SEMINARIOSEMINARIODERECHO TRIBUTARIODERECHO TRIBUTARIO

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DELITO TRIBUTARIODELITO TRIBUTARIO

El Plano de la Norma El Plano de la Norma TributariaTributaria

El tributo como cuantía en dineroEl tributo como cuantía en dinero

La deuda tributariaLa deuda tributaria o o quantum debeaturquantum debeatur es es la cantidad líquida o monto monetario que la cantidad líquida o monto monetario que corresponde ser abonada al fisco, y que no corresponde ser abonada al fisco, y que no se confunde con la prestación tributaria.se confunde con la prestación tributaria.

El tributo como prestación de darEl tributo como prestación de dar La Norma II del Título Preliminar del TUO del La Norma II del Título Preliminar del TUO del

Código Tributario define a las especies Código Tributario define a las especies tributarias de la siguiente manera:tributarias de la siguiente manera: Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestación directa a favor del origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.contribuyente por parte del Estado.

Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades la realización de obras públicas o de actividades estatales.estatales.

Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.el contribuyente.

Es el caso de advertir que todas ellas Es el caso de advertir que todas ellas hacen referencia a tributo en su hacen referencia a tributo en su acepción de prestación. Para efectos acepción de prestación. Para efectos jurídicos, la prestación es una conducta jurídicos, la prestación es una conducta humana que puede consistir en un humana que puede consistir en un hacer, un no hacer y un dar. Dentro de hacer, un no hacer y un dar. Dentro de tal estructura, las prestaciones tal estructura, las prestaciones tributarias son por su naturaleza, tributarias son por su naturaleza, prestaciones de dar una suma de dinero prestaciones de dar una suma de dinero o su equivalente en especie, en casos o su equivalente en especie, en casos de excepción.de excepción.

El tributo como obligación El tributo como obligación

De forma preliminar, queremos De forma preliminar, queremos expresar que hay una importante expresar que hay una importante diferencia entre prestación y obligación. diferencia entre prestación y obligación. No son conceptos que puedan No son conceptos que puedan confundirse, pues mientras una confundirse, pues mientras una prestación es una conducta humana, prestación es una conducta humana, una obligación, vale decir, un deber de una obligación, vale decir, un deber de cumplir con esa conducta.cumplir con esa conducta.

Para efectos didácticos, podemos Para efectos didácticos, podemos advertir que una cosa es dar una suma advertir que una cosa es dar una suma de dinero, y otra muy distinta es estar de dinero, y otra muy distinta es estar obligado a dar una suma de dinero: obligado a dar una suma de dinero: puede haber prestación sin obligación, puede haber prestación sin obligación, pero no una obligación sin prestación. pero no una obligación sin prestación. Utilizando un lenguaje jurídico más Utilizando un lenguaje jurídico más riguroso, correspondería afirmar que riguroso, correspondería afirmar que una obligación tributaria es una una obligación tributaria es una obligación cuyo objeto es una obligación cuyo objeto es una prestación de dar con carácter prestación de dar con carácter definitivo una suma de dinero definitivo una suma de dinero (obligación con prestación de dar).(obligación con prestación de dar).

El tributo como norma jurídica El tributo como norma jurídica Hay claras referencias a tributo en su acepción de Hay claras referencias a tributo en su acepción de

fenómeno normativo, Prescribe el art. 74 de la fenómeno normativo, Prescribe el art. 74 de la Constitución que: “Los tributos se crean, Constitución que: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por Ley o decreto exoneración, exclusivamente por Ley o decreto legislativo en caso de delagación de facultades”, legislativo en caso de delagación de facultades”, recogiendose de dicha forma el principio de recogiendose de dicha forma el principio de legalidad.legalidad.

Una obligación tributaria, no se genera (crea) o Una obligación tributaria, no se genera (crea) o establece porque la Ley así lo disponga, sino por establece porque la Ley así lo disponga, sino por la efectiva ocurrencia de un hecho tipificado en la la efectiva ocurrencia de un hecho tipificado en la norma tributaria como imponible.norma tributaria como imponible.

También el Código Tributario, contiene También el Código Tributario, contiene referencias a tributo en su acepción de norma. referencias a tributo en su acepción de norma. Advierte que este Código rige las relaciones Advierte que este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.jurídicas originadas por los tributos.

Definiciones de tributo en la Definiciones de tributo en la doctrina doctrina

El tributo como obligación El tributo como obligación

El tributo puede definirse jurídicamente como:El tributo puede definirse jurídicamente como: Obligación jurídica pecuniaria, ex-lege, que no Obligación jurídica pecuniaria, ex-lege, que no

constituya sanción por acto ilícito, cuyo sujeto constituya sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona publica, y cuyo activo es, en principio una persona publica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley.por voluntad de la ley.

El tributo se configura así jurídicamente como una El tributo se configura así jurídicamente como una obligación, como una relación jurídica constituida obligación, como una relación jurídica constituida en virtud de ciertos hechos entre 2 o mas en virtud de ciertos hechos entre 2 o mas personas, por la que una, denominada acreedor, personas, por la que una, denominada acreedor, puede exigir de otra, llamada deudor, una puede exigir de otra, llamada deudor, una determinada prestación.determinada prestación.

