Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y ...

O B J E T I V O S D E A P R E N D I Z A J ECuando termine de estudiar este capítulo, usted será capaz de:

1. Diferenciar entre el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos.

2. Preparar asientos de diario resumidos para las transacciones normales de un sistema de costeo por órdenes de trabajo.

3. Usar un sistema de costeo basado en actividades en un ambiente de órdenesde trabajo.

4. Ilustrar cómo usan el costeo por órdenes las organizaciones de servicios.

5. Explicar las ideas básicas que subyacen el costeo por procesos y en qué se diferencian del costeo por órdenes de trabajo.

6. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.

7. Calcular los costos y preparar asientos de diario de las transacciones principalesen un sistema de costeo por procesos.

8. Demostrar cómo afecta la existencia de inventarios iniciales al cálculo de costosunitarios con el método de promedio ponderado.

9. Usar el costeo backflush con un sistema de producción JIT.

Sistemas de

acumulación de costos

por órdenes de trabajo

y por procesos

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C A P Í T U L O

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619

Cuando los ojos de unniño se agrandan

y brillan ante la gomita que más se les

antoja, ¡nadie piensa en los métodos

que se emplearon para determinar

los costos de los diferentes procesos

utilizados para fabricar ese puñado

de alegría! Pero paralos contadores de JellyBelly Candy Company

el costeo por procesoses una tarea crítica.Los administradores

se valen de dichos costos para calcular la rentabilidad y fijar

una estrategia de precios.

J E L L Y B E L L Y C A N D Y

A continuación una pregunta trivial. ¿Cuál es el dulce favorito del ex presi-dente Ronald Reagan, aquel que aparece en el éxito cinematográfico Harry Potter (consabores como suciedad, hierba y vómito) y que es el primero en viajar al espacio exte-rior? Por supuesto, la respuesta es gomitas. Y una de las marcas más famosas es Jelly BellyCandy. Como lo han observado los autores de este libro, es frecuente que se vean estasgolosinas en las bancas de los estudiantes que están presentando exámenes de contabili-dad administrativa difíciles.

Jelly Belly es la gomita gourmet número uno del mundo. La compañía Jelly BellyCandy fabrica la Candy Corn y más de 100 apetitosos dulces, incluyendo delicias comochocolates, gomas de mascar, caramelos agridulces y golosinas para las temporadas im-portantes. Para la elaboración de una gomita Jelly Belly en cualquiera de sus dos fábricasse requieren varios procesos. En un caldero que contiene una mezcla muy dulce se vier-ten ingredientes que le dan sabor y color, como mantequilla de cacahuate, puré de duraz-no o chocolate de leche. Después se colocan 1,260 gomitas en una charola, se enfrían yrecubren de almidón de maíz y azúcar, antes de ponerles una cubierta. Los procesos fina-les incluyen el pulido, la impresión del nombre Jelly Belly en cada pieza y el empaque.

¿Cómo determinan los contadores de Jelly Belly —afectuosamente llamados contadoresde cacahuates— el costo de cada uno de estas etapas de procesamiento? ¿Cómo se transfiereel costo de dar sabor al proceso de recubrir de azúcar y después al que agrega la cubierta?Por último, ¿cómo se combinan todos estos costos de procesamiento para determinar el delos cientos de productos que se venden en todo el mundo? Las respuestas a estas preguntaspermiten que la administración determine la utilidad de cada uno de los productos que se ven-den y que se fijen los precios. Para responder esas respuestas, los contadores de Jelly Bellydesarrollaron un sistema de costeo por procesos con capacidades que se adaptaron cuidado-samente para satisfacer las necesidades de toma de decisiones de la administración. ■

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Diferencia entre el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos

Los dos sistemas más comunes de costear el producto son el costeo por órdenes de trabajo y el cos-teo por procesos. El costeo por órdenes de trabajo (o sencillamente costeo por órdenes) asignacostos a los productos que se identifican con facilidad en unidades individuales o lotes, cada uno delos cuales requiere grados distintos de atención y habilidad. Entre las industrias que usan normal-mente sistemas de acumulación por órdenes están la de construcción, artes gráficas, muebles, ma-quinaria especializada así como cualquier otra que fabrique bienes hechos a la medida o únicos.

