SAT - Empresas Fachada

2

La presente información se encuentra clasificada como reservada de conformidad con el artículo 14, fracción II de la Ley Federal de

Transparencia y Acceso a la Información Pública Gubernamental, en correlación con el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación.

Definición

Características Generales

Resultados: Personas Morales inscritas 2002-2009

Características de Empresas Fachadas detectadas

por el Modelo

Contenido

3



Definición

Es una empresa aparentemente legal que encubre, como una

pantalla, actividades ilegales y que generalmente existe

solamente en el papel. Pueden ofrecer la cobertura

confidencial de una sociedad anónima, disfrazando a sus

verdaderos dueños por medio de una representación nominal

tanto para los accionistas como para los directores.

Existen varios esquemas de operación: pueden crearse para

realizar actividades de “Lavado de Dinero”, para elusión de

pago de impuestos bajo “Esquemas de Sustitución Laboral” o

para la disminución de la base gravable de pago de

impuestos con la “Venta de Comprobantes Fiscales”.

4



Características

Por medio de investigaciones y auditorías se han detectado

las características que poseen estas empresas:

1. Efectivo en caja < 100,000 pesos

2. Valor del activo en ejercicio < 500,000 pesos

3. Sueldos y salarios = “0”

4. No presentan pagos ó en general son muy pequeños

5. Tienen pérdidas por años consecutivos

6. Realizan como máximo 3 declaraciones

Por su constitución:

7. Emiten comprobantes fiscales

8. Domicilio fiscal coincidente con otros contribuyentes

9. Representante Legal coincidente con otros

contribuyentes

10. No realizan operaciones de comercio exterior

5



De un total de 401,747 Contribuyentes Personas Morales que fueron

constituidos en el período 2002-2009, que además han declarado (al menos

una vez en todo el período), se estima que cerca del 80% del total de

Contribuyentes poseen de 4 a 8 características de Empresa Fachada.

Nos enfocaremos solamente en aquellos que cumplan con 9 y 10

características.

Resultados: Características de PM inscritas en el período 2002-2009.

6



6 Comercio, restaurantes y hoteles

29.2

8 Servicios financieros, seguros, actividades inmobiliarias y de

alquiler28.0

9 Servicios comunales, sociales y

personales 18.3

5 Construcción10.2

3 Industria Manufacturera6.5

7 Transporte, almacenaje y comunicaciones

4.2

1- Agropecuario Silvicultura y Pesca

2.4

2 Minería0.9 4 Electricidad gas y

agua0.3

Empresas Fachada por Sector Económico

Valores

expresados en %

Análisis de EF: 9 y 10 características

En el gráfico se observa que alrededor del 85% de las EF detectadas se desempeñan

principalmente en los Sectores de: Comercio, Restaurantes y Hoteles; Servicios

Financieros, Seguros, Actividades inmobiliarias y de Alquiler; Servicios

Comunales, Sociales y Personales y Construcción.

7



34.15

14.80

43.27

0.01

0.01

7.75

Localizado No localizado

En proceso de verificación Confirmacion de domicilio

Probable no localizado Domicilio sin verficar

Se observa que sólo el 34.15% de las Empresas Fachada detectadas por el modelo

cuentan con domicilio localizado, el restante 65.85% no han sido localizadas.

Análisis de EF: 9 y 10 características

Situación del Domicilio

8



D.F.

10, 2.66%

San Pedro G. G.

11, 2.56%

6, 5.48%

Zapopan

Guadalajara

Mérida

9, 2.83%

3, 7.48%

Centro DF

Cancún

8, 3.77%

Norte DF

1, 9.37%

Sur DF2, 7.62%

4, 6.33%

Naucalpan

Oriente DF

5, 5.62%

7, 5.15%Monterrey

12, 2.22%

Guadalupe

Localización 9 y 10 características

9



Con base a los resultados obtenidos se detectó que las Empresas

Fachada no necesariamente cuentan con las 10 características que

las definían, sino que pueden tener menos, esto revisando los casos

de Empresas Fachadas ya auditadas.

