control de la discrecionalidad administrativa. Revista Jurdica de Derecho de la Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil. http://www.revistajuridicaonline.com/index.php?option=com_content&task=view&id=161&Itemid=53

2 Las infracciones y Sanciones en el Cdigo Tributario. En revista Informativo Caballero Bustamante. Primera quincena - febrero 2000. Pgina A3. Citado por ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTiRREZ, Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. Cdigo Tributa-rio - Doctrina y Comentarios. 3.a edicin actualizada y aumentada. Lima, Junio 2014. Volumen II, pgina 1071.

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I-2 N 308 Primera Quincena - Agosto 2014

Informe Tributario

En este orden de ideas, es la propia Administracin Tributaria, la cual dentro del margen que le ofrece la discrecio-nalidad, puede graduar las sanciones, sealando para ello las condiciones que se deben cumplir, lo cual est reflejado en la publicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad3 aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, el cual fuera aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.

3. Diferencia entre infraccin y sancin

3.1. La infraccin Al efectuar una revisin del artculo 164 del Cdigo Tributario, se precisa que: Es infraccin tributaria4, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras Leyes o Decretos Legislativos.GARCA ASTABURUAGA considera que: La infraccin tributaria es el incumpli-miento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamen-tarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo, y que acarrea sanciones para quienes resulten responsables de tal incumplimiento5. VELSQUEZ CALDERN precisa que: Infraccin es la transgresin, el que-brantamiento, el incumplimiento de una norma legal. Es la inobservancia de la Ley. La infraccin tributaria en sentido lato est constituida por la violacin de una norma tributaria6. La Sentencia de Casacin N 3136-2009-LIMA considera que: La infrac-cin tributaria se configura por el solo hecho de dejar de anotar ingresos gra-vados, sin diferenciar que los mismos se hayan determinado sobre base cierta o base presunta.Las infracciones deben estar tipificadas7. Un ejemplo de infraccin sera el texto del numeral 1 del artculo 176 del C-digo Tributario, el cual considera como conducta sancionada con una multa el no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

3 La norma en mencin solo aprueba el Rgimen de las sanciones que impone la Sunat y no otros organismos como pueden ser las distintas municipalidades o Gobiernos regionales, entre otros.

4 El subrayado es nuestro.5 GARCA ASTABURUAGA, Ral. Las infracciones en el Cdigo Tributario.

Memoria Universidad de Chile. Santiago de Chile, 1963. Pgina 1.6 VELSQUEZ CALDERN, Juan. Derecho tributario moderno:

Introduccin al sistema tributario peruano. Editorial Grijley. Lima, 1997. Pgina 267.

7 Cuando se hace referencia a la tipificacin, ello determina que la conducta legal antijurdica debe estar sealada de manera expresa en un documento, evitando la imposicin de las sanciones si es que la infraccin no se encuentra tipificada.

3.2. La sancinA diferencia de la infraccin, la sancin es la consecuencia jurdica que el in-cumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado, encontrndo-se por ende condicionada su aplicacin a la realizacin de un supuesto de he-cho que consiste en la observancia de un deber establecido por una norma a cargo del sujeto infractor que resulta sancionado8. BECKER indica que: Sancin es el deber preestablecido por una regla jurdica que el Estado utiliza como instrumento jurdico para impedir o desincentivar, directamente, un acto o hecho que el orden jurdico prohbe9. La sanciones tributarias que se imponen frente a la comisin de una infraccin se pueden separar en dos grupos, el primero de ellos son las sanciones pecuniarias como es el caso de las multas y las sanciones no pecuniarias, que estn representadas por los cierres de locales, comiso de bienes, cancelacin de licencias y el internamiento de vehculos.

En el Cdigo Tributario, las sanciones se encuentran detalladas en las Tablas que for-man parte anexa del Cdigo Tributario. En coordinacin con el ejemplo de la infraccin sealada en el numeral anterior, observa-mos que la sancin que le corresponde est indicada en la Tabla I10 de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, precisan-do que la multa es equivalente a una (1) Unidad Impositiva Tributaria.

