Sanciones Tributarias II

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-1N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

I

Info

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Trib

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Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la SunaT? (Parte II)

C o n t e n i d oInforme TrIbuTarIo Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la Sunat?

(Parte II) I - 1

acTualIdad y aplIcacIn prcTIca

Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones I - 8Inicio del procedimiento de cobranza coactiva y la retencin a terceros I-12Algunos aspectos para la aplicacin del crdito fiscal del IGV (Parte Final) I-15Improcedencia de la cobranza de una orden de pago, segn el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario

I-18

nos pregunTan y conTesTamos Trabajadores independientes (TI) - Obligaciones tributarias I-22

anlIsIs JurIsprudencIalInconsistencia entre lo merituado por el videovigilancia y lo contenido en el acta probatoria, hace que esta ltima pierda mrito probatorio

I-23

JurIsprudencIa al daInfracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

I-25

IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Ttulo : Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la SunAT? (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial n 309 - Segunda Quincena de Agosto 2014

Ficha Tcnica

6.2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u otros me-dios de control exigidos por las le-yes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 2) el artculo 175 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de infor-macin bsica1 u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones estableci-das en las normas correspondientes.

Cmo se configura la infraccin?Para que se tipifique esta infraccin se requiere que el contribuyente, obligado

1 Estetipoderegistrorepresentaunainformacinsolicitadaporelfiscopara ser entregada por el contribuyente bajo ciertas condiciones, par-metros y caractersticas sealadas por la Administracin Tributaria. En caso que no se cumpla con presentar la informacin segn lo indicado porelfiscosehabrconfiguradolainfraccin.Esnecesarioindicarqueestearchivooregistroeracomnobservarlocuandotodavanoseutilizabanloslibroselectrnicos,yaqueelfiscoconlainformacinrecabadaendichoregistroalmacenablerealizabacrucesdeinforma-cin, lo cual en la actualidad los cruces de informacin se realizan de manera directa actualmente con los libros y registros electrnicos.

a llevar libros y registros contables, no cumpla con las condiciones o exigencias mnimas establecidas por parte de la Ad-ministracin Tributaria, sobre todo en los temas relacionados al llenado y llevado de los libros y registros. Aqu tambin se in-corpora la informacin adicional exigible, siempre que se encuentre dentro de las facultades otorgadas a la Administracin Tributaria.

Respecto a la informacin mnima que se debe tener en cuenta en el llevado de los libros y registros contables debemos revisar la normatividad ligada a este tema, Nos estamos refiriendo a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

En cuanto a las disposiciones que todo contribuyente debe tener en considera-cin con respecto al llevado de los libros y registros contables, observamos los siguientes rubros:

El procedimiento para proceder a la autorizacin de los libros y registros contables. Es necesario indicar que la legalizacin debe ser realizada antes de su utilizacin, apertura y reapertura de los mismos. (Artculos 2, 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT).

La consignacin del tipo de sistema contable que fue informado a la SU-NAT en la ficha RUC. (Artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT).

La denominacin de los formatos a utili-zarse, la informacin mnima que debe contener los libros y registros vinculados a los asuntos tributarios. (Artculo 13 de la Resolucin de Superintenden-cia N 234-2006/SUNAT).

Los plazos mximos de atraso per-mitidos. (El artculo 8 y el Anexo 2 de la Resolucin de Superinten-dencia N 234-2006/SUNAT).

Disposiciones que se deben cumplir con respecto a la prdida o destruc-cin de los libros y registros conta-bles. (Los artculos 9, 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT).

Las disposiciones de obligatorio cumplimiento con el empaste y almacenamiento de los libros y registros contables. (El artculo 8 y el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT).

La exigencia de cumplimiento de las normas relacionadas al llevado, conservacin y cierre de los libros electrnicos. (Los artculos 8, 9, 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT).

La exigencia de llevar las cuentas de registro y control de las retencio-nes del IGV. (El artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).

La exigencia de llevar las cuentas de registro y control de las percepciones a la venta interna. (El artculo 16 de la Resolucin de Superinten-dencia N 058-2006/SUNAT).

La informacin mnima del registro de ventas, registro de compras y re-gistro de consignaciones. (El artculo 37 de la Ley del IGV y el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV).