El costeo por procesos promedia los costos de números grandes de productos casi idénti-cos. Se utiliza con mayor frecuencia en industrias tales como la química, la del petróleo, la deplásticos, hule, madera, el procesamiento de alimentos, la del vidrio, la minera, la del cementoy la del empaque de carne. Estas industrias producen en masa unidades que por lo general pa-san de manera continua a través de una serie de etapas uniformes de producción que se denomi-nan operaciones o procesos.

La diferencia entre los métodos de por órdenes de trabajo y por procesos estriba por muchoen la forma en que se miden los costos del producto. El costeo por órdenes de trabajo aplica loscostos a trabajos específicos, que pueden consistir ya sea en una sola unidad física (como unsofá hecho a la medida) o unas cuantas unidades parecidas (como una docena de mesas) en un lotedistinto o lote de trabajo. En contraste, el costeo por procesos tiene que ver con grandes masasde unidades similares y promedios gruesos de costos unitarios.

El punto más importante es que el costeo del producto es un proceso de promediar. El costounitario que se emplea para propósitos de inventario es el resultado de tomar algún costo acumu-lado de producción (por ejemplo, la suma de costos de actividades relacionadas con ésta) ydividirlo entre algunas medidas de producción. La diferencia básica entre el costeo por órdenesde trabajo y el costeo por procesos es la amplitud del denominador: en el costeo por órdenes detrabajo el denominador es pequeño (por ejemplo, una pintura, 100 circulares de publicidad, unamáquina empacadora especial o un puente carretero); sin embargo, en el costeo por procesos, eldenominador es grande (miles de libras, galones o pies de tabla).

El costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos son extremos de un continuo de sis-temas de costeo potenciales. Cada compañía diseña su propio sistema de contabilidad para quese adecue a sus actividades de producción que son su base. Algunas empresas utilizan sistemashíbridos de costeo, que son mezclas tanto de costeo por órdenes como de costeo por procesos.

Ejemplo del costeo por órdenes

El costeo por órdenes se aprende mejor con un ejemplo. Pero primero se examinarán los regis-tros que se emplean en un sistema de costeo por órdenes. La pieza central de este tipo de siste-mas es el registro del costo de la orden (también denominado formato de la orden de trabajo),que se muestra en la tabla 14-1. El registro del costo de la orden contiene todos los costos de unproducto, servicio o lote de productos en particular. Un archivo de los registros del costo de laorden de trabajos terminados parcialmente proporciona detalles de apoyo para la cuenta de In-ventario de producción en proceso (IPP), que con frecuencia se denomina tan sólo Producciónen proceso (PP). Un archivo de registros del costo de la orden terminado comprende la cuentade Inventario de artículos terminados.

Como se aprecia en la tabla 14-1, el registro del costo de la orden sintetiza la informacióncontenida en documentos fuente (es el caso de las requisiciones de materiales y las tarjetas detiempo de trabajo). Las requisiciones de materiales son registros de los materiales que se usanen trabajos particulares. Las tarjetas de tiempo de trabajo (o tarjetas de tiempo) registran eltiempo que un trabajador directo en particular dedica a cada labor.

Hoy en día, es probable que los registros del costo de la orden y los documentos fuente seanarchivos de computadora, no registros en papel. De hecho, con la entrada de datos en línea, có-digos de barras y escaneo óptico, gran parte de la información que se necesita para estos regis-tros ingresa a la computadora sin que nunca haya sido escrita en papel. No obstante, ya sea quelos registros se hagan por escrito o en archivos de cómputo, el sistema contable debe recabar ymantener la misma información básica.