El tributo como prestación El tributo como prestación pecuniaria coactiva pecuniaria coactiva

Una prestación pecuniaria de carácter coactivo Una prestación pecuniaria de carácter coactivo impuesta por el Estado u otro ente publico con impuesta por el Estado u otro ente publico con el objeto de financiar gastos públicos.el objeto de financiar gastos públicos.

Una prestación obligatoria, comúnmente en Una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho publico.jurídicas de derecho publico.

La prestación patrimonial impuesta conforme La prestación patrimonial impuesta conforme a las leyes, a fin de obtener la contribución de a las leyes, a fin de obtener la contribución de todos a los gastos públicos sobre la capacidad todos a los gastos públicos sobre la capacidad contributiva y en medida mas que contributiva y en medida mas que proporcional.proporcional.

El tributo como norma jurídica El tributo como norma jurídica

El Tributo comporta también la idea de El Tributo comporta también la idea de norma jurídica tributaria, como bien lo norma jurídica tributaria, como bien lo señala Paulo de Barros Carvalho, pues señala Paulo de Barros Carvalho, pues crear un tributo no es otra cosa que crear un tributo no es otra cosa que estatuir un precepto normativo.estatuir un precepto normativo.

El tributo como ingreso de Derecho El tributo como ingreso de Derecho publico publico

Un ingreso de Derecho publico de un Un ingreso de Derecho publico de un ente publico que, admitiendo ente publico que, admitiendo diversas variedades y destinado a diversas variedades y destinado a nutrir el gasto publico en general, nutrir el gasto publico en general, consiste en una prestación consiste en una prestación patrimonial dineraria legalmente patrimonial dineraria legalmente establecida con arreglo a la establecida con arreglo a la capacidad económica del llamado a capacidad económica del llamado a satisfacerla.satisfacerla.

Legislación Peruana Legislación Peruana

Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta El literal a) del art. 18 de la Ley del Impuesto El literal a) del art. 18 de la Ley del Impuesto

a la Renta aprobada por Decreto Legislativo a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N·774, señala expresamente que no son N·774, señala expresamente que no son sujetos pasivos del impuesto el sector publico sujetos pasivos del impuesto el sector publico nacional, con excepción de las empresas que nacional, con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del conforman la actividad empresarial del Estado. De lo anteriormente citado, resulta Estado. De lo anteriormente citado, resulta claro que el legislador ha adoptado en dicho claro que el legislador ha adoptado en dicho extremo la teoría de la inmunidad fiscal del extremo la teoría de la inmunidad fiscal del Estado en toda su dimensión, excluyendo Estado en toda su dimensión, excluyendo expresamente del aspecto subjetivo de la expresamente del aspecto subjetivo de la hipótesis de incidencia del Impuesto al Estado hipótesis de incidencia del Impuesto al Estado en su calidad de sujeto pasivo de la en su calidad de sujeto pasivo de la obligación tributaria. obligación tributaria.

Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas

De conformidad con lo dispuesto en el De conformidad con lo dispuesto en el articulo 9 del Decreto Legislativo N·821 articulo 9 del Decreto Legislativo N·821 Ley del IGV, la calidad de sujeto pasivo Ley del IGV, la calidad de sujeto pasivo a las personas naturales o jurídicas a las personas naturales o jurídicas que realicen operaciones en clara que realicen operaciones en clara alusión a las personas que realizan alusión a las personas que realizan actividad empresarial, por la cual se actividad empresarial, por la cual se perciben rentas de la tercera categoría perciben rentas de la tercera categoría para efectos del impuesto a la Renta.para efectos del impuesto a la Renta.

Impuesto de los Gobiernos Locales Impuesto de los Gobiernos Locales

Decreto Legislativo N·776Decreto Legislativo N·776

Impuesto PredialImpuesto Predial Impuesto de AlcabalaImpuesto de Alcabala Impuesto VehicularImpuesto Vehicular

Formas de extinción de la Formas de extinción de la obligación tributaria obligación tributaria

El pago El pago La forma tradicional de extinción de la La forma tradicional de extinción de la

obligación tributaria es el pago. Es la conducta obligación tributaria es el pago. Es la conducta a través de la cual, el deudor tributario cumple a través de la cual, el deudor tributario cumple con efectuar la prestación tributaria, así como con efectuar la prestación tributaria, así como solventar los intereses moratorios, si el solventar los intereses moratorios, si el cumplimiento de la misma es tardío. También cumplimiento de la misma es tardío. También es una forma de extinción de las sanciones es una forma de extinción de las sanciones pecuniarias, que en el ordenamiento jurídico pecuniarias, que en el ordenamiento jurídico peruano reciben la denominación de multas.peruano reciben la denominación de multas.

El pago puede efectuarse en efectivo o por El pago puede efectuarse en efectivo o por medio de títulos valores que tengan la medio de títulos valores que tengan la naturaleza de ordenes de pago, las cuales naturaleza de ordenes de pago, las cuales pueden representarse en cheques o en notas pueden representarse en cheques o en notas de crédito negociable.de crédito negociable.

