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SECRETARÍA DISTRITAL DE HACIENDA

GUÍA DE TRANSICIÓN AL NUEVO MARCO NORMATIVO CONTABLE PARA LOS ENTES PÚBLICOS DE GOBIERNO DEL DISTRITO CAPITAL

DIRECCIÓN DISTRITAL DE CONTABILIDAD

Bogotá D.C., Noviembre de 2017

Continuación Guía de Transición al Nuevo Marco Normativo para los Entes Públicos de Gobierno del Distrito Capital 2

Sede Administrativa: Carrera 30 Nº 25-90 - Código Postal 111311 Teléfono (571) 338 5000 • Línea 195 [email protected] • Nit. 899.999.061-9 Bogotá, Distrito Capital - Colombia

CONTENIDO 1. OBJETIVO ................................................................................................................. 3

2. AMBITO DE APLICACIÓN ........................................................................................ 3

3. TRATAMIENTO CONTABLE POR ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3

3.1. Activos ........................................................................................................ 3

3.1.1. Efectivo y Equivalentes al Efectivo .......................................................... 3

3.1.2. Inversiones e instrumentos derivados .................................................... 6

3.1.3. Cuentas y Préstamos por Cobrar ........................................................... 13

3.1.4. Inventarios ............................................................................................... 15

3.1.5. Bienes Muebles e Inmuebles .................................................................. 18

3.1.6. Intangibles ................................................................................................ 27

3.1.7. Activos Biológicos .................................................................................. 30

3.1.8. Deterioro de Activos ................................................................................ 30

3.2. Pasivos ..................................................................................................... 32

3.2.1. Cuentas por pagar, Títulos emitidos y Préstamos por Pagar .............. 32

3.2.2. Beneficios a los Empleados ................................................................... 33

3.2.3. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes .............. 36

3.3. Otros Conceptos ...................................................................................... 40

3.3.1. Arrendamientos ....................................................................................... 40

3.3.2. Acuerdos de Concesión .......................................................................... 42

3.3.3. Cargos Diferidos ...................................................................................... 42

3.4. Patrimonio ................................................................................................ 42

3.5. Depuración contable ............................................................................... 43

mailto:[email protected]



1. OBJETIVO

Formular lineamientos, directrices y guías de aplicación transversal, respecto de los tratamientos contables que deben aplicar los entes públicos de Gobierno del Distrito Capital, que se encuentran en el ámbito de aplicación de la Resolución No. 533 de 2015 y sus modificatorias, en lo relacionado con la implementación del Instructivo No. 002 del 8 de octubre de 2015, para la determinación de saldos iniciales bajo el Nuevo Marco Normativo Contable (NMNC).

2. AMBITO DE APLICACIÓN

Esta guía será aplicada por los organismos, dependencias, órganos de control de la Administración Central, los Fondos de Desarrollo Local, los Establecimientos Públicos de Bogotá D.C., el Ente Universitario y la Corporación Mixta Invest in Bogotá, en adelante entes públicos distritales, que se encuentran sujetas al ámbito de aplicación de la Resolución No.533 del 8 de octubre de 2015 y sus modificatorias, emitidas por la Contaduría General de la Nación (CGN).

El presente documento se utilizará únicamente para efectos de la determinación de saldos iniciales a 1° de enero de 2018, fecha de transición al NMNC.

Es de señalar que esta guía no reemplaza, las directrices establecidas por el Instructivo No. 002 de 2015, las Resoluciones Nos. 533 y 620 de 2015, la doctrina emitida por la CGN y las normas modificatorias que en el periodo de preparación se puedan emitir; por cuanto, es un complemento de las mismas, que busca afianzar estos lineamientos al contexto y particularidades del proceso contable de los entes públicos de gobierno del Distrito Capital. 3. TRATAMIENTO CONTABLE POR ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3.1. Activos 3.1.1. Efectivo y Equivalentes al Efectivo

A parte de los rubros comunes al efectivo: caja, depósitos en instituciones financieras, y fondos en tránsito, es necesario resaltar que el NMNC, establece como directriz reconocer y diferenciar en el Estado de Situación Financiera dos conceptos adicionales: el efectivo de uso restringido y los equivalentes al efectivo.

En cuanto al efectivo de uso restringido, se deberá identificar las partidas que, atendiendo a los respectivos soportes documentales, contractuales o legales, tienen limitaciones para su disponibilidad de manera inmediata, y por tanto son objeto de reclasificación a las subcuentas que conforman este rubro. Pueden ser, por ejemplo, depósitos judiciales, recursos del Sistema General de Participaciones, recursos destinados específicamente a cubrir riesgos y calamidades, entre otros.




Para este caso, se considera pertinente aplicar el juicio profesional para la evaluación de dos aspectos subyacentes en su reconocimiento, los cuales deben tenerse en cuenta para definir los procedimientos específicos. El primer aspecto hace referencia, a la naturaleza y al alcance de la restricción que pesa sobre el uso del recurso, si la restricción afecta el control, se debe evaluar si continúan las condiciones para ser considerado como activo; el segundo, se relaciona con la disponibilidad, es decir, el mayor o menor grado de aplicación de los fondos según su destinación de forma inmediata. Por su parte, en la cuenta de equivalentes al efectivo, se deberá clasificar las inversiones a corto plazo de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo, que se mantienen para cumplir compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión y tienen un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, para el caso del Distrito Capital, se han identificado como equivalentes al efectivo:

Las inversiones que tengan vencimiento próximo, es decir, tres meses o menos desde la fecha de adquisición, las cuales se deben medir de acuerdo con los parámetros establecidos para las inversiones de administración de liquidez.

Recursos en efectivo entregados en administración, siempre que previo análisis se determine que cumplen con las características descritas para los equivalentes al efectivo.

No obstante, en el caso que algún ente público identifique que cuenta con participaciones en el patrimonio de otras entidades que cumplen con las características mencionadas y son sustancialmente equivalentes al efectivo, deberán clasificarlas en las respectivas cuentas del efectivo y equivalentes al efectivo. Así las cosas, corresponde al ente público delimitar desde el punto de vista contable, tanto el proceso de gestión como el control del efectivo y sus equivalentes, y expresarlo, en la formulación de las respectivas políticas de operación, que tendrán en cuenta aspectos administrativos, financieros y tecnológicos. En la Figura No. 1 se presenta el procedimiento para la formulación de los saldos iniciales del efectivo y los equivalentes al efectivo.




Figura No. 1 - Determinación de saldos iniciales rubro de Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Fuente: Elaboración Propia – DDC

•Caja

•Depósitos en Instituciones Financieras

•Fondos en Tránsito

• Inversiones de Administración de Liquidez

•Recursos recibidos en administración

1. Rubros y Cuentas a Revisar en el Regimen de

Contabilidad Pública Precedente a 31 de diciembre de 2017

•Política de Gestión de Efectivo

•Política de Inversiones

•Políticas de Operación

•Legislación, contratos o convenios que afecten la recepción de efectivo.

2. Elementos a Revisar

•Política contable de efectivo y equivalentes al efectivo

•Procedimiento para el registro de efectivo de uso restringido

•Procedimiento para el registro de equivalentes al efectivo

3. Políticas y Procedimientos Contables Específicos

• Identificación y reclasificación de las partidas que cumplen la definición de efectivo de uso restringido.

• Identificación y reclasificación de las partidas que cumplen la definición de equivalentes al efectivo.

4. Actividades en la Determinación de Saldos

Iniciales

•Análisis de las cuentas del punto 1

•La legislación y/o contratos que impliquen efectivo de uso restringido.

•La documentación que evidencie la existencia de equivalentes al efectivo.

5. Soportes Documentales del Saldo Inicial




3.1.2. Inversiones e instrumentos derivados

Las inversiones se clasifican en inversiones de administración de liquidez, controladas, negocios conjuntos, asociadas, inversiones en entidades en liquidación e instrumentos derivados. Las de liquidez, como lo señala el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.1 hacen referencia a recursos financieros colocados en títulos de deuda o de patrimonio de los cuales se espera obtener rendimientos provenientes de las fluctuaciones del precio o de los flujos contractuales del título durante su vigencia. Las inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas, corresponden a inversiones que de acuerdo con el grado de participación implican control, control conjunto o influencia significativa sobre una entidad emisora pública o privada. Las inversiones en entidades en liquidación corresponden a aquellas en las que se ha ordenado la liquidación de la entidad receptora de la inversión, y que de no haberse presentado este hecho se tendría como inversión en controlada, en asociada o en negocio conjunto. Los instrumentos derivados corresponden a contratos cuyo valor se basa en el precio de otro activo, el cual recibe el nombre de activo subyacente y se caracteriza porque su valor cambia como consecuencia de las variaciones del valor de dicho subyacente. El proceso de clasificación de la inversiones de administración de liquidez, inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas puede determinarse con base en el árbol de decisión contenido en la Figura No. 2.

- Inversiones de Administración de Liquidez En el caso de las Inversiones de Administración de Liquidez, el NMNC establece cuatro posibles formas de reconocer, clasificar y medir estas partidas del activo: al valor de mercado con cambios en el resultado, costo amortizado, valor de mercado con cambios en el patrimonio y al costo. La clasificación de una inversión en cada una de estas categorías se derivará de la intención que se tenga sobre la inversión, lo cual depende de la forma como se espera obtener el rendimiento, que puede ser: a) Manteniendo el título hasta su vencimiento e ir aprovechando sus flujos contractuales; b) Buscando obtener resultados positivos de su negociación y la fluctuación de su precio, caso en el cual pueden tener o no tener un valor de mercado. Una vez clasificadas las inversiones de administración de liquidez en las categorías señaladas, se debe proceder con los pasos necesarios para definir en cada caso los saldos iniciales a la fecha de transición como lo indica el numeral 1.1.1 del Instructivo No. 002 de 2015. En la Figura No. 3 se presenta un resumen de las actividades respectivas para determinar los saldos iniciales, algunas comunes a las cuatro clasificaciones y otras que aplican dependiendo del esquema de valoración seleccionado.