Instituto Pacfico

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I-2 N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

Informe Tributario

Cmo se determina la sancin?Para que se configure la infraccin necesariamente debe presen-tarse una actuacin de parte del fisco en ejercicio de su facultad de fiscalizacin, dentro de la cual puede incluir la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias () dentro de las que se contempla la exigencia de la exhibicin de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad as como de la documentacin relacionada2. En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:

Artculo Numeral Descripcin Sancin

175 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las le-yes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, el regis-tro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamen-tos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspon-dientes

Tabla I Tabla II Tabla III

0.3 % de los IN (11) (12)

0.3 % de los IN

(11) (12)

0.3 % de los I o

cierre (2) (3)

En el caso de las notas (11) y (12) de las Tablas I y II de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario se indica lo siguiente: Nota (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.Nota (12) La multa ser del 0.6 % de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el registro de compras con los topes sealados en la nota (10).

En el caso de la Tabla III, las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancindecierre,salvoqueelcontribuyenteefecteelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacinde la resolucin de cierre.Con respecto a la Tabla IIIdebemosprecisarqueenestecasonoresultaaplicabletodavezquenoexistedisposicinnormativaqueindiquequeloscontribuyentesdelRUSdebenllevarcontabilidad.

Cmo se determinan los ingresos netos?Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tribu-tario se precisa que el trmino IN significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen general se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de ventas netas y/o ingre-sos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la

2 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edicin) Instituto Pacfico.Lima,Permayo2012..P.197.

informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejer-cicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la in-fraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?Conforme lo determina el Anexo I de la Resolucin de Super-intendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

Artculo Descripcin de la Infrac-cin SancinCriterios de gradualidad Anexo

175Nume-ral 2

Llevar los libros de contabi-lidad, u otros libros y/o re-gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almace-nable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla-mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Control exigido por las leyes y reglamentos.

Multa Subsanacin y/o pago II

Cierre(Tabla III)

No aplicable

Observamos que solo las sanciones que son aplicables para la Tabla I y II se encuentran sujetas a la gradualidad, y en el caso de los contribuyentes del Nuevo RUS (Tabla III) solo les correspondera el pago de la multa o la ejecucin del cierre del establecimiento.

Dentro del rgimen de gradualidad, se aprecia el Anexo II, el cual contiene los mecanismos que se deben llevar a cabo para aplicar la rebaja de la sancin que corresponde a las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.


Irea Tributaria


N Infraccin Descripcin de la infraccin Forma de subsanar la infraccin

Criterios de gradualidad: subsanacin(1) y/o pago (2) (porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)

Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le comunica

al infractor que ha incurrido en infraccin (3)

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que

surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) 6 Artculo

175Numeral 2

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. (7)

Rehaciendo los libros y/o re-gistros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de con-trol exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones estable-cidas en las normas corres-pondientes.

No se aplica el criterio de

gradualidad de Pago

100 %

50 % 80 % 6

Conforme lo seala la Nota (7), segn el artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros conta-bles, por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.

Es necesario indicar que esta infraccin se configura necesaria-mente en la oportunidad en la cual el fisco detecte el incumpli-miento de las formas y condiciones del llevado de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios3.

6.3. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 5) el artculo 175 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Cmo se configura la infraccin?Para que se tipifique esta infraccin se requiere que el contribu-yente lleve los libros y registros contables con un atraso, lo cual determina que el llevado de los mismos es tardo.

Para poder verificar si se ha incurrido o no en la comisin de esta infraccin, se requiere verificar los plazos mximos establecidos por la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto pu-blique la SUNAT. Como se recuerda esa lista de los plazos mxi-mos est en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual adems regula la forma del llevado de los libros y registros.

La infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas se configura cuando la Administracin Tributaria la detecte en un proceso de revisin o fiscalizacin. Sin embargo, tambin ser reconocida por el propio contribuyente de manera voluntaria, cuando el contribuyente infractor cumpla con legali-zar sus libros fuera de los plazos mximos de atraso.

