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SIMPOSIO DE REVISORIA FISCAL PANORAMA DE LA PROFESION CONTABLE VICTOR ABREU PAEZ CONSULTOR INTERNACIONAL IBAGUE, COLOMBIA NOVIEMBRE 2013
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SIMPOSIO DE
REVISORIA
FISCAL
PANORAMA DE LA
PROFESION CONTABLE
VICTOR ABREU PAEZ CONSULTOR INTERNACIONAL
IBAGUE COLOMBIA
NOVIEMBRE 2013
ANEacuteCDOTA DE COacuteMO
DILAPIDAR UNA FORTUNA
Existen varias formas de dilapidar una fortuna
--una de ellas es a traveacutes del juego
--la otra a traveacutes de las mujeres
Y la uacuteltima en la bolsa de valores
Que la primera al traveacutes del juego es la maacutes raacutepida
Que la segunda al traveacutes de las mujeres es la maacutes
divertida
Y que la tercera al traveacutes de la Bolsa de Valores es la maacutes
segura
PANORAMA DE LA
PROFESION CONTABLE
CONTENIDO
REQUIEM POR LA AUDITORIA
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
IASB LAS NIIF Y LA CONVERGENCIA
LA ERA DEL MONITOREO
LAS PYMES Y LAS NIIF
GUIA NIIF PYMES PARA MICROPYMES
EL INFORME COSO
TENDENCIAS DEL AICPA
Requiem por la auditoria un escenario poco convincentehellip
La gente cree que ser un buen actor es caerle bien a la gente
Y ya Pero caerle bien a la gente es solo un papel Un actor
puede jugar muchos papeles Y no siempre eacutel los escoge
Ser buen actor es tambieacuten hacer el papel de malo y caerle
mal a la gente Y ese papel puede ser el maacutes difiacutecil y el maacutes
importante en una carrera artiacutestica
Y ante los ojos del vulgo seraacute el papel menos valorizado
Pero los que saben valorar el rol apropiado justipreciariacutean la
accioacuten como trascendente en la carrera que ahora se traduce
como definitoria
REQUIEM POR LA AUDITORIA iquest Y en queacute se parece esa historia a la del contador
En que cuando al actor le toca hacer el papel del malo
y distrayeacutendose de ese papel lo dulcifica y lo
embellece pierde el objetivohellip
Como lo pierde el contador cuando busca agradar a un
determinado usuario- eacutel y nadie maacutes escoge a cual
agradar- y dentro de la amplia gama de usuarios define
un rol- generalmente bien pagado maacutes no siempre el
rol apropiado- y lo hace uniacutevoco es decir univalente
en detrimento de todas la gama de todo el abanico de
posibilidades de usuarios
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
ANEacuteCDOTA DE COacuteMO
DILAPIDAR UNA FORTUNA
Existen varias formas de dilapidar una fortuna
--una de ellas es a traveacutes del juego
--la otra a traveacutes de las mujeres
Y la uacuteltima en la bolsa de valores
Que la primera al traveacutes del juego es la maacutes raacutepida
Que la segunda al traveacutes de las mujeres es la maacutes
divertida
Y que la tercera al traveacutes de la Bolsa de Valores es la maacutes
segura
PANORAMA DE LA
PROFESION CONTABLE
CONTENIDO
REQUIEM POR LA AUDITORIA
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
IASB LAS NIIF Y LA CONVERGENCIA
LA ERA DEL MONITOREO
LAS PYMES Y LAS NIIF
GUIA NIIF PYMES PARA MICROPYMES
EL INFORME COSO
TENDENCIAS DEL AICPA
Requiem por la auditoria un escenario poco convincentehellip
La gente cree que ser un buen actor es caerle bien a la gente
Y ya Pero caerle bien a la gente es solo un papel Un actor
puede jugar muchos papeles Y no siempre eacutel los escoge
Ser buen actor es tambieacuten hacer el papel de malo y caerle
mal a la gente Y ese papel puede ser el maacutes difiacutecil y el maacutes
importante en una carrera artiacutestica
Y ante los ojos del vulgo seraacute el papel menos valorizado
Pero los que saben valorar el rol apropiado justipreciariacutean la
accioacuten como trascendente en la carrera que ahora se traduce
como definitoria
REQUIEM POR LA AUDITORIA iquest Y en queacute se parece esa historia a la del contador
En que cuando al actor le toca hacer el papel del malo
y distrayeacutendose de ese papel lo dulcifica y lo
embellece pierde el objetivohellip
Como lo pierde el contador cuando busca agradar a un
determinado usuario- eacutel y nadie maacutes escoge a cual
agradar- y dentro de la amplia gama de usuarios define
un rol- generalmente bien pagado maacutes no siempre el
rol apropiado- y lo hace uniacutevoco es decir univalente
en detrimento de todas la gama de todo el abanico de
posibilidades de usuarios
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
PANORAMA DE LA
PROFESION CONTABLE
CONTENIDO
REQUIEM POR LA AUDITORIA
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
IASB LAS NIIF Y LA CONVERGENCIA
LA ERA DEL MONITOREO
LAS PYMES Y LAS NIIF
GUIA NIIF PYMES PARA MICROPYMES
EL INFORME COSO