4. Cmo se detecta la comisin de una infraccin?

La deteccin de las infracciones tributa-rias puede darse de diferentes modos, lo ms comn es que sea la Administracin Tributaria quien las detecte a travs de un proceso de fiscalizacin.

Otra posibilidad que se puede presentar es que sea el propio contribuyente quien las detecte, como puede ser el caso de una auditora preventiva interna o contratada, o en el manejo diario de las operaciones se cometa la infraccin.

5. Infracciones ms frecuentes referidas a los comprobantes de pago y documentos au-torizados: Artculo 174 del Cdigo Tributario

Estas infracciones se encuentran deta-lladas en el texto del artculo 174 del

8 GARCA MAYNES, Eduardo. Citado en la revista Informativo Caba-llero Bustamante. Segunda quincena - diciembre 1996. Lima, 1996.

9 BECKER, Alfredo Augusto. Teora Geral do Direito Tributrio. Pg. 609-610. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguien-te pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_VIIIJorIPDT_JBC.pdf

10 Asumiendo que se trata de un contribuyente que est generando rentas de tercera categora en el Rgimen General del impuesto a la Renta.

Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas relacionadas con la no emisin y/o no otorgamiento de los comprobantes de pago; las que se encuentran ligadas al traslado de los bienes sin contar con la respectiva gua de remisin; tambin se pueden mencionar a los contribuyentes que remiten los bienes sin contar con la respectiva gua de remisin o se tras-ladan con documentos que no renen los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin. Una infraccin que se comete frecuentemente pero que no es conocida por muchos contribuyen-tes, es aquella relacionada con la no sustentacin de la posesin de bienes con comprobantes de pago o susten-tarla pero con comprobantes de pago que no renen los requisitos para ser considerados como tal.

5.1. No emitir y/o no otorgar compro-bantes de pago o documentos complementarios distintos a la gua de remisin

Al efectuar una revisin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de una obli-gacin, la cual est contenida en el texto del artculo 6 del Reglamento de Com-probantes de Pago, norma que regula quines se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago. En complemento con ello, se observa el texto del artculo 5 de dicha norma que determina la oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago.

Por ello, para que se configure la infrac-cin antes descrita, se debe presentar el caso en el cual una persona obligada a emitir los comprobantes de pago no lo hiciera dentro del plazo establecido por la norma, tambin se configura cuando se emita el comprobante respectivo pero no se otorgue el mismo al comprador o cliente.

Cabe hacer una precisin y est relaciona-da con el hecho de emitir el comprobante de manera tarda, pero antes de produ-cirse alguna fiscalizacin, ello no implica comisin de infraccin alguna por parte del contribuyente.

En esa misma postura, la doctrina indica que () si el contribuyente emite el comprobante de pago antes de cual-quier fiscalizacin por parte de SUNAT, lo que est sucediendo es la emisin del comprobante fuera de fecha; situacin


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que no se encuentra configurada como una infraccin y; por lo tanto, no habra multa alguna11.

Cmo se determina la infraccin?El monto de la multa depender del tipo de contribuyente que haya cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el siguiente cuadro:

Artculo Numeral Descripcin Sancin

174 01

No emitir y/o no otorgar compro-bantes de pago o documentos

complementarios a estos, distin-tos a la gua de

remisin

Tabla I Tabla II Tabla III

1 UIT o cierre

(3) (3-A)

Cierre (3) (3-A)

Cierre (2)(2-A)

Cabe indicar que en las tres tablas se hace referencia al hecho de aplicar la sancin de cierre de establecimiento desde la primera oportunidad de haber cometido la infraccin, anteriormente se permita que se presente el acta de reconocimiento y ello de-terminaba que el cierre se haca efectivo a partir de la segunda oportunidad que se cometi la infraccin.

