SEMINARIO SOBRE ADMINISTRACION FINANCIERA PÚBLICA

SEMINARIO SOBRE ADMINISTRACION FINANCIERA PÚBLICA

Sistema de Costos para el Sector Público: a experiencia brasileira

Março/2011, Buenos Aires

Nelson Machado y Victor Holanda

Democratización y ampliación de la participación social en los procesos de gestión de las políticas públicas;

Presiones de la sociedad sobre los gobiernos para optimizar procesos, aumentar la eficiencia de la administración tributaria y mejorar la calidad de los gastos públicos;

Ambiente y Retos

Ambiente dinámico dificulta que un actor aislado controle los procesos y acompañe la velocidad de los cambios;

Mayor complejidad exige procesos administrativos más flexibles e integrados;

Desarrollo tecnológico de las comunicaciones, interacciones virtuales en tiempo real, redes de gestión

Ambiente y Retos

Información de Costos para el Sector Información de Costos para el Sector Público Público

REFLEXIONES

DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA

• Objetivos - custo para otimização de resultados; para

melhoria de processos; para análise de alternativas.

• Método de custeio - ABC – Custeio Baseado em

Atividades; custeio direto; custeio pleno.

• Obtenção dos dados – coleta nas unidades

organizacionais; utilização dos dados do

SIAFI/SIAFEM.

DIVERSIDADE DE PONTOS DE VISTA

• Estrutura das contas - padronização x liberdade

total das unidades organizacionais.

• Integração a outros sistemas - orçamento público

como ponto de partida do sistema de custos x a

contabilidade orçamentária não fornece os dados

necessários ao sistema de custos.

ORÇAMENTO PÚBLICO E O MODELO

DE DECISÃO GOVERNAMENTAL

ORÇAMENTO PÚBLICO NO BRASIL

• Princípios que nortearam a Constituição de 1988:

• recuperação das prerrogativas do Legislativo para dispor sobre

matéria orçamentária;

• unificação orçamentária;

• integração entre plano e orçamento.

PPA

PLANO PLURIANUAL

LDO

LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS

LOA

LEI DO ORÇAMENTO ANUAL

P R O G R A M A Ç Ã O E E X E C U Ç Ã OO R Ç A M E N T Á R I A F I N A N C E I R A

INTEGRAÇÃO ENTRE PPA, LDO E LOA

Modelo de integración Decisión / Plan / Presupuesto / Ejecución / Evaluación

SOCIEDAD

PODER

LEGISLATIVO

ÓRGANOS

CENTRALES

ÓRGANOS

SECTORIALES

GERENTES DE

PROGRAMAS

ORDENADORES

DE GASTOS

DECISIONES

POLÍTICAS /

ESTRATÉGICAS

DECISIONES

OPERACIONALES

ADMINISTRATIVAS

PLAN

PRESUPUESTO

VISIÓN /

OBJETIVO

IDENTIFICACIÓN

DE PROBLEMAS

PROGRAMAS

ACCIONES

PROYECTOS /

ACTIVIDADES

EJECUCIÓNOBJETO DE

MENSURACIÓN

CRITERIOS DE

EVALUACIÓN

OBJETIVOS E

INDICADORESEFECTIVIDAD

PRODUCTOS Y

METAS

PRODUCTOS /

ACCIONES

COSTOS

EFICACIA

EFICIENCIA

FEEDBACK

CONTABILIDADE PÚBLICAX

CUSTOS

Definición Conceptual

DiversidadTerminológica

COSTO

DESPESA/GASTO

GASTO

INVERSIÓN

COSTO

INVERSIÓN

DESPESA/GASTO PRESUPUESTARIO

LIQUIDADO

COSTO

Definiciones Conceptuales

A variável financeira

Despesa Orçamentária Executada

Custos (Ideal)

(–) Despesa Executada por inscrição em RP não-processados

Contabilidade Orçamentária

(+) Restos a Pagar Liquidados no Exercício

(–) Formação de Estoques

(–) Concessão de Adiantamentos

(–) Investimentos / Inversões Financeiras / Amortização da Dívida

Contabilidade Patrimonial

(Despesa Liquidada + Inscrição em RP não-proc.)

(–) Despesas de Exercícios Anteriores

(+) Consumo de Estoques

(+) Despesa Incorrida de Adiantamentos

(+) Depreciação / Exaustão / Amortização

Despesa após ajustes orçamentários

Despesa após ajustes patrimoniais

Ajustes Patrimoniais

Ajustes Orçamentários

Conceitos - Ajustes Contábeis

GESTION ESTRATÉGICA DE

COSTOS

GESTIÓN ESTRATÉGICA DE COSTOS Relación entre Determinantes de Costo, Recursos, Actividades y Objetos de Costo

Escala Alcance ExperienciaTecnologíaComplejidadModelo de GestiónEstructura de Capital

Escala Alcance ExperienciaTecnologíaComplejidadModelo de GestiónEstructura de Capital

Participación Admin. Cual. Total Utilización Capacidad instalada Layout de la fábrica Configuración del producto Conexiones en la cadena de valor Competencias y habilidades Capacidad de aprendizaje

Participación Admin. Cual. Total Utilización Capacidad instalada Layout de la fábrica Configuración del producto Conexiones en la cadena de valor Competencias y habilidades Capacidad de aprendizaje

Personal

Tecnología

Máquinas

Materiales

Diseño de productos

Entrenamiento

Usinaje

Ensamblaje

Gestión

Objetos de costo: Producto, Línea de Producto, Cliente, Área de ResponsabilidadCentro de Resultado, etc.