Figura No. 2 - Árbol de Decisión sobre Clasificación de Inversiones

Fuente: Elaboración Propia - DDC

Inversiones

Instrumentos de

Deuda

Instrumentos de

Patrimonio

Inversiones Administración

de Liquidez

Instrumentos de

Patrimonio

¿Existe control, influencia significativa o

control conjunto?

Intención: ¿Cómo se espera obtener los rendimientos?

Hasta el vencimiento/ Mantenerlas

Para la venta / Negociar

Uso indeterminado, no se mantienen

con la intención exclusiva de negociar o mantener hasta el

vencimiento.

Instrumentos de deuda

Valor de Mercado, con Cambios en el patrimonio

Sin valor de mercado, Costo

Valor de Mercado, con Cambios en el Resultado

Instrumentos de deuda

Instrumentos de Patrimonio

Costo amortizado

Valor de mercado, con cambios en el patrimonio




¿Tiene Control?

¿Tiene influencia

significativa?

Tiene Control

Conjunto

Evalúe los derechos

y obligaciones para

reconocer y medir

como:

Clasifique como

Inversiones en

Controladas

Clasifique como

Inversiones en

Asociadas

Revisar

Acuerdos

Conjuntos

NO SI

Instrumentos de deuda y

Patrimonio

SI SI SI

NO NO

Crea Nueva

entidad

Valor de mercado, con cambios en el patrimonio

Sin valor de mercado, Costo SI

Inversión en

Negocio

Conjunto




Figura No. 3 - Determinación de saldos iniciales en Inversiones de Administración de Liquidez

1. Cuentas a Revisar en el Régimen de Contabilidad Pública Precedente a 31 de diciembre de 2017 - Inversiones de Administración de Liquidez - Inversiones Patrimoniales en entidades no controladas - Inversiones con fines de política

2. Elementos a Revisar - Política de Administración de Liquidez - Títulos valores, registros y sus soportes

3. Políticas y Procedimientos Contables Específicos - Política contable de administración de liquidez - Políticas de Operación - Políticas contables de deterioro de administración de liquidez, en los casos que corresponda

4. Actividades en la Determinación de Saldos Iniciales - Clasificar de acuerdo con la categoría correspondiente y luego:

CATEGORÍA

Costo Amortizado

Costo

Valor de Mercado con cambios en el Resultado

Realizar el ajuste contable para eliminar el Saldo por concepto de Provisiones contra la cuenta de Impactos por la Transición al Nuevo Marco de Regulación (NMR)

SI SI SI SI

Realizar el ajuste contable para eliminar el Saldo por Valorizaciones contra la cuenta Superávit por Valorizaciones reconocida previamente en el Patrimonio

SI SI SI SI

Identificar y clasificar las inversiones, en la respectiva categoría.

SI SI SI SI

Medir al costo amortizado en la fecha de transición contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR

NO SI SI NO NO

Medir a valor de mercado en la fecha de transición y ajustar contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR

NO NO NO SI

Medir a valor de mercado en la fecha de transición y ajustar contra la cuenta de Ganancias o Pérdidas en Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor de mercado con cambios en el Patrimonio

SI NO NO NO

Mantener el valor de las inversiones por el mismo saldo de 31 de diciembre de 2017

NO NO SI NO

Evaluar si existen condiciones objetivas de deterioro, y si procede reconocerlo, afectando la cuenta de Impactos por la Transición al NMR

SI SI SI SI NO


- Análisis de las cuentas del punto 1

- Los soportes que justifiquen la clasificación de las inversiones de administración de liquidez

- Los parámetros y cálculos realizados en función de determinar el costo amortizado

- Los soportes de los indicios que implicaban un posible deterioro de las inversiones medidas al costo y al costo amortizado y títulos de deuda que tienen valor de mercado y que no se mantienen con la intención exclusiva de negociarlos o conservarlos hasta su vencimiento

- - Los parámetros, metodología y cálculos realizados en función del establecimiento de un posible deterioro de las inversiones


ACTIVIDAD

Valor de Mercado con Cambios En el Patrimonio


Instrumentos de Deuda




La valoración de las inversiones a costo amortizado, implica el cálculo de la tasa de interés efectiva, aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del título y el costo amortizado en la fecha de medición. Para este cálculo se deben incluir los costos de transacción en la medida que sean identificables, como lo señala el Instructivo No. 002 de 2015, numeral 1.1.1.2. De igual forma, se debe calcular el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición, para reconocer cualquier ajuste en la cuenta de Impactos por la Transición al NMR. Desde el punto de vista de la política y procedimientos contables, algunos de los aspectos más relevantes son: documentar los diferentes ejercicios del cálculo y soportar, adecuadamente el valor de los costos de transacción en la compra del título. Si no es posible determinar estos costos de transacción, de igual modo, debe dejarse nota de esta situación. Adicionalmente, se debe evaluar la existencia de indicios de deterioro, ya sea a través de la observación de indicadores de liquidez, endeudamiento y solvencia, o tomando como referencia las calificaciones de riesgo emitidas por empresas especializadas en este tema, entre otros, que permita establecer mediante su análisis, si hay lugar al reconocimiento de deterioro. De acuerdo a cada una de las clasificaciones de las inversiones de administración de liquidez, se debe reconocer este deterioro contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR. En la Figura No. 4, se muestran los parámetros de comparación en cada caso. Figura No. 4 - Deterioro por cada Clasificación en Inversiones de Administración de Liquidez

Valor de Mercado con Cambios en

el Patrimonio

Costo Amortizado

Costo

Valor de Mercado con cambios en el

Resultado

Valor inicialmente reconocido > valor de mercado en la fecha de medición del deterioro

Costo Amortizado > Valor Presente de los Flujos de Efectivo Futuros Recuperables Estimados sin las Pérdidas Crediticias, descontados a la tasa de interés efectiva

Instrumentos de Deuda: Valor en Libros > Valor Presente de los Flujos de Efectivo Futuros Recuperables Estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras), descontados utilizando la tasa de interés de mercado vigente en la fecha de transición para transacciones similares Instrumentos de Patrimonio: Valor en Libros > Valor de la Participación Patrimonial en la entidad receptora de la inversión en la fecha de transición.

N/A





Inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas Como se puede apreciar en la Figura No. 2, el concepto base en la clasificación de este tipo de inversiones es el “control”, este hace referencia a la presencia de uno o varios de los siguientes tres elementos: el poder, los beneficios y los riesgos en una participación societaria, adicionalmente, evaluar la capacidad de utilizar ese poder para modificar los beneficios y riesgos. El ente público deberá analizar estas inversiones, establecer y soportar acorde con el juicio profesional, el control que se ejerce sobre empresas privadas, empresas industriales y comerciales del Estado societarias, sociedades de economía mixta y sociedades públicas. Según esto, se clasificará la inversión como:

1) Inversiones en controladas, cuando hay control, es decir, se tiene la capacidad de dirigir las decisiones relevantes (financieras y de operación) que determinan los beneficios para la controladora.

2) Inversiones en negocios conjuntos, cuando exista control conjunto en una empresa societaria, el cual se ejerce con base en un acuerdo conjunto con una u otras entidades, que les otorga el derecho a los activos netos del negocio. Se caracteriza porque da lugar a la constitución de otra entidad.

3) Finalmente, si la inversión implica que hay cierta capacidad de intervenir en las

decisiones relevantes, pero no hay control, ni control conjunto, la inversión se clasificará como una inversión en asociada, por tener influencia significativa en la empresa.

Para la determinación de los saldos iniciales, se eliminarán las provisiones, valorizaciones, y se le adicionará, si hay lugar a ello, el valor del crédito mercantil que se había reconocido de manera separada como lo señala el Instructivo 002 de 2015, en el numeral 1.1.5. La medición de estas inversiones, se tratará bajo el Método Participación Patrimonial y será necesario evaluar el deterioro, en la medida que se evidencien indicios del mismo, como incumplimiento de los pagos a cargo de la controlada, asociada o negocio conjunto o detrimento de sus condiciones crediticias, para lo cual se observarán los direccionamientos para el Deterioro de Activos Generadores de Efectivo, señalados más adelante en el apartado 3.1.8 de esta guía. En el caso de que existan dividendos y participaciones decretadas a favor del ente público, se reducirá el valor de la inversión y se reconocerá la respectiva cuenta por cobrar. En la Figura No. 5 se muestran algunas preguntas, que pueden ser relevantes a la hora de definir la clasificación de las inversiones patrimoniales, no constituyen una regla fija, pues como se indicó con anterioridad, es necesario revisar la especificidad de cada situación. Por otra parte, en la Figura No. 6 se presenta el procedimiento para la determinación de los saldos iniciales de este rubro.




Figura No. 5 - Cuestionario de clasificación Inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas

El ente público… Clasificación

A:

- ¿Tiene participación directa o indirecta de más del 50% de la propiedad de la sociedad?

- ¿Suma más del 50% de los derechos de voto del órgano de agrupación de propietarios?

- ¿Tiene la capacidad de determinar la orientación de las políticas financieras y operativas?

- ¿Recibe de la sociedad beneficios financieros, materializados en dividendos u otro tipo de rendimiento u ahorro, sobre los cuales puede influir?

- ¿Se ve expuesta a pérdidas por prestar apoyo financiero u operativo a la sociedad?

- ¿Recibe de la sociedad beneficios no financieros? Tales como: conocimiento especializado, ayuda en el logro de sus objetivos o mejoras en la calidad de sus actividades

- ¿En un momento dado, debe o puede asumir solidariamente las obligaciones de la sociedad?

