PROVISION

DEUDORESVirginia Agudelo MirandaAna De La Rosa ArroyoLaura Gazabon DazDaniela Patrn Martnez

DEUDORESMarco Conceptual DeudoresMentefacto de DeudoresMedidas de Control InternoClientesFinanciacin de CarteraOperacin recompraProvisin fiscal y contableRecuperacin de CarteraMtodo de anulacin directaAnlisis para la Toma de DecisionesPresentacin en el balance general

ACCOUNTS RECEIVABLEReceivables arise from a variety of claims against customers and others, and are generally classified as current or noncurrent based on expectations about the amount of time it will take to collect them. The majority of receivables are classified as trade receivables, which arise from the sale of products or services to customers. Such trade receivables are carried in the Accounts Receivable account. Nontrade receivables arise from other transactions like advances to employees and utility company deposits.

http://www.principlesofaccounting.com/chapter7/chapter7.htmlCUENTAS POR COBRAR(ACCOUNTS RECEIVABLE)Cuentas por cobrar surgen de una variedad de demandas contra los clientes y otros y se clasifican generalmente como corrientes o no corrientes basadas en las expectativas sobre la cantidad de tiempo llevar a recogerlos. La mayora de cuentas por cobrar se clasifica como deudores comerciales, que provienen de la venta de productos o servicios a los clientes. Dichos deudores comerciales se llevan en la cuenta de cuentas por cobrar. En las cuentas por cobrar surgen otras transacciones como los avances a los empleados y los depsitos de la compaa de utilidad.ACTIVOSDEUDORESRepresentanderechos a reclamar efectivo u otros bienes y serviciosConsecuencia deprstamos y otras operaciones a crditoExigible a corto y a largo plazo Naturaleza debito

ComercialesSocialesFiscales y Otros1305 Clientes.1310 Cuentas corrientes comerciales.1320 Cuentas por cobrar a vinculados econmicos.1399 Provisiones. 1325 Cuentas por cobrar a socios y accionistas.1365 Cuentas por cobrar a trabajadores.

1335 Depsitos.1355 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor.1380 Deudores varios.Los derechos a recibir bienes o servicios que no son productos de operaciones a crdito.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO(INTERNAL CONTROL MEASURES)Asignar personas diferentes para la revisin de los pedidos a crdito y la facturacin de los mismos.

Aprobar los crditos por parte de la persona autorizada, teniendo en cuenta criterios como las polticas de crdito establecidas y las caractersticas ticas y econmicas del candidato al crdito.CLIENTES CUSTOMERSRegistra los valores a favor del ente econmico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de venta de mercancas, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social, as como la financiacin de los mismos.

CONTABILIZACION DE CLIENTES1. VENTA DE MERCANCA O SERVICIOS A CRDITO: Si el vendedor es de rgimen comn y el comprador es gran contribuyente, y este hace todas las retenciones del caso, antes de enviar la factura al cliente, por consiguiente por una venta de $ 2.000.000 en maquinaria y equipo de oficina.

Cdigo Cuenta Dbito Crdito 130505Cliente 2.188.000135515Rete Fuente 70.000135517Rete Iva 48.000135518Rete Ica14.000413554Venta Maquinaria y Equipo de oficina2.000.000240801Iva Generado 320.000613550Costo de Venta1.200.000143550Inventario1.200.000Principio De Causacin, Realizacin y Asociacin 2. VENTA A CRDITO CON CUOTA INICIAL Se realiza una venta de rgimen comn a rgimen comn por $ 2.000.000 ms Iva y el abono por el 30%.

El recibo de caja con su porcentaje (30%) recoge el valor del capital y el Iva.

Cdigo Cuenta Dbito Crdito 130505Clientes 2.236.000135515Rete Fuente 70.000135518Rete Ica14.000413554Venta Maquinaria y Equipo De Oficina2.000.000240801IVA Generado 320.000613550Costo de venta 1.200.000143550Inventario1.200.000Cdigo Cuenta Dbito Crdito 110505Caja General 670.800130505Clientes670.800

INTERESES POR FINANCIACIN (Interest on Financing)Se realiza venta de rgimen comn a gran contribuyente domiciliado en la ciudad de barranquilla por valor de 1.4000.000. La contabilizacin queda as :

CdigoCuenta DbitoCrdito130505Clientes 1.351.000115515Rete Fuente49.000413501Venta de Mercanca1.400.000240801 IVA Generado224.000613501Costo de Venta 840.000143501Inventario 840.000

Si se cobran intereses ordinarios normales de financiacin los intereses serian: Inters: (1.351.000 x 2%) = $27.000 Iva del Inters: (27.000 x 16%) = $4.320 Se calculan por ser un valor extraordinario a la venta, que se llevan a las cuentas de Intereses y al Iva.