Medidasde

Actividad(consumo)

Medidasde

Actividad(producto)

DETERMINANTES DE COSTO actividades y recursos necesarios para ejecutarlas

DETERMINANTES DE COSTO actividades y recursos necesarios para ejecutarlas

Rec

urso

s

Act

ivid

ades

ESTR

UCTU

RALE

SO

PERA

CIO

NALE

S

Direccionadores de Costo de los

Recursos

Direccionadores de Costo de Actividades

Sistema de Información de Costos para el Sistema de Información de Costos para el Sector Público Sector Público

Modelagem

SISTEMA DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO

• OBJETIVOS

• prover informações que auxiliem a tomada de decisão do

gestor público, bem como o controle e a avaliação da

eficiência, eficácia e da efetividade relativos aos programas

em execução ou já executados.

• LIMITES

• coligir, mensurar, resumir e relatar apenas dados internos às

entidades governamentais.


• Sistema de Acumulação

• Custo dos projetos - por ordem

• Custo das atividades – por processo


• Sistema de Custeio (modelo de mensuraçao)

• Custo orçado/ estimado

• Custo padrão

• Custo histórico


• Método de Custeio

• Custeio Direto - método que aloca todos os custos - fixos e variáveis -

diretamente a todos os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio

ou apropriação.


• Custeio Direto - Justificativa

• Permite acompanhar o desempenho dos gestores e das

políticas públicas sem as intermináveis discussões a respeito

dos custos gerais transferidos.

• Relação custo benefício da informação.

• Está entranhado no sistema de planejamento/ orçamento/

contabilização do setor público.


• Custeio por atividades no setor público

• Nada impede que órgãos específicos, a partir das informações

extraídas do sistema de informação contábil gerencial, construam

modelos específicos de análise e gerenciamento de seus custos,

seguindo o modelo ABC/ABM.


• Gestão por Resultados

• O sistema de custos facilita a aplicação da gestão por resultados no

setor público. Basta calcular a receita econômica por órgão,

programa ou atividade e confrontá-la com os custos diretos.

POLÍTICAS PÚBLICAS

determinan los programas, las actividades y los recursos para ejecutarlas

POLÍTICAS PÚBLICAS

determinan los programas, las actividades y los recursos para ejecutarlas

PPA

LDO

LOA

PPA

LDO

LOA

RECURSOS NECESARIOS

PERSONAL

MATERIAL Y SERVICIOS

EQUIPOS

RECURSOS NECESARIOS

PERSONAL

MATERIAL Y SERVICIOS

EQUIPOS

PRODUCTOS/SERVICIOS

OBJETOS DE COSTO

RELACIÓN: Políticas Públicas, Recursos, Actividades y Objetos de Costo

SISTEMA DE COSTOS DEL SECTOR PÚBLICO

PROGRAMAS

PROYECTOS

ACTIVIDADES

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓNFUNCIONALFUNCIONAL

CLASIFICACIÓNCLASIFICACIÓNFUNCIONALFUNCIONAL

Funciones y subfunciones

CLASIFICACIÓNINSTITUCIONAL

(Centros de Responsabilidad) Poder

ÓrganoUGOUGE

Sistema de Costos del Sector Público

Modelo Aplicado (Adm. Pública Federal)

Proceso de Implantación

(Adm. Pública Federal)

T n

Cic

lo d

e D

esa

rrollo

Est

raté

gic

oPro

ceso

de

Pla

nif

icaci

ón

Puntos de reflexión y monitoreo de alto nivel

Seminarios Seminarios

CICLO DE DESARROLLO ESTRATÉGICO

11 septiembre 3 y 4 diciembre

T n 1 T n 2

Noviembre

2008 2009

NoviembreNoviembre 11 septiembreNoviembre 3 y 4 diciembre11 septiembrenoviembrenoviembre 11 septiembre24 abrilnoviembre 3 y 4 diciembre

T n 3 T n x

Talleres Talleres Reflexiones Reflexiones

2010

1 a 3 de septiembre

Trabajos Trabajos

Sistema de Informação de Custos: um Datawarehouse

Variável Física

Variável Física

Variável Financeira

Custo = Variável financeira

Variável física

Variável Financeira

SiafiSidorSigplan Siape Siasg Siorg

Infra Sig`s

Sieg

Dimensión Tecnológica

Web ServicesPlataforma BajaBase de Datos

7

SiorgGrupo de Usuarios

Estructura Organizacional

Grupo de Informaciones

Dimensión Física-operacionalSectoriales

Muito obrigado

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