A medida que comienza cada orden de trabajo, se crea su propio registro de costo. Al tiempoque se trabajan las unidades, se hacen entradas en dicho registro. Se acumulan en éste tres clases

620 Parte 4: Cálculo del costo

1O B J E T I V O

Diferenciar entre el sistema de acumulación de costospor órdenes de trabajo y por procesos.

costeo por órdenes de trabajo (costeo por órdenes)Método para asignar costos a productos que seidentifican con facilidad enunidades individuales oconjuntos, cada uno de loscuales requiere distintosgrados de atención y destreza.

costeo por procesosMétodo para asignar costos a los productos pormedio de costos promediode una gran cantidad deproductos casi idénticos.

sistemas híbridos de costeoSistema contable que esuna combinación de ideastanto del costeo por órdenes como del costeopor procesos.

registro del costo de la orden (formato de la ordende trabajo)Documento en el que semuestran todos los costosde un producto o servicioen particular, o un conjunto de ellos.

requisiciones de materialesRegistros de los materiales que se usan en trabajos particulares.

tarjetas de tiempo de trabajo (tarjetas de tiempo)Registro del tiempo que un trabajador directo enparticular dedica a cada labor.

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de costos mientras las unidades pasan por los departamentos: las requisiciones de materiales sonla fuente de costos de las materias primas directas; las tarjetas de tiempo proporcionan los costosde la mano de obra directa, y las tasas de gastos indirectos presupuestados (una tasa distinta paracada grupo de gasto indirecto) se emplean para aplicar el gasto indirecto de fabricación a los pro-ductos (el cálculo de estas tasas presupuestadas se estudia en una parte posterior de este capítulo).

Registros básicos de Enríquez Machine Parts CompanyPara ilustrar el funcionamiento de un sistema de costeo por órdenes de trabajo, se usarán los re-gistros y entradas de la jornada de Enríquez Machine Parts Company. El 31 de diciembre de2004, la empresa tuvo los inventarios siguientes:

Materia prima directa (12 tipos) $110,000Producción en proceso —Artículos terminados (unidades

no vendidas de dos trabajos) 12,000

Capítulo 14: Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por procesos 621

Tabla 14-1Registro completo de los costos de la orden de trabajo y muestra de documentos fuente

Registro del costo por ordende trabajo: Departamento

Fecha de inicioFecha de terminación

Costo Fecha Ref. Cantidad

Materia prima:

Molido

Gasto indirecto:Aplicado

Costo total

Costo unitario

Barras de 6"Estuches

1/7/20X2

1/7/20X2

1/14/20X2

1/9/20X2

1/8/20X21/9/20X21/13/20X2

1/14/20X2

N41

N41K56

7Z47Z59Z2

2412

7.05.54.0

Monto

Maquinado

120.00340.00

105.00*82.5080.00

9.0 horas de máquina 180.00

Resumen

460.00

267.50

180.00

907.50

75.625

Mano de obra:Perforación

Requisición de materia prima: Núm.1/7/20X2

MaquinadoOrden núm.Departamento

Autorización

Descripción Cantidad Costounitario Cantidad

Barrasde 6”

24 5.00 120.00

Fecha

Orden núm.Unidades terminadas

963

12

7Z4Tarjeta de tiempo: Núm.464-89-7265

1/8/20X2Maquinado

Empleado núm.Departamento

Supervisor

Totales 8.0 120.00

Inicio Final Horas OrdenCantidadTasa

8:00 11:30 3.5 96352.5015.0012:30 4:00 3.5 96352.5015.004:00 5:00 1.0 57115.0015.00

Fecha

*Obsérvese que 7 de las 8 horas y $105 de los $120 que aparecen en la tarjeta de tiempo 7Z4 pertenecen a la ordennúm. 963.

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El siguiente es un resumen de las transacciones pertinentes del año 2005:

Maquinado Ensamblado Total

1. Materia prima directa comprada a crédito — — $1,900,000

2. Materia prima directa requerida para manufactura $1,000,000 $890,000 1,890,000

3. Costos de mano de obra directa requeridos 200,000 190,000 390,0004a. Gasto indirecto de fabricación requerido 290,000 102,000 392,0004b. Gasto indirecto de fabricación aplicado 280,000* 95,000 375,0005. Costo de los artículos terminados

y transferidos al inventariode artículos terminados — — 2,500,000

6a. Ventas a crédito — — 4,000,0006b. Costo de los bienes vendidos (costo de ventas) — — 2,480,000*Más adelante, en este capítulo, se explica la naturaleza del gasto indirecto de fabricación.