TENDENCIAS DEL AICPA
Requiem por la auditoria un escenario poco convincentehellip
La gente cree que ser un buen actor es caerle bien a la gente
Y ya Pero caerle bien a la gente es solo un papel Un actor
puede jugar muchos papeles Y no siempre eacutel los escoge
Ser buen actor es tambieacuten hacer el papel de malo y caerle
mal a la gente Y ese papel puede ser el maacutes difiacutecil y el maacutes
importante en una carrera artiacutestica
Y ante los ojos del vulgo seraacute el papel menos valorizado
Pero los que saben valorar el rol apropiado justipreciariacutean la
accioacuten como trascendente en la carrera que ahora se traduce
como definitoria
REQUIEM POR LA AUDITORIA iquest Y en queacute se parece esa historia a la del contador
En que cuando al actor le toca hacer el papel del malo
y distrayeacutendose de ese papel lo dulcifica y lo
embellece pierde el objetivohellip
Como lo pierde el contador cuando busca agradar a un
determinado usuario- eacutel y nadie maacutes escoge a cual
agradar- y dentro de la amplia gama de usuarios define
un rol- generalmente bien pagado maacutes no siempre el
rol apropiado- y lo hace uniacutevoco es decir univalente
en detrimento de todas la gama de todo el abanico de
posibilidades de usuarios
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Requiem por la auditoria un escenario poco convincentehellip
La gente cree que ser un buen actor es caerle bien a la gente
Y ya Pero caerle bien a la gente es solo un papel Un actor
puede jugar muchos papeles Y no siempre eacutel los escoge
Ser buen actor es tambieacuten hacer el papel de malo y caerle
mal a la gente Y ese papel puede ser el maacutes difiacutecil y el maacutes
importante en una carrera artiacutestica
Y ante los ojos del vulgo seraacute el papel menos valorizado
Pero los que saben valorar el rol apropiado justipreciariacutean la
accioacuten como trascendente en la carrera que ahora se traduce
como definitoria
REQUIEM POR LA AUDITORIA iquest Y en queacute se parece esa historia a la del contador
En que cuando al actor le toca hacer el papel del malo
y distrayeacutendose de ese papel lo dulcifica y lo
embellece pierde el objetivohellip
Como lo pierde el contador cuando busca agradar a un
determinado usuario- eacutel y nadie maacutes escoge a cual
agradar- y dentro de la amplia gama de usuarios define
un rol- generalmente bien pagado maacutes no siempre el
rol apropiado- y lo hace uniacutevoco es decir univalente
en detrimento de todas la gama de todo el abanico de
posibilidades de usuarios
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
REQUIEM POR LA AUDITORIA iquest Y en queacute se parece esa historia a la del contador
En que cuando al actor le toca hacer el papel del malo
y distrayeacutendose de ese papel lo dulcifica y lo
embellece pierde el objetivohellip
Como lo pierde el contador cuando busca agradar a un
determinado usuario- eacutel y nadie maacutes escoge a cual
agradar- y dentro de la amplia gama de usuarios define
un rol- generalmente bien pagado maacutes no siempre el
rol apropiado- y lo hace uniacutevoco es decir univalente
en detrimento de todas la gama de todo el abanico de
posibilidades de usuarios
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
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IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
LAS POLITICAS DEL
CAMBIO ldquo Para ser el liacuteder del cambio las empresas tienen que concentrarse en las
oportunidades Tienen que matar de hambre a los problemas y alimentarse de
oportunidadesrdquo Peter Drucker
1 El abandono organizado
2 El liacuteder del cambio pone cada producto cada
servicio cada proceso cada mercado cada
canal de distribucioacuten cada cliente y uso final en
el banquillo para hacerle un juicio de vida o
muerte Y lo hace con regularidadrdquo Si no
estuvieacutesemos haciendo esto ya sabiendo lo que
sabemos ahora nos lanzariacuteamos a hacerlo Y
actuar no posponer
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Contexto Internacional de la Profesioacuten Contable
Globalizacioacuten y otras tendencias a largo plazo
El impacto de Enron en la profesioacuten contable
La burbuja puntocom
La crisis econoacutemica y financiera global
Ley Sarbanes amp Oxley y el Castigo a los Criacutemenes de Cuello Blancohellipla corrupcioacuten
Mapa de Necesidades de la Profesioacuten Contable
El debate sobre normas internacionales
Las prioridades diferentes y asimetriacuteas de los paiacuteses desarrollados y de los en viacuteas de desarrollo
La Era del Monitoreo
La convergencia FASB-IASBhellipvalor razonable