10



Esquemas Abusivos

de Sustitución

Laboral

11



Antecedentes

A partir del año 2000 se ha incrementado de forma considerable la creación de diversas sociedades

(cooperativas, sociedades en nombre colectivo, sociedades civiles particulares, empresas integradoras,

sindicatos); toda vez que algunos asesores ofrecen estos esquemas con la finalidad de que las

organizaciones disminuyan cargas financieras e impositivas derivadas de la relación laboral con sus

trabajadores y eviten posibles contingencias laborales (pago de reparto de utilidades, impuestos

federales y locales, aportaciones de seguridad social).

La conducta de evasión consiste en transferir a los trabajadores de las empresas a estas sociedades,

convirtiéndolos en socios cooperativitas o industriales, a los cuales se les realizan pagos por concepto de

previsión de social o alimentos mismos que indebidamente se consideran deducibles, asimismo el

socio no acumula el ingreso proveniente de dichos pagos.

Es importante señalar que los socios (antes trabajadores) siguen laborando en las instalaciones de la

empresa con los mismos horarios, reglamentos y funciones.

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Antecedentes

Entre los principales clientes que utilizan estos esquemas, se encuentran centros

educativos, empresas de limpieza, mantenimiento y vigilancia, constructoras,

equipos y asociaciones de futbol, clubes de golf, fabricantes de zapatos,

distribuidoras y ensambladoras de coches, empresa de telefonía celular, cadenas

de hoteles, restaurantes, aerolíneas y servicios turísticos complementarios.

Derivado de la anterior, se han realizado diversas acciones de fiscalización, con la

finalidad de erradicar por completo estos esquemas.

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NORMAL CON PLANEACIÓN

Persona

Moral Trabajadores

Contrata a

Paga sueldos,

salarios

Realizan trabajo

La Persona Moral realiza lo siguiente:

a) Registro de los trabajadores ante Servicio de

Administración Tributaria, Instituto

Mexicano del Seguro Social, Instituto del

Fondo Nacional de la Vivienda para los

Trabajadores.

b) Pago de las aportaciones al IMSS, INFONAVIT.

c) Pago de prestaciones (vacaciones, aguinaldo).

d) El cálculo y pago de los impuestos (2% sobre

nómina), finiquitos y liquidaciones.

e) Pago de Participación de los Trabajadores en

las Utilidades.

f) Retención y entero de contribuciones

Persona Moral

Sociedad simulada

• Sociedad Cooperativa

• Sociedad en Nombre Colectivo

• Sociedad Civil Particular

Socios

Factura servicios

Paga por servicios

Solicita servicios vía contratos

Paga a los

socios Prestan

servicios

Con el esquema se evade el pago de:

a) Impuestos federales y locales

b) Cuotas obrero patronales

c) Aportaciones de vivienda

d) Reparto de utilidades

Esquema de operación

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Esquemas de evasión

SOCIEDADES COOPERATIVAS.

Un despacho de asesores “constituye”, en papel, una sociedad cooperativa, la

cual carece de infraestructura, activos y personal.

El despacho ofrece a las empresas transferir su planta laboral a la sociedad

cooperativa, en la cual los trabajadores son considerados como socios

cooperativistas.

Los supuestos socios, siguen laborando en las instalaciones de la empresa

(mismos horarios, reglamentos y funciones) y reciben por sus servicios pagos por

concepto de previsión social, los cuales las sociedades cooperativas consideran

indebidamente deducibles.

La sociedad cooperativa factura por la prestación de servicios a la empresa

(antes patrón), quien deduce el pago efectuado a la cooperativa.

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S en NC, S en CS, SCP, SCU,

• Los asesores prestan servicios de suministro de personal, incorporando a los trabajadores,

directivos o accionistas de sus clientes como socios industriales de la Sociedad en Nombre

Colectivo o de la Sociedad Civil Particular del estado de Yucatán, a quienes les realizan

pagos por concepto de alimentos mismos que esta persona moral indebidamente hace

deducibles, disminuyendo o eliminando su base gravable y con esto evita el pago de

impuestos.

• Por otro lado, los socios industriales (personas físicas) no pagan impuestos sobre los

recursos recibidos por concepto de alimentos, porque indebidamente se considera que los

señalados alimentos están en el supuesto de exención de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta.

