UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE HUAMANGAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLESESCUELA DE FORMACIÓN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

YAUDITORÍA

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR I

PROFESOR : YON CIRO EZCURRA RAMÍREZ.EXPOSITORES:> CISNEROS AGUIRRE, Nancy >CONDORI OCHOA ,Idmanilda >CUBA FERNÁNDEZ ,Raphael Raúl

AYACUCHO – PERÚ

2013

SECCION 11

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

¿QUÉ ES INSTRUMENTO FINANCIERO?

Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento del patrimonio de otra.

EMPRESAA

EMPRESA B

VENDE 12/40,70ACTIVO

FINANCIERO

COMPRA60, 40/ 42

PASIVO FINANCIERO

¿QUÉ ES INSTRUMENTO FINANCIERO?

O un instrumento de patrimonio.

EMPRES

A X

EMPRESA Y

EMITE ACCIONES

14/50INSTRUMENTO DE PATRIMONIO

COMPRA ACCIONES

30/ 10ACTIVO

FINANCIERO

ACTIVO FINANCIERO

Un activo financiero es un derecho contractual emitido por un agente económico genera obligaciones de cumplir con una promesa de pago por los importes pactados, y por otro lado un derecho de recibir del emisor flujos futuros de efectivo. por lo general los activos financieros

Ejemplos:

Para un préstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo(incluyendo los pagos por intereses y el reembolso del principal) de esa entidad.

Para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, se reconocen una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura.

PASIVOS FINANCIEROS

Representan las obligaciones contractuales presentes de la empresa como resultado de hechos pasados, previéndose que su liquidación o cancelación produzca para la empresa una salida de recursos que involucran beneficios económicos, con el fin de satisfacer los requerimientos de la otra parte.

Ejemplos:Para un préstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce una cuenta por pagar al importe presente de cuenta por pagar en intereses y el reembolso del principal.

Ne se aplica en esta sección 11

A) inversiones en subsidiarias asociadas y negocios conjuntos ( sección 9)

B) Patrimonio propio de la entidad (véase Secciones 22, 26)

C) Arrendamiento (véase Sección 20)D) Activos y pasivos de beneficios a los empleados

(véase Sección 28) E) Derechos procedentes de contrato de seguroF) Instrumentos financieros derivados y de cobertura

(sección 12)

La sección 11 trata de reconocimiento, medición inicial y

posterior, baja de cuentas e información a revelar de los

instrumentos financieros básicos

ALCANCE DE LA SECCIÓN 11 (p. 11.1)

Se aplica a:

EFECTIVOSon instrumentos financieros que se utilizan en las operación de compra y venta fácilmente transferibles y estas son:

el oro, no son instrumentos financieros.

Depósito a la vista y depósitos a plazo fijo

Cuando la entidad es el depositante por ejemplo:Cuentas bancarias

Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas

son:

Cuentas por

cobrar

Cuentas por pagar

a proveedore

s

prestamos

Obligaciones adquiridas o

emitidas

La entidad reconocerá un activo financiero

por la obligación negociable , por cuanto

posee un derecho contractual de recibir efectivo al momento de vencimiento de la

obligación.

Pagares y préstamos por cobrar y pagar

Denominado también instrumento de deuda, son títulos valores que presentan obligaciones 0 derechos adquiridos a corto plazo que genera obligaciones por cumplir con una promesa de pago por los importes pactados y un derecho a recibir del emisor flujos futuros de efectivo.

Bonos e instrumentos de deuda similares

Los bonos y otros títulos valores que mantiene la entidad son instrumentos financieros básicos; por cuanto generan un derecho contractual de tenedor de bonos de recibir efectivo (activo financiero) se

corresponde con la obligación de pagar(pasivo financiero) por parte de la empresa que emite los

títulos valores

Compromisos para recibir un préstamo

. Se denomina compromiso para recibir un préstamo, al

documento pactado firme y formalmente establecido tales

como: pagarés, sobregiros bancarios, etc.

Ejemplo:

VENTAJAEl plazo de pago es mayor y la tasa de interés es menos.

DESCUENTO BANCARIO

La Entidad Financiera ofrece por adelantado

el monto de los créditos que tu

empresa a otorgado a sus clientes, por medio

de letras o pagares.

VENTAJAObtienes el dinero antes del vencimiento de las letras por cobrar.

DESVENTAJASi el cliente no paga, la empresa asume la deuda con la entidad financiera

Condiciones que deben reunir los instrumentos de deuda( p.11.9.)

A) los rendimientos para los tenedores son:

Un importe fijo o bien un tipo

de interés variable.