La tabla 14-2 es una perspectiva del flujo general de costos mediante el sistema de costeode la orden de trabajo de Enríquez Machine Parts Company1. En ella se resumen los efectos delas transacciones en las cuentas clave de manufactura de los libros de la empresa. Conforme seavance a través del análisis resumido siguiente (transacción por transacción), verifique cada ex-plicación contra la perspectiva de la tabla 4-2. (Las compañías, por lo general, realizan los asien-tos a medida que ocurren las transacciones. Sin embargo, para obtener un panorama general,nuestra ilustración utiliza asientos resumidos para todo el año 2005.) En esencia, se llevan alIPP los costos de la materia prima directa usada, la mano de obra directa y el gasto indirecto defabricación aplicado. A su vez, se transfieren los costos de los bienes terminados del IPP a losArtículos Terminados. A medida que la compañía vende los bienes, sus costos se vuelven gastosen la forma de costo de ventas.

Aplicación de los costos de materia prima directa y mano de obra directaEn las primeras tres transacciones de la tabla 14-2 se observan los costos de la materia primadirecta y mano de obra directa al IPP.

1. Transacción: Materia prima directa adquirida, $1,900,000Analisis: El activo Inventario de materia prima directa se incrementa. El pasivo

Cuentas por pagar se incrementaAsiento diario: Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . 1,900,000

Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,900,0002. Transacción: Materia prima directa requerida, $1,890,000.

Análisis: Se incrementa el activo Inventario de producción en proceso (IPP). Disminuyeel activo Inventario de materia prima directa


2O B J E T I V O

Preparar asientos de diarioresumidos para las transacciones normales de un sistema de costeopor órdenes de trabajo.

1La ilustración 14-2 y la explicación siguiente acerca de las transacciones presuponen el conocimiento básico de losprocedimientos contables. Se usará el formato de cuenta T para las cuentas de una compañía. Las entradas de la izquier-da de la “T” son cargos, y las de la derecha son abonos. Las cuentas T de activos, tales como las cuentas de inventarios,muestran los incrementos en el lado izquierdo (cargos) y las disminuciones en el lado derecho (abonos) de la “T”.

Inventario

Saldo inicial DisminucionesIncrementos

Saldo final

Se registran las transacciones que afectan las cuentas como asientos de diario. Se muestra el flujo de entradas de cargos(lado izquierdo) con el margen izquierdo, se indentan las entradas de abonos (lado derecho), y es frecuente que se inclu-ya una explicación. Por ejemplo, se mostraría una transferencia de $10,000 del Inventario de Materia Prima Directa a laPP (Producción en Proceso) como sigue:

Inventario PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,000Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,000

Para incrementar el Inventario P y disminuir el Inventario de Materia Prima Directa en $10,000.

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Asiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,890,000Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,890,000

3. Transacción: Costo de mano de obra directa en que se incurrió, $390,000Análisis: Se incrementa el activo de Inventario de PP. Aumenta el pasivo de

Nómina acumuladaAsiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390,000

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390,000

Aplicación de gastos indirectos de fabricaciónLas transacciones 4a y 4b tienen que ver con los gastos indirectos de fabricación. En la transac-ción 4a se cargan los gastos indirectos reales de fabricación a una cuenta resumen denominadaGastos indirectos de fabricación control, que se considera provisionalmente un activo. Cada de-partamento tendrá una variedad de cuentas detalladas de gastos indirectos a fin de ayudar a con-trolar el gasto indirecto total, pero para nuestros propósitos se resumen todos en la cuenta Gastosindirectos de fabricación control.

4a.Transacción: Gasto indirecto de fabricación real, $392,000Análisis: Aumenta la cuenta temporal Gastos indirectos de fabricación control

Disminuyen las cuentas de activos varios y/o aumentan las cuentas de pasivosAsiento diario: Gastos indirectos de fabricación control . . . . . . . 392,000

Efectivo, cuentas por pagar y otras cuentas de balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392,000

En la transacción 4b se aplican los gastos indirectos de fabricación a la PP.2 A fin de tomar de-cisiones sobre la marcha —en qué productos hacer énfasis o no y cómo fijar los precios de cadaproducto, por ejemplo— a los administradores les gustaría conocer todos los costos en el mo-mento en que se termina la producción. Debido a que los contadores investigan directamentelos costos de las materias primas directas y la mano de obra directa de los productos, se disponede inmediato de dichos costos al terminar la producción. En contraste, para aplicar los gastosindirectos de fabricación a los productos en el momento de la producción, los contadores debenusar tasas predeterminadas de gastos indirectos estimadas, a fin de aplicar el gasto indirecto alas órdenes de trabajos conforme se terminan, y hacer una estimación del costo total del pro-ducto disponible para la toma de decisiones administrativas.