La nota (3) de la tabla I de infracciones y sanciones determina que la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT. La nota (3) de la tabla II indica que no podr ser menor a 1 UIT. En la tabla III, el equivalente es la nota (2), la cual indica que no podr ser menor a 50 % de la UIT.

En el caso de la nota (3-A) de la tabla I, se precisa que en aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales indepen-dientes se aplicar una multa de 1 UIT. Para la tabla II, la nota (3-A) determina que no podr ser menor a 50 % de la UIT. En la tabla III, el equivalente es la nota (2-A), la cual indica que no se aplicar una multa del 0.6 % de los I12.

Tengamos presente que el cierre del establecimiento no es inmediato sino que el infractor debe esperar la notificacin de la resolucin13 por parte del fisco donde le indiquen tanto al comisin de la infraccin como la sancin impuesta, en los das que determine la Sunat y no el infractor.

La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal?En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.

Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?A efectos de poder aplicar la gradualidad de la sancin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un estableci-miento comercial u oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el infractor.

Recordemos que el Rgimen de gradualidad fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De este dispositivo tomamos como referencia los Anexos A, B y V.

Anexo ASanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario

Num. Infraccin Descripcin Tablas Sancin segn tablas

Frecuencia

1.a oportunidad 2.a oportunidad 3.a oportunidad o

ms (sin rebaja)Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)

1 Art. 174 Num. 1

No emitir y/o no otorgar com-probantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos

a la gua de remisin.

ICierre 3 das 6 das 10 das

1UIT (1) 65 % UIT 85 % UIT 1 UIT

IICierre 3 das 6 das 10 das

50 % UIT (1) 30 % UIT 40 % UIT 50 % UIT

IIICierre 3 das 6 das 10 das

0.6 % I (1) 0.4 % I 0.5 % I 0.6 % I(a) Segn las tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la nota (3-A) de las tablas I y II y la nota (2-A) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un esta-

blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

Anexo BMulta que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del

Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia

Num. Infraccin TablasConcepto

que se gradua

Catego-ra (e)

Frecuencia

1.a oportunidad (c) 2.a oportunidad 3.a oportunidad o ms (sin

rebaja)

1 Art. 174 Num. 1

Tabla ITope

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

Tabla III Multa

1 8 % UIT 11 % UIT

50 %2 11 % UIT 14 % UIT3 13 % UIT 17 % UIT4 16 % UIT 19 % UIT5 19 % UIT 22 % UIT

(c) Segn las tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

11 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Manual de infracciones y sanciones tributarias 2012.Instituto Pacfico SAC. Primera edicin, mayo 2012. Lima. Pgina 104.

12 i es los ingresos de la categora del RUS multiplicado por cuatro.13 La resolucin que determina la sancin de cierre de establecimiento as como la que lo sustituye, pueden ser reclamadas dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en la cual se notific la misma al infractor.

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Anexo VMulta que sustituye el cierre, internamiento y comiso

En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sancio-nes, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:

1. Multa que sustituye el cierre (i)

Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

TablaConcepto

que se grada

Categora Del nuevo

RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

1.a oport. 2.a oport. 3.a oport. o ms

Multa rebajada Multa sin rebaja

I Tope No menor a 50 % UIT

No menor a 60 % UIT

No menor a 2 UIT

II No menor a 25 %

UIT

No menor a 30 %

UIT

No menor a 1 UIT

III Multa 1 5 % UIT 8 % UIT 50 % UIT (b) 2 8 % UIT 11 % UIT

3 10 % UIT 13 % UIT4 13 % UIT 16 % UIT5 16 % UIT 19 % UIT

(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.

(ii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UiT.

(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UiT.

(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.

(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III.