CONTABILIZACION

Cdigo Cuenta Dbito Crdito134510Ingresos por Cobrar31.320421005Intereses Financieros27.000240801Iva Generado4.320CARTERA (Portfolio)Pasos a seguir para analizar la cartera:Se determina la fecha de la factura en la cual se otorg el crdito.Se determina el nmero de cuotas no vencidas y el valor.Se determina el nmero de cuotas vencidas y el valor.Sobre cada cuota el nmero de das vencida.Se clasifica de acuerdo al siguiente cuadro de vencimiento.El valor no vencido se clasifica entre 0 y 90 das.El valor de las cuotas vencidas se clasifican de acuerdo al nmero de das.

DESCUENTO EN CARTERASe pueden considerar dos clases de descuentos:Descuento comercial o incondicional que se aplica al nivel de compras.Descuento nanciero o condicional por recaudo de cartera.

DESCUENTO COMERCIAL O INCONDICIONAL(Trade Discount Or Unconditional)Se aplica al momento de la compra, consiste en presentar a los clientes o comerciantes alternativas para que aumenten su capacidad de compra, ofrecindoles descuentos si compran determinada escala de mercanca. Compra con Descuento Comercial: Un Rgimen Comn compra a un Rgimen Comn ambos domiciliados en Cartagena, 18 toneladas de Aceite por valor de $7.000.000 menos el descuento especial del 5% (350.000), el neto es de $6.650.000, el Iva es de $1.064.000 porque para determinar la base se tiene en cuenta el descuento incondicional. Ambas empresas estn en la misma ciudad.

CdigoCuenta Dbito Crdito 143566Mercancas empaques6.650.000240802Iva por pagar 1.064.000220505Proveedores7.434.700236540Rete fuente 3.5%232.750236801Rete Ica 0.7%46.550Principio de Causacin y Realizacin Venta con Descuento Comercial: Desde el punto de vista del vendedor el registro quedara.

Como este descuento no exige ninguna condicin al cliente por cuanto ellos son libres de comprar y depende de sus necesidades o exigencias por tanto no se tiene en cuenta ni como valor de la venta ni como costo

Cdigo Cuenta Dbito Crdito 130505Clientes 7.434.700135518Rete Ica46.550135515Rete Fuente 232.750413566Venta de Agroqumicos 6.650.000240801Iva Generado1.064.000613566Costo de Venta 4.200.000143566Inventario 4.200.000

DESCUENTO FINANCIERO o CONDICIONAL(Financial Discount Or Conditional)Permite a sus clientes condicionarlos a pagar de contado o en el menor tiempo posible mediante descuentos, cada empresa determina el valor del porcentaje de descuento que desea ofrecer. Descuentos por compra de contado del 5%.Descuento por pago: de 3% antes de 10 das; 2% antes de 20 das y el neto a 30 das. Estos factores se expresan en la factura como: (3%/10; 2%/20; n/ 30 das).COMPRA CON DESCUENTO FINANCIEROUn comprador de rgimen comn a un Gran Contribuyente, el cual concede al cliente el descuento incondicional del 5% sobre $2.000.000 y adems el 5% por pronto pago sobre $1.900.000. En este caso, no se tiene en cuenta el descuento condicional, para calcular el IVA ($1.900.000 * 0.16) y las retenciones en la fuente.

CODIGOCUENTAS DEBITOCREDITO143566Mercanca no fabricada por la empresa1.900.000240802Impuesto a las ventas por pagar304.000236540Retencin en la fuente: compra66.500236740Impuesto a las venta retenido45.600236840Impuesto a las industria y comercio retenido13.300111005Banco2.078.600Principio de Causacin y RealizacinVENTA CON DESCUENTO FINANCIERO Desde el punto de vista del proveedor o vendedor el registro quedar:

CODIGOCUENTAS DEBITOCREDITO130505Clientes2.078.600135515Retencin en la fuente66.500135517Impuesto a las ventas retenido45.600

135518Impuesto a las industria y comercio retenido13.300

413566Ventas de agroqumicos1.900.000240804Impuestos a las ventas por pagar304.000