Compras demateria

prima directa

Mano deobra directa

$390

Gasto indirectode fabricaciónincurrido (real)

$392

Gasto indirecto defabricación control

(4a) 392

Saldoinicial. 110

Saldoinicial. 12

(1) 1,900 (2) 1,890 (5) 2,500 (5) 2,500 (6b) 2,480 (6b) 2,480

17(7)

(4b) 375 aplicado

(7) 17 subaplicado

Inventario demateria prima directa

Libro mayor

(2) 1,890

(3) 390

(4b) 375

Inventario deproducción en proceso

Inventario deartículos terminados

Costode ventas

Tabla 14-2Costeo de la orden de trabajo. Flujo general de costos (miles)

2Esta sección sobre la aplicación del gasto indirecto es una versión condensada del capítulo 13 en las páginas 570 a572. Se repite aquí para los cursos que no incluyen el capítulo 13 antes de este análisis. El lector tal vez desee leer lasección del capítulo 13 para tener más detalles.

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Las etapas siguientes resumen la forma de contabilizar el gasto indirecto de fabricación enun sistema de costeo por órdenes y consisten en:

1. Determinar el número de grupos de gasto indirecto que va a usarse, y seleccionar un cau-sante de costo que sirva como base para aplicar los gastos indirectos para cada grupo decosto. Algunos ejemplos de causantes de costo son las horas de mano de obra directa, ho-ras-máquina y arranques de producción.

2. Preparar un presupuesto de gasto indirecto de fabricación para el periodo de planeación, porlo general de un año. Los dos conceptos clave son (a) gasto indirecto presupuestado y (b)volumen presupuestado del causante de costo. Habrá un conjunto de gastos indirectos pre-supuestados que tendrá asociado un nivel de causante de costo presupuestado para cada gru-po de gasto indirecto.

3. Calcular la(s) tasa(s) de gasto indirecto de fabricación presupuestado con la división delgasto indirecto presupuestado total de cada grupo de costo entre el nivel presupuestado del cau-sante de costo.

4. Obtener los datos reales del causante de costo (tales como las horas-máquina) que se usaronpara cada producto.

5. Aplicar el gasto indirecto presupuestado a los productos, con la multiplicación de la(s) ta-sa(s) presupuestada(s) en la etapa 3 por los datos reales del causante de costo de la etapa 4.

Con el uso de las etapas anteriores, se contabilizará el gasto indirecto de fabricación paraEnríquez Machine Parts Company. A continuación se presenta el presupuesto del gasto indirec-to de fabricación para 2005:

Maquinado Ensamblado

Mano de obra indirecta $ 75,600 $ 36,800Suministros 8,400 2,400Herramientas 20,000 7,000Reparaciones 10,000 3,000Renta de la fábrica 10,000 6,800Supervisión 42,600 35,400Depreciación del equipo 104,000 9,400Seguros, impuestos sobre la propiedad, etc. 7,200 2,400Total $277,800 $103,200

Para aplicar el gasto indirecto, Enríquez seleccionó un solo causante de costo en cada departa-mento, las horas-máquina en el de maquinado y el costo de la mano de obra directa en el de en-samblado. A medida que Enríquez trabaja en un producto, aplica el gasto indirecto de fabricaciónal producto con el uso de una tasa de gasto indirecto presupuestada, que se calcula como sigue:

�

Las tasas de gasto indirecto para los dos departamentos se determinan como sigue:

Año 2005

Maquinado Ensamblado

Gasto indirecto de fabricación presupuestado $277,800 $103,200Horas-máquina presupuestadas 69,450Costo de la mano de obra directa presupuestado $206,400Tasa de gasto indirecto presupuestada, por

hora-máquina: $277,800 � 69,450 � $ 4Tasa de gasto indirecto presupuestada,

por dólar de mano de obra directa: $103,200 � $206,400 � 50%

Obsérvese que las tasas de gasto indirecto son presupuestadas; son estimaciones. Después, loscontadores en Enríquez las usan para aplicar el gasto indirecto con base en los eventos reales. Esdecir, el gasto indirecto total aplicado a un producto en particular es el resultado de multiplicar las

gasto indirecto total de fabricación presupuestado��cantidad total del causante de costo presupuestado

tasa de aplicación del gastoindirecto presupuestada


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tasas de gasto indirecto presupuestadas por las horas-máquina reales o el costo de la mano de obrausado por ese producto. Suponga el lector que al final del año, Enríquez haya usado 70,000 horas-máquina en Ensamblado e incurrido en $190,000 de costo de mano de obra directa en Ensambla-do. Habría aplicado un total de $375,000 de gasto indirecto a los artículos producidos:

Maquinado: horas-máquina reales de 70,000 � $4 � $280,000Ensamblado: costo real de la mano de obra directa de $190,000 � 0.50 = 95,000Gasto indirecto total de fabricación aplicado $375,000

A continuación se presenta el resumen del asiento de diario para esta aplicación

4b.Transacción: Gasto indirecto de fabricación aplicado, $95,000 � $280,000 � $375,000Análisis: Se incrementa el activo Inventario de PP. Disminuye el activo Gasto indirecto

de fabricación controlAsiento diario: Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375,000

Gasto indirecto de fabricación control . . . . . . . . . . . . . . . . . 375,000

Artículos terminados, ventas y costo de ventasLas transacciones 5 y 6 reconocen la terminación de la producción y la venta eventual de losbienes. Cuando Enríquez termina un trabajo particular, transfiere los costos asignados a estetrabajo al Inventario de los artículos terminados, y cuando vende el trabajo esos mismos costosse convierten en el costo de ventas.

5.Transacción: Costo de ventas, $2,500,000Análisis: Aumenta el activo Inventario de artículos terminados. Disminuye

el Inventario de PPAsiento diario: Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . 2,500,000

Inventario de PP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,500,0006a.Transacción: Ventas a crédito, $4,000,000.

Análisis: Se incrementa el activo Cuentas por Cobrar. Aumenta la cuenta de ingresosVentas

Asiento diario: Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000,000Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000,000

6b.Transacción: Costo de ventas, $2,480,000.Análisis: El costo de ventas se incrementa. El activo Inventario de artículos terminados

disminuyeAsiento diario: Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,480,000

Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2,480,000

Por último, la transacción 7 de la tabla 14-2 trata las diferencias entre el gasto indirecto realy el aplicado. En 2005, Enríquez aplicó $375,000 de gasto indirecto a sus productos pero enrealidad tuvo $392,000 de gastos indirectos. Debido a que los $17,000 adicionales no ayudaríana que la empresa generara ningún ingreso futuro, es normal que traten esta cantidad como ungasto, no como un activo. Se denomina gasto indirecto subaplicado porque la cantidad que seaplica es menor que aquella en que se incurrió. Sucede lo contrario, gasto indirecto sobreaplica-do, cuando la cantidad aplicada excede aquella en que se incurrió. Al final del año, EnríquezCompany elimina el gasto indirecto subaplicado o sobreaplicado a través de una baja inmediatacargando los $17,000 de gasto indirecto subaplicado al costo de ventas:

7. Transacción: Gasto indirecto subaplicado, $17,000Análisis: El costo de ventas aumenta y el Gasto indirecto de fabricación control

disminuyeAsiento diario: Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17,000

Gasto indirecto de fabricación control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17,000

Estas siete transacciones han sido contabilizadas para todas las materias primas directas, manode obra directa y gastos indirectos de fabricación en que se incurrió durante 2005. Como se mues-tra en la tabla 14-2, todos estos costos terminaron ya sea en Inventario de materia prima directa, enInventario de producción en proceso, en Inventario de artículos terminados o en Costo de ventas.