• Es importante destacar que estas sociedades se rigen por el Código Civil del Estado de

Yucatán, el cual estipula que podrán realizarse pagos a los socios industriales por concepto

de alimentos.


16



Persona Moral Sociedad en Nombre Colectivo

Sociedad en Comandita Simple

Sociedad Civil Particular

Paga por servicios

Accionistas

Paga por

concepto de

alimentos

SAT

Factura servicios

Solicita servicios vía contratos

Socios

industriales

La S en NC, SCS, SCP

• Deducen el pago

de alimentos

• Reporta en su

declaración:

• Utilidad mínima

• Pérdida Fiscal

• Ceros

Los socios industriales

• No acumulan el ingreso

recibido por los alimentos

La PM

• Evade retenciones

por concepto de

sueldos, salarios, honor

arios o dividendos

otorgados a los socios

• Acredita el IVA

• Deduce el gasto

1

3

2

4

5

6 7

9Inyectan recursos vía

aportaciones de

capital 8

S en NC / S en CS / Sociedad Civil Particular Descripción del esquema

17



EMPRESAS INTEGRADORAS

Con la finalidad de evitar que las empresas tengan operaciones

directamente con una sociedad cooperativa, los asesores ofrecen a sus

clientes facturar los servicios de personal a través de una Sociedad

Anónima, que tiene el carácter de empresa integradora y que opera entre

la sociedad cooperativa y la empresa.

La integradora agrupa, a su vez, a sociedades cooperativas, sociedades

en nombre colectivo, sociedades de solidaridad social, que tienen el

carácter de empresas integradas y que son las personas morales a las que

se transfiere (en papel) a los trabajadores.

Cabe destacar que ni la integradora ni sus integradas pagan los impuestos

correspondientes de sus operaciones.


18



Clientes

Empresas

Integradoras

(Facturadoras)

a) Paga por servicios

b) Deduce el gasto

Requisitos de las

deducciones

(cheque

nominativo, compro

bante, etc.)

Realizar compulsa

( forma de pago)

Empresas

Integradas

Sociedades

Cooperativas

Sociedades en

nombre Colectivo

a) Pago a los socios

industriales por

concepto de

alimentos no se

consideran

deducibles.

a) Previsión Social no

deducible.

b) Retención de ISR a

anticipos y rendimientos

otorgados a los socios.

a) Inscripción al Registro Nacional de

Empresas Integradoras. Art.80 LISR

b) Tributan en el Régimen Simplificado

art. 79 LISR

c) Convenios realizados con las

empresas integradas para realizar

operaciones de compra y de venta.

d) Listado de las operaciones realizadas

a nombre y por cuenta de sus

integradas.

e) Presenten F30 Anexo 6

Art 84 LISR

Incorpora sus trabajadores a

Empresas Integradoras

Descripción del esquema

19




SINDICATOS

Los asesores ofrecen a sus clientes servicios de personal trasladando a

sus trabajadores a los sindicatos bajo el siguiente argumento: “El sindicato

es una persona moral que no requiere llevar contabilidad para efectos

fiscales, se registra ante el fisco, pero no le pueden hacer auditoría,

porque no tiene obligación de presentar declaraciones. El sindicato puede

dar a sus sindicalizados previsión social sin límite y no es sujeto a revisión

por Hacienda.”

Los sindicatos prestan servicios a personas distintas de sus miembros o

agremiados.

20




SINDICATOS

Dichas operaciones se encuentran amparadas con facturas, que los

clientes deducen, a pesar de que no tienen la obligación de expedir

comprobantes fiscales por su naturaleza.

Sin embargo, los gremios no realizan el pago del Impuesto Sobre la Renta

causado por estos ingresos.

Los clientes efectúan las aportaciones patronales convenidas en un

contrato colectivo, que posteriormente serán entregadas a los trabajadores

para compensar el salario mínimo con el que están registrados en las

empresas.

21



Casos:

Nueva creación:

Sindicato contrata

trabajadores.

En operación:

Trasladan a un

sindicato la planta

laboral.

Trabajadores

•Salario mínimo

(exento de

ISR)

•Fondos

sindicales

Factura cuotas

sindicales o servicios

Paga con cheque/

transferencia

Solicita servicios

vía contrato

Prestan

servicios

• La empresa deduce el gasto.