En el caso de los libros electrnicos, al no existir legalizacin la posibilidad que algn notario los legalice, la configuracin de la infraccin se cumple en el momento en el cual el contri-buyente ha presentado los libros y registros electrnicos fuera del plazo fijado por la Administracin Tributaria. Adicional a ello debemos indicar que es el propio sistema el que indica a travs de la emisin de una constancia indicando que el libro electrnico ha sido presentado dentro del plazo, recomendando que sea el contribuyente quien imprima esa constancia y que

3 Estodaaentenderquesedebeproducirlaverificacinofiscalizacinendondesedetectelainfraccin.

adems conserve la impresin de la pantalla donde indica esta informacin, de tal manera que ello constituye una prueba para presentarla al fisco en una posible revisin.

Sin embargo, se han presentado casos de contribuyentes que han presentado los libros y registros electrnicos fuera del pla-zo sealado por el fisco y pese a ello, el sistema ha emitido la constancia que los libros fueron presentados dentro del plazo, lo cual genera una incertidumbre en el propio contribuyente.

En este tema indicamos que aun cuando el sistema de recepcin de los libros electrnicos haya consignado que el libro se cumpli con presentar dentro de la fecha4, cuando en la realidad ha sido todo lo contrario, el contribuyente no puede argumentar que al tener la constancia que le confirma un hecho que no es cierto puede evitar haber cometido la infraccin.

Para verificar los plazos mximos de atraso en el llevado de los libros y registros contables se puede revisar el Anexo 2 de la resolucin de superintendencia indicada en lneas arriba.

Cd.Libro o registro

vinculado a asun-tos tributarios

Mximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo

atraso permitido1 Libro caja y bancos Tres (3)

mesesDesde el primer da hbil del mes siguien-te a aquel en que se realizaron las opera-ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastos

Diez (10) das hbiles

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Des-de el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.

3 Libro de inventa-rios y balances

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)

Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen especial del impuesto a la renta:Diez

(10) das hbiles

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.

4

Libro de retencio-nes incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Im-puesto a la renta


Desde el primer da hbil del mes si-guiente a aquel en que se realice el pago.

5 Libro diario Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6

Libro mayor Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

4 El error que se presenta en el sistema de emisin de constancias de recepcin de los libros y registros electrnicosnopermitealcontribuyenteevitarlaimposicindeunasancin,todavezquelainfraccinsse gener.

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Informe Tributario

Cd.Libro o registro

vinculado a asun-tos tributarios

Mximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo

atraso permitido7 Registro de activos

fijosTres (3) meses


8

Registro de compras


Desde el primer da hbil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9

Registro de consig-naciones


Desde el primer da hbil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses


11 Registro de hus-pedes


Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12

Registro de inven-tario permanente en unidades fsicas

Un (1) mes (**)

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13 Registro de inven-tario permanente

valorizado

Tres (3) meses (**)

Desde el primer da hbil del mes siguien-te de realizadas las operaciones relacio-nadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos



15 Registro de ventas e ingresos - artculo 23 de la resolucin de

superintendenCIA N 266-2004/

SUNAT



17 Registro del rgimen de reten-

ciones


Desde el primer da hbil del mes si-guiente a aquel en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAP Diez (10) das hbiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del molino, segn corresponda.

Cmo se determina la sancin?Debemos precisar que la sancin por la comisin de esta in-fraccin solo resulta aplicable a aquellos contribuyentes que pertenecen al rgimen general, rgimen especial, adems de aquellas personas naturales que de acuerdo a normatividad tributaria se encuentran obligados a llevar libros y/o registros

contables, como es el caso de los generadores de rentas de cuarta categora o los de segunda categora5.

Para que se configure la infraccin necesariamente debe presen-tarse una actuacin de parte del fisco en ejercicio de su facultad de fiscalizacin, dentro de la cual puede incluir la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias () dentro de las que se contempla la exigencia de la exhibicin de libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad as como de la documentacin relacionada6. En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:


175 5

Llevar con atraso ma-yor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabi-lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.