- ¿En un momento dado, debe o puede asumir las actividades misionales que desarrolla la sociedad?

Si contesta de forma afirmativa a la mayoría de estas preguntas, es altamente probable que deba clasificar la inversión como controlada. En caso contrario las preguntas planteadas en el literal B.

B:

- ¿Tiene un acuerdo vinculante de negocio conjunto con otra(s) entidad(es)?

- ¿Tiene la capacidad, en común acuerdo con la(s) otra(s) participante(s) de determinar la orientación de las políticas financieras y operativas?

- ¿En un momento dado, debe o puede asumir solidariamente una parte de las obligaciones de la entidad considerada potencialmente negocio conjunto?

- ¿En un momento dado, debe o puede asumir parte de las actividades misionales que desarrolla la entidad considerada potencialmente negocio conjunto?

Si contesta de forma afirmativa a la mayoría de estas preguntas, es altamente probable que deba clasificar la inversión como negocio conjunto. En caso contrario las preguntas planteadas en el literal C.

C:

- ¿Tiene representación en la Junta Directiva u órgano de administración equivalente?

- ¿Participa en los procesos de fijación de políticas?

- ¿Realiza intercambio de personal directivo con la potencial asociada?

- ¿Suministra información técnica primordial para la realización de las actividades de la potencial asociada?

- ¿Puede intervenir en las decisiones de política financiera y operativa de la asociada?

- ¿Tiene participación directa o indirecta igual o superior al 20% de la propiedad?

- ¿Realiza transacciones importantes con la asociada?

- ¿transferencia de información técnica esencial?

- ¿transacciones de importancia relativa entre los dos?

Si contesta afirmativamente a la mayoría de estas preguntas, y ha descartado las anteriores opciones, es altamente probable que deba clasificar la inversión como asociada.





Figura No. 6 - Determinación de saldos iniciales rubro de Inversiones en controladas, negocios conjuntos y asociadas


• Inversiones de Administración de Liquidez

• Inversiones Patrimoniales en Entidades no Controladas y Controladas

1. Rubros y Cuentas a Revisar en el Regimen de Contabilidad

Pública Precedente a 31 de diciembre de 2017

•Títulos valores patrimoniales, certificaciones vigentes de conformación patrimonial

•Política de Inversiones

•Políticas de Operación

•Contratos de acuerdos conjuntos

2. Documentos a Revisar

•Política Contable de Inversiones

•Procedimiento para identificación, clasificación y reclasificación de inversiones patrimoniales

•Procedimiento para la evaluación y el reconocimiento del deterioro de estas inversiones


• Identificación y clasificación de las inversiones en controladas, asociadas y negocios conjuntos

•Eliminar las Provisiones y Valorizaciones registradas a 31 de diciembre de 2017.

•Agregar el valor del credito mercantil que se había renocido por separado en el RCP precedente, si hay lugar a ello.

•Ajustes y cálculo del valor de las diferentes partidas de inversiones patrimoniales al Método de Participación Patrimonial

•Evaluación del Deterioro


Iniciales

•Análisis de las cuentas del punto 1

•Títulos valor patrimoniales

•Documentación que evidencie las decisiones tomadas para clasificar las inversiones patrimoniales y su deterioro





- Inversiones en Entidades en Liquidación e Instrumentos Derivados Los entes públicos distritales enmarcados en el ámbito de aplicación de la Resolución No. 533 de 2015 y sus modificatorias, actualmente no tienen reconocidos Instrumentos Derivados ni Inversiones en Entidades en Liquidación bajo el Marco Normativo precedente. No obstante, si se formalizan situaciones de esta naturaleza a la fecha de transición, es necesario que el ente público desarrolle la respectiva política de operación o un procedimiento que atienda a los lineamientos establecidos en el Instructivo No. 002 de 2015 numerales 1.1.4 y 1.1.7 y las normas generales para estos conceptos. 3.1.3. Cuentas y Préstamos por Cobrar

- Cuentas por Cobrar En la Figura No. 7 se presenta el procedimiento de determinación de saldos iniciales de este rubro. El principal cambio que presentan las cuentas por cobrar en la transición al NMNC es el reconocimiento y medición del deterioro de las mismas. Vale la pena resaltar, como lo indica el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.2, que, en este caso, el deterioro se entiende como el monto en que el valor en libros, excede al valor presente de sus flujos de efectivo futuros recuperables estimados (excluidas las pérdidas crediticias futuras) descontados a la tasa de interés de mercado para transacciones similares. De esta manera, tanto los lineamientos establecidos en la política transversal para el reconocimiento y medición del deterioro de las cuentas por cobrar y sus anexos, como los criterios mínimos señalados en la “Guía para la estimación del deterioro de las cuentas por cobrar”, complementan estas directrices. En este sentido, la estimación del deterioro requiere previamente del análisis de las fuentes (externas e internas) de información, para evaluar la existencia de los indicios respectivos, de acuerdo a los cambios en la economía, las variaciones del mercado, la clasificación de los deudores, la antigüedad de la deuda, la gestión de la cartera, el comportamiento del deudor y la determinación de su recuperabilidad, entre otras.




Figura No. 7 - Determinación de saldos iniciales rubro Cuentas por Cobrar


• Rentas por cobrar

• Deudores, excluyendo los préstamos por cobrar



• Política de cartera, cobranzas o recaudos

• Política de ingresos con contraprestación

• Política de ingresos sin contraprestación,multas, transferencias, impuestos, sanciones, tasas, entre otros

• Políticas de Operación


• Política de reconocimiento y medición del deterioro de las cuentas por cobrar, que incluya los indicios para determinar la evidencia objetiva del mismo

• Elección de tasas de interés para descuento. (Para el caso de Impuestos por cobrar,TES con plazos similares a los estimados para la recuperación de los recursos)

• Evaluar casos especiales


• Depuración de los rubros de rentas y cuentas por cobrar para efectos de la determinación de los saldos iniciales.

• Medir estas cuentas por su saldo a 31 de diciembre de 2017.

• Eliminación del saldo de las provisiones registradas a 31 de diciembre de 2017

• Evaluación y Reconocimiento del deterioro de las cuentas por cobrar


Iniciales

• Análisis de los rubros del punto 1

• Análisis del modelo de gestión en cuanto a sus Deudores

• Documentación que evidencie el establecimiento de un Modelo de Reconocimiento y Medición del Deterioro de las cuentas por cobrar





De acuerdo con la “Guía para la estimación del deterioro de las cuentas por cobrar”, inicialmente se deben establecer los criterios para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro, posteriormente asignar a cada uno de ellos la respectiva valoración porcentual sobre el total de la obligación y a partir de esta información, determinar su deterioro. Con este porcentaje de deterioro se determinan los Flujos de Efectivo Futuros Recuperables Estimados (FEFRE). Así las cosas, el cálculo del deterioro estará dado por la diferencia entre el valor en libros de la obligación y el valor presente del FEFRE: Deterioro = Valor en libros – Valor Presente de los Flujos de Efectivo Futuros Recuperables Estimados

Deterioro = Valor En Libros de la Cuenta por Cobrar - VPFEFRE

- Préstamos por Cobrar

Los entes públicos que gestionen Instrumentos Financieros como préstamos, deberán determinar los saldos iniciales por este concepto, acorde con el tratamiento contable descrito en el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.3 y las normas generales para reconocer, clasificar y medir estos derechos y su deterioro, en la etapa de aplicación del NMNC. 3.1.4. Inventarios De acuerdo con el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.8, los inventarios se dividen en tres grupos: 1. Activos adquiridos; 2. Activos en proceso de transformación y producidos; y 3. Productos agrícolas derivados de activos biológicos. Los mismos se deben clasificar de acuerdo con alguna de las siguientes destinaciones:

- Comercializarse en el curso normal de la operación.

- Distribuirse en forma gratuita o a precios de no mercado, en el curso normal de la operación.

- Transformarse o consumirse en actividades de producción o en la prestación de servicios.

De igual modo, al evaluar este rubro, se debe tener en cuenta, en el marco del juicio profesional, los siguientes aspectos, que, en caso de presentarse, implicarán ajustes contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR:

- Activar nuevamente, inventarios dados de baja, sobre los que se mantengan riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

- Eliminar si hubiere, la provisión de inventarios reconocida a 31 de diciembre de 2017.

- Restar de cada elemento de inventarios, los conceptos de descuentos comerciales, rebajas, e impuestos recuperables capitalizados.




- Definir para cada agrupación de inventario el método de valuación que más se ajuste a la tendencia de gestión y consumo de los bienes. Si hay cambios con respecto a la práctica que se viene aplicando, registrar el ajuste correspondiente. Todos los inventarios se llevarán utilizando el sistema de inventario permanente y para efectos de valoración y determinación de los costos, se podrá elegir entre PEPS, Identificación Específica o Promedio Ponderado. No está permitido el uso del método UEPS.

- En el caso puntual de los entes públicos, que, en virtud de su actividad misional tienen inventarios destinados para la venta, deberán determinar su valor neto de realización.

- Se deberá revisar en los inventarios si existen elementos de consumo administrativo, y evaluar si cumplen con las características de inventarios, sino reclasificar a las cuentas que corresponda.

- Finalmente, analizar perdidas de valor en el inventario, acorde la clasificación señalada a continuación en la Figura No. 8.