Tendencias tecnoloacutegicas del AICPA
El Impacto de la OMC
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
IFAC
CAPA
ORGANISMOS NACIONALES
IASB
ESTRUCTURA MUNDIAL DE LA PROFESION
AIC FEE ECSAFA
ORGANISMOS DEPARTAMENTALES
CONTEXTO
BM
BID
FMI
SEC
IOSCO PRESION
CILEA
ORGANOS
EMISORES NAC NIIF
PLENAS
PYMES
MICROPYMES
NIAS CODIGO ETICA
SECTOR PUBLICO
EDUCACION ASEG CALIDAD
CONT GERENCIAL DOMrsquos
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
HECHOS QUE JUSTIFICAN
LA ADOPCION DE LAS NIIFrsquos LA INFORMACION SE INTERNACIONALIZA PORQUE
LOS MERCADOS SON INTERNACIONALES
LA GLOBALIZACION IMPLICA COMPETIR DENTRO DE SU PROPIO PAIS CON OTROS PRODUCTOS O SERVICIOS DEL EXTERIORhelliphellipYO COMPETIR
FUERA
EN EL MUNDO DE HOY LAS NIIF SON EL IDIOMA DE LAS FINANZAS hellipLAS CONTABILIDADES
NACIONALES SON LOS DIALECTOS
ESTRATEGIA
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
TODOS CONVERGEN EN LA INTERNACIONALIZACION DE NORMAS CONTABLES
0
5
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
POR QUE UNA ENTIDAD PRIVADA PUEDE LEGISLAR SOBRE UNA COMUNIDAD PUBLICA Y DE OTRO PAIS CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA PYMEShellip
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
IASBhellipY EL
PARLAMENTO EUROPEOhellip DOCUMENTO DE POSICION ndash 23 ABRIL 2008
Ausencia de democracia accountability representatividad global e integralhellip respuesta a mercados no a la comunidad
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
MAPA DE ADOPCION DE LAS NIIF
Adoptadas o en vias de adopcion
En planes para adopcion
Sin planes o desconocido
Uso Global mdash Cerca de 100 paises por mas de 40 de Global Fortune 500
Actual Paises de la Union Europea (EU) Hong Kong Australia Nueva Zelanda India America del Sur y Japon (adopcion anticipada)
Futura Mexico (2012)
Propuestos USA (2014) Japon (Obligatorio 2016)
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Acuerdo de Norwalk
18 de Septiembre del 2002
Llevar a cabo un proyecto titulado
ldquoConvergencia Internacional a Corto Plazordquo
dirigido a remover una variedad de
diferencias individuales entre el US GAAP
y las International Financial Reporting
Standards (IFRS que incluye las normas
internacionales de contabilidad IASs)
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
El proyecto tiene los siguientes tres objetivos
1 Identificar todas las diferencias existentes
entre US GAAP e IFRS
2 Categorizar las diferencias sobre la base
de la maacutes efectiva estrategia para
resolverlas
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Proyecto de Investigacioacuten Continuo Sobre
Convergencia Internacional
3 Suministrar informacioacuten a la agenda de la
junta y en esa forma formular el proceso
que sea necesario para promover maacutes aun la
meta de la convergencia
Ojo pelaorsquohellip
El mejor ejemplo es la norma conjunta
Sobre valor razonable
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
LA ERA DEL MONITOREO
Las claves para el desarrollo de
las organizaciones profesionales
en el siglo XXI
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
TIPOS DE MONITOREOhellipPOR EL
QUIEN
GUBERNAMENTAL
PARAGUBERNAMENTAL
ORGANISMO PRIVADO
CON SANCION PUBLICA
LEGAL
GREMIAL PER SE
GREMIAL EN
CONNIVENCIA CON
ORGANISMO
INTERNACIONAL
MONITOREO
CONSENSUADO
MULTIPLES
ENTIDADES DE
INTERES PUBLICO
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
TOPICOS DE MONITOREO
CONTROL DE CALIDAD
CERTIFICACION PROFESIONAL
CUMPLIMIENTO DE NIIF
CUMPLIMIENTO DE NIAS
CUMPLIMIENTO CODIGO ETICA IFAC
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
PONDERACION del NO
monitoreohellip Peer Review
ventajas
Se levanta informacioacuten sin
coercioacuten inicial
El ambiente profesional se
percibe descontaminado y
propenso a la tecnificacioacuten
la organizacioacuten y la calidad
El proceso se acelera o
disminuye velocidad de
acuerdo con el cronograma
del evaluado
desventajas
Requiere mucha madurez del entorno profesional
Nadie acepta la evaluacioacuten de pares del mismo pais por desconfianza a la revelacioacuten
Exige autodeterminacioacuten propia y compromiso con la contrapartida de recursos y de abstencioacuten de acometer proyectos para los cuales no se esta preparado
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
IFAChellipPLAN DE ACCIOacuteN BASADO EN LAS DECLARACIONES
SOBRE LAS OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROSDOMs
SMO 1 Quality Assurance DOM 1
Aseguramiento de Calidad
SMO 2 and IESs DOM 2 y Normas Internacionales de
Formacioacuten (NIF)
SMO 3 and IAASB Pronouncements DOM 3 y Normas
Internacionales de auditoria y de aseguramiento de IAASB
