Impuesto a la RentaBase Jurisdiccional

Prof. Felipe Iannacone Silva2010

Base jurisdiccional del Impuesto:No basta que la ley defina qu renta grava ni que atribuya o defina a los sujetos con capacidad jurdica tributaria, sino que tiene que definir un elemento de ellos por el que pueda exigir ser aplicada.

La ley establecer:Criterios de sujecin o factor de conexin o criterios de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria es decir un criterio de vinculacin entre el Estado y el derecho que se atribuye a cobrar tributo sobre determinado hecho imponible.

SUBJETIVOSOBJETIVOSCRITERIOS DE VINCULACIN

NACIONALIDAD CIUDADANA RESIDENCIA DOMICILIO

UBICACIN DE LA FUENTEPERSONANATURALPERSONAJURIDICA

LUGAR CONSTITUCINSEDE DE DIRECCINSEDE DE CONTROL

CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PER

REGLAS DE FUENTE PERUANACriterios objetivos

CRITERIOS OBJETIVOSDE VINCULACINUBICACIN FSICA DE BIENES,CAPITALESO ACTIVIDADESUBICACINDE LA FUENTE

CRITERIO DELPAGADOR

LUGAR DEL USO OAPROVECHAMIENTO DEL MERCADOA PARTIR 1.1.2004

Base jurisdiccional del Impuesto:El criterio del domicilio como factor de conexin es distinto al concepto de domicilio fiscal.

Base jurisdiccional del Impuesto:El criterio del domicilio es un atributo de las personas naturales, sin embargo por tcnica legislativa tambin se hace extensivo a las personas jurdicas (pj).Ejm. son domiciliadas:-Las pj constituidas en el pas (Per).-Los EP (Per)-Las pj con sede de direccin en determinado pas.

Base jurisdiccional del Impuesto:Criterio del domicilio

Grava rentas de fuente mundial(En Per excepcin con los EP)

Los no domiciliados tributan en funcin al criterio de territorialidad de la fuente de renta o en general por rentas de fuente peruana.

Problemas de doble o mltiple imposicin

Pas 1Servicios de fuente de pas 1: prestados fsicamentePas 2Servicios pagados desde pas 2 son de fuente de pas 2Un sujeto residente en este pas.Que dicta una conferencia en el Pas 1

Empresa paga desde el pas 2Pas 3Fuente FuenteFuente Residencia

Base jurisdiccional del Impuesto:Artculo 6 LIR:Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideren domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora

Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos domiciliados en el Per:Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comnArtculo 33 del Cdigo Civil:El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugarArtculo 7 LIR

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Per:Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de 183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.(Hasta el ao 2006 se requera dos aos).Artculo 7 LIR

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Per:Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.Artculo 7 LIR

Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos domiciliados en el Per PN Artculo 7 LIR

CONDICIN DE DOMICILIADOPRDIDA DE LA CONDICIN DE DOMICILIADO1. Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el PerAdquieren residencia en otro pas (se acredita con visa o con contrato de trabajo) y salen del Per.

En su defecto, si permanecen ausentes del pas durante ms de 183 das en forma continuada en un perodo cualquiera de 12 meses

Los peruanos que hubieren perdido la condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos que permanezcan transitoriamente en Per 183 das o menos dentro de un perodo cualquiera de 12 meses2. Personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en Per ms de 183 das calendario en un perodo cualquiera de 12 meses

Base jurisdiccional del Impuesto Sujetos domiciliados en el Per PN Artculo 7 LIR

CONDICIN DE DOMICILIADOPRDIDA DE LA CONDICIN DE DOMICILIADO3. Personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.No aplicable

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Per - PNCalificacin de sujeto domiciliado:Las personas naturales sern consideradas domiciliadas o no segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, excepto los que adquieran residencia en otro pas cumpliendo requisitos legales. Los cambios que se produzcan en el ejercicio producen efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el supuesto de la P.N. que acredita su residencia en otro pas y sale del Per. En este caso, la condicin de domiciliado se perder al salir del Per

Base jurisdiccional del ImpuestoSujetos domiciliados en el Per

CONDICIN DE DOMICILIADO4.Personas jurdicas constituidas en el pas.5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en el pas. El domicilio solo alcanza a dicha entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado.