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Costeo basado en actividades. La administración en un ambientede costeo por órdenes de trabajo

Sin importar la naturaleza de su sistema de producción, la empresa siempre hallará recursos quepueden ser compartidos por artículos diferentes. Los costos de estos recursos son parte del gas-to indirecto que el sistema de contabilidad de costos de la compañía debe contabilizar. En mu-chos casos, la magnitud del gasto indirecto es suficientemente grande para justificar la inversiónen un sistema de costeo que proporcione información de costos exacta. Ya sea que esta informa-ción de costo se use para reportar inventarios, para costear trabajos o para planear y controlarcostos, lo más frecuente es que los beneficios de determinar los costos más exactos superen losde instalar y mantener el sistema de los mismos. Como se ha visto, el costeo basado en activi-dades incrementa, por lo general, la exactitud del costeo porque se centra en las relaciones decausa-efecto entre el trabajo ejecutado (actividades) y el consumo de recursos (costos).

Ejemplo del costeo basado en actividades en un ambiente de costeopor órdenes de trabajoSe ilustra un sistema de costeo basado en actividades (ANC) realizadas en un ambiente de órde-nes de trabajo examinando a Dell Computer Corporation. Recuérdese que Dell fue el tema de laintroducción al capítulo 13, en la página 569. Hace pocos años, Dell adoptó un sistema de cos-teo ANC a la orden de trabajo. ¿Qué motivó a Dell a adoptar el costeo basado en actividades?Los gerentes de la compañía mencionan dos razones: (1) los objetivos ambiciosos de reducciónde costos establecidos por la alta dirección y (2) la necesidad de entender la rentabilidad por lí-nea de producto. Como con cualquier negocio, comprender la rentabilidad significa entender laestructura de costos de toda la empresa. Una de las ventajas clave de un sistema ANC es que secentra en el entendimiento de la forma en que el trabajo (actividad) se relaciona con el consumode recursos (costos). Por tanto, un sistema ANC fue una elección lógica para Dell. Y, por su-puesto, una vez que los gerentes de Dell comprendieron mejor la estructura de costos de la em-presa, fue mucho más fácil reducir el costo a través de la administración basada en actividades.

Al igual que la mayor parte de las compañías que implantan el ANC, Dell comenzó el desa-rrollo de su sistema ANC al centrarse en los procesos más críticos (núcleo) de la cadena de va-lor. Éstos fueron los procesos de diseño y producción. Después de que se puso al sistema inicialen su sitio, Dell agregó las fases restantes de la cadena de valor. La tabla 14-3 muestra las fun-


3O B J E T I V O

Usar un sistema de costeobasado en actividades enun ambiente de órdenesde trabajo.

TOMA DE DECISIONES

Imagínese que usted es el gerente de un departamento demanufactura. Confirme la comprensión que tiene del costeodel producto en un ambiente de órdenes de trabajo; para ello,indique las transacciones que ocurrieron para cada una de losasientos diarios siguientes. ¿Cuáles de estas transaccionesregistra los costos reales versus las estimaciones de costo?

1. Inventario de PP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXNómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXX

2. Inventario de PP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXGasto indirecto de fabricación control . . . . . XXX

3. Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXXArtículos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . XXX

RespuestaEl primer asiento registra el costo real de la mano de obra di-recta que el sistema contable rastrea hasta la orden especí-fica que se está costeando. El segundo asiento se hacecuando la orden se termina para registrar la aplicación delgasto indirecto de fabricación. Ésta es una estimación de loscostos de los recursos indirectos usados para terminar la or-den. El último asiento registra el costo de los bienes termi-nados cuando la compañía envía la orden. Este costo es unamezcla de costos reales (materia prima directa y mano deobra directa) y costos estimados (gasto indirecto de fabrica-ción aplicado).

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ciones (o procesos núcleo) que agregan valor a los productos de la compañía y la forma en queDell asigna los costos de dichas funciones a un trabajo individual con el sistema ANC actual.