613566Costo de Venta1.400.000143566Inventario 1.400.000

APLICACION DEL DESCUENTO FINANCIERO

Desde el punto de vista del vendedor el registro del descuento solamente se aplicar al momento del pago del cliente Descuento = (1.900.000 x 5%) = 95.000

CODIGO CUENTADEBITOCREDITO110505Caja General 1.983.600530535Dto. Comercial Condicionado95.000130505Clientes 2.078.600OPERACION RECOMPRA(Repurchase Operation) Consiste en garantizar un prstamo con cartera sana que posteriormente se compra con el correspondiente pago de intereses.

Esta operacin se lleva a cabo cuando la empresa tiene una cartera a largo plazo y enfrenta iliquidez.

Ofrece la oportunidad a la empresa de encontrar un financiamiento sin desprenderse de su cartera que es dada como garanta. 1. VENTA DE CARTERA CON OPERACIN DE RECOMPRA: La empresa vende un paquete de cartera con pacto de recompra por un valor de $ 15.000.000 al 2% de inters mensual. Primero se registra y clasifica como cartera en Derechos de Carter

Se registra el prstamo soportado en derechos de cartera negociada

2. OPERACIN RECOMPRA : Si se cumple la operacin de recompra se paga el capital y los intereses del prstamo.

La cartera vuelve a la sociedad, se registra la transferencia por cumplimiento del objetivoCdigo Cuenta Dbito Crdito 214005Compromiso de Recompra 15.000.000530520Intereses300.000111005Banco15.279.000236535Rete fuente - Rendimiento Financiero21.000Cdigo Cuenta Dbito Crdito 130505Clientes 15.000.000138505Derechos de Cartera15.000.000Rendimiento = 7% por lo tanto (300.000 x 7%) = 21.000

PROVISION (Provisions) Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.Un ejemplo de polticas de cartera de una empresa pueden estar enmarcadas en los siguientes parmetros. Crdito sin financiacin hasta 30 das.Crdito con financiacin entre 30 y 90 das.Cartera vencida entre 91 y ms das.Cartera vencida entre 181 y 360 das.Cartera vencida entre 360 y ms das.

METODOS DE PROVISION FISCAL (Methods Of Fiscal Provision)PROVISION INDIVIDUALPROVISION GENERALNo se utilizan en fines contables, debido a que no reflejan la realidad econmica de las empresasPROVISION INDIVIDUAL(Individual Provision)Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que al final del ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que tengan ms de un ao de vencimiento, se les aplica un 33% como provisin, dado por decreto 187 de 1975.

Ejemplo: La cartera de Claveles S.A a 31 de diciembre de 2013 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces:25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilizacin es: CuentaCdigoDebitoCrdito529910Provisin: Deudores8.250.000139905Provisin: Deudores8.250.000

PROVISION GENERAL(General Provision)

El 5% para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de 3 meses de vencidas, sin exceder de 6 meses.El 10% para las deudas que en el ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de 6 meses de vencidas sin exceder de 1 ao. El 15% para las deudas que en ltimo da del ejercicio gravable lleven ms de 1 ao de vencidas. (361 y ms das). (Art. 75 DE 187/1975).

EJEMPLOSupongamos que la empresa Claveles S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:

Entre 3 y 6 meses $10.000.000Entre 6 y 12 meses $6.000.000Ms de 12 meses $4.000.000

Entonces10.000.000*5% = 500.0006.000.000*10% = 600.0004.000.000*15% =600.000Total provisin 1.700.000

CODIGOCUENTADEBITOCREDITO529910Provisin: Deudores1.700.000139905Provisin: Deudores1.700.000METODOS DE PROVISION CONTABLEMETODOS DEL PORCENTAJE DE VENTASMETODO DE LA ANTIGEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAREl hecho de que en estos mtodos no utilicen porcentajes estndares los hace mas ajustados a la realidad econmica de cada empresa.Son los utilizados para fines contables. Esencia Sobre la Forma METODOS DEL PORCENTAJE DE VENTAS

Calcula el gasto de las cuentas incobrables como un porcentaje de las ventas netas a crdito.Por ejemplo:Ventas brutas: 12.000.000Devoluciones en ventas (2.500.000)Descuento en ventas (500.000)Ventas netas 9.000.000

La empresa determina que del total de sus ventas netas, se ha perdido en promedio un 4% y por tanto ese es el valor a provisionar.