Un tasa de rentabilidad variable y

que a lo largo de la vida del instrumento,

que se iguale a la aplicación de una referencia única

cotizada o una tasa de interés observable

.

B) que el contrato no tenga clausulas contractuales que por sus condiciones pudieran dar lugar a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier tipo de interés atribuible al periodo corriente o a periodos anteriores.C) que las clausulas contractuales del contrato permitan al emisor pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor lo devuelva al emisor antes de la fecha del vencimiento y no estén supeditada a su suceso futuro.

.

CASO PRÁCTIC

O

ACTIVOS NO FINANCIEROS

Los adelantos otorgados para compra

de mercaderías o activos fijos, se

considera solo cuando se convierten en

derechos u obligaciones presentes.

los adelantos otorgados por

servicios y otros contratos por anticipado.

Los activos tales como:Inventarios

Propiedades de inversiónPropiedades, planta y

equipoActivos intangibles

Las inversiones realizadas en metales preciosas y otros de valor considerable

Los adelantos recibidos por contrato de construcción cuyo saldo por cobrar aparecen en el balance se ajustará a la definición de activo financiero, solo cuando la entidad posea un derecho contractual de recibir el pago de los clientes, que quizá no suceda hasta

que se certifique que el trabajo se ha concluido.

PASIVOS NO FINANCIEROS

. o Obligaciones presentes por

impuestos diferidos

o Obligaciones presentes por

pago de impuestos o

remuneraciones

Provisiones y pasivos

contingentes.

Obligaciones por multas y sanciones

Obligaciones por garantías

Compromisos de

otorgar donaciones, patrocinios, a entidades benéficas,

que no surge de

contratos.

INSTRUMENTOS DE DEUDASon títulos valores negociables emitidos por empresas, la banca

o los gobiernos a cambio de dinero en préstamo, con el compromiso de devolver el principal y efectuar pagos regulares de intereses, por ejemplo bonos soberanos, bonos en general,

bonos municipales,, etc. Los instrumentos de deuda pagan tasas de interés: fijas, variables y con cupón de cero, la tasa de

interés se fija al momento de su compra y al momento de aceptar el documento contractual y no varía durante la

tenencia del título.

Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de bancos o

terceros.Cuentas por pagar en una moneda extranjera.

Un instrumento de deuda que podrá convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un interés o del

principal. :

ejemplo:

1. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

UNA EMPRESA “A” RECIBE UN PRESTAMO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA, PACTANDOSE EL PAGO EN CINCO AÑOS A UNA TASA DE INTERES ANUAL DEL 12%

CALIFICACIÓN:De acuerdo con el párrafo 11.8 de la NIIF PYMES, el préstamo bancario califica como un instrumento financiero básico por ser un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo.Para la empresa “A”, el préstamo bancario es un pasivo financiero que le genera a la entidad obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco (los intereses devengados y el reembolso del principal).Para el banco, el préstamo es un activo financiero. Sin embargo, cabe indicar que la NIIF PYMES no es aplicable a entidades financieras.

2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

UNA EMPRESA “A” COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO DE SU PROVEEDOR (EMPRESA “B”) PARA SER PAGADAS EN SEIS LETRAS DE VENCIMIENTO MENSUAL.

CALIFICACIÓN:De acuerdo con el párrafo 11.8 b) la cuentas por cobrar y pagar comerciales califican como un instrumento financiero básico. Para la empresa “A” compradora de las mercaderías, las letras recibidas son pasivos financieros, porque representan obligaciones de entregar efectivo.Para la empresa “B”, vendedora, las letras son activos financieros ya que representan su derecho a recibir efectivo.

1. QUE NO ES INSTRUMENTO FINANCIERO BÁSICO

UNA EMPRESA “A” TIENE PENDIENTE UNA DEUDA CON EL ESTADO POR EL

IMPUESTO A LA RENTA CORRESPONIENTE AL AÑO 2011.

CALIFICACIÓN:LA ENTIDAD TIENE UNA OBLIGACION PRESENTE RESPECTO DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL AÑO 2011. COMO EL PASIVO POR EL IMPUESTO A LA RENTA SE GENERA

COMO RESULTADO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA QUE TIENE LA EMPRESA CON EL ESTADO, NO PUEDE CONSIDERARSE UN

INSTRUMENTO FINANCIERO, PUES NO SE GENERA MEDIANTE CLAUSALES CONTRACTUALES.