La compensación La compensación

Es un modo de extinción de las Es un modo de extinción de las obligaciones, que implica la existencia obligaciones, que implica la existencia previa de 2 sujetos que son acreedores previa de 2 sujetos que son acreedores y deudores el uno del otro. En ese y deudores el uno del otro. En ese sentido, la compensación consiste en sentido, la compensación consiste en la minoración de la deuda tributaria en la minoración de la deuda tributaria en el monto del crédito tributario al que el monto del crédito tributario al que se tiene derecho. El efecto extintivo se se tiene derecho. El efecto extintivo se producirá ipso jure en el momento que producirá ipso jure en el momento que ambas obligaciones coexistan.ambas obligaciones coexistan.

La condonación La condonación

O remisión de deuda es el acto jurídico O remisión de deuda es el acto jurídico por el cual el acreedor renuncia a por el cual el acreedor renuncia a exigir el pago de lo que se le debe. exigir el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo Constituye en cierta forma, un modo de extinción voluntario y gratuito de la de extinción voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los deuda que, en principio, se aleja de los principios de indisponibilidad y principios de indisponibilidad y legalidad que caracterizan a una legalidad que caracterizan a una obligación tributaria.obligación tributaria.

La consolidación La consolidación

Denominada también en doctrina y Denominada también en doctrina y en el Derecho comparado como en el Derecho comparado como confusión, es una forma de extinción confusión, es una forma de extinción de la obligación que opera por la de la obligación que opera por la coincidencia en una misma persona coincidencia en una misma persona de la condición de acreedor y de la condición de acreedor y deudor.deudor.

La novación La novación

Como forma de extinción de las Como forma de extinción de las obligaciones civiles, es extendida por el obligaciones civiles, es extendida por el art. 1277 del Código Civil, como aquella art. 1277 del Código Civil, como aquella modalidad por la cual se sustituye una modalidad por la cual se sustituye una obligación por otra, siendo necesario obligación por otra, siendo necesario que la voluntad de novar se manifieste que la voluntad de novar se manifieste de forma indubitable en la nueva de forma indubitable en la nueva obligación, o que la existencia de la obligación, o que la existencia de la anterior sea incompatible con la nueva.anterior sea incompatible con la nueva.

La prescripción no es forma de La prescripción no es forma de extinción de la obligación tributaria extinción de la obligación tributaria

El transcurso del tiempo es para el Derecho El transcurso del tiempo es para el Derecho un hecho jurídico, cuyo devenir genera un hecho jurídico, cuyo devenir genera consecuencias jurídicas en los derechos consecuencias jurídicas en los derechos subjetivos y en los propios efectos subjetivos y en los propios efectos irradiados por las normas jurídicas.irradiados por las normas jurídicas.

Se sostiene que la prescripción no es una de Se sostiene que la prescripción no es una de las formas de extinción de la obligación las formas de extinción de la obligación tributaria.tributaria.

A diferencia de la caducidad, la prescripción A diferencia de la caducidad, la prescripción extintiva solo extingue la acción y no el extintiva solo extingue la acción y no el derecho subjetivo correspondiente a la derecho subjetivo correspondiente a la misma.misma.

Delitos Tributarios Delitos Tributarios

Justicia Penal Justicia Penal

Art. 189 del Código Tributario: Art. 189 del Código Tributario: Corresponde a la justicia penal Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las penas en los y aplicación de las penas en los delitos tributarios.delitos tributarios.

Autonomía de las penas por delitos Autonomía de las penas por delitos tributarios tributarios

Art. 190 del Código Tributario: Las Art. 190 del Código Tributario: Las penas por delitos tributarios se penas por delitos tributarios se aplicaran sin perjuicio del cobro de la aplicaran sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que sanciones administrativas a que diera lugar.diera lugar.

Reparación CivilReparación Civil

Art. 191 del Código Tributario: No Art. 191 del Código Tributario: No habrá lugar a reparación civil en los habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la delitos tributarios cuando la Administración Tributaria haya hecho Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es tributaria correspondiente, que es independiente a la sanción penal.independiente a la sanción penal.

Facultad discrecional para denunciar delitos Facultad discrecional para denunciar delitos

tributarios y aduanerostributarios y aduaneros Cualquier persona puede denunciar ante la Cualquier persona puede denunciar ante la

Administración Tributaria la existencia de Administración Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores públicos de la Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de Administración Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están tributarios o delitos aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.responsabilidad.

Facultad para denunciar otros Facultad para denunciar otros delitos delitos

La Administración Tributaria La Administración Tributaria formulará la denuncia formulará la denuncia correspondiente en los casos que correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general, comisión de delitos en general, quedando facultada para constituirse quedando facultada para constituirse en parte civil.en parte civil.

Informes de peritos Informes de peritos

Los informes técnicos o contables Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, Administración Tributaria - SUNAT, que realizaron la investigación que realizaron la investigación administrativa del presunto delito administrativa del presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos legal, el valor de informe de peritos de parte.de parte.