CODIGOCUENTADEBITOCREDITO529910Gasto por cuentas incobrables360.000139905Provisin para cuentas incobrables360.000La empresa Caribe Ltda. Tiene cuentas por cobrar por valor de 120.000, de las cuales 49.000 se encuentran vencidas repartidas en las columnas de acuerdo a su rango de vencimiento. Al final del periodo hizo un anlisis de cartera, donde encontr que su saldo de cartera vencida era de 36.500. METODO DE ANTIGEDAD

ClienteTotalNo vencidasVencidasDe 1 a 30 dasDe 31 a 60 dasDe 61 a 90 dasMs de 90 dasAA11.0006.0002.0003.000BB15.00015.000CC19.00010.0009.000DD7.0006.0001.000EE8.0004.0001.0003.000FF60.00030.00010.00020.000Total120.00071.0003.00019.0006.00021.000Provisin20%50%90%100%6009500540021000Total 36.500La empresa Caribe Ltda. Tiene cuentas por cobrar por valor de 120.000. Al final del periodo hizo un anlisis de cartera, donde encontr que su saldo de cartera vencida era de 36.500.Neto de cuentas por cobrar = 120.000 - 36.500 = 83.500

Se registra as:

CODIGOCUENTADEBITOCREDITO529910Provisin Deudores36.500139905Deudas de difcil cobro36.500DIFERENCIA ENTRE EL METODO DE PROVISION FISCAL Y METODO DE PROVISION CONTABLELa importancia que tiene la provisin de cartera por los mtodos contables radica principalmente en que permite clarificar lo que la empresa en realidad tiene.Si se hiciera la respectiva provisin de cartera fiscal, los estados financieros mostraran unos valores irreales, puesto que mostrara unas cuentas por cobrar que si bien son reales, jams se podrn cobrar, por lo que se estara presentando una informacin contable inexacta, es decir, se estara mostrando algo de que la empresa nunca podr disponer.Las empresas de forma interna deberan manejar una provisin contable debido a que esta es la que esta mas de acuerdo a la realidad, porque muestra la esencia del hecho econmico y no solo se basa en la forma legal del mismo.

RECUPERACION DE CARTERA(Portfolio Recuperation)RECUPERACIN DE CARTERA NO VENCIDASe encuentra dentro de los trminos de cobro, se puede cancelar por medio de pagos en efectivo, especies o compensaciones.

CARTERA VENCIDA: Es cuando la cuenta se ha tornado de difcil recaudo por vencimiento de los trminos concedidos, se recurre al cobro persuasivo mediante cartas de recordacin de la obligacin o cobro jurdico. Aqu la cartera an no se ha perdido, sino que es declarada de difcil recuperacin; pero los tramites y gestiones de cobro continan. Por eso siguen en el balance, solo que en una cuenta diferente y especial.CARTERA INCOBRABLE(Uncollectible Portfolio) CODIGOCUENTA DEBITOCREDITO139001Deudas de difcil cobro: clientes500.000130505Cliente500.000

CASTIGO DE CARTERA INCOBRABLE Agotada la gestin de cobro, y si no existe recurso jurdico para su recuperacin, se procede a cancelar contra la provisin

CODIGOCUENTA DEBITOCREDITO139905Provisiones500.000139001Deudas de difcil cobro: clientes500.000

RECUPERACION DE CARTERA CASTIGADA Probablemente aquellas cuentas que fueron castigadas como incobrables o de difcil cobro, sean canceladas de manera parcial o total por nuestro deudor por tal motivo se procede de la siguiente manera:Restablecer la cuenta de deudores por el valor pagado.Incrementar por idntica cantidad la provisin.Registrar el ingreso por la cancelacin de la respectiva cuenta por cobrar.