2. QUE NO ES INSTRUMENTO FINANCIERO BÁSICO

UNA EMPRESA MINERA ES DEMANDADA POR UN GRUPO DE PERSONAS QUE BUSCAN EL RESARCIMIENTO POR DAÑOS Y PERJUICIOS A SU SALUD PRODUCTO DE LA CONTAMINACION DEL AREA CERCANA A LA UBICACIÓN DE LA PLANTA MINERA. AUN NO QUEDA CLARO SI LA MINERA PROVOCÓ LA CONTAMINACION, YA QUE MUCHAS MINERAS OPERAN EN LA MISMA AREA Y PRODUCEN DESECHOS SIMILARES.

CALIFICACIÓN:EN EL PRESENTE CASO, AUN NO ESTA DEFINIDO SI LA MINERA ES LA QUE PROVOCO LA CONTAMINACION, PUES EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE SEA ALGUNA OTRA DE LAS QUE OPERA EN EL LUGAR.EL HECHO DE QUE UNA DEMANDA QUIZÁ DERIVE EN EL PAGO EFECTIVO NO GENERA UN PASIVO FINANCIERO PARA LA EMPRESA MINERA, YA QUE NO SE TRATA DE UN CONTRATO ENTRE LA ENTIDAD Y LAS PERSONAS AFECTADAS, SI CABE LA POSIBILIDAD DE QUE LA EMPRESA MINERA SEA ENCONTRADA CULPABLE, DEBERA ANALIZARSE EL HECHO SEUN LAS REGLAS DE LA SECCION 21 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.

Los instrumentos básicos requieren el modelo de costo amortizado(p.11.15 a 11.20)

¿Qué es ‘costo amortizado’? Cantidad medida en el reconocimiento

inicial Menos reembolso de principal Más o menos amortización acumulativa

de cualquier diferencia entre la medición inicial y la cantidad al vencimiento (usando el método de interés efectivo)

Menos (para activos) reducción por deterioro o incobrabilidad1er caso

práctico2do caso práctico

Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros (p.11.12)

.Una entidad reconocerá solo cuando se convierta en una parte obligada según las cláusulas contractuales del instrumento financiero.

Medición inicial de activos y pasivos financieros (p.11.13)

Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad los medirá al:

Precio de la

transacción

Los gastos de

operación o

transacción

Excepto en al medición inicial de los activos de los activos y pasivos

financieros que se miden al valor razonable con

cambios en resultados

Caso práctico:

A) Cuando los activos o pasivos financieros se miden al precio de transacción( incluyendo los gastos de operación de compra, por ejemplo comisiones bancarias, agentes de bolsa, etc.)El 01 de octubre de 2012 se adquieren 1000 acciones de la empresa Sol Naciente

S.A.A. No cotizados en el mercado de valores, siendo el precio unitario de la

acción s/. 30, habiendo sido pagado adicionalmente s/. 350 por gastos de

transacción de compra de las acciones.

Caso práctico:

B) los activos o pasivos financieros se valoran al precio de transacción (incluyendo los gastos de operación de compra) excepto los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados. Ejemplo:Nos preguntamos ¿ cuáles son esos activos y pasivos

financieros que se miden al valor razonable?Serían las acciones ordinarias o preferentes se miden

inicialmente al valor razonable de acuerdo al p.11.27. y las inversiones en activos que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo se valoran a valor razonable

si se puede medir con fiabilidad.

Ejemplos de reconocimiento-medición inicial :

Préstamo a otra entidad: Medir al VA (valor actual) de interés y pagos principales

Bienes vendidos al cliente (comprados del proveedor) en términos de crédito normal: Medir cuentas por cobrar (pagar) a precios de factura no descontados.

MEDICIÓN POSTERIOR

Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma:Un instrumento de deuda como pagaré o

préstamos por cobrar y por pagar; se medirán al costo amortizado utilizando el método del tasa de interés efectivo (TIE)

Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo menos el deterioro del valor.

DETERIORO DE VALOR( P. 11.21)

Deterioro sólo se aplica a IF medidos al costo o costo amortizado En cada fecha del informe, busque evidencia de que el VA está debajo del valor en libros Dificultad financiera significativa del

emisor Incumplimiento o delincuencia Concesión anormal otorgada al deudor

por el acreedor. 1er.

CASO PRÁCTICO

2do. CASO PRÁCTICO

INFORMACIÓN A REVELAR (P.11.39)

Revelar políticas contables para IFRevelar activos y pasivos financieros

por categorías en el balance general: Patrimonio Deuda a costo amortizado Patrimonio medido al costo menos

desvalorización Pasivos a costo amortizado, etc.

.

GRACIAS