(NIArsquos)
SMO 4 and the IESBA Code of Ethics DOM 4 y el Coacutedigo
de Etica de IESBA
SMO 5 and IPSAS Public Sector Accounting DOM 5 y la
Contabilidad en el Aacutembito Puacuteblico-Aumentar la Consciencia
de las Contrapartes en el Gobierno
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
LAS PYMES Y SUS NIIFhellipANTECEDENTES Entonces se hablaba de que una Pyme venia definida por
-- tener hasta 50 empleados y
--activos por 14 millones de doacutelares
Nos preguntaacutebamos y eso es una Pyme Esas son de hecho nuestras
grandes empresas
Y entonces para satisfacer la demanda de las empresas grandes que
por alguna razoacuten se negaban al aparataje de las NIIF se crearon estas
normas para Pymes que en la praacutectica han resultado un esfuerzo
reduccionista en tamantildeo pero en ligazoacuten total con las NIIF
completas
En su concepcioacuten inicial praacutecticamente habiacutea que consultar maacutes el
manual completo de normas si te decidiacuteas aplicar las Normas de
Pymes
Hoy esa verdad es matizada con otra demanda Contabilidad para
Micro pymes
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
NIIF para PYMEShellip
Algunos de los temas de las NIIF completas que
no se tratan en las NIIF PYMES son los
siguientes
bull ganancias por accioacuten
bull Informacioacuten financiera intermedia
bull Presentacioacuten de reportes sobre segmentos
bull Seguros
bull Activos no-corrientes tenidos para la venta
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
NIIF PYMES Y VALOR RAZONABLE
Puede una PYME revalorizar sus activos si desea
adoptar el meacutetodo de valor razonable para sus activos
La NIIF PYME no permite usar el modelo de revaluacioacuten
para medir propiedades planta y equipo tras el reconocimiento
inicial
Ademaacutes las NIIF completas requieren una revisioacuten anual
del valor residual la vida uacutetil y el meacutetodo de depreciacioacuten de las
propiedades planta y equipo
La NIIF para las PYMES requiere una revisioacuten soacutelo si hay alguacuten
indicio de que se ha producido un cambio significativo desde la
uacuteltima fecha anual sobre la que se haya informado
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
OTROS TRATAMIENTOS CONTABLES DIFERENTES A LAS NIIF
COMPLETAS
Obligacioacuten de rendir cuentashellipRESPONDABILIDAD
ACCOUNTABILITY
NIIF COMPLETAS
Su aplicacioacuten estaacute dirigida a grandes entidades de acuerdo
con la concepcioacuten internacional estariacutean representadas
por las entidades que reportan en mercados puacuteblicos cotizadas
bien sea en Bolsas de valores nacional o extranjera o
mantiene activos en calidad de fiduciarias (Bancos)
NIIF PARA PYMES
Estaacute dirigida a pequentildeas y medianas entidades identificadas
como aquellas que no tienen la obligacioacuten puacuteblica de rendir
cuentas es decir no cotizan en mercados puacuteblicos como Bolsas
de valores nacionales o extranjeras
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Tratamiento de Activos Intangibles Vida Uacutetil de los Activos Intangibles y
Activos intangibles generados internamente
NIIF COMPLETAS
Seguacuten NIC 38 los activos intangibles pueden ser valorados mediante el modelo del costo o
el modelo del valor razonable Los activos intangibles pueden tener una vida uacutetil finita o
indefinida en este uacuteltimo caso tales activos no se amortizan pero se les aplica
una prueba de deterioro de acuerdo con la NIC 36
Los desembolsos generados internamente para actividades de investigacioacuten
se deben reconocer como gastos mientras los destinados a actividades de desarrollo
pueden formar parte del costo siempre que cumplan con las condiciones establecidas en la
norma
NIIF PARA PYMES
Los activos intangibles distintos a la plusvaliacutea (Seccioacuten 18)
soacutelo permite la valoracioacuten mediante el modelo del costo
Se considera que todos los activos intangibles tienen una vida uacutetil finita
y se amortizaraacuten a lo largo de su vida uacutetil
incluyendo la plusvaliacutea que se amortiza hasta 10 antildeos como maacuteximo
Se reconoceraacuten como gasto todos los desembolsos incurridos internamente
incluyendo tanto los de la fase de investigacioacuten como los de desarrollo a menos que
forme parte del costo de otro activo
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GUIA NIIF MICROPYMES
Alcance
La Guiacutea para Micro Entidades ha sido emitida por la Fundacioacuten IASC y no estaacute aprobada por el International Accounting Standard Board (IASB)
Descargo de responsabilidad El IASB la Fundacioacuten IFRS los
autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las
peacuterdidas que se puedan ocasionar a las personas que actuacuteen o se
abstengan de actuar basaacutendose en el material incluido en esta
publicacioacuten ya sea que se haya causado esta peacuterdida por
negligencia o por otra causa
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN5 Esta Guiacutea extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ninguacuten principio para
el reconocimiento y medicioacuten de activos pasivos ingresos y gastos y sin cambiar ninguacuten requerimiento de presentacioacuten e informacioacuten a revelar
El cumplimiento con esta Guiacutea resultaraacute en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES Si una entidad aplica esta Guiacutea la nota relativa a la base de preparacioacuten y el informe de auditoriacutea auacuten pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES porque esta Guiacutea no modifica dicha norma
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
G3 hellipUna micro-entidad es una entidad muy pequentildea con
transacciones simples y normalmente
(a) tiene pocos empleados y con frecuencia es gestionada por su
propietario
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos y activos brutos y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias asociadas o negocios
conjuntos
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones a los empleados u
otras personas a cambio de bienes o servicios
(Pagos basados en acciones)
(Resaltado propio)
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GUIA NIIF MICROPYMEShellipALCANCE
IN4 Esta Guiacutea no define una micro entidad
en teacuterminos cuantitativos
Una jurisdiccioacuten puede tomar la decisioacuten
de definir una micro entidad en teacuterminos
cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de caracteriacutesticas tiacutepicas para
sentildealar cuaacutendo debe utilizarse esta Guiacutea en
esa jurisdiccioacuten
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GUIA MICROPYMES
Secciones no contempladas
Seccioacuten Nombre
9 Estados financieros consolidados y separados
14 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
16 Propiedades de inversioacuten
19 Combinaciones de negocios y plusvaliacutea
26 Pagos basados en acciones
31 Hiperinflacioacuten
34 Actividades especializadas
Agricultura
Actividades de extraccioacuten
Acuerdos de concesioacuten de servicios
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
INFORME COSO I II Y III FUNDADO en 1985 por IIA AAAAICPA EJECUTIVOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES
FEI E INSTITUTO DE CONTADORES GERENCIALES IMA
MISION
PROVEER LIDERAZGO DE PENSAMIENTO AL TRAVES DEL DESARROLLO DE MARCOS DE TRABAJO Y GUIAS DE ORIENTACION SOBRE GESTION DE RIESGO CORPORATIVO
CONTROL INTERNO Y DISUACION DEL FRAUDE DISENADOS PARA MEJORAR EL DESEMPENO INSTITUCIONAL EL GOBIERNO CORPORATIVO
Y REDUCIR LA PRESENCIA DE FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
1 Antecedentes ndash
Publicaciones COSO
En cumplimiento de su misioacuten COSO ha emitido entre otros los siguientes documentos que son parte fundamental de su valioso aporte al fortalecimiento del control interno y la gestioacuten de riesgos en muchas organizaciones alrededor del mundo
ndashControl Interno ndash Marco Integrado (1992)
ndashGestioacuten de Riesgos Corporativos ndash Marco Integrado (2004)
ndashControl Interno sobre la Informacioacuten Financiera ndash Guiacutea para pequentildeas empresas cotizadas (2006)
ndashGuiacutea para la Supervisioacuten de Sistemas de Control Interno (2009)
ndash Control Interno ndash Marco Integrado (2013)
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
1 Antecedentes ndash Otros documentos bullAdicionalmente existen a nivel regional o local otros
documentos por ejemplo
ndashMICIL ndash Marco Integrado de Control Interno para
Latinoameacuterica (siacutentesis y adaptacioacuten de COSO I)
ndashCORRE ndash Control de los Recursos y los Riesgos en
Ecuador (siacutentesis de COSO I COSO II (ERM) MICIL)
bullEn algunos paiacuteses industrias la implementacioacuten y
evaluacioacuten de un sistema efectivo y eficiente de
Control Interno ya no es uacutenicamente una necesidad de
negocio sino que se ha convertido en un requerimiento
legal tal es el caso de las compantildeiacuteas sujetas a la Ley
Sarbanes Oxley (SOX) emitida en Estados Unidos de
Norteameacuterica (y normas similares en otros paiacuteses)
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
DEFINICIOacuteN DE CONTROL
INTERNO
Es un proceso que involucra a todos los integrantes de la