0.3 % de los IN

(11)

0.3 % de los IN (11)

0.3 % de los I o

cierre (2) (3)

La (Nota 11) de la Tabla I de Infracciones y sanciones indica que cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.La (Nota 11) de la Tabla II de Infracciones y sanciones tiene el mismo texto que el consignado en la Tabla I.En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancindecierre,salvoqueelcontribuyenteefecteelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacinde la resolucin de cierre.Con respecto a la Tabla IIIdebemosprecisarqueenestecasonoresultaaplicabletodavezquenoexistedisposicinnormativaqueindiquequeloscontribuyentesdelRUSdebenllevarcontabilidad,raznporlacualno cabra aplicar la sancin.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Super-intendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente, conforme se puede apreciar del siguiente cuadro:

N Infraccin Descripcin de la infraccinForma de subsanar

la infraccin

Criterios de gradualidad: subsanacion y/o pago(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

Subsanacin voluntaria

Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin

del requerimiento defiscalizacin en el que se le

comunica al infractor que ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado

por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha

incurrido en infraccin Sin pago Con pago Sin pago Con pago

8Artculo 175

Numeral 5

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabi-lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

Poner al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.

80 % 90 % 50 % 70 %

5 Recomendamoslalecturadelartculo65delaLeydelImpuestoalaRentadondeseindicaquienesestnobligadosallevarregistroscontables.

6 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias 2012 (1.a edicin) PacficoEditores..Lima,Permayo2012P.197.

7. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comu-nicaciones: artculo 176 del Cdigo Tributario

Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo 176 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes que co-meten los propios contribuyentes tenemos a aquellas sealadas en los numerales 1, 2, 5 y 7, las cuales detallaremos a continuacin:

7.1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1) el artculo 176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no presentar

las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

Cmo se configura la infraccin tributaria?De acuerdo a lo sealado por el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario, una de las obligaciones que tienen los contribu-yentes frente al fisco es la de presentar las declaraciones juradas. En concordancia con esta obligacin el texto del artculo 88 del Cdigo Tributario precisa que la declaracin jurada es la manifes-tacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en


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la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

Es necesario precisar que con relacin a la presentacin de la de-claracin jurada en el ordenamiento peruano existen dos sistemas:

Autoliquidacin realizada por el propio contribuyente. Liquidacin de oficio realizada por parte de la Administracin

Tributaria. Considerando que en nuestro pas prevalece el sistema de la autoliquidacin la conducta que el legislador ha querido cas-tigar o sancionar es el hecho objetivo de no haber cumplido con presentar la declaracin jurada elaborada por el propio contribuyente dentro de un plazo que ha sido establecido por Ley o por la Administracin Tributaria. Ello significa que la infraccin se determina de manera objetiva, vale decir que si un contribuyente no present la declaracin jurada en el plazo requerido no podra presentar argumentos de tipo subjetivo para eximirse de la sancin7. BRAVO CUCCI indica que () no puede confundirse el acto de determinacin con su soporte documental que le sirve de vehculo introductorio. As, una declaracin jurada (en el caso de una autodeterminacin) o una Resolucin de Deter-minacin (en el caso de una determinacin de oficio) no son el acto de determinacin, sino su soporte documental con el cual no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y norme jurdica no se confunden8. En concordancia con lo antes indicado precisamos que la obli-gacin de presentar la declaracin jurada tiene relacin directa con los tributos autoliquidables y no con los tributos liquidados de oficio por parte de la Administracin Tributaria.

Partamos del hecho que existe una obligacin de presentar la declaracin jurada, ello determina que en caso que no se cumpla con la presentacin de la misma dentro de los plazos otorgados al contribuyente, se habr configurado la infraccin indicada en este subnumeral.

Pero cules son los tributos autoliquidados en los cuales se debe cumplir con la presentacin de una declaracin jurada?

Dentro de este rubro encontramos al impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo, el impuesto a las transacciones financieras, el impuesto temporal a los activos netos, el Impuesto predial, el impuesto vehicular, el impuesto a las embarcaciones de recreo, el impuesto a los juegos, entre otros.

En contraposicin encontramos a los tributos liquidados de ofi-cio, en los cuales no existe la obligacin de presentar declaracin jurada, como por ejemplo los arbitrios municipales, la licencia de funcionamiento, el derecho de parqueo o la contribucin de obras, entre otros.

Cmo se determina la infraccin?Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del contribuyente reflejado en la no presentacin de la declaracin jurada determinativa, estando obligado a ello.