5.2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los re-quisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos comple-mentarios a estos, distintos a la gua de remisin

Al efectuar una revisin del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de: Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser con-siderados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.A diferencia de la infraccin indicada en el numeral anterior, aqu s existe una accin de emitir documentos, ello implica que no hay omisin en la emisin y/o entrega, solo que dichos documentos no renen los requisitos sealados en los artculo 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Para poder graficar este hecho, observamos que en algunas operaciones comerciales las personas entregan documentos cuyo ttulo menciona nota de pedido, orden de servicio, bole-ta de pedido, contrato de venta, entre otros nombres. Si se observa, estos documentos no califican como comprobantes de pago, por lo que si se entregan en lugar de estos, ello determina que se ha configurado la infraccin del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de una obligacin, la cual determina que los comprobantes de pago deben contener todos los requisitos exigidos por la normatividad. Aparte de la multa impuesta por el fisco frente a la comisin de la infraccin, debemos tener presente que en aplicacin de lo sealado por el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se puede justificar el gasto tributario, razn por la cual se debe realizar el reparo respectivo.

Cmo se determina la infraccin?El monto de la multa depender del tipo de contribuyente que haya cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el siguiente cuadro:


174 02

Emitir y/u otorgar documentos que

no renen los requisitos y ca-

ractersticas para ser considerados como compro-

bantes de pago o como documentos complementarios

a estos, distin-tos a la gua de

remisin


50 % de la UIT o cierre (3) (4)

50 % de la UIT o cierre (3) (4)

0.3 % de los I o

cierre (2) (5)

Cabe indicar que esta sancin se aplica cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, y cuando sea la primera vez que el contribuyente incurra en dicha infraccin, toda vez que a partir de la segunda infraccin, la sancin que debe ser aplicada ser la de cierre de establecimiento. Para tal efecto, debemos entender que se ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva tenga la condicin de firme y consentida en la va administrativa o en todo caso, se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. La nota (3) de la tabla I de Infracciones y sanciones determina que la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT. La nota (4) de la tabla I indica lo siguiente: La multa se aplicar en la primera oportunidad que el in-fractor incurra en la infraccin salvo que este la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la re-ferida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caracters-ticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realiza-da de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa14.La nota (3) de la tabla II de Infracciones y sanciones determina que la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.La nota (4) de la tabla II contiene un texto idntico de la nota (4) de la tabla I mencionada en lneas anteriores. En el caso de la nota (2) de la tabla III, se precisa que la multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.La nota 5 de la tabla III contiene la misma informacin que la nota (4) de la tabla I mencionada en lneas anteriores.

14 Segundo prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 julio 2012 y vigente a partir del 6 de julio de 2012.


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La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal?En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que esta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.

Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el

monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.

b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.

Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?A efectos de poder aplicar la gradualidad de la sancin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un estableci-miento comercial u oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el infractor.


Anexo ASanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario

1.a oportunidad 2.a oportunidad 3.a oportunidad 4.a oportunidad o ms

(sin rebaja)Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

2

Art. 174 Num.

2

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considera-dos como comprobantes de pago

o como documentos comple-mentarios a estos, distintos a la

gua de remisin.

I50 % UIT o

cierre 25 % UIT 5 das 7 das 10 das

(2) 25 % UIT 30 % UIT 40 % UIT 50 % UIT

II25 % UIT o

cierre 12 % UIT 5 das 7 das 10 das

(2) 12 % UIT 16 % UIT 20 % UIT 25 % UIT

(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la nota (4) de las tablas I y II y de la nota (5) de la tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el cartel.

(c) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento

comercial u oficina de profesionales independientes.

Anexo B

Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia

2 Art. 174 Num. 22.a oportunidad (d) 3.a oportunidad 4.

a oportunidad o ms (sin rebaja)

Tabla ITope

No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT Tabla II No menor a 50 % UIT No menor a 75 % UIT No menor a 1 UIT

(d) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha opor-tunidad la multa que sustituye al cierre.