• No se genera retención de ISR por

concepto de sueldos.

Sindicato

20 o más

trabajadores

Cuota

Sindical

Empresa

Sindicato de prestación de servicios

Sin obligación de

llevar contabilidad

Artículo 369 (LFT).- El

registro del sindicato podrá

cancelarse únicamente:

II. Por dejar de tener los

requisitos legales.

Artículo 378 (LFT).-

Queda prohibido a los

sindicatos:

II. Ejercer la profesión de

comerciantes con ánimo de

lucro.

Sindicatos

Descripción del esquema

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Empresa integradora

•Celebro 61 contratos

•Tributa en el Régimen Simplificado

• Presenta en la Declaración Anual

Ingresos Acumulables 181,156,121

Deducciones Autorizadas 176,404,778

F - 4 2

Operaciones con clientes 221,509,003

Diferencia (1)

40,352,882

Integrada 1 Integrada 2

Integrada 3Integrada 4

Realiza

operaciones

Conoció que la contribuyente no presentó.

a) Convenios celebrados con sus integradas

b) Información del F30 anexo 6 (Operaciones a cuenta de integradas)

c) Listados de las operaciones que llevó a cabo por cuenta de sus integradas

No cumplió con lo que establece el artículo 84 de la LISR, (1)

dicha diferencia se considera ingreso para la empresa integradora y

deberá pagar el impuesto correspondiente..

Respecto a la diferencia (2) debió realizar el pago de dicho impuesto.

Respecto del punto (3), se debió pagar IVA de 27,040,499, dicha

diferencia resulta del importe de IVA de los ingresos acumulables

menos los pagos de IVA reportados

Los clientes de la empresa integradora son principalmente empresas dedicadas a la construcción así como empresa inmobiliarias,

las cuales eran clientes de sociedades cooperativas de outsourcing que operan bajo el esquema de evasión más fuerte.

Sociedad Cooperativa (outsourcing)

•Los socios son trabajadores de los clientes de la

empresa integradora,

• La SC:

a) No realiza el pago de retenciones de ISR por

concepto de anticipos y rendimientos.

Impto a cargo 1,377, 889

Realiza Pagos de IVA 132,919 ( 3 )

Realiza pagos de ISR 115,093

Diferencia (2)

1,261,796

Nota: a la fecha se conocen 10 integradas

(5 SA, 1 SC de RL, 2 SC, 2 S en NC)

Caso 1

SAT

23



Prestadora de

Servicios de C.V.

A en P

(No reporta clientes ni proveedores)

S. en N.C.

(no clientes) empresa integrada

ASOCIANTES

Empresa Integradora

SA de CV

Celebra un contrato de

prestación de servicios

Solicita

empleados

Esquemas abusivos de sustitución laboral

C

L

I

E

N

T

E

S

REPRESENTANTE

LEGALHotel

$65,442,028 (2009)

Tercero DeclaradoRepresentante Legal

Empresa

S.A. de C.V.

Empresa S.A. de C.V.

$8,288,325 (2008)

PROVEEDORES

S.C. (2007) $5,780,762

Integradora

S.A. de C.V.

CLIENTEDiscoteca

$4,472,687 (2009)

Agencia de autos

$8,861,677 (2009)

Restaurante

$1,142,680 (2009)

Hotel

$8,861,677 (2009)

Equipo de baloncesto

$39,856,766 (2009)

Empresa

$ 3,595,042 (2009)

(2009) Gasolinera

$39,428,019

Hotel

$29,068,273 (2009)

24



Objetivo:

Coordinar acciones de fiscalización mediante la integración de un grupo de

auditoria estratégico que se encargará de dirigir y asesorar a los

auditores de las tres instituciones a nivel nacional, con la finalidad de

garantizar los mejores resultados.

Beneficios:

Generar mayor percepción de riesgo entre los involucrados.

Atacar el esquema de evasión desde diferentes ángulos conforme a

las atribuciones de cada organismo.

Aprovechar sinergias para lograr acciones de fiscalización eficaces.

Construir un padrón único de contribuyentes vinculados a estas

prácticas.