Si la cartera se recupera en el mismo ao de cancelada en libros, por cualquier razn, se procede a ejecutar los siguientes registros:Reversin de la cancelacin de la cartera con la provisin que implica un valor acumulado de varios periodos, por consiguiente se restablece la obligacin del cliente y la provisin:

2. Se recibe el efectivo del cliente.

CdigoCuentaDebitoCrdito 130505Clientes500.000139905Provisiones500.000CdigoCuentaDebitoCrdito 110505Caja General500.000130505Clientes500.000Si la cartera se recupera en el ao siguiente en el que se castigo se procede as:

Pago de la cartera

En este caso, la recuperacin de cartera se convierte en ingreso, ingreso que debe ser declarado como gravado con el impuesto de renta.CdigoCuentaDebitoCrdito130505Clientes500.000425035Recuperacin de provisiones500.000CdigoCuentaDebitoCrdito110505Caja500.000130505Clientes500.000METODOS DE ANULACION DIRECTA(Direct Annulation Method)

Suponga que Avis S. en C, vende mercancas a crdito el 3 de julio del ao 1por $85.000 al seor Julio Rodrguez. Con base en un estudio de cartera realizado el da 30 de noviembre del ao 2, el gerente determina que por diversas circunstancias la cuenta del seor Rodrguez no puede cobrarse y autoriza su retiro de cartera en la empresa. El registro al momento de la venta es: 3 de Julio

CODIGOCUENTADEBITOCREDITO130505Clientes98.600240801IVA13.6004135Ventas85.000613566Costo de Venta51.000143566Inventario 51.000La eliminacin de la cuenta incobrable se registra de la siguiente manera:30 de noviembre

Como se observa, no queda ningn vestigio que permita al gerente conocer las prdidas totales en un periodo por este concepto, ya que lo que se debit el 3 de Julio, se acredit el 30 de noviembre.

CODIGOCUENTADEBITOCREDITO529910Gastos operacionales: provisiones98.600130505Clientes98.600ANALISIS PARA TOMA DE DECISIONES(Analysis For Decision Making) Se hace desde el punto de vista de la eficiencia en el manejo de los recursos invertidos y de la evaluacin de gestin del cobro.

ROTACIN DE CARTERA: Es el indicador de gestin de cartera o rotacin de cuentas por cobrar a ventas y se expresa.

Donde, Cartera inicial es el saldo de la cuenta1305 Clientesal cierre del ao inmediatamente anterior al anlisis y Cartera Finales el saldo de la1305 Clientesal cierre del ao de anlisis Mide las veces que se renueva y se encuentra en relacin directa con el periodo de cobro que puede ser de 30, 60 o 90 das.Rotacin de Cartera = Ventas netas a crdito / Cartera clientes en promedioCartera clientes promedio = [ Cartera Inicial (1305 Clientes del ao Anterior) + Cartera Final (1305 al cierre del ao de anlisis) / 2 ]EJEMPLO:Analizar la rotacin de cartera partiendo de la siguiente informacin: Saldo de la cuenta 1305 diciembre 31 de 2011= 24.000Saldo de la cuenta 1305 diciembre 31 de 2012= 12.000Ventas netas a crdito = 90.000

Rotacin de cartera = 90.000 / ((24.000 + 12.000)/2) = 90.000 / 18.000 = 5 / 1

La empresa recupera la cartera5veces al ao, es decir, los clientes le pagan el total de las cuentas por cobrar5veces al ao.Rotacin de Cartera = Ventas netas a crdito / Cartera clientes en promedioPERIODO DE COBRO: Indicador que muestra el tiempo que se demora el cobro de cartera. Existen dos formas: Periodo de Cobro = 365 / Rotacin de CarteraPeriodo de Cobro = (Saldo clientes * 365) / Ventas netas a CrditoEl periodo de cobro son el numero de das que la empresa demora en recaudar la cartera.EJEMPLOUna empresa presento ventas netas a crdito durante el periodo por valor de $ 3.600.000, saldo de clientes diciembre 31 de 2011 por valor de $958.000 saldo de clientes diciembre de 2012 $842.000Rotacin de Cartera= 3.600.000 / ((958.000+ 842.000) /2) = 3.600.000 / 900.000 = 4Periodo de Cobro = 365/4 = 91,25 Periodo de Cobro = (900.000 * 365) / 3.600.000 = 91,25Suponiendo que el periodo de exigencias de inventario sea cada 30 das, mas el periodo de cobros de 90, quiere decir que el efectivo entra a los fondos cada 120 das, seria una situacin muy grave para una empresa.

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL (Presentation In The Balance Sheet)Las cuentas deudoras en el balance obedecen a la misma estructura de cuentas esbozada en el PUC por su valor neto, llevadas en cuentas separadas: Los conceptos de ingresos por cobrar, cuentas corrientes y las de dudoso y difcil cobro. Las cuentas canceladas mediante la provisin de cartera se llevan a cuentas de Orden, al igual que los intereses causados, porque existe poca probabilidad de recaudo.

GRACIAS