Seminario de Contabilidad Internacional Seminario de Contabilidad Internacional

“Otros Movilizados “Otros Movilizados Materiales"Materiales"

Ponentes:Ponentes:

Inmaculada Sanz OteroInmaculada Sanz Otero Ingrid Gasca MezaIngrid Gasca Meza

Gernot SchmittGernot Schmitt

Otros Movilizados MaterialesOtros Movilizados Materiales

Contenido: Contenido:

NIC 40NIC 40 Inmuebles de Inversión Inmuebles de Inversión

NIIF 6NIIF 6 Exploración y evaluación de Exploración y evaluación de recursos mineralesrecursos minerales

DebateDebate

NIC 40NIC 40

INMUEBLES DE INMUEBLES DE INVERSIÓNINVERSIÓN

NIC 40NIC 40

VigenciaVigencia: periodos anuales : periodos anuales que comiencen a partir del 1 que comiencen a partir del 1

de enero de 2005de enero de 2005

No trata los temas No trata los temas abordados por la NIC 17 abordados por la NIC 17

(arrendamientos)(arrendamientos)

OBJETIVOOBJETIVO

Regula el tratamiento contable Regula el tratamiento contable de los inmuebles de inversión de los inmuebles de inversión

y los desgloses y los desgloses correspondientescorrespondientes

ALCANCE (I)ALCANCE (I)

Inversiones inmobiliarias:Inversiones inmobiliarias: Terrenos o edificiosTerrenos o edificios En propiedad o arrendamiento En propiedad o arrendamiento

financierofinanciero Para alquilerPara alquiler O para obtención de plusvalíasO para obtención de plusvalías

ALCANCE (II)ALCANCE (II)Incluye:Incluye: Derechos sobre inmuebles en Arrendamiento Derechos sobre inmuebles en Arrendamiento

financiero (arrendatario)financiero (arrendatario) Arrendamiento operativo (arrendador)Arrendamiento operativo (arrendador)

No incluye:No incluye: Terrenos o edificios usados por el propietarioTerrenos o edificios usados por el propietario En fase de construcción o desarrolloEn fase de construcción o desarrollo A la venta por actividad normalA la venta por actividad normal Activos biológicos (agricultura)Activos biológicos (agricultura) Inversiones en derechos minerosInversiones en derechos mineros

DEFINICIONES (I)DEFINICIONES (I)

CosteCoste

Importe en librosImporte en libros

Inmuebles ocupados por Inmuebles ocupados por el dueño (NIC 16)el dueño (NIC 16)

Valor razonableValor razonable

ALGUNOS EJEMPLOSALGUNOS EJEMPLOSINVERSIÓN INMOBILIARIA NO INVERSIÓN INMOBILIARIA

Terreno para pusvalía a LP Inmuebles para vender (actividad normal)

Terreno para uso futuro no determinado

Inmuebles en construcción o desarrollo para vender

Edificio alquilado (arrend. operativo)

Inmuebles construidos o mejorados por terceros

Edificio vacío para alquilar (operativo)

Inmuebles ocupados por el dueño (ahora o futuro)

 Inmuebles construidos o mejorados para

inversiones hasta terminarlos

 Propiedades arrendadas en arrendamiento

financiero

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTOComo activos sólo cuando: Sea probable que los beneficios económicos

futuros asociados con tales inversiones inmobiliarias fluyan hacia la entidad

El coste de las inversiones inmobiliarias pueda ser valorado de forma fiable

Costes iniciales + Posteriores (pero no mantenimiento diario→Resultados)

VALORACIÓN INICIALVALORACIÓN INICIAL• Al coste (incluyendo costes de transacción y Al coste (incluyendo costes de transacción y

desembolsos directamente atribuibles)desembolsos directamente atribuibles)

• Autoconstrucciones: Cuando estén completadasAutoconstrucciones: Cuando estén completadas

• No se incluyen coste de puesta en marchaNo se incluyen coste de puesta en marcha(sólo los necesarios para condiciones de uso)(sólo los necesarios para condiciones de uso)

• Arrendamiento Financiero al menor de:Arrendamiento Financiero al menor de:• Valor razonable del inmuebleValor razonable del inmueble• Valor actual de pagos mínimos por arrendamientoValor actual de pagos mínimos por arrendamiento• Al mismo tiempo, pasivo de igual importeAl mismo tiempo, pasivo de igual importe

