Seminario implicaciones fiscales i y ii

PRODEDI

SEMINARIOIMPLICACIONES FISCALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -NIIF- EN GUATEMALA

PARTE I Decreto 26-92

Contenido

I. Aspectos legales a considerar

II. Normas Internacionales de Información Financiera

ASPECTOS LEGALES A CONSIDERAR

Decreto 2-70 del Congreso de la República Código de Comercio

Decreto 26-92 del Congreso de la República Ley del Impuesto sobre la renta

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta

CODIGO DE COMERCIO

Artículo 1. aplicabilidad. Los comerciantes en su actividad profesional, los negocios jurídicos mercantiles y cosas mercantiles, se regirán por las disposiciones de este Código y, en su defecto, por las del Derecho Civil que se aplicarán e interpretarán de conformidad con los principios que inspira el Derecho Mercantil

CODIGO DE COMERCIO

Artículo 368. Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. ...

Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros: 1. Inventarios; 2. De primera entrada o diario; 3. Mayor o centralizador; 4. De estados financieros.Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. ...

… Continuación

También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización.

Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de Q. 25,000, pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obliguen las leyes especiales.

… Continuación

Artículo 372. Autorización de libros o registros. Los libros de inventarios y de primera entrada o diario, el mayor o centralizador y el de estados financieros, deberán ser autorizados por el Registro Mercantil.

CODIGO DE COMERCIO

Artículo 374. Balance general y estado de pérdidas y ganancias. El comerciante deberá establecer, tanto al iniciar sus operaciones como por lo menos una vez al año, la situación financiera de su empresa, a través del balance general y del estado de pérdidas y ganancias que deberán ser firmados por el comerciante y el contador.

CODIGO DE COMERCIO

Artículo 380. Publicación de balances. Toda sociedad mercantil y las sociedades extranjeras autorizadas para operar en la República, deben publicar su balance general en el Diario Oficial al cierre de las operaciones de cada ejercicio contable, llenando para el efecto los requisitos que establezcan las leyes.

CODIGO DE COMERCIO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho código, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. ...

… Continuación

Tales contribuyentes también podrán llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronológica de las operaciones y permitan su análisis y fiscalización. Para los efectos de esta ley, también quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurídicas que se dedican a actividades agrícolas o ganaderas. ...

… Continuación

Los contribuyentes que no estén obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas que obtienen en relación de dependencia, deberán llevar como mínimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierre de cada periodo de imposición. Se exceptúan de esta disposición quienes ejerzan profesiones liberales. ...

… Continuación

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio u otras leyes, deben preparar y adjuntar a su declaración jurada el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada periodo de liquidación definitiva anual. …

… Continuación

Además deberán suministrar las informaciones complementarias contables y tributarias que solicite la Administración Tributaria. Para los efectos tributarios, deberán conservar la documentación que sustente las operaciones vinculadas con los periodos no prescritos.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Artículo 54. Declaración jurada y

anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el artículo 56 de esta ley, deberán presentar ante la administración tributaria, dentro de los primeros tres meses del año calendario, una declaración jurada de la renta obtenida durante el año anterior. …

… Continuación

Esta declaración deberá presentarse bajo juramento de decir verdad, aún cuando se trate de personas cuyas rentas estén parcial o totalmente exentas, o cuando, excepcionalmente, no hayan desarrollado actividades durante el periodo de liquidación definitiva anual. ...

… Continuación

Con la declaración jurada deberán acompañarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y cuando corresponda el balance, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, conforme con el párrafo final del artículo 46 de esta ley. Los estados financieros que se acompañen a la declaración jurada, deberán coincidir con los registrados en el libro de balance y con los estados financieros que deban publicarse.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 72. Régimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurídicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, así como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de esta ley, que desarrollen actividades mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, y las personas individuales o jurídicas enumeradas en el artículo 44 “A”, podrán …

… Continuación

Optar por pagar el impuesto aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artículos 38 y 39 de esta ley, a a las ganancias de capital, el tipo impositivo del 31%. En este régimen, el impuesto se determinará y pagará por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del periodo anual. …

… Continuación El periodo de liquidación definitiva anual

principia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año y deberá coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un año, la administración tributaria, a solicitud de los mismos, podrá autorizar periodos especiales de liquidación definitiva, los cuales iniciarán y concluirán en las fechas en que se produzca la iniciación y el cese de la actividad respectivamente. …

… Continuación Los contribuyentes que opten por este

régimen, deberán cumplir con lo siguiente:

1. Llevar contabilidad completa en libros habilitados por la administración tributaria y autorizados por el Registro Mercantil, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 46 de esta ley.