Figura No. 8 Reconocimiento del Deterioro de Inventarios

Inventario Costo Valor de

Comparación Deterioro

Bienes para ser distribuidos en forma gratuita o a precios de no mercado Bienes para consumir en la prestación de servicios o la producción de bienes, para distribuir en forma gratuita o a precios de no mercado

Saldo a 31/12/2017 (Previa eliminación de la provisión, sí la hubiere) (-) Descuentos, rebajas e impuestos recuperables capitalizados (+/-) Ajuste por cambios en el método de valuación, si se presenta

Costo de Reposición

Se reconoce Deterioro, si: Costo > Costo de Reposición

Materias primas y otros suministros mantenidos para la producción de bienes destinados a la venta


Costo de Reposición. Cuando una disminución en el valor de la materia prima indique que el valor neto de realización de los productos terminados va a ser inferior a su costo.

Costo > Costo de Reposición

Bienes que se destinarán para la venta


Valor Neto de Realización

Costo > Valor Neto Realizable


En la Figura No. 9 se presenta el resumen del procedimiento de determinación de saldos iniciales de los Inventarios.




Figura No. 9 Determinación de saldos iniciales del rubro de Inventarios


• Inventarios

• Bienes recibidos de terceros

• Bienes recibidos en dación de pago

• Bienes recibidos o entregados en custodia

• Otros activos - Cargos diferidos

1. Rubros y Cuentas a Revisar en el Regimen de Contabilidad Pública Precedente a 31 de

diciembre de 2017

• Política de compras

• Políticas de almacén e inventario

• Contrato de comodatos

• Convenios

• Avalúos comerciales


• Política de compras y contratación

• Políticas de operación

• Elección de métodos de valuación

• Esquema de medición y evaluación del deterioro


• Identificación y Clasificación

• Eliminación de las provisiones registradas a 31 de diciembre de 2017

• Deducir del costo del inventario, los conceptos de rebajas, descuentos e impuestos recuperables capitalizados

• Definir los métodos de valuación

• Establecer el deterioro, comparando costos de reposición con los valores determinados mediante el método de valuación definido para los inventarios que van a ser distribuidos en forma gratuita o precios de no mercado, o para la prestación de servicios.

• Establecer el deterioro comparando los valores netos de realización con el valor determinado mediante el método de valuación seleccionado para la medición de inventarios destinados a la venta .


Iniciales

• Análisis de los rubros y cuentas del punto 1

• Soportes de la elección del método de valuación

• Documentación que evidencie el establecimiento de un esquema de medición y evaluación del Inventario





3.1.5. Bienes Muebles e Inmuebles Este ítem es uno de los más relevantes en el ámbito de transición al NMNC expedido por la CGN. En este sentido, el ente público distrital deberá adelantar, los procesos de análisis y depuración de estas cuentas. De igual forma cada decisión adoptada, debe soportarse y documentarse de forma idónea y suficiente, esto aplica especialmente, cuando se lleve a cabo incorporaciones o retiros en el análisis de la definición de activo. El empleo del juicio profesional, será fundamental en la clasificación de un activo como: Propiedades, planta y equipo, Bien de uso público, Propiedad de inversión, Bien histórico y cultural o Inventario. En la Figura No. 10 se muestra un árbol de decisión general, que puede facilitar la clasificación de un activo en los ítems que propone el NMNC para los bienes muebles e inmuebles.




Figura No. 10 Clasificación de Bienes Muebles e Inmuebles

El bien...

¿Es un edificio o terreno destinado a obtener rentas en

condiciones de mercado, plusvalías o

ambas?

NO

El bien se va a:a) comercializar en el curso normal de

la operación; b) distribuir en forma gratuita o a precios de no mercado en

el curso normal de la operación; c) transformarse o consumirse en

actividades de producción de bienes o prestación de servicios.

NO

¿Se usa en la producción o

suministro de bienes y servicios, o prestacion

de servicios administrativos?

NO

¿El bien se destina al uso, goce o disfute de la colectividad? ¿Están a su servicio de forma

continua?

NO

Hay un acto administrativo que

declare el bien como histórico o cultural? Y ¿Hay una medición

fiable?

SI

BIEN HISTÓRICO Y

CULTURAL (**)

SI

BIEN DE USO

PÚBLICO

SI

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (*)

SI

INVENTARIO

SI

PROPIEDAD DE INVERSIÓN




Una vez definida la clasificación anteriormente descrita y según el Instructivo No. 002 de 2015, numerales 1.1.9, 1.1.10, 1.1.11, 1.1.12 y 1.1.13 se debe proceder a categorizar el activo por clase, de manera tal, que se identifiquen las opciones de medición adecuadas que permitan reflejar el valor inicial de cada rubro, bajo los parámetros del NMNC. En la figura No. 11, se presentan las opciones de medición para la determinación de saldos iniciales de acuerdo a la clasificación dada a los bienes que se encuentran a cargo del ente público distrital. Figura No. 11 Opciones de medición para la determinación de saldos iniciales

CLASIFICACIÓN OPCIONES DE MEDICIÓN

Inventario - Costo de acuerdo con la metodología de valuación.

Propiedades, Planta y Equipo

- Costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor. - Al valor de mercado, al costo de reposición o al costo de

reposición a nuevo depreciado determinados a través de un avalúo técnico en la fecha de transición.

- Al valor actualizado en un período anterior.

Bienes de Uso Público

- Costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor. - Al costo de reposición a nuevo depreciado determinados a través

de un avalúo técnico en la fecha de transición.

Bienes Históricos y culturales

- Al valor en libros a 31-12-2017 - Al valor de mercado, al costo de reposición, determinados a través

de un avalúo técnico en la fecha de transición.

Propiedades de Inversión

- Costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro de valor. - Al valor de mercado, al costo de reposición o al costo de

reposición a nuevo depreciado determinados a través de un avalúo técnico en la fecha de transición.

- Al valor actualizado en un período anterior. Fuente: Elaboración propia - DDC, a partir del Instructivo No. 002 de 2015 de la CGN

En la Figura No. 12, se establecen categorías para las opciones de medición y se priorizan de acuerdo al tipo de bienes que se contemplan como Propiedades, Planta y Equipo. En principio, la opción de medición que se adopte, debe aplicarse de manera uniforme para todos los elementos de una misma categoría. Sin embargo, si se presentan situaciones especiales en las cuales, por las características particulares de un elemento o un conjunto de ellos es adecuado medirlos de forma diferente a la de su categoría, el ente público está en la potestad de hacerlo, fundamentando la decisión en los respectivos soportes técnicos. En todo caso, la opción de medición seleccionada, debe reflejar de manera fiable la realidad económica del bien.




- La opción A, corresponde al valor de medición que en el Instructivo No. 002 de 2015, numeral 1.1.9 se establece como el costo menos las depreciaciones y las pérdidas por deterioro1.

- La opción B, es la referente al valor de mercado, al costo de reposición o al costo de reposición a nuevo depreciado, determinados a través de un avalúo técnico en la fecha de transición, bajo los parámetros señalados en el Instructivo No. 002 de 2015.

- La alternativa C, es la que permite el valor actualizado en un periodo anterior, que para el caso del Distrito se ajustará por los cambios en el Índice de Precios al Consumidor, el cual se recomienda efectuar sobre los avalúos de los años 2015 y 2016, para los que se tendrán que realizar los cálculos de la depreciación y revisar los indicios de deterioro correspondientes de conformidad con lo señalado en el Instructivo No. 002 de 2015.

Figura No. 12 Medición para saldos iniciales de las Propiedades, Planta y Equipo y las Propiedades de Inversión

OPCIONES DE MEDICIÓN PRIORIDAD

Opción A: Costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro 3

Opción B. Valor de mercado, costo de reposición o costo de reposición a nuevo depreciado determinado mediante avalúo en la fecha de transición.

1

Opción C: Valor actualizado en un período anterior ajustado por un índice (IPC para el Distrito)

2


Por tanto, para el caso de las propiedades, planta y equipo y las propiedades de inversión, se dará prioridad a la medición bajo la opción B, es decir al valor de mercado, al costo de reposición o al costo de reposición a nuevo depreciado (donde se puede acudir a avalúos técnicos o derivados del proceso catastral2, por ejemplo) determinados en la fecha de transición. Si no es posible emplear esta opción, optará por la alternativa C, que tiene la prioridad 2, valorar el bien al valor actualizado ajustado y en caso de no contar con esta opción utilizará la alternativa A, que tiene la prioridad 3, es decir emplear el costo y realizar los ajustes a la depreciación y la respectiva evaluación y cálculo del deterioro si hay lugar a ello. Como se puede apreciar el universo de las posibilidades de valoración es amplio, en este sentido, se podrán establecer los criterios que tendrán en cuenta para usar un determinado valor de mercado, independientemente que dicho valor proceda de un proveedor de precios, de una entidad pública, de una entidad privada o de una persona natural, siempre

1 Para efectos de los lineamientos y directrices, revisar las Políticas Contables transversales sobre estos tópicos, emitidas por la Dirección Distrital de Contabilidad. 2 Siempre que el ente público considere que estos reflejen la realidad del bien.




que estos cuenten con la idoneidad y capacidad para realizarlos y se considere que de esta forma refleja de manera adecuada el valor de los bienes. Es de advertir, que lo más relevante como ya se ha mencionado, es que los entes públicos soporten adecuadamente su elección y el ejercicio que desarrollen para medir estos bienes, tomando en consideración la relación costo - beneficio y la utilidad de la información contable para los usuarios. En las figuras No. 13 y 14 se presenta este mismo ejercicio para los demás elementos muebles e inmuebles. Figura No. 13 Medición para saldos iniciales de los Bienes de Uso Público En el caso de los Bienes de Uso Público, de conformidad con Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.10, hay dos alternativas de medición, las cuales se priorizan en el siguiente cuadro:


Opción A: Costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro 2

Opción B. Costo de reposición a nuevo depreciado determinado por un avalúo técnico en la fecha de transición.