VALORACIÓN POSTERIORVALORACIÓN POSTERIOR

Permite elección entre:Permite elección entre: Modelo de valor razonable:Modelo de valor razonable:

Cambios directamente a cuenta de Cambios directamente a cuenta de resultadosresultados

Modelo de coste:Modelo de coste:Valor neto contable corregido por las Valor neto contable corregido por las pérdidas por deterioro de su valorpérdidas por deterioro de su valor

Además: revelar el valor razonableAdemás: revelar el valor razonable

POLÍTICA CONTABLE (I)POLÍTICA CONTABLE (I)

El modelo elegido se aplicará a todos los El modelo elegido se aplicará a todos los inmuebles de inversión de la sociedadinmuebles de inversión de la sociedad

Aunque puede separar:Aunque puede separar: Inversiones que sirvan de garantía a pasivos Inversiones que sirvan de garantía a pasivos

que paguen rendimientos ligados al valor que paguen rendimientos ligados al valor razonable o rentabilidad de esos activosrazonable o rentabilidad de esos activos

RestoResto

POLÍTICA CONTABLE (II)POLÍTICA CONTABLE (II)

Se permite cambiar de modelo Se permite cambiar de modelo sólo para lograr información más sólo para lograr información más adecuadaadecuada

Si usa VR pero al comprar un Si usa VR pero al comprar un inmueble hay claros indicios de no inmueble hay claros indicios de no poder determinarlo de forma poder determinarlo de forma continuadacontinuada→ Coste → Coste (hasta enajenación)(hasta enajenación)

POLÍTICA CONTABLE (III)POLÍTICA CONTABLE (III)

Si un inmueble en arrendamiento operativo se Si un inmueble en arrendamiento operativo se contabiliza al Valor Razonable (según NIC 40) contabiliza al Valor Razonable (según NIC 40) será considerado inmueble de inversión (como será considerado inmueble de inversión (como si fuera arrendamiento financiero)si fuera arrendamiento financiero)

Transferencia a o de una inversión inmobiliariaTransferencia a o de una inversión inmobiliaria

→ → Cambio de uso Cambio de uso evidenteevidente****

Enajenación definitiva: Baja del BalanceEnajenación definitiva: Baja del Balance Pérdida o ganancia a ResultadosPérdida o ganancia a Resultados

INFORMACIÓN A REVELARINFORMACIÓN A REVELAR

Modelo de Coste o VRModelo de Coste o VR

Método determinación Valor RazonableMétodo determinación Valor Razonable

Alcance de la participación de un valorador Alcance de la participación de un valorador independiente en importe VRindependiente en importe VR

Criterios para clasificar inmuebles como de Criterios para clasificar inmuebles como de inversión o noinversión o no

Importes registrados en la Cuenta de Importes registrados en la Cuenta de Resultados por ingresos, gastos, cambios VRResultados por ingresos, gastos, cambios VR

NORMAS PGCNORMAS PGCNorma general Inmovilizado MaterialNorma general Inmovilizado Material

Precio de adquisición (con gastos):Precio de adquisición (con gastos): Hasta puesta en funcionamientoHasta puesta en funcionamiento

Correcciones de valor:Correcciones de valor: Deducción de amortizacionesDeducción de amortizaciones Valor de mercado a cierre de ejercicioValor de mercado a cierre de ejercicio Provisión: depreciación recuperableProvisión: depreciación recuperable Depreciación permanente: - Valor BienDepreciación permanente: - Valor Bien

NIIF 6NIIF 6

Exploración y Exploración y evaluación de evaluación de

recursos recursos mineralesminerales

Establecer los requisitos de Establecer los requisitos de presentación de información presentación de información

financiera aplicables a la exploración financiera aplicables a la exploración y evaluación de recursos mineralesy evaluación de recursos minerales

OBJETIVOOBJETIVO

FECHA DE VIGENCIAFECHA DE VIGENCIA

Períodos anuales a partir del 1 de enero Períodos anuales a partir del 1 de enero de 2006de 2006

Se recomienda su aplicación anticipadaSe recomienda su aplicación anticipada

DEFINICIONESDEFINICIONESActivos de explotación y evaluaciónActivos de explotación y evaluación

... ... reconocidos como activos de acuerdo con reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidadla política contable de la entidad