Anexo VMulta que sustituye el cierre, internamiento y comiso

En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sancio-nes, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:

1. Multa que sustituye el cierre (i)

Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

TablaConcepto

que se grada

Categora del nuevo

RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

1.a oport. 2.a oport. 3.a oport. o ms

Multa rebajada Multa sin rebaja

I Tope No menor a 50 % UIT

No menor a 60 % UIT

No menor a 2 UIT

II No menor a 25 %

UIT

No menor a 30 %

UIT

No menor a 1 UIT

III Multa 1 5 % UIT 8 % UIT 50 % UIT (b) 2 8 % UIT 11 % UIT

3 10 % UIT 13 % UIT4 13 % UIT 16 % UIT5 16 % UIT 19 % UIT

(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.

(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UiT.

(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UiT.

(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.

(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III

5.3. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otros documentos previstos por las nor-mas para sustentar la remisin

En el caso del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otros documentos previstos por las normas para sustentar la remisin. Por esta razn, el infractor ser quien tenga la calidad de remitente de los bienes, toda vez que se encuentra obligado a llevar consigo toda la documentacin que sustente el traslado, tales como los comprobantes de pago, guas de remisin remitente, todo ello independiente de la modalidad elegida para el traslado.

Asimismo cabe notar que, respecto a las guas de remisin, es importante indicar que de emplearse la modalidad de

Instituto Pacfico

I


Informe Tributario

Anexo IVInfracciones sancionadas con internamiento, comiso o multa

N Infraccin Descripcin

Sancin segn tablas Sancin aplicable segn rgimen Criterio de gradualidad: frecuencia (1)(Multas rebajadas)

Tablas Sancin Criterios paraAplicar la sancin (5) Sancin Tablas 1.a oportuni-

dad2.a oportu-

nidad

3.a oportu-nidad

o ms (2)5 Artculo

174,numeral 8

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas

para sustentar la remisin.

I, II y III Comiso(3) / Multa para recuperar los bienes comisados (15 % VB) (4)

5% VB 10% VB 15% VB

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.(2) A partir de la tercera oportunidad, se aplicar la sancin prevista en las tablas.(3) La multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn

el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15 % del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

(5) Al amparo de la nota (8) de las tablas I y II y la nota (9) de la tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la Sunat ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.

transporte pblico no podr ser sancionado el transportista que presta el servicio de transporte, sino nicamente el sujeto quien remite los bienes. La infraccin se configurar al momento de remitir los bie-nes sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin u otro documento que sustente la remisin, y en caso sea detectada por la SUNAT cuando se est trasladando la mercadera15. Cmo se determina la sancin?La sancin que corresponde aplicar a esta infraccin es el comiso de los bienes. Conforme se aprecia en el siguiente cuadro:


174 8

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua

de remisin y/u otros documento previsto por las

normas para sus-tentar la remisin


Comiso (7)

Comiso (7)

Comiso (8)

El comiso de los bienes se aplicar conforme a las reglas es-tablecidas en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la cual podr ser sustituida por una sancin de tipo pecuniario que ser equivalente al 15 % del valor de los bienes. Es pertinente

15 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLEN-TINO, Vctor. Ob. cit. Pgina 143.

indicar que el valor de los bienes ser determinado por la Sunat de acuerdo con los documentos que le fueron proporcionados por el infractor, ya sea en el propio da de la infraccin o en el plazo de los 10 das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no puede exceder de las 6 UIT.

Solo en aquellos casos que no se determine el valor del bien, se aplicar la multa equivalente a 6 UIT o 2 UIT, esto segn la nota 7 de la tabla I y II de Infracciones y sanciones tributarias. Una multa equivalente a 1 UIT conforme lo indica la nota 8 de la tabla III de Infracciones y sanciones.

Cul es el rgimen de gradualidad aplicable?A efectos de poder aplicar la gradualidad de la sancin prevista en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se debe tener en cuenta el nmero de oportunidades en las cuales el infractor incurre en una misma infraccin, es decir, con la fre-cuencia en que incurre el infractor en dicha infraccin.

