Sector primarioRégimen fiscal

Pérez Chávez • Fol Olguín

Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca

PRIMERA EDICION 2006

Tax Editores Unidos, SA de CV.

Iguala 28, Col. Roma Sur.México, 06760, DF.Tel. y Fax: 52 65 14 00.www.tax.com.mxe-mail: tax@tax.com.mx

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· CP José Pérez Chávez. · CP Raymundo Fol Olguín.

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La presente edición contiene las disposiciones fiscales dadas a conocer hasta el 20 de julio de 2006. Asimismo, incluye lasreglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006-2007,actualizadas con la Segunda Resolución de Modificaciones,publicada en el DOF del 12 de julio de 2006.

Esta obra no genera derechos ni establece obligacionesdistintos a los que expresamente se señalan en las leyes ydemás disposiciones fiscales en la materia.

ISBN 970-716-429-8Impre so y He cho en Mé xi co

CONTENIDO

Contenido

ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

CAPITULO IASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

1. Con cep to de ac ti vi da des agrí co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

2. Con cep to de ac ti vi da des ga na de ras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

3. Con cep to de ac ti vi da des pes que ras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

4. Con cep to de ac ti vi da des sil ví co las . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

5. Ré gi men fis cal en el que de ben tri bu tarlos con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da despri ma rias (ac ti vi da des agrí co las, sil ví co las,ga na de ras o de pes ca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

6. Caso en el que las per so nas mo ra les querea li zan ac ti vi da des pri ma rias no pue dentri bu tar en el ré gi men sim pli fi ca do . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

CAPITULO IITRATAMIENTO FISCAL DE LASACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

1. Per so nas mo ra les que rea li zan las ac ti vi da desa tra vés de sus in te gran tes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

B. ISR del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

C. Obli ga cio nes for ma les de re ten ción y en te ro de ISR. . . . . . . . . . . . . 64

3

D. Re gis tro de in gre sos, gas tos e in ver sio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

E. Emi tir y re ca bar do cu men ta ción com pro ba to ria . . . . . . . . . . . . . . . 67

F. Inscrip ción en el RFC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

G. Res pon sa bi li dad so li da ria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

H. No obli ga ción de dic ta mi nar los es ta dosfi nan cie ros para efec tos fis ca les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

I. Otras obli ga cio nes de las per so nas mo ra lesdel ré gi men sim pli fi ca do que rea li zanac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70

2. Per so nas mo ra les que no rea li zan las ac ti vi da desa tra vés de sus in te gran tes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

A. Pa gos pro vi sio na les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

B. ISR del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

C. Otras obli ga cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97

3. Per so nas fí si cas y mo ra les que son in te gran tesde otra per so na mo ral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

4. Opción de apli car las dis po si cio nes del ré gi menin ter me dio a las ac ti vi da des em pre sa ria les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

5. Otras dis po si cio nes para las per so nasmo ra les del ré gi men sim pli fi ca do querea li zan ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

A. Ajus te anual por in fla ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

IMPUESTO AL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

1. Me cá ni ca del ré gi men sim pli fi ca dopara de ter mi nar el IA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104

A. Contribuyentes que realizan actividades pesqueras . . . . . . . . . . . . 104

B. Contribuyentes que realizan exclusivamenteactividades agrícolas, ganaderas o silvícolas . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

C. Pago del IA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

2. Con tri bu yen tes de di ca dos a ac ti vi da des pri ma rias,ex cep tua dos del pago del IA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

4 Sector primario. Régimen fiscal...

3. Per so nas mo ra les que cum plen con las obli ga cio nespor cuen ta pro pia y por cuen ta de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . 111

4. Otras con si de ra cio nes en ma te ria del IA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

1. Actos o ac ti vi da des gra va dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

2. Con cep to de ena je na ción de bie nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

3. Ena je na ción de bie nes, pres ta ción de ser vi ciosy uso o goce tem po ral de bie nes, gra va dos ala tasa de 0% de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

4. Ena je na ción de bie nes exen ta del pago del im pues to . . . . . . . . . . . . . 117

5. Per so nas mo ra les que cum plen con las obli ga cio nespor cuen ta pro pia y por cuen ta de sus in te gran tes . . . . . . . . . . . . . . . 118

CAPITULO III. PERSONAS FISICAS DEDICADASA ACTIVIDADES PRIMARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

1. Per so nas fí si cas que son in te gran tesde una per so na mo ral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

IMPUESTO AL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

CAPITULO IV. FACILIDADES ADMINISTRATIVASAL SECTOR PRIMARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

1. Fa ci li da des de com pro ba ción de gas tos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129

2. Fac tu ra ción por cuen ta de pe que ños ga na de ros . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

3. Pa gos pro vi sio na les se mes tra les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

4. Opción para de ter mi nar los pa gospro vi sio na les del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

5. Pro ce di mien to de sa li da del ré gi men sim pli fi ca dovi gen te has ta el 31 de di ciem bre de 2001 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137

Contenido 5

6. Cálcu lo op cio nal para la re ten ción del ISRy no obli ga ción de lle var nó mi na . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

7. De duc ción de in ver sio nes en te rre nos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144

8. Opción de con si de rar como com pro ban tesde ven tas, las li qui da cio nes que emi tan losdis tri bui do res. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

9. Li be ra ción de obli ga cio nes a las per so nasfí si cas exen tas del pago del ISR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

10. Exen ción para per so nas fí si cas y op ciónde fa ci li da des para per so nas mo ra les . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146

11. Tra ta mien to de los in gre sos y de duc cio nespor ope ra cio nes a cré di to, así como de duc ciónde in ver sio nes, pro ve nien tes del ré gi mensim pli fi ca do an te rior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

12. Li be ra ción de la obli ga ción de emi tirche ques no mi na ti vos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147

13. Opción de fa ci li da des para per so nas fí si casy mo ra les que se de di quen a la pro duc ción de café. . . . . . . . . . . . . . . 147

CAPITULO V. AUTOFACTURACION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

1. Com pro ba ción de bie nes ad qui ri dos deper so nas fí si cas con ac ti vi da des agro pe cua rias,así como ena je nan tes de des per di ciosin dus tria li za bles y pe que ños mi ne ros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

CAPITULO VI. ESTIMULOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

1. Acre di ta mien to de in ver sio nes rea li za das porcon tri bu yen tes de di ca dos ex clu si va men te aac ti vi da des agro pe cua rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

2. Acre di ta mien to del IEPS pa ga do por ad qui rirdie sel para con su mo fi nal apli ca ble a loscon tri bu yen tes de los sec to res agrí co la,ga na de ro y pes que ro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

6 Sector primario. Régimen fiscal...

3. De vo lu ción del IEPS pa ga do por ad qui rir die selpara con su mo fi nal apli ca ble a los con tri bu yen tesde los sec to res agro pe cua rio y sil ví co la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

4. Con do na ción de adeu dos pro pios de ri va dosde im pues tos fe de ra les, así como sus ac ce so rios,a los con tri bu yen tes que se de di quen ex clu si va men tea ac ti vi da des pri ma rias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166

Contenido 7