2. Realizar los pagos trimestrales a que se refiere el artículo 61 de esta ley. …

… Continuación

3. Presentar la declaración anual a que se refiere el artículo 54 de esta ley, calculando y pagando el impuesto. Adjunta a la misma deberá presentar sus estados financieros.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 27. Anexos a la declaración jurada de renta. Conforme con los artículos 46 y 54 de la Ley, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben acompañar a la declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente:

1. Balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción cuando corresponda. ..

… Continuación

Los estados financieros a que se refiere el numeral 1 de este artículo, deben adjuntarse a la declaración jurada, únicamente por los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa y se acojan al régimen optativo establecido por el artículo 72 de la Ley. …

… Continuación Cuando los contribuyentes presenten

por medios electrónicos, conforme lo autorice la AT, los anexos o documentos de soporte que por disposición legal o reglamentaria deban acompañar a la declaración jurada, deberán presentarlos igualmente en forma electrónica junto con la misma. En este caso, los originales en papel deberán permanecer en poder de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, por el plazo legalmente establecido y deben exhibirse o presentarse a requerimiento de la AT.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

Comentario: El artículo 368 del Código de Comercio, establece que los comerciantes están obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, dichos principios de contabilidad fueron sustituidos por las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- y por las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF-


Comentario: Desde la perspectiva financiera, las NIIF surtieron efecto optativo a partir del ejercicio 2008 y efecto obligatorio a partir del ejercicio 2009, para los comerciantes obligados a llevar los libros o registros indispensables que estipula el artículo 368 del Código de Comercio.


Comentario: Desde la perspectiva fiscal, no existe disposición legal o criterio por parte de la SAT, que obligue a los contribuyentes o responsables a que presenten sus Estados Financieros para el periodo contable concluido el 31 de diciembre 2008 y sus subsiguientes, en acuerdo con NIC/NIIF.


Comentario: En todo caso lo que si revisa la SAT, es que la información que presentan los contribuyentes en sus estados financieros, cumplan con las disposiciones legales que regula la legislación tributaria, y que los registros contables coincidan con las declaraciones de impuestos presentadas y con los estados financieros que deben publicarse.


Comentario: Si un comerciante desea que le auditen sus estados financieros de determinado ejercicio contable, debe contratar los servicios profesionales de un Contador Público y Auditor o de una firma de auditoría independiente, para que realice auditoria de Estados financieros y en ese caso el profesional a cargo, debe tomar en cuenta que …


...la realización de una auditoría de Estados Financieros, requiere cumplir con ciertos procedimientos de auditoría que establecen las Normas Internacionales de Auditoría -NIAS- y las NIC/NIIF, vigentes en Guatemala, las cuales son de observancia obligatoria para los profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría que se dedican a dicha actividad.


Comentario: La auditoría de Estados Financieros que realiza un Contador Público y Auditor o una firma de auditoría independiente no tiene una relación directa con el cumplimiento de pago de los tributos, sino más bien con expresar en un Dictamen una opinión sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los Estados Financieros.


Comentario: Si una empresa adopta por primera vez las Normas Internacionales de Información financiera, para cumplir con la NIC 1, PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, incluirán, al menos un año de información comparativa de acuerdo con las NIIF y considerando lo que regula la NIIF 1.


Comentario: La NIIF 1 se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaración explicita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.

Comentario: En general la NIIF 1 exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados según las NIIF.


Comentario: En particular, la NIIF 1, exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:

1. Reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por Las NIIF;

2. No reconozca partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento; …


3. Reclasifique las partidas, que hubiere reconocido según los principios contables generalmente aceptados o Normas Internacionales de Contabilidad utilizadas anteriormente, como algún tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, en las categorías de activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda, según las NIIF; y,


4. Aplique las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.


Comentario: No obstante lo indicado, es necesario precisar que la SAT acepta todas las normas de contabilidad que apliquen los contribuyentes, para la preparación y presentación de sus Estados Financieros, siempre y cuando no contravengan las disposiciones tributarias. En todo caso lo que la SAT verifica es que los contribuyentes cumplan con lo regulado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

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SEMINARIO -Actualización tributaria-IMPLICACIONES FISCALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -NIIF- EN GUATEMALA

PARTE II Decreto 10-2012

Contenido

I. Aspectos legales a considerar

ASPECTOS LEGALES A CONSIDERAR

Decreto 10-2012 del Congreso de la República, Ley de Actualización Tributaria.

1. Libro I: Impuesto sobre la rentaEn vigor a partir del 1 de enero de 2013.

2. Libro VII: Disposiciones finales y transitorias

Libro I: Impuesto sobre la renta

Artículo 14. Regímenes para las rentas de actividades lucrativas. Se establecen los siguientes regímenes para las rentas de actividades lucrativas:

1. Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

2. Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Régimen sobre las utilidades de actividades

lucrativas

Artículo 39. Obligación de determinar y pagar el impuesto en el régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, deben presentar ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros tres (3) meses del año calendario, la determinación de la renta obtenida durante el año anterior, mediante declaración jurada anual. ...

Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

También están obligados a presentar la declaración jurada los contribuyentes que obtengan rentas parcial o totalmente exentas, o cuando excepcionalmente, no hayan desarrollado actividades lucrativas durante el período de liquidación definitiva anual.

La liquidación definitiva del impuesto se realizará con la presentación de la declaración jurada anual.

… Continuación

Artículo 40. Documentación de respaldo a la declaración jurada de renta. Los contribuyentes deben tener a disposición de la Administración Tributaria, lo siguiente:

1. Los obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de costo de producción, cuando corresponda. ...


2. Los contribuyentes calificados por la ley, como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la Administración Tributaria, por los medios que esta disponga, adjunto a la declaración jurada anual, los estados financieros debidamente auditados por Contador Público y Auditor independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el profesional que lo emitió. ...

… Continuación

3. Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deberán proporcionar información en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el período de liquidación.

4. En todos los casos los comprobantes de pago del impuesto.

… Continuación

Artículo 42. Otras obligaciones. Los contribuyentes deben cumplir con lo siguiente:

1. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase “sujeto a pagos trimestrales”.

2. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros títulos de este libro. ...


3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año y asentarlos en el libro correspondiente. Debiendo reportar a la Administración Tributaria por los medios que ponga a disposición, en los meses de enero y julio de cada año, las existencias en inventarios al treinta (30) de junio y al 31 de diciembre de cada año. ...

… Continuación

4. Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio, cuando corresponda y este libro.

… Continuación

Régimen opcional simplificado sobre

ingresos de actividades

lucrativas

Artículo 49. Declaración jurada mensual. Los contribuyentes inscritos en este régimen, deberán presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto total de rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas, ...

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

... el monto de las rentas de las cuales fue objeto de retención y el monto de las rentas de las cuales presentará pago en forma directa y el impuesto a pagar derivado de estas últimas, dentro del plazo de los primeros diez (10) días del mes siguiente a aquel en que emitió las facturas respectivas.

… Continuación

A dicha declaración se acompañará un anexo que para el efecto pondrá a disposición la Administración Tributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que le fueron practicadas, el nombre y Número de Identificación Tributaria del cliente, el monto facturado.

… Continuación

… Continuación

Los contribuyentes inscritos en este régimen deben presentar declaración jurada informativa anual.

Los contribuyentes bajo este régimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o prestación de servicios la frase “sujeto a retención definitiva”.

Obligaciones comunes para los

regímenes de actividades lucrativas

Artículo 50. Inscripción en un régimen. Para inscribirse a uno de los regímenes establecidos en este título de Rentas de Actividades Lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la Administración Tributaria, el régimen que aplicarán, de lo contrario la Administración Tributaria lo inscribirá en el Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGÍMENESDE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Artículo 51. Cambio de régimen. Los contribuyentes pueden cambiar de régimen previo aviso a la Administración Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación. ...


El cambio de régimen se aplica a partir del uno (1) de enero del año siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido será sujeto a la sanción que corresponda, según el Código Tributario.

… Continuación

Artículo 52. Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada período de liquidación, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, ...


... tanto para los ingresos, como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administración Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorización expresa y previa de la Administración Tributaria. ...

… Continuación

Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos, en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos.

… Continuación


Artículo 53. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Código, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. ...

Los contribuyentes deben preparar y tener a disposición de la Administración Tributaria, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de producción, este último cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada período de liquidación definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda.

… Continuación

Disposiciones finales y

transitorias

Libro VII: Disposiciones finales y transitorias

Artículo 174. Inscripción de oficio en los regímenes del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes que al inicio de la vigencia del Impuesto Sobre la Renta regulado en el Libro I de esta ley, se encontraren inscritos al régimen establecido en los artículos 44 y 44 “A” ...

... del Decreto Número 26-92 del Congreso de la República y sus reformas, podrán optar entre quedar inscrito en el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos y Actividades Lucrativas, sin necesidad de aviso previo a la Administración Tributaria u optar por solicitar inscribirse en el Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas que establece el libro I de la presente ley. ...

… Continuación

... En caso deseen inscribirse en el Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, podrán solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal del dos mil trece para que surta efecto a partir de enero del año dos mil trece (2013).

… Continuación

Los contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta ley, se encontraren inscritos al régimen establecido en el artículo 72 del Decreto Número 26-92 del Congreso de la República y sus reformas, podrán optar entre quedar inscritos de oficio en el Régimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas, sin necesidad de aviso previo a la Administración Tributaria ...

… Continuación

... u optar por solicitar su inscripción en el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, que establece el Libro I de la presente Ley. En caso deseen inscribirse en el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, podrán solicitarlo antes del inicio del ejercicio fiscal del dos mil trece para que surta efecto a partir de enero del año dos mil trece (2013).

… Continuación

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