1


Así las cosas, se dará prioridad a la opción B, y en caso de no poder optar por esta alternativa establecerá los saldos iniciales de los bienes de uso público empleando la opción A. Los terrenos sobre los que se construyen los bienes de uso público se deben reconocer por separado. Figura No. 14 Clasificación y Medición de los Bienes Históricos y Culturales Para los Bienes Históricos y Culturales, igualmente, de conformidad con lo establecido en el Instructivo No. 002 de 2015 en su numeral 1.1.11., hay dos alternativas de medición, a las cuales se les asigna una prioridad en el siguiente cuadro:


Opción A: Valor en libros reflejado a 31 de diciembre de 2017. 2

Opción B: Valor de mercado o al costo de reposición determinados por un avalúo técnico a la fecha de transición.

1


Como se puede apreciar, se dará prioridad a la opción B, y en caso de no poder optar por esta alternativa establecerá los saldos iniciales empleando la opción A.




CONSIDERACIONES: Adicionalmente, se deberán tener en cuenta los aspectos señalados a continuación:

Se revisará la documentación disponible sobre el bien, como por ejemplo: avalúos comerciales3, avalúos con fines de seguro, valores de referencia derivados del proceso catastral4 y demás información que permita realizar el análisis para la determinación de saldos iniciales

Se revisará y documentará con los soportes idóneos, el reconocimiento y medición de los bienes muebles e inmuebles, en el marco de la suscripción de convenios interadministrativos o contratos de comodato, evaluando las condiciones para ser considerado activo por parte de los entes públicos o entidades que intervienen.

Para los bienes que no se encuentren en uso y que no tengan potencial de servicio o beneficio económico, se deberá llevar a cabo los procesos administrativos tendientes a su depuración.

Bienes Muebles: Independientemente de la opción de medición que se adopte, los bienes muebles, cuyo valor sea inferior a dos (2) SMMLV del año 2017, no se reconocerán como activos bajo el NMNC por su materialidad cuantitativa y afectarán directamente el patrimonio en la cuenta de Impactos por la Transición al NMR, sin perjuicio de los controles y responsabilidades de carácter administrativo que se deben tener al interior del ente público, para esta clase de bienes.

Ahora bien, si como resultado del juicio profesional aplicado, se determina que por su materialidad desde el punto de vista de naturaleza y características cualitativas son necesarios para el desarrollo de su actividad y el cumplimiento de su cometido estatal, se podrán reconocer como activos, los bienes cuyo valor sea inferior al señalado en el párrafo anterior, situación que deberá ser soportada y revelada por el ente público. Bienes Inmuebles: 1. Para el reconocimiento de los bienes inmuebles que cumplan con las características de

activo, no se establece umbral de materialidad. 2. Para los activos relacionados con obras y mejoras en propiedad ajena, se debe evaluar

el reconocimiento en virtud de lo dispuesto en el procedimiento establecido en el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.4.3; estos deberán cumplir con la definición de activo indicada en el Marco Conceptual para las entidades de gobierno anexo a la

3 En el caso de bienes inmuebles, aquellos que soportan su adquisición si son recientes 4 Tratándose de bienes inmuebles




Resolución No. 533 de 2015 y sus modificatorias, y sobre los mismos no aplicará el umbral de materialidad.

3. Para el caso de los avalúos realizados a los bienes inmuebles en la vigencia 2017, si a

consideración del ente público reflejan la realidad del bien, no se efectuarán actualizaciones a su valor para efectos de saldos iniciales, por cuanto de conformidad con el Decreto Único Reglamentario 1082 de 2015 y el Decreto 1420 de 1998: “Los avalúos tendrán una vigencia de un (1) año, contados desde la fecha de su expedición o desde aquella en que se decidió la revisión o impugnación" y formarán parte de la opción de medición B. En caso contrario, se deberá optar por la medición que mejor refleje la realidad del bien.

4. Los valores de referencia derivados del proceso catastral siempre y cuando su valor se

considere fiable a la fecha de determinación de saldos iniciales, se tendrán en cuenta bajo la opción de medición B. En caso contrario, se deberá optar por la medición que mejor refleje la realidad del bien.

5. Para las opciones de medición que se deriven de un avalúo, si de forma posterior a la

fecha de valuación, el ente público determina que se efectuaron adiciones y mejoras y éstas no fueron contempladas en dicho avalúo, formarán parte del costo. En cuyo caso, para aquellas adiciones efectuadas en vigencias anteriores al 2017 su valor será objeto de indexación a partir de la fecha de puesta en servicio, en tanto que las efectuadas en la vigencia 2017 no serán objeto de indexación.

6. Dentro de la opción de medición C. Valor actualizado en un período anterior, se

determinará: El costo del bien, la depreciación acumulada, deterioro del bien y valor residual si hay lugar a ello, vida útil del activo y vida útil remanente.

Esta opción de medición incluye:

- Avalúos vigencias anteriores5

Se efectuará indexación con el IPC del mes de diciembre de 2017, para lo cual también se requiere el IPC del mes y año del avalúo y de la fecha de puesta en servicio de adiciones y mejoras no contempladas en el avalúo si hay lugar a ello, así: INDEXACIÓN= (Valor Avalúo X (IPC DIC-17 / IPC (Mes/año del avalúo))) + (Valor Adiciones y mejoras no contempladas en el avalúo X (IPC DIC-17 / IPC (Mes/año

de puesta en servicio))

5 Se recomienda que los avalúos correspondan a las vigencias 2015 y 2016.




- Avalúos de la vigencia 2017 Los avalúos de esta vigencia formarán parte de esta opción, cuando los bienes a la fecha de determinación de saldos iniciales presenten indicios de deterioro; así como adiciones y mejoras puestas al servicio con posterioridad a la fecha de valuación, caso en el cual para determinar el costo no se efectuará indexación.

7. En los anexos 16 y 27 se presentan formas de estimación y procedimientos para la

determinación de la vida útil y deterioro de activos no generadores de efectivo; por lo tanto, los entes públicos distritales podrán utilizar, revisar y ajustar dicha información, con base en los conocimientos y otros criterios que se determinen a su interior.

Finalmente, en la Figura No. 15 se resume el procedimiento de determinación de saldos iniciales.

6 Presenta información sobre aspectos normativos y conceptuales de la vida útil económica de los inmuebles y una forma de estimación de vida útil 7Presenta un ejemplo de determinación de valor de servicio recuperable para un activo no generador de efectivo.




Figura No. 15 Determinación de saldos iniciales de los rubros de Bienes Muebles Inmuebles


• Propiedades, Planta y Equipo, Bienes de uso público, Históricos y Culturales, Bienes entregados y recibidos de terceros, Bienes recibidos en dación de pago, Bienes entregados y recibidos en custodia, y Bienes de arte y cultura, obras y mejoras en propiedad ajena, inventarios.



• Políticas de bienes muebles e inmuebles

• Política de compras

• Convenios

• Contratos de comodato

• Declaratorias de Bienes históricos y culturales

• Avaluos practicados a los bienes

• Valores de referencias para los bienes

• Valores derivados del proceso catastral para inmuebles

• Conceptos técnicos


• Políticas sobre Bienes Muebles e Inmuebles

• Políticas de operación3. Políticas y Procedimientos

Contables Específicos

• Depuración previa de saldos

• Identificación del bien

• Clasificación por clase

• Medición para saldo inicial, acorde al esquema de valoración elegido para cada clase

• Eliminación de provisiones y valorizaciones

• Estimación de vidas útiles

• Registro de los ajustes correspondientes


Iniciales

• Análisis de las cuentas del punto 1

• Levantamiento de activos

• Avalúos y metodologías de medición





3.1.6. Intangibles

De acuerdo con el Instructivo No. 002 de 2015, los intangibles se dividen en dos grupos: los adquiridos y los generados internamente. En el análisis de los intangibles adquiridos, se deben incluir, además de los que son resultado de transacciones con o sin contraprestación, los intangibles que se deriven de arrendamientos financieros y concesiones, además, se deben identificar aquellos que poseen vida útil finita e indefinida y la evaluación de los indicadores de deterioro. En la Figura No. 16 se muestra el tratamiento contable que aplica en la fecha de transición. Para el caso de los intangibles generados internamente, que surgieron de un proceso de investigación y desarrollo se deberá documentar los siguientes aspectos: 1. Identificar y soportar adecuadamente, para cada intangible, los desembolsos realizados

tanto en la fase de investigación, como en la fase de desarrollo. Si no es posible realizar esta diferenciación las partidas se tratarán como erogaciones correspondientes a la fase de investigación.

2. Después se deben comparar los desembolsos de la fase de desarrollo con el costo del

intangible a 31 de diciembre de 2017 y registrar las diferencias que se generen contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

3. Posteriormente, tomando como referencia los desembolsos realizados en la fase de

desarrollo, se determinará la vida útil de esta fase y se reconocerá la amortización acumulada hasta la fecha de transición. Las diferencias que se produzcan se reconocen igualmente contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

4. Es importante, en el proceso para la determinación de los saldos iniciales a 1° de enero

de 2018, realizar el ajuste para eliminar los activos intangibles formados, junto con sus amortizaciones, que se encuentren reconocidos a 31 de diciembre de 2017.

5. Finalmente, evaluar de acuerdo al Instructivo No. 002 de 2015, la existencia de indicios

de deterioro según corresponda a activos generadores o no generadores de efectivo, y realizar el correspondiente registro contable si hay lugar a ello.

En general, en la Figura No. 17 se presenta el procedimiento de determinación de saldos iniciales para intangibles.




Figura No. 16 Tratamiento contable de los Intangibles Adquiridos en la fecha de transición.