organizacioacuten sin excepcioacuten disentildeado para dar un
seguridad razonable de apoyo en cuanto a la obtencioacuten de
los objetivos en las siguientes categoriacuteas
Eficacia y eficiencia de las operaciones (O)
Fiabilidad de la informacioacuten financiera (F)
Cumplimiento de las leyes y normas que son aplicables(C)
Estas tres categoriacuteas se interrelacionan entre siacute
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
CONTROL INTERNOhellipCOSO I
Eficiencia = Buen Uso de Recursos
Efectividad = Nivel en que se alcanza los resultados
Alerta excesivo eacutenfasis en
la Gestioacuten (eficiencia y
efectividad) descuidando
Controles incrementa el riesgo
de errores e
irregularidades
Riesgo = Evento que podriacutea impedir el logro de un objetivo
Control = Poliacuteticas y procedimientos para (enfoques)
(+) Alcanzar lo que SI se quiere
( - ) Evitar lo que NO se quiere
Alerta excesivo eacutenfasis en el
Control descuidando la
Gestioacuten incrementa el riesgo
de ineficiencia e inefectividad
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Componentes del Informe COSO I y II hellip
--Ambiente Interno
--Establecimiento de objetivos
--Identificacioacuten de eventos
--Evaluacioacuten de riesgos
--Respuesta al Riesgo
--Actividades de Control
--Informacioacuten y Comunicacioacuten
--Monitoreo
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
ESTRUCTURA DEL COSO II Los 8 componentes del coso II
estaacuten interrelacionados entre
si Estos procesos deben ser
efectuados por el director la
gerencia y los demaacutes
miembros del personal de la
empresa a lo largo de su
organizacioacuten
Los 8 componentes estaacuten
alineados con los 4 objetivos
donde se consideran las
actividades en todos los niveles
de la organizacioacuten
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Coso III
El Marco actualizado sustituiraacute al Marco original al final del periacuteodo de
transicioacuten (por ejemplo 15 de Diciembre de 2014)
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes de negocios y operaciones
Cambios en los ambientes helliphan impulsado
actualizaciones en el Marco
Expectativas de supervisioacuten de la gobernanza
Globalizacioacuten de mercados y operaciones
Cambios y una mayor complejidad en los negocios
Exigencias y la complejidad de las leyes reglas
reglamentos y normas
Expectativas sobe competencias
y rendicioacuten de cuentas
Uso de y confianza en tecnologiacuteas
en evolucioacuten
Expectativas relacionadas con la
prevencioacuten y deteccioacuten del fraude
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
COSO III MODELO DE LAS 3 LINEAS DE
DEFENSA
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Coso IIIhellipLa actualizacioacuten considera
cambios en los ambientes
La actualizacioacuten describe importantes caracteriacutesticas de los principios por ejemplo
bullAmbiente de Control
1La organizacioacuten demuestra un compromiso con la integridad y los valores eacuteticos
Puntos de enfoque pueden no ser adecuado o pertinentes y otros pueden ser
identificados
bullPuntos de enfoque pueden facilitar el disentildeo la implementacioacuten y la realizacioacuten de
control interno
bullNo hay requisito de evaluar por separado si los puntos de enfoque se han establecido
bullEstablecer el Tono en lo Alto - EL CLIMA EN LA CIMA
bullEstablecer Normas de Conducta
bull Evaluar el Cumplimiento de las Normas de Conducta
bullManejar las Desviaciones en Forma Oportuna
Puntos de Enfoque
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Base conceptual Contabilidad
Creativa
Healy y Wahlen (1998) citados por Montes et al (2005) exponen que ldquola
manipulacioacuten delas cifras contables tiene lugar cuando los directivos
usan su propio juicio en la elaboracioacuten de la informacioacuten financiera y en la
estructuracioacuten de transacciones con el fin de alterar los informes
contables para confundir a los usuarios de dicha informacioacuten acerca de la realidad
econoacutemica de la empresa o para influir en determinados
contratos que dependen de las cifras contablesrdquo
Amat (1999) expresa que ldquola contabilidad creativa consiste en manipular la
informacioacuten contable para aprovecharse de los vaciacuteos de la normativa existente y
de las posibles elecciones entre diferentes praacutecticas de valoracioacuten que
eacutesta ofrecerdquo
Para Laiacutenez y Callao (1999) la contabilidad creativa aprovecha las posibilidades
que ofrecen las normas contables para presentar unos estados financieros que
ldquoreflejen la imagen deseada y no necesariamente la que en realidad esrdquo