7.Empresas unipersonales (no son sujetos del IR salvo las no domiciliadas), sociedades de hecho (hoy sociedades irregulares) y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR, constituidos o establecidos en el Per.

Criterio de fuenteRentas de fuente peruana

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuenteltimo prrafo Artculo 6 LIR:En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana-Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la LIR.

-En todos los casos existe vinculacin con el Per, determinado por un factor especfico de conexin.

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Tipo de rentaFactores de conexin especficos que determinan que la renta sea RFPPor predios y derechos sobre los mismos.Ubicacin fsica en el PerPor bienes Bs o derechos Ds..Ubicacin fsica en el Per.Utilizacin econmica en el PerRegalas.Utilizacin econmica de los Bs o Ds en el Per.Pagador domiciliado en el PerPor capitales, intereses, etc. por operaciones financieras.Capital colocado o utilizado econmicamente en el Per.Pagador domiciliado en el Per

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Tipo de rentaFactores de conexin especficos que determinan que la renta sea RFPIntereses por obligaciones.Emisor constituido en el PerDividendos y distribucin de utilidades.Empresa o sociedad distribuidora domiciliada en el PerPor enajenacin, redencin y rescate de acciones, participaciones y otros valores mobiliarios.Empresas o sociedades emisoras estn constituidas o establecidas en el PerPor servicios digitales prestados a travs de Internet.Utilizacin econmica, uso o consumo de los servicios en el PerPor asistencia tcnica.Utilizacin econmica en el Per, salvo CDIs.

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuente

Tipo de rentaFactores de conexin especficos que determinan que la renta sea RFPPor la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados IFD.Beneficiario domiciliado en el PerSi el IFD es de cobertura, es necesario que el subyacente est afectado a la generacin de RFP.Por el trabajo personal.Realizacin de actividades en PerDietas y otros de organismos adm..Pagador constituido en el PerHonorarios otorgados a funcionarios SPN.Ejercicio de representacin oficial del PerPor actividades civiles, comerciales, empresariales y otra.Realizacin de actividades en PerRentas vitalicias y pensiones por trabajo personal?INAFECTAS

Base jurisdiccional del Impuesto: criterio de la fuenteLas rentas del exportador por exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas (incluye a sucursales y cualquier intermediario).

Base jurisdiccional: rentas internacionalesContribuyente no domiciliadoActividad

Se presume de pleno derecho las rentas netas gravables conforme al Artculo 48 de la LIREn pasEn extranjero

Base jurisdiccional: rentas internacionalesContribuyente domiciliadoActividad

Se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, excepto con los EP

En pasEn extranjero

Base jurisdiccional: rentas internacionalesContribuyente no domiciliadoActividad

En este supuesto slo tributarn en Per las rentas que se obtengan en el pas y califiquen como de fuente peruana En pasEn extranjero

Criterios de Conexin RFP No DomiciliadosCuadro Resumen

Renta/FactorUbicacinEjecucinEmisorPagadorUtilizacinEconmicaUso del MercadoPredios*Bienes oderechos**Regalias**Capitalescolocado**Dividendos*Actividadesgenerales*

Criterios de Conexin RFP No DomiciliadosCuadro Resumen

Renta/FactorUbicacinEjecucinEmisorPagadorUtilizacinEconmicaUso del MercadoTrabajo*Pensiones*Acciones*Servicios Digitales**AsistenciaTcnica*Intereses por Obligaciones*

Criterios de Conexin RFP No DomiciliadosCuadro Resumen

Renta/FactorUbicacinEjecucinEmisorPagadorUtilizacinEconmicaUso del MercadoDirectivos de Personas Jurdicas*Cargos Oficiales*

Seguimos con la determinacin del Impuesto

****27*****La tendencia mundial es utilizar el criterio de residencia.*******Ver Artculo 8 LIR****Ver Artculo 12 LIRA partir del 2004 el Art. 12 precis las rentas del Art. 48 que constituyen rentas internacionales

*Los EP aplicarn Artculo 48 LIR*Ver Artculo 12 LIR*