Concepto Medición en la fecha de

transición Ajuste de Saldos Amortización Deterioro

Intangibles adquiridos en una transacción sin contraprestación

1. Valor de mercado en la fecha de adquisición, sino es factible, se usa la opción 2

2. Costo de reposición en la fecha de adquisición, sino es factible, se usa la opción 3.

3. Valor inicialmente reconocido.

Registrar la diferencia entre el Valor de Mercado o el Costo de Reposición y el Valor inicialmente reconocido en la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

- Establecer Activos Intangibles de Vida Útil Finita e Indefinida

- Para los de vida Útil Finita,

calcular la amortización del bien a la fecha de transición tomando como referencia el valor obtenido producto de la medición en la fecha de transición, previo análisis si se requiere modificar la vida útil.

- Las diferencias entre la

amortización recalculada y la registrada se llevan contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

Evaluar la existencia de indicios de deterioro de acuerdo a lo establecido en el Instructivo No. 002 de 2015 para los activos generadores y no generadores de efectivo

Intangibles derivados de un contrato de arrendamiento financiero

Valor de mercado o Costo de reposición en la fecha de inicio del contrato, más todos los desembolsos incurridos para dejar el activo en condiciones de uso.

Registrar ajuste contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

Intangibles derivados de una concesión

Valor de la inversión privada más los aportes realizados por la entidad concedente, siempre que estén asociados al desarrollo del activo o con adiciones y mejoras de este.

Registrar ajuste contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

Intangibles adquiridos en una transacción con contraprestación

Costo del bien, menos descuentos, rebajas e impuestos recuperables capitalizados.

Registrar la diferencia entre el valor obtenido de la medición en la fecha de transición y el costo del bien a 31/12/2017 contra la cuenta Impactos por la Transición al NMR





Figura No. 17 Determinación de saldos iniciales de Activos Intangibles


• Gastos de intangibles

• Otros activos, Intangibles



• Contratos de arrendamiento financiero

• Soporte de Intangibles recibidos sin contraprestación

• Soporte de compra de intangibles adquiridos o derechos legales sobre los mismos

• Soporte de los intangibles recibidos bajo contratos de concesión

• Soporte de activación de intangibles desarrollados y formados (incluyendo contratos de concesión)


• Política de desarrollo y formación de intangibles, sí procede

• Procedimiento de definición de las vidas útiles y la aplicación de la amortización

• Políticas de deterioro

• Políticas de operación


• Identificación y clasificación

• Medición

• Establecimiento de vidas útiles y amortización

• Evaluación de indicios, y sí procede, registro del deterioro.


Iniciales


• Soportes de la opción de medición de intangibles.





3.1.7. Activos Biológicos De acuerdo con el NMNC, los activos biológicos son animales vivos y plantas que se emplean en el desarrollo de una actividad agrícola, esta se entiende, como la gestión que adelanta el ente público con el objeto de producir y recolectar activos biológicos con el fin de comercializarlos o distribuirlos de forma gratuita o a precios de no mercado. De igual modo en el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.16 se señala que los activos biológicos que se apliquen en procesos de investigación, educación, seguridad, transporte, entretenimiento, esparcimiento, control de aduanas diferente a una actividad agrícola se tomarán como un elemento de propiedades, planta y equipo. Desde esta perspectiva, es de anotar que en el marco de las actividades misionales que desarrollan los entes públicos de gobierno de Bogotá D.C., en el evento que existan activos biológicos relacionados a actividades agrícolas, es necesario que se desarrolle al interior la respectiva política de operación, que atienda a los lineamientos establecidos en el NMNC. 3.1.8. Deterioro de Activos El reconocimiento de deterioro de los activos, en general, es un mecanismo para lograr el valor más apropiado de los mismos, en la medida en que se incorpora en la valoración las expectativas de pérdidas por condiciones del entorno o internas del ente público, que no siempre están bajo su control. En este sentido, se deben documentar y soportar técnicamente, los juicios profesionales que se apliquen con el objeto de evaluar, medir y presentar estas partidas. En la Figura No. 18 se muestra una síntesis de los conceptos asociados, de acuerdo con los numerales 1.1.18 y 1.1.19 del Instructivo No. 002 de 2015. Figura No. 18 Reconocimiento del Deterioro de Activos

Concepto Norma de deterioro de Activos

Generadores de Efectivo Norma de deterioro de Activos No

Generadores de Efectivo

Definición

Son Activos gestionados para producir flujos de caja y rendimientos de mercado que reflejen el riesgo que implica su control.

Son Activos que se gestionan con el fin de prestar un servicio o suministrar un bien en forma gratuita o a precios de no mercado.

Alcance: Aplica para los activos clasificados como:

Propiedades, planta y equipo, Propiedad de Inversión, Activos Intangibles, Activos biológicos medidos al costo, Inversiones en Controladas, Asociadas o Negocios Conjuntos.

Propiedades, planta y equipo, Activos Intangibles, y Activos Biológicos medidos al costo.

Deterioro El deterioro es una pérdida en los beneficios económicos futuros del activo.

El deterioro es una pérdida en el potencial de servicio del activo.

Fuentes Externas que implican Deterioro

a. Valor de Mercado del activo ha disminuido más de lo razonable

a. Valor de Mercado del activo ha disminuido más de lo razonable







b. Expectativas o cambios desfavorables en el entorno.

c. Cambios en las tasas de interés o rendimiento de referencia que afectan a la baja la estimación del valor recuperable del activo

b. Expectativas o cambios desfavorables en el entorno.

Fuentes Internas

a. Evidencia de obsolescencia o daño físico del activo

b. Expectativas o cambios en el uso

del activo que impliquen menores rendimientos futuros: Ociosidad, Discontinuación, Obsolescencia o Reestructuración

c. Se detiene la construcción o

puesta en funcionamiento del activo

d. Información interna que indica

una expectativa o un menor rendimiento del bien

a. Evidencia de obsolescencia o daño físico del activo

b. Expectativas o cambios en el uso del

activo que impliquen menores rendimientos futuros: Ociosidad, Discontinuación o Reestructuración

c. Se detiene la construcción o puesta

en funcionamiento del activo, salvo que exista evidencia objetiva de que se reanudará la construcción en el futuro próximo.

d. Información interna que indica una

expectativa o un menor rendimiento del bien

e. Incremento significativo de los costos

de mantenimiento y funcionamiento del activo en comparación con lo inicialmente presupuestado.

¿Cuándo se debe hacer la revisión de

indicios de deterioro? Mínimo al final del periodo contable

¿Cómo se debe hacer?

Evaluando si existen indicios de deterioro,

Excepción: Activos intangibles con vida útil indefinida o que aún no estén disponibles para su uso se deberá comprobar anualmente si el activo se ha deteriorado con independencia de que existan indicios de deterioro del valor

¿Qué hacer si hay indicios?

Estimar el valor recuperable del activo para comprobar si se encuentra deteriorado

Estimar el valor del servicio recuperable del activo para comprobar si se encuentra deteriorado

Reconocimiento Deterioro

Si, el valor en Libros > al valor recuperable Valor Recuperable: mayor entre:

- Valor de mercado del activo menos

los costos de disposición. - Valor de Uso: Valor Presente de los

Flujos de Futuros de Efectivo (Unidades Generadoras de Efectivo)

Si, el Valor en Libros > al Valor del Servicio Recuperable Servicio Recuperable: mayor entre:

- Valor de mercado del activo, si existiere

menos los costos de disposición - Costo de Reposición







Saldos Iniciales

- Por materialidad cuantitativa serán objeto de evaluación de indicios de deterioro, los bienes muebles cuyo valor sea igual o superior a treinta y cinco (35) SMMLV de la vigencia 2017, para evaluar los indicios internos y externos, que de acuerdo a estos activos, deben ser fuente de análisis y evaluación.

- Si el ente público considera que en el marco de su gestión de activos y su relación de costo - beneficio en la generación de información, debe evaluar deterioro sobre bases menores al parámetro establecido, está en la potestad de realizarlos.

- Para los bienes inmuebles, se evaluarán los indicios internos y externos, que de acuerdo a estos activos, deben ser fuente de análisis y evaluación, independientemente del valor de los mismos.

- Reconocer y medir las pérdidas por deterioro correspondientes.

¿Qué hacer si no hay indicios?

No hay obligación de realizar una estimación formal del valor recuperable o del valor del servicio recuperable.


Cada ente público deberá determinar por medio de una política de operación o de un procedimiento, los parámetros de deterioro que tomará para evidenciar el reconocimiento de este evento económico en sus activos. Como se menciona en el NMNC y en el Instructivo No. 002 de 2015 numerales 1.1.18 y 1.1.19, no siempre será factible determinar el valor de mercado menos los costos de disposición. Además, puede presentarse una relación costo - beneficio negativa en este proceso, por lo cual se debe evaluar este elemento a la hora de determinar su política de operación. Como se ha mencionado antes, es muy importante soportar adecuadamente los registros contables que se realicen, buscando una información útil y sin incurrir en costos o esfuerzos desproporcionados. Para los demás activos que no forman parte del alcance de la Norma de Deterioro de activos generadores y no generadores de efectivo, y que de conformidad con la opción de medición de los saldos iniciales seleccionada por el ente público, deban ser objeto de evaluación de indicios y medición de deterioro, se debe aplicar lo señalado en cada una de las normas respectivas del NMNC y en las políticas transversales expedidas por la DDC si hay lugar a ello, tal es el caso de las inversiones de administración de liquidez, cuentas por cobrar, préstamos por cobrar, inventarios y bienes de uso público. 3.2. Pasivos