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
CAUSALEShellip
Naser (op cit) expone que las causas de la contabilidad creativa
pueden estar en la mala calidad de los oacuterganos de administracioacuten la
distorsioacuten de la informacioacuten la presioacuten de los inversionistas y lo que
eacutel considera el motivo esencial la flexibilidad de la norma contable
Para este autor la flexibilidad y la inconsistencia de las convenciones
contables existentes unidas a los requerimientos legales se fusionan
para permitir que coexistan varias praacutecticas alternativas Para eacutel esto
puede ocasionar una contabilidad hecha a la medida con el fin de
cumplir las necesidades particulares de una empresa de modo que los
estados financieros suministren una impresioacuten equivocada o poco
representativa de su situacioacuten financiera
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Valor razonable y falsedades
De acuerdo con Mattessich (sf) la adopcioacuten
de la contabilizacioacuten del ldquovalor razonablerdquo en los
uacuteltimos decenios (por el FASB y la IASB)
ha sido inoportuna y una de las principales
razones de las falsedades en Enron y otros
desastres financieros
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Valor razonablehellipojo pelaorsquo Para Goacutemez (2005) ldquola aplicacioacuten del valor razonable es
efectivamente la implicacioacuten del criterio de liquidacioacutenrdquo Para
sustentar su concepto indica que la definicioacuten de valor razonable que
sentildeala el IASB lo deja entrever expresando el siguiente argumento
El precio que se pagariacutea en el mercado es el precio de realizacioacuten
originado en el hecho concreto de transar un derecho Si el activo se
vende ahora el precio del activo es el del mercado ahora
Asiacute el valor permanente de la empresa en la
contabilidad a precios de mercado implica suponer que
la empresa se fuese a vender permanentemente es decir
todos los derechos y obligaciones de su actual tenedor
seraacuten liquidados al precio de mercado
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
Medidas
Capcha y Vilchez (op cit) sostienen que frente a las irregularidades
contables se requiere ldquouna reforma sustantiva en la teoriacutea en la
normativa y en la praacutectica contable Una reforma multidimensionalhelliprdquo
Castro y Cano (sf) citan una entrevista al presidente del IASB David
Tweedie el que ante la pregunta sobre si los estaacutendares internacionales
podriacutean prevenir algunos de los fraudes que se han visto responde que
lo podriacutean hacer ldquoPero lo que usted necesita realmente es un buen
gobierno corporativo internamenterdquo
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
MedidashellipanticreativashellipLevitt
Levitt (op cit) considera que frente al juego con las cifras
se requieren cambios en las normas teacutecnicas por parte de los
reguladores y de los que establecen los estaacutendares para
mejorar la transparencia de los estados financieros
fortalecer la supervisioacuten del proceso de los reportes
financieros por parte de los que tienen el encargo de ser
protectores de los accionistas y nada menos que un esencial
cambio cultural por parte de la gerencia de las empresas asiacute
como de toda la comunidad financiera
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
AMBIENTE DE CONTROL Y PRESION
Castro y Cano (sf) indican que la revista Ejecutivos de
Finanzas de Estados Unidos efectuoacute una encuesta en marzo
de 2004 con 179 ejecutivos de finanzas para saber cuaacutel era
la percepcioacuten de ellos sobre la presioacuten que ejercen los
presidentes y directores ejecutivos de las empresas para que
sus subalternos empleen una contabilidad agresiva para
mejorar sus resultados De los ejecutivos de finanzas
encuestados casi la mitad (el 47) respondioacute que todaviacutea
siente la presioacuten de su superior para utilizar una
contabilidad agresiva y hacer que los resultados se vean
mejor
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
NIIF y Contabilidad Creativa
Van Tendeloo y Vanstraelen (op cit) efectuaron un estudio con base en
una muestra que cubrioacute el periacuteodo desde 1999 hasta 2001 y que constoacute
de 636 observaciones de compantildeiacuteas que cotizaban en la bolsa alemana
y habiacutean adoptado las NIIF Sus resultados sugieren que adoptar las
NIIF no constituye una coaccioacuten significativa para la manipulacioacuten de
las ganancias medida por el nivel de causaciones discrecionales 21
afirman que al contrario adoptar las NIIF parece incrementar la
magnitud de las causaciones discrecionales