Gastos de explotación y evaluaciónGastos de explotación y evaluación... se producen antes de demostrar la ... se producen antes de demostrar la

viabilidad técnica y comercial de extraer viabilidad técnica y comercial de extraer recursos mineralesrecursos minerales

DEFINICIONESDEFINICIONESExploración y evaluación de Exploración y evaluación de recursos mineralesrecursos minerales

... l... la a búsqueda búsqueda despuésdespués de que se haya de que se haya obtenido los derechos legales de explorar obtenido los derechos legales de explorar en una área específica, así como la en una área específica, así como la determinación de la viabilidad técnica y determinación de la viabilidad técnica y comercial de extraer los recursos mineralescomercial de extraer los recursos minerales

ALCANCEALCANCE

Aplicar norma a los gastos de la exploración y de Aplicar norma a los gastos de la exploración y de la evaluaciónla evaluación

No trata otros aspectos de la contabilidad de las No trata otros aspectos de la contabilidad de las compañíascompañías contratadas para la exploración / contratadas para la exploración / evaluación de recursos mineralesevaluación de recursos minerales

No aplicar la No aplicar la normanorma a los gastos ocurridos: a los gastos ocurridos:

- Si no se han obtenido los derechos - Si no se han obtenido los derechos legales de explorar una área específica legales de explorar una área específica

- - AntesAntes de demostrar la viabilidad técnica / de demostrar la viabilidad técnica / comercial de extraer recursos minerales comercial de extraer recursos minerales

ALCANCEALCANCE

VALORACIÓNVALORACIÓNLos activos de la exploración y de la Los activos de la exploración y de la

evaluación serán calculados al costeevaluación serán calculados al coste

Las entidades deben desarrollar una política Las entidades deben desarrollar una política sobre la capitalización de los gastos de sobre la capitalización de los gastos de exploración y evaluación; exploración y evaluación;

Aplicación constante Aplicación constante

VALORACIÓNVALORACIÓNGastos que se pueden clasificar como activos Gastos que se pueden clasificar como activos de exploración y evaluación:de exploración y evaluación:

Adquisición de derechos de explotación Adquisición de derechos de explotación Estudios topográficos, geológicos, Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicosgeoquímicos y geofísicosPerforación exploratoriaPerforación exploratoriaTrenching Trenching Muestreo Muestreo EvaluaciónEvaluación

EJEMPLOEJEMPLO

Adquisición de derechos para la explotación Adquisición de derechos para la explotación de una mina:de una mina:

-1--1-

1000 € Derechos de explotación1000 € Derechos de explotación

Tesorería 1000 €Tesorería 1000 €

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓNLa entidad clasificará los activos de La entidad clasificará los activos de exploración y de la evaluación según la exploración y de la evaluación según la naturaleza como:naturaleza como:

TangiblesTangibles

Intangible Intangible

EJEMPLOEJEMPLO

Activo tangibleActivo tangible::

Coste de la planta adquirido para realizar Coste de la planta adquirido para realizar la perforaciónla perforación

Activo intangible:Activo intangible:

Derechos de perforaciónDerechos de perforación

DeterioroDeterioroLos activos de exploración y evaluación Los activos de exploración y evaluación serán considerados para el deterioro serán considerados para el deterioro cuando los hechos y las circunstancias cuando los hechos y las circunstancias sugieren que la cantidad del activo pueda sugieren que la cantidad del activo pueda exceder su cantidad recuperableexceder su cantidad recuperable

Aplicar NIC 36Aplicar NIC 36

EJEMPLOEJEMPLO

Se ha utilizado una máquina excavadora y Se ha utilizado una máquina excavadora y a pesar de que continúen las a pesar de que continúen las perforaciones, el activo no se va a perforaciones, el activo no se va a recuperar ni vendiéndolo.recuperar ni vendiéndolo.

Por lo tanto hay una pérdida a reconocer Por lo tanto hay una pérdida a reconocer según NIC 36 como un gastosegún NIC 36 como un gasto

INFORMACIÓN A REVELARINFORMACIÓN A REVELAR

Políticas contables:Políticas contables:

Reconocimiento de las cantidades Reconocimiento de las cantidades provenientes de la exploración y provenientes de la exploración y evaluación de recursos minerales.evaluación de recursos minerales.

Gastos Gastos

PGCPGC

No hay reglamentaciones específicasNo hay reglamentaciones específicas

PGCx

DebateDebate

GRACIAS GRACIAS PORPOR

SU ATENCIÓN SU ATENCIÓN