Grupo Estratégico STPS-SAT-IMSS-INFONAVIT

25



Enfoque de Fiscalización Conjunta

• Rechazar deducciones

provenientes de fondos

sociales.

• Determinar omisión de

retenciones del Impuesto

Sobre la Renta.

• Acumular ingresos omitidos.

• Integrar expediente de delito de

defraudación fiscal.

• Acreditar la relación laboral.

• Determinar cuotas obrero patronales.

• Integrar expediente para delitos de

defraudación a los regímenes

del seguro social.

• Asegurar derechos de los

trabajadores.

• Acreditar la relación laboral.

Asegurar el pago de aportaciones

y amortizaciones para recuperar

los créditos de vivienda.

Proteger derechos de

los trabajadores.

Acreditar la relación

laboral a través de

inspecciones laborales.

Propiciar denuncias de

trabajadores (ámbitos

laboral - fiscal).

Orientar y asesorar

trabajadores.

http://www.stps.gob.mx/index.htm

26



Estrategia de Fiscalización Conjunta

SAT-IMSS-STPS-INFONAVIT

Socios y Asesores Cliente

Sociedad

Simulada

Centros de

Trabajo

Despacho

Socios Cooperativistas

o Socios industriales Simbología:

Fiscalización




27



Gracias por

su atención

Mayo, 2011

28



Diferencia Trabajador Socio

Rechazo de la

deducción, pago de previsión

social a trabajadores.

Asimilar a anticipos a

rendimientos y cobrar

retención de ISR

Trabajo personal

subordinado.

Pago de salario.

Art. 20 LFT

Miembro que

trabaja en común.

Aporta trabajo

personal físico, o

intelectual.

Art. 27 LGSC

Gasto de Previsión Social deducible

Otorga en forma general a los trabajadores.

Fundamento Legal Art. 31 Fracción XII LISR

Criterio Jurídico 46 INFONAVIT

No utilizan servicios de sus miembros en

forma subordinada, no tienen obligación de

pagar aportaciones habitacionales.

Criterio Publicado en el mes de abril 1985

29



Rechazo de la

deducción, gasto por

concepto de previsión

social estrictamente

indispensable.

TESIS

Las cantidades provenientes de su fondo de previsión

social no constituyen una partida deducible para la

sociedad.

No se encuentran expresamente en el numeral 29 de la LISR

como deducción autorizada.

Caso en el cual debe considerarse infundado el

agravio tendiente a demostrar la deducibilidad de las

cantidades otorgadas del fondo de previsión social.

El límite estipulado en el artículo 31 fracción XII último párrafo

de la LISR, no se traduce en que las cantidades entregadas a

los cooperativistas sean deducibles.

Acreditar las contingencias para justificar el pago efectuado a

los socios, de no ser así, se daría pie a que se hicieran

deducciones no provenientes de dicho fondo

30



Persona física (Trabajador)

Persona física o moral (Patrón)

“Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, la

prestación de un trabajo personal subordinado a una persona, mediante el pago de un

salario.”

“Se presumen la existencia del contrato y de la relación de trabajo entre el que presta un

trabajo personal y el que lo recibe.”

Relación de trabajo

Art. 20 y 21 LFT

31



Prestación de un servicio personal

Pago de un salario por la prestación del servicio

Relación de subordinación

2

3

1

Elementos de la relación de trabajo

32



Prestación de un servicio personal1

Listas o controles de asistencia, bitácoras de

producción y, en general, cualquier elemento que

demuestre la actividad desplegada directamente

por el trabajador


33



Pago de un salario por la prestación del servicio2

Nóminas

Recibos de pago

Comprobantes de transferencias bancarias


34



Relación de subordinación3

Contratos

Instrucciones

Cualquier documento que demuestre la

sujeción del trabajador a un deber de

obediencia en cuanto a la forma de

prestar el servicio


35



Socios cooperativistas

Cooperativa

Relación laboral

a) Prestación de un servicio personal

b) Pago de un salario

c) Relación de subordinación

Trabajo en común

a) Aportación de un trabajo personal

b) Repartición de rendimientos anuales

c) No hay relación de subordinación

Diferencia entre trabajo en común y relación laboral

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