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
1- MANEJO DE LA SEGURIDAD DE INFORMACION
DESARROLLOS E IMPLANTACION DE UN ESQUEMA DE SEGURIDAD QUE
ENVUELVA PERSONAS Y PROCESOS QUE GARANTICEN EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS CRITICOS DE INFORMACION Y QUE
LOS PROTEJA DE AMENAZAS EXTERNAS E INTERNAS
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
2-CADENA DE MANDO IT
DESAROLLO DE UNA ESTRUCTURA DE RELACIONES Y PROCESOS QUE DIRIJAN A LA EMPRESA OBTENER SUS METAS AL ANtildeADIR VALOR LOS COMPONENTES INCLUYEN ALINEAMIENTO ESTRATEGICO MANEJO DE RECURSOSMANEJO DE RIESGOS Y MEDIDAS DE DESEMPENO
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
3-CONTINUIDAD DEL NEGOCIO Y PLANES DE
DESASTRE
IDENTIFICA LAS AMENAZAS POTENCIALES HACIA LA
EMPRESA Y EL IMPACTO DE LA MISMAS EN SUS
OPERACIONES DESAROLLA UN PLAN DE RECOBRO
DE DESASTRES PARA RESTAURAR LA
INFRAESTRUCTURA TECNOLOGICA DESPUES DE UNA
FALLA LOS RECURSOS INCLUYEN PERSONAL
TECNOLOGIA DATA FACILIDADES CLIENTES Y
SUPLIDORES
LAS AMENAZAS INCLUYEN ROBO INFECCION DE
VIRUS DANtildeOS POR AMBIENTE ACCIDENTES Y OTRAS
DESTRUCCIONES
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
4-POLITICA DE PRIVACIDAD
DERECHOS Y OBLIGACIONES CON RESPECTO A LA RECOLECCION USO DIVULGACION Y RETENCION DE INFORMACION PERSONAL
EN LA MEDIDA EN QUE LOS PROCESOS DE CONVIERTAN A DIGITAL MAYOR EL RIESGO DE USO INDEBIDO O NO AUTORIZADO POR AQUELLOS LOGRANDO ACCESO A LA INFORMACION ESTO INCLUYE EL CUMPLIMIENTO
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
5-MEJORAS A LOS PROCESOS FLUJOS Y
ALERTAS
LOS METODOS USADOS PARA MEJORAR
EL PROCESAMIENTO DE LA DATA A
TRAVES DE UN CICLO CONTINUO DE
MONITOREO EN LINEA ALERTA CUANDO
UNA TRANSACCION ESTA INCOMPLETA O
FALTA SINCRONIZACION
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
6-IDENTIDAD
Y ACCESO
EL EQUIPO PROGRAMAS Y PROCESOS USADOS PARA AUTENTICAR LA IDENTIDAD DEL USUARIO Y PROVEER ACCESO A LOS SISTEMAS DE INFORMACION BASADO EN PRIVILEGIOS
ESTE SISTEMA PUEDE USAR CLAVES DE ACCESO LLAVES CERTIFICADOS DIGITALESETC
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
7-CONFORMAR CON LAS NORMAS
DE SEGURIDAD Y CUMPLIMIENTO
LA CREACION DE ESTRATEGIAS
FORMALES SISTEMAS Y
ADIESTRAMIENTOS PARA GARANTIZAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS
ORGANIZACIONALES Y ESTATUTARIAS
INCLUYENDO LAS NUEVAS NORMAS DE
RIESGO
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
8-NUEVA INTELIGENCIA
DE NEGOCIOS
LAS APLICACIONES Y TECNOLOGIA USADA PARA OBTENER PROVEER ACCESO Y VISIBILIDAD ANALIZAR DATA Y AYUDAR AL DUENO DE LA EMPRESA EN LA TOMA DE DECISIONES
EL PROPOSITO ESENCIAL ES MEJORAR LA CALIDAD Y PRONTITUD DE LA INFORMACION
ESTAS HERRAMIENTAS INCLUYEN EL ALMACENAJE DE DATOS APLICACIONES DE INTEGRACION Y AYUDA EN LA PREPARACION DE INFORMES
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
9-COMPUTACION MOVIL Y REMOTA
LA TECNOLOGIA QUE PERMITE AL
USUARIO A CONECTARSE A RECURSOS
DE FORMA SEGURA DESDE CUALQUIER
LUGAR A CUALQUIER HORA NO
IMPORTA LA LOCALIZACION INCLUYE
APPLICACIONES DE SERVIDORES
CONTROLES REMOTOS
COMPUTADORAS PORTATILES
TELEFONOS Y TECNOLOGIA
INALAMBRICA
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
10-DOCUMENTOS FORMAS Y CONTENIDO
EL PROCESO DE CAPTURAR ORGANIZAR GUARDAR BUSCAR LOGRAR ACCESO Y MANTENER TODA LA INFORMACION ELECTRONICAMENTE
TAMBIEN INCLUYE LOS PROCESOS DE ESCANOGRAFICAR RECONOCER FORMAS Y CARACTERES OPTICOS Y OTROS FORMATOS
LA GERENCIA CONOCEDORA PUEDE TOMAR VENTAJA AL PODER GUARDAR ELECTRONICAMENTE MUCHA INFORMACION GENERADA POR TERCEROS ESTO SE REFIERE COMUNMENTE A ldquoPAPERLESSrdquo O TAMBIEN LLAMADO LA OFICINA DIGITAL
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
GARCIA MARQUEZ
100 ANtildeOS DE SOLEDAD
Hijo de Aureliano Babilonia y su tiacutea Amaranta Uacutersula nacioacute con cola de cerdo tal y como Uacutersula pronosticoacute que
ocurririacutea y representa el final de la familia Buendiacutea
A pesar de que su madre queriacutea que se llamara Rodrigo
su padre decide que se llame Aureliano de acuerdo con la tradicioacuten familiar de los Buendiacutea
Es el uacutenico miembro de la familia engendrado con amor durante un siglo y como la familia estaba condenada a
cien antildeos de soledad no podriacutea sobrevivir por lo que muere devorado por las hormigas coloradas que habiacutean
invadido la casa durante el diluvio tal como lo predeciacutea el epiacutegrafe de los pergaminos de Melquiacuteades
ldquoEl primero de la familia estaacute atado a un aacuterbol y al uacuteltimo se lo estaacuten comiendo las hormigas
Aureliano