En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:


176 1

No presentar las de-claraciones que con-tengan la determi-nacin de la deuda tributaria dentro de los plazos estable-cidos.


1 UIT 50% de la UIT

0.3% de los I o cierre (2) (3)

En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancindecierre,salvoqueelcontribuyenteefecteelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacinde la resolucin de cierre.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?Conforme lo determina el numeral 12 del Anexo II de la Reso-lucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanacin y/o el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

7 Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo I. Disposiciones generales, anlisis y aplicacin prctica.InformativoCaballeroBustamante.Lima.Agosto,2004.P.311.8 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Civil. Palestra Editores. Lima, 2003. P. 322.

N Infraccin Descripcin de la infraccin Forma de subsanar la infrac-cin

Criterios de gradualidad: subsanacion(1) y/o pago (2)(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las Tablas)

Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin

de la SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (3)

Si se subsana la infraccin den-tro del plazo otorgado por la

SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que sur-ta efecto la notificacin en la

que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2) 12 Artculo

176Numeral 1

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos: (4)- Si se omiti presentar la declaracin

Presentando: - La declaracin jurada corres-

pondiente s omiti presentar-la; o

80 % 90 % 50 % 60 %

- Si se consider como no presentada la declaracin. (8)

- El formulario virtual solicitud de modificacin y/o inclusin de Datos, si se consider no presentada la declaracin al haberse omitido o consignado en forma errada, el nmero de RUC o, el periodo tributario, segn corresponda.

No se aplica el Criterio de gradua-lidad de pago

100 %

No se aplica el Criterio de gradua-lidad de pago

100 %

(1)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.7.delartculo13.(2)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.5.delartculo13.(3)Elartculo106delCdigoTributariosealaquelasnotificacionessurtirnefectosdesdeeldahbilsiguientealdesurecepcin,entregaodepsito,segncorresponda,salvoenelsupuestosealadoenlanota(6)deeste

anexo.Cuandolanotificacinserealicemediantepublicacinsedebertenerencuentaloprevistoenelreferidoartculo.(4)TratndosedelossujetosdelNuevoRUS,seaplicarlasancindemultasiestaespagadaantesquesurtaefectolanotificacindelaresolucinqueestableceelcierre,segnloprevistoporlaNota(3)delaTablaIII. Sielpagoseefectaconposterioridadalaoportunidadotorgadaparaefectuarlasubsanacininducidayantesdelareferidanotificacin,sedeberpagarelmontoprevistoenlaTablaIII. Desurtirefectolanotificacindelaresolucinqueestableceelcierre,seaplicarpordos(2)dassielinfractorrealizlasubsanacinvoluntariaoinducida,oporcinco(5)dasencasonohayasubsanadolainfraccin. Encasoseapliquelamultaquesustituyealcierre,estasegraduarenelAnexoV,salvocuandoestvinculadaalacausaldeprdidaprevistaenelnumeral14.1.delartculo14.(8)Seconsideracomonopresentadaladeclaracin,siseomitioseconsignenformaerrada,elnmerodeRUCoelperiodotributario,segncorresponda.

Instituto Pacfico

I


Informe Tributario

Multa que sustituye el cierre, internamiento y comisoLos topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la

N Infraccin Descripcin de la infraccin Forma de subsanar la infrac-cin

Criterios de gradualidad: Subsanacin(1) y/o pago (2)(Porcentaje de rebaja de la multa establecida

en las tablas)Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le comuni-ca al infractor que ha incurrido en

infraccin (3)

Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir

de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en

infraccin. Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)

13Artculo 176

Numeral 2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. (4)

Presentando la declaracin jurada o comunicacin omitida.