3.2.1. Cuentas por pagar, Títulos emitidos y Préstamos por Pagar Para efectos de la determinación de saldos iniciales, el tratamiento contable de las cuentas por pagar no presentan cambios como se deduce del Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.2.2, diferente a los generados del proceso de depuración de las cuentas que se aplican al cierre de la vigencia 2017. En cuanto a los conceptos de títulos emitidos y préstamos por pagar, se deberán registrar de conformidad con lo señalado en el Instructivo No. 002 de 2015 numerales 1.2.1 y 1.2.3




y las normas generales para reconocer, clasificar y medir estas obligaciones en la etapa de aplicación del NMNC. 3.2.2. Beneficios a los Empleados La primera actividad que se debe desarrollar, es identificar la totalidad de los beneficios que otorga el ente público a sus empleados con independencia de su forma legal, duración o forma de pago, los cuales pueden encontrarse en las cuentas de salarios y prestaciones sociales, provisiones para prestaciones sociales y responsabilidades contingentes del Régimen de Contabilidad Pública Precedente. Además, se deben clasificar estas partidas en una de las cuatro categorías que establece el NMNC, es decir, como beneficios de corto plazo, largo plazo, posempleo y por terminación del vínculo laboral o contractual. También se deberán revisar los activos que financien y soporten estos beneficios a los empleados, si hay lugar a ello. En la Figura No. 19 se presenta una síntesis de la normativa de los mismos. Así mismo, se deben medir las obligaciones reconocidas a 31 de diciembre de 2017, de acuerdo con la medición establecida para cada tipo de beneficio. Además, se deben eliminar los beneficios a empleados que no cumplen con tal definición y reconocerse las obligaciones que no hayan sido reconocidas a 31 de diciembre de 2017 y que cumplan con las características respectivas, de acuerdo con el tipo de beneficio. Los ajustes derivados de estas operaciones afectarán directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por la Transición al NMR. Para el caso de los beneficios a largo plazo, originados en el reconocimiento por permanencia y los quinquenios, se deben tener en cuenta dos situaciones: a) La primera corresponde a la obligación real para el ente público originada en el derecho

adquirido por los funcionarios, para lo cual se debe tener en cuenta que:

Para los empleados que a 31 de diciembre de 2017 adquieran el derecho establecido en la norma vigente, se debe determinar el valor del pasivo real. Este pasivo a favor del empleado se clasificará al costo. En el caso del reconocimiento por permanencia, esta obligación se pagará en cinco cuotas anuales a partir de la vigencia 2018 y se actualizará a partir del segundo año con el incremento salarial respectivo. Los quinquenios se pagarán de acuerdo con su regulación.

Para los empleados que a 31 de diciembre de 2017 tengan pendiente el pago de cuotas anuales por el reconocimiento por permanencia, se debe determinar este pasivo real e igualmente, ajustar el saldo anualmente con el incremento salarial respectivo.

b) La segunda corresponde al cálculo de la estimación del beneficio a 31 de diciembre de

2017. En el caso del reconocimiento por permanencia esta estimación se establecerá atendiendo la “Guía para la aplicación del reconocimiento por permanencia en




entidades de Gobierno del Distrito Capital”, de acuerdo con los procedimientos que determine cada ente público.

Según el Instructivo No. 002 de 2015, para el caso de las cuotas estimadas que a 31 de diciembre de 2017 no se habían causado, la contrapartida afectará la cuenta de Impactos por la Transición al Nuevo Marco de Regulación.




Figura No. 19 – Clasificación de los Beneficios a Empleados Tipo de

Beneficio Beneficios de Corto Plazo Beneficios de Largo Plazo

Beneficios por Terminación del vínculo laboral o contractual

Beneficios Posempleo

Concepto

Se otorgan a los empleados que hayan prestado sus servicios durante el período contable y con obligación de pago ≤ a 12 meses

Se otorgan a los empleados con vínculo laboral vigente, y con obligación de pago > a 12 meses

Se otorgan en el momento de terminación del vínculo o contractual, de manera anticipada o cuando el empleado acepta una oferta de beneficios en compensación por la terminación.

Se otorgan a los empleados que no poseen un vínculo laboral vigente y se pagan después de que completen el período de empleo en el ente público.

Ejemplos

- Sueldos y Salarios - Aportes a la seguridad social - Prestaciones sociales - Bonificaciones - Primas extralegales - Auxilios extraordinarios - Ausencias remuneradas a

corto plazo - Beneficios no monetarios

(asistencia médica, entrega de bienes y servicios gratuitos u otros estímulos)

- Ausencias remuneradas a largo plazo (año sabático),

- Premios o bonificaciones por antigüedad u otros por largo tiempo de servicio

- Beneficios por invalidez permanente. - Beneficios que se reciban a partir de

los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que se hayan ganado (Reconocimiento por permanencia o quinquenios).

- Cesantías retroactivas

- Indemnizaciones o planes de retiro voluntario.

- Beneficios por retiro como las pensiones

- Beneficios como seguros de vida, asistencia médica o de cobertura educativa.

Reconocimiento y Medición

Valor de la obligación después de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera.

Valor presente de la obligación reconocida a 31 de diciembre de 2017, utilizando como factor de descuento la Tasa de Mercado de los TES con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones. Además, se deben medir los activos destinados específicamente a cubrir el pago de estas obligaciones, por su valor de mercado, y clasificarlos como Plan de Activos relacionados para beneficios a los empleados a largo plazo. Para el caso de las cesantías retroactivas, se medirán como mínimo, al final del periodo contable por el valor que se tendría que pagar si fuera a liquidar esa obligación a esa fecha.

Mejor estimación del desembolso que requeriría para cancelar la obligación. En caso de existir una oferta del ente público para incentivar la rescisión voluntaria del contrato, la medición se basará en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento. Cuando los beneficios se deban pagar a partir de los 12 meses siguientes a la finalización del periodo contable, se medirán por el valor presente de la obligación, utilizando como factor de descuento la tasa de mercado de los TES con plazos similares a los estimados para el pago.

Valor presente de la obligación a la tasa de mercado que se haya establecido para este fin o en su defecto la de los TES con plazos similares a los estimados para el pago. Además, se debe medir los activos destinados específicamente para cubrir el pago de estas obligaciones (fondos de inversión, patrimonios autónomos, recursos en el FONPET, encargos fiduciarios, recursos en administración u otros), por su valor de mercado o el valor presente de los flujos de efectivo futuros, y clasificarlos como Plan de Activos relacionados





3.2.3. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes El objeto de los conceptos de provisiones y contingencias es brindar a los usuarios de los Estados Financieros, una estimación sobre las incertidumbres y los riesgos socio - económicos que enfrenta la administración, y los impactos que los mismos pueden llegar a generar en la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo del ente público distrital. Las provisiones hacen referencia a responsabilidades presentes producto de sucesos pasados, que implicarán el desprendimiento de recursos económicos y de las cuales se tiene una estimación fiable. Los pasivos contingentes, corresponden a obligaciones posibles dependientes de sucesos futuros inciertos que no son controlados por el ente público. En la Figura No. 20 se plantea un árbol de decisión para clasificar estas partidas. Figura No. 20 Árbol de Decisión sobre Clasificación de Provisiones y Pasivos Contingentes


En este sentido, se debe emplear el juicio profesional para establecer y soportar adecuadamente el reconocimiento, medición y revelación de estos elementos, de manera que sean útiles para la toma de decisiones y la rendición de cuentas. De acuerdo con la

INICIAR

¿Existe una obligación presente, legal o implícita, a consecuencia

de un suceso pasado?

¿Existe una salida de recursos probable?

¿Existe una obligación posible?

Salida remota de recursos

Reconocer la provisión Revelar en notas

¿Puede hacerse una estimación fiable?

NO

SI

NO

SI

SI

NO

SI

SI

NO

NO

Revelar en notas sobre el pasivo contingente, y reconocer en

cuentas de orden, según corresponda.




clasificación de la obligación (probable, posible, remota), se aplicará la respectiva medición. Es necesario que en cada provisión que se identifique, se tenga claridad en su origen (obligación legal o implícita). Para el reconocimiento de las provisiones por concepto de litigios y demandas en contra del ente público en la fecha de transición, se tendrán en cuenta las obligaciones clasificadas como probables y adicionalmente aquellas cuyo fallo más reciente sea desfavorable, con independencia de su probabilidad final. De otro lado, en lo relacionado con los activos y pasivos contingentes, las situaciones que signifiquen contingencias posibles, tanto de orden activo como pasivo, no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros, no obstante, de ser fiable su medición, se registrarán en cuentas de orden, atendiendo lo señalado en los numerales 1.4.6 y 1.4.7 del Instructivo No. 002 de 2015. Igualmente, este tratamiento aplicará, si se presentan casos especiales como contratos onerosos, restructuraciones o costos de desmantelamiento. En la Figura No. 21, se presenta una síntesis de los conceptos más relevantes en el marco del numeral 1.2.5 del Instructivo No. 002 de 2015. Figura No. 21 Conceptos de Provisiones y Contingencias


En el proceso para la determinación de saldos iniciales es importante el soporte documental y técnico de estos rubros, tanto para el reconocimiento de nuevas provisiones, como para ajustar el valor de las ya existentes o, reversar partidas ya causadas que no cumplen con la definición de provisión por no ser probables, pero que pueden corresponder a una obligación posible que debe revelarse como un pasivo contingente; o a una obligación remota que aunque no requiere reconocerse como pasivo contingente, es viable su revelación en notas a los estados financieros. Para efectos de la determinación de saldos iniciales se deberán tener en cuenta los siguientes aspectos:

Origen

• Obligación Legal

• Obligación Implícita

Factores de Reconocimiento

Obligación presente (Legal o Implicita) resultado de un suceso pasado.

• Salida probable de resursos o potencial de servicio.

• Estimación fiable

Concepto

• Provisión (Reconocimiento en los Estados Financieros)

• Pasivo Contingente (Se reconoce en cuentas de orden y se revela en notas)

Clasificación de las obligaciones

Probables (Provisión)

• Posibles (Pasivo Contingente)

• Remotas (Evaluar la Revelación)

Casos Especiales

• Reestructuraciones

• Contratos Onerosos

• Desmantelamiento




1. Validar que la información con corte a 31 de diciembre de 2017 contenida en el Reporte Contable corresponda a la registrada en el nuevo Reporte Marco Normativo Contable Convergencia.