De igual modo, en el caso de que la sancin de comiso es susti-tuida por una sancin o multa pecuniaria, tambin depender del nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin.

En lo que respecta al rgimen de gradualidad aplicable, corres-ponde revisar los cuadros de los Anexos IV y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, los cuales se trans-criben a continuacin:

Anexo VMulta que sustituye el comiso La multa que sustituye el comiso, prevista en la nota (7) de las tablas I y II y la nota (8) de la tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la forma siguiente:

Tabla

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)

1.a oportunidad 2.a oportunidad 3.a oportunidad o

msMulta rebajada Multa sin rebaja

I 5 % VB 10 % VB 15 % VBIIIII

(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las tablas I, II y III, respectivamente.

(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

6. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos: Artculo 175 del Cdigo Tributario

Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del art-culo 175 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes

que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas sealadas en los numerales 1, 2 y 5, las cuales detallaremos a continuacin:

6.1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintenencia

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1 el artculo 175 del Cdigo Tributario y sanciona el no llevado de los libros y/o registros de contabilidad. Por obvias razones, solo se verificar la comisin de esta infraccin respecto de aquellos libros y/o registros, que son exigidos por las diversas normas de carcter tributario.

La normatividad que determina qu libros y/o registros tribu-tarios deben ser llevados por parte de los contribuyentes son el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT16, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta17, el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta18, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta19, entre otras normas.

16 El cual determina los libros que integran la contabilidad completa.17 Que regula el Registro de costo, Registro de inventario permanente valorizado y el Registro de inventario

permanente en unidades fsicas.18 Que determina los libros que deben llevar los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.19 Que determina la exigencia del llevado del Libro de Ingresos y Gastos para los generadores de las rentas

de cuarta categora y en el caso de los generadores de rentas de segunda categora solo si se superan las 20 UiT de ingresos.


Irea Tributaria


Cmo se determina la infraccin?Cabe indicar que nicamente los contribuyentes que son per-sonas naturales o jurdicas que realicen actividad empresarial o no, a excepcin de las personas que estn en el RUS, podrn ser sancionados por la omisin del llevado de uno o ms libros que se encuentren obligados a llevar.

Ello implica que la infraccin es una sola, ello sin tomar en cuenta el nmero de libros que haya omitido llevarlos.

En las tablas de infracciones, se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:


175 1

Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolucin de Superintendencia

de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos


0.6% de los IN (10)

0.6% de los IN (10)

0.6% de los I o cierre (2) (5)

En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin aplicable se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni tampoco mayor a las 25 UIT.

Con respecto a la tabla III, debemos precisar que en este caso no resulta aplicable, toda vez que no existe disposicin norma-tiva que indique que los contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad.


Cmo se determinan los ingresos netos?Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tribu-tario, se precisa que el trmino IN significa el Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen general, se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen especial del impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de pri-mera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la infor-macin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jura-da Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones men-suales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen especial del impuesto a la renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

Cmo se aplica el Rgimen de gradualidad?Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Super-intendencia N 063-2007/SUNAT, se debe tomar en cuenta la subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

N Infrac-cin Descripcin de la infraccionForma de subsanar la

infraccin

Criterios de gradualidad: subsanacion(1) y/o Pago (2)(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

Subsanacin voluntaria Subsanacin inducidaSi se subsana la infraccin antes que

surta efecto la notificacin del requeri-miento de fiscalizacin en el que se le

comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del pla-zo otorgado por la Sunat para tal efecto, contado desde que surta efecto la notifi-cacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que

ha incurrido en infraccin Sin pago Con pago Sin pago Con pago

5 Artculo 175

Nume-ral 1

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re-solucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

Llevando los libros y/o registros respectivos u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar, observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.

No aplicable 50 % 80 %

Esta infraccin se configurar solo cuando existe de por medio una revisin de parte del fisco, toda vez que resulta imposible que se subsane de manera voluntaria al no poder detectarse la comisin de la infraccin.

Sanciones Tributarias I

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