No se aplica el criterio de graduali-dad de pago 100 % 80 % 90 %

(1)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.7.delartculo13.(2)Estecriterioesdefinidoenelnumeral13.5.delartculo13.(3)Elartculo106delCdigoTributariosealaquelasnotificacionessurtirnefectosdesdeeldahbilsiguientealdesurecepcin,entregaodepsito,segncorresponda,salvoenelsupuestosealadoenlanota(6)deeste

anexo.Cuandolanotificacinserealicemediantepublicacinsedebertenerencuentaloprevistoenelreferidoartculo.(4)TratndosedelossujetosdelNuevoRUS,seaplicarlasancindemultasiestaespagadaantesquesurtaefectolanotificacindelaresolucinqueestableceelcierre,segnloprevistoporlaNota(3)delaTablaIII. Sielpagoseefectaconposterioridadalaoportunidadotorgadaparaefectuarlasubsanacininducidayantesdelareferidanotificacin,sedeberpagarelmontoprevistoenlaTablaIII.Desurtirefectolanotificacin

delaresolucinqueestableceelcierre,seaplicarpordos(2)dassielinfractorrealizlasubsanacinvoluntariaoinducida,oporcinco(5)dasencasonohayasubsanadolainfraccin.Encasoseapliquelamultaquesustituyealcierre,estasegraduarenelAnexoV,salvocuandoestvinculadaalacausaldeprdidaprevistaenelnumeral14.1.delartculo14.

7.2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro que dentro de los plazos establecidos

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 2) el artculo 176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

Cmo se configura la infraccin tributaria?A diferencia de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, en este caso se trata de verificar la no presentacin de otras declaraciones o comunicaciones, las cuales no tiene la naturaleza de ser determinativas.

Estas declaraciones son aquellas que el contribuyente debe presentar con el fin de informar al fisco acerca de su situacin tributaria. En esta declaracin de informacin el contribuyente debe proporcionar al fisco todos los datos que ste necesita para verificar si esos datos responden p no a la realidad econmica de la posicin tributaria correspondiente. Son declaraciones que no contienen la determinacin de la deuda tributaria, vale decir aquellas en las que solo se comunican hechos o se presenta informacin que no establezca obligacin tributaria alguna, los cuales podr ser utilizados ms adelante por la propia SUNAT para el cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin9.

Qu ejemplos podemos observar sobre las declaraciones informativas? La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT. El PDT de notarios. La declaracin de predios. La comunicacin de cambio de domicilio fiscal. La comunicacin a la SUNAT indicando el robo o extravo

de documentos.

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de criterios de gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

TablaConcepto

que se grada

Categora del nuevo RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad o ms

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)I

Tope No menor a 50 % UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT

II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT

III (b)

Multa

1 5 % UIT 8% UIT

50 % UIT2 8 % UIT 11 % UIT3 10 % UIT 13 % UIT4 13 % UIT 16 % UIT5 16 % UIT 19 % UIT

El cambio de sistema contable de manual a mecanizado. La declaracin de precios de transferencia. La comunicacin de suspensin de actividades hasta por

doce meses.

Cmo se determina la infraccin?Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse necesariamente un incumplimiento por parte del contribuyente reflejado en la no presentacin de la declaracin jurada informativa o una comunicacin, estando obligado a ello.

En las tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:

Artculo Nume-ral Descripcin Sancin

176 2

No presentar otras declaraciones o co-municaciones dentro de los plazos estable-cidos.


30 % de la o 0.6 % de los IN (14)

15 % de la o 0.6 % de los IN (14)

0.2 % de los I o

cierre (2) (3)

En el caso de las Tablas I y II la nota 14 indica lo siguiente: Nota (14)Seaplicarel0.6%delosIN,conlostopessealadosenlanota(10),nicamenteenlasinfrac-cionesvinculadasanopresentarladeclaracinjuradainformativadelastransaccionesquerealicenconpartesvinculadasy/odesde,haciaoatravsdepasesoterritoriosdebajaonulaimposicin.En el caso de la Tabla III las notas indican lo siguiente: Nota (2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.Nota (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancindecierre,salvoqueelcontribuyenteefecteelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacinde la resolucin de cierre.

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?Conforme lo determina el numeral 13 del Anexo II de la Reso-lucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT se debe tomar en cuenta la subsanacin y/o el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.

9 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Ob. Cit.. P. 243.


Irea Tributaria


7.3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario

Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 5) el artculo 176 del Cdigo Tributario y sanciona el hecho de presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

Cmo se configura la infraccin tributaria?De acuerdo con el contenido del texto del artculo 88 del Cdigo Tributario, antes del vencimiento del plazo de la presentacin de la declaracin jurada de determinacin de tributos, el contribuyente podr (ello significa que es opcional y no obligatorio) presentar declaraciones sustitutorias las veces que sea necesario, tomando en cuenta que siempre la ltima tendr validez.