2. Las pretensiones iniciales no serán objeto de reconocimiento en cuentas de orden de control y por tanto, los saldos registrados por este concepto a 31 de diciembre de 2017, deberán cancelarse en la fecha de transición a 1° de enero de 2018.

3. Teniendo en cuenta que la información contenida en los estados financieros con

corte a 31 de diciembre de 2017, contempla los lineamientos para el reconocimiento y medición del RCP precedente, se hace necesario que los saldos de las cuentas 2710 Provisión para Contingencias, 9120 Litigios y Mecanismos Alternativos de Solución de Conflictos y 9905 Responsabilidades Contingentes por contra (DB), sean ajustados de acuerdo con las características definidas en la política transversal de provisiones, activos y pasivos contingentes y acorde con la clasificación de las obligaciones contenidas en el Reporte Marco Normativo Contable Convergencia de SIPROJ.

En la Figura No. 22 se muestra el procedimiento de determinación de saldos iniciales.




Figura No. 22 Determinación saldos iniciales de Provisiones


• Pasivos Estimados

• Responsabilidades Contigentes / Derechos contingentes

1. Rubros y Cuentas a Revisar en el Regimen de Contabilidad Pública Precedente a 31 de

diciembre de 2017

• Soportes de Provisiones Causadas

• Soportes de Demandas en contra y a favor

• Contratos donde se pueda evidenciar un posible obligación futura por desmantelamiento


• Políticas de Gestión de Riesgos

• Políticas de Control Interno

• Política de Provisiones

• Política de Pasivos y Activos contingentes

• Políticas de Operación.


• Identificación y clasificación de Provisiones

• Reconocimiento de nuevas Provisiones

• Eliminación de las que no cumplen con la definición de Provisión

• Evaluación de casos especiales


Iniciales


• Soportes de la generación de nuevas provisiones y la eliminación de las que no cumplen parametros de reconocimiento

• Soportes de la clasificación de las provisiones y el establecimiento de contingencias a revelar . y/o reconocimiento en las cuentas de orden





3.3. Otros Conceptos 3.3.1. Arrendamientos Uno de los aspectos básicos en el tema de los arrendamientos es su clasificación en financieros u operativos. Al respecto, se deberá emplear el juicio profesional para evaluar cada uno de los contratos de arrendamiento, ya sea que el ente público actúe como arrendador o arrendatario, para analizar si se transfieren los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, la esencia económica de la transacción y desarrollar los procedimientos que corresponden a cada alternativa; siguiendo como marco de referencia las situaciones y parámetros establecidos en el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.15. Para efectos de la transición al NMNC, se deberá revisar las características de los contratos de arrendamientos que los entes públicos distritales tengan vigentes a 31 de diciembre de 2017, y si producto de esta evaluación se determina que poseen arrendamientos operativos, es necesario tener en cuenta que el reconocimiento del arrendamiento debe realizarse de forma lineal, distribuyendo en cuotas uniformes los valores a registrar a lo largo de la duración del contrato con independencia de la forma en que se efectúen los pagos. Particularmente, cuando se asume la figura del arrendador para arrendamientos operativos, debe adicionarse al valor de los activos que son sujetos del arrendamiento, los costos directos iniciales producto del acuerdo y con esto, ajustar también, el valor de la depreciación como lo sugiere el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.1.15 contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR. Finalmente es de resaltar que para este tipo de arrendamientos los entes públicos deberán establecer, como parte de la transición: a. Si en el contrato se pactaron incrementos y en qué periodos, b. En los que la respuesta sea afirmativa, calcular el canon promedio en cada periodo con

cuotas que se incrementan y, c. Registrar como un activo (arrendador) o un pasivo (arrendatario) diferido la diferencia

entre el valor pagado a lo largo del plazo del arrendamiento y la sumatoria de los cánones promedio hasta 31 de diciembre de 2017. Lo anterior contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR.

En la Figura No. 23 se presenta el procedimiento para la determinación de saldos iniciales.




Figura No. 23 Determinación saldos iniciales de Arrendamientos


• Bienes entregados a terceros

• Cuentas por cobrar - Arrendamientos y bienes adquiridos en leasing financiero

• Provisiones y amortización acumulada para protección de bienes entregados a terceros

• Cuentas de orden - arrendamientos

• Otros acreedores



• Contratos de arrendamiento

• Contratos de leasing operativo

• Convenios para el uso de espacios


• Políticas de Gestión de Riesgos

• Políticas de arrendamientos

• Políticas de operación.


• Identificar el tipo la clasificación del arrendamiento entre operativo y financiero.

• Medir de conformidad con lo señalado para el arrendamiento financiero u operativo según corresponda de conformidad con lo señalado en el numeral 1.1.15 del Instructivo 002 de 2015.


Iniciales


• Soportes de la clasificación y medición de los contratos de arrendamiento





3.3.2. Acuerdos de Concesión

Los entes públicos distritales que desarrollen acuerdos de concesión y tomen en los mismos la perspectiva del concedente, deben establecer un procedimiento particular para efectos de reconocer, medir y soportar, adecuadamente, los saldos iniciales que determinen con relación a los activos y pasivos que se pueden derivar de un hecho económico como el citado, en el marco de la aplicación del Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.3.3. 3.3.3. Cargos Diferidos De acuerdo al análisis documental, la evaluación de cada situación y el empleo del juicio profesional, se deberán soportar adecuadamente los registros que realicen para depurar de forma idónea el rubro de cargos diferidos. Como se referencia en el Instructivo No. 002 de 2015 numeral 1.4.2, estas partidas se pueden reclasificar a otras partidas del activo cuando se cumplan con los criterios de reconocimiento correspondiente. De lo contrario, se deberán ajustar contra la cuenta de Impactos por la Transición al NMR. 3.4. Patrimonio Para la determinación de los saldos iniciales bajo el NMNC, se tomará como punto de partida los saldos registrados a 31 de diciembre de 2017, para los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden, después de realizar las reclasificaciones que, de acuerdo con el RCP precedente, debían realizar los entes públicos desde las cuentas Resultado del Ejercicio; Patrimonio Público Incorporado; y Provisiones, Agotamiento, Depreciaciones y Amortizaciones hacia la cuenta Capital Fiscal. A la fecha de cierre 2017, se debe velar por tener un rubro de patrimonio depurado. De igual modo a la fecha de transición, se deberá reconocer y soportar adecuadamente, el paso de las cuentas del anterior marco, al nuevo, como se describe en la Figura No. 24. Figura No. 24 Cuenta de Patrimonio bajo el NMNC

Código y Nombre Cuenta, en el Régimen de Contabilidad Pública Precedente

Código y Nombre Cuenta, en NMNC

- 310503 Capital Fiscal – Distrito - 3125 Patrimonio Público Incorporado - 320801 Patrimonio Institucional – Capital

Fiscal - 3255 Patrimonio Institucional Incorporado

- 310506 Capital Fiscal

- 3225 Resultados de Ejercicios Anteriores - 3109 Resultados de Ejercicios Anteriores

- 3230 Resultados del Ejercicio - 3110 Resultados del Ejercicio

- 3240 Superávit por Valorización No aplica. Los valores de esta cuenta se deben eliminar contra la cuenta de Activos por Valorizaciones

- 3117 Superávit por el Método de Participación Patrimonial

3148 Ganancias o Pérdidas por la Aplicación del Método de Participación Patrimonial en Inversiones en Controladas




Código y Nombre Cuenta, en el Régimen de Contabilidad Pública Precedente

Código y Nombre Cuenta, en NMNC

- 3120 o 3235 Superávit por Donación No aplica. Los valores de esta cuenta se deben ajustar contra Impactos por la Transición al NMR

- 3128 y 3270 Provisiones, Agotamiento, Depreciaciones y Amortizaciones

310506 Capital Fiscal


Es pertinente señalar, que los saldos que a 31 de diciembre de 2017 que se presenten en las subcuentas 312530 Bienes pendientes por legalizar, 312531 Bienes de uso permanente sin contraprestación de la cuenta 3125 Patrimonio Público Incorporado y 325530 Bienes pendientes por legalizar, 325531 Bienes de uso permanente sin contraprestación de la cuenta 3255 Patrimonio Institucional Incorporado, en la preparación de los saldos iniciales se tratarán como una Reclasificación por convergencia a la cuenta 314590 Otros impactos por transición de la cuenta 3145 Impactos por la Transición al NMR, identificando en cuentas auxiliares los ajustes del patrimonio8.

En lo que corresponde al saldo acumulado a 31 de diciembre de 2017 en la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

A la fecha de la transición, se deberán reclasificar las partidas reconocidas previamente en las subcuentas 325525 a 325527 de la cuenta 3255 Patrimonio Institucional Incorporado hacia la cuenta 3208 Capital Fiscal.

El saldo de la cuenta 3255 Patrimonio Institucional Incorporado que subsista después de la anterior reclasificación, debe cancelarse contra la cuenta Impactos por la Transición al NMR9.

3.5. Depuración contable Para efectos de la determinación de saldos iniciales, los entes públicos distritales deberán llevar a cabo los procesos técnicos, jurídicos y administrativos tendientes al saneamiento o depuración contable, en virtud de la Resolución No. 107 de 2017 expedida por la Contaduría General de la Nación y la Directiva 005 de 2017 expedida por la Alcaldía Mayor.

8 Concepto 42491 de 2017 expedido por la Contaduría General de la Nación. 9 Concepto 26921 de 2017 expedido por la Contaduría General de la Nación.


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