Multa que sustituye el cierre, internamiento y comisoLos topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la multa que sustituye el cierre, as como el monto de la

multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de criterios de gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

Tabla Concepto que se grada Categora

del nuevo RUS

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)1.a Oportunidad 2.a Oportunidad 3.a Oportunidad o ms

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)I

Tope

No menor a 50 % UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT

II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT

III(b)

Multa 1 5 % UIT 8 % UIT 50% UIT2 8 % UIT 11 % UIT3 10 % UIT 13 % UIT

4 13 % UIT 16 % UIT

5 16 % UIT 19 % UIT

Norma Inciso Infraccin

SANCIONES

TABLA I Personas y entidades generadoras de renta de

tercera categora

TABLA II Personas natura-les que perciban rentas de cuarta categora, personas

acogidas al RER y otras personas no incluidas en las

tablas I y III

TABLA III Personas y entida-des que se encuentren en el

Nuevo RUS

176 5Presentar ms de una declaracin rectifi-catoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

30 % de la UIT (15) 15 % de la UIT (15)

0.2 % de los I (11) o Cierre (2) (3)

(15)Lasancinseaplicarapartirdelapresentacindelasegundarectificatoria.Lasancinseincrementaren10%delaUITcadavezquesepresenteunanuevarectificatoria. Lasdeclaracionesrectificatoriasquesepresentencomoresultadodeunafiscalizacinoverificacincorrespondientealperiodoverificadonolesseraplicableelincrementomencionadosiempreycuandoserealicendentro

delplazoestablecidoporlaSUNAT.(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174,seaplicarlasancindecierre,salvoqueelcontribuyenteefecteelpagodelamultacorrespondienteantesdelanotificacindelaresolucin

de cierre.

Distinto es el caso en el cual el contribuyente cumple con presentar una declaracin que modifica a otra ya presentada pero luego del vencimiento, toda vez que aqu ya no se trata de una declaracin sustitutoria sino ms bien de una declaracin rectificatoria.

Para que se configure la infraccin el contribuyente debe proce-der a modificar la informacin que consign en una declaracin de tipo determinativo, en ms de una oportunidad. Por ejemplo, si se modifica el PDT N 621 IGV RENTA mensual, ello determi-na que para poder configurarse la infraccin se debe cumplir con modificar la informacin del mismo tributo en ms de una oportunidad. En este sentido, si se ha realizado un cambio en el impuesto a la renta y luego se cambia la informacin relacio-nada con el IGV, no se observa que se hayan modificado datos.

Veamos un cuadro que nos puede ayudar a comprender este tema de presentar ms de una declaracin rectificatoria.

Infraccin no sujeta al rgimen de gradualidad

Artculo del Cdigo

TributarioDescripcin de la infraccin Tabla

Das de cierre (en das

calendario)

Artculo 176,numeral 5

Presentar ms de una declara-cin rectificatoria relativa al mis-mo tributo y periodo tributario.

III 3 das

Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?Debemos indicar que de acuerdo a lo sealado por la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superin-tendencia N 063-2007/SUNAT, esta infraccin no cuenta con rgimen de gradualidad.

Primera vez que rectifica Segunda vez que rectifica Aplicacin de multaModifica IGV mayo 2014 Modific renta mayo 2014 NoModifica IGV mayo 2014 Modifica IGV mayo 2014 S

Modific renta mayo 2014 Modifica IGV mayo 2014 NoModific renta mayo 2014 Modific renta mayo 2014 SModific renta mayo 2014 Modific renta abril 2014 NoModifica IGV mayo 2014 Modifica IGV junio 2014 NoModifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014Modifica IGV mayo 2014

Modifica renta mayo 2014Corresponde aplicar dos multas. Una por IGV y otras

por el impuesto a la renta

Cmo se determina la infraccin?Para que se configure la infraccin necesariamente debe presentarse necesariamente una segunda rectificatoria del mismo tributo y periodo.

En las Tablas de infracciones se ha determinado la sancin que corresponde a esta infraccin del siguiente modo:

Continuar en la siguiente edicin.

Sanciones Tributarias II

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