Para entender la rentabilidad de la línea de producto, los gerentes de Dell identificaron lasactividades clave para las fases de investigación y desarrollo, diseño del producto, producción,mercadotecnia, distribución y servicio al cliente. Después usaron orientadores de costo apropia-dos para asignar costos de las actividades a las líneas de artículos producidos. Si bien cada unade las fases que aparecen en la tabla 14-3 es importante, nos centraremos en las de diseño delproducto y producción. El diseño del producto es una de las funciones más importantes de lasque agregan valor, pues proporciona un producto de cómputo sin defectos que es fácil de manu-facturar y confiable en su uso. Los costos de ingeniería (sobre todo salarios y depreciación delequipo CAD) constituyen la mayor parte de los costos de diseño. Éstos son gastos indirectos ypor tanto Dell debe asignarlos a líneas de producto con el uso de un causante de costo.

Los costos de producción incluyen materia prima directa y el gasto indirecto de fabricación.Éste consiste en seis centros de actividades y grupos de costo relacionados: recepción, prepara-ción, ensamblado, prueba, empaque y envío. Los costos de las instalaciones (depreciación de laplanta, seguros, impuestos) se consideran parte de la función de producción y se asignan a cadacentro de actividad con base en los pies cuadrados que ocupa el centro.

Dell dividió la cantidad total anual presupuestada de gasto indirecto asignada a una línea deproducto entre el total presupuestado de unidades por producir, a fin de encontrar una tasa de gastoindirecto presupuestada. Después usó esta tasa, que se ajusta periódicamente para que refleje loscambios en el presupuesto, con objeto de costear las órdenes individuales.


LÍNEA DE NEGOCIOS

Materia prima directaGasto indirecto aplicado [Tasa OH x Núm. de unidades ordenadas]Costo total de la orden

$xxx

$xxxxxx

ANC

ANC

ANC

ANC

ANC

ANC

Costo total de la orden ($xxx) + margen

TRABAJO INDIVIDUAL

VENTAS

INVESTIGACIÓN Y DESARROLLOTodas las actividades son indirectas

DISEÑO DEL PRODUCTOTodas las actividades son indirectas

PRODUCCIÓNMateria prima directa, gasto indirecto de fábrica

MERCADOTECNIATodas las actividades son indirectas

DISTRIBUCIÓNTodas las actividades son indirectas

SERVICIO AL CLIENTETodas las actividades son indirectas

Todas las asignacionesque hace el ANC de losgastos indirectospresupuestados se hacen,primero, a la línea denegocios con base en elconsumo que hace éstade los orientadores decosto relacionados.Después, se determinauna tasa de aplicación degasto indirecto presupues-tada por medio de lafórmula siguiente: Total deasignacionesANC � Total deunidades presupuestado� Tasa de aplicación del gasto indirectopresupuestada

Tabla 14-3Cadena de valor y sistema ANC de Dell Computer Corporation

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Ahora Dell desglosa los costos en cada centro de actividad en valor agregado y sin valoragregado, e incluye los costos sin valor agregado a programas de reducción de costo. Un ejem-plo de actividad sin valor agregado es la actividad de preparación en la función de producción.


TOMA DE DECISIONES

Estudie la tabla 14-3. Uno de los propósitos principales deun sistema ANC es incrementar la exactitud de los costos delproducto, de modo que los administradores tengan un nivelelevado de confianza en sus decisiones basadas en el cos-to. Suponga que usted es uno de los gerentes de Dell y tie-ne que determinar los precios de computadoras agregandoun margen al costo acumulado por medio del sistema de cos-teo. Por ejemplo, si el costo total acumulado del trabajo esde $1,200, se agrega un margen suficiente para cubrir todoslos costos no asignados y proporcionar una utilidad razona-ble. Con el uso de la tabla de la parte inferior, determine siel margen porcentual con el sistema ANC es mayor o menorque con el sistema anterior. ¿Cuál sistema le da a usted más

confianza de que el precio de una computadora es adecuadopara cubrir todos los costos y obtener una utilidad razonable?¿Por qué?

RespuestaCon el sistema de costeo anterior, Dell determinaba sus pre-cios con el margen del costo de producción. Así, el margenera elevado y la compañía podía cubrir todos los costos noasignados y también obtener una utilidad razonable. Los ge-rentes tenían poca confianza en este sistema de costos. Elsistema ANC proporciona estimaciones de todos los costosde la cadena de valor. El tamaño del margen era bajo, y el ni-vel de confianza en los costos que proporcionaba era alto.

Problema de repaso

P R O B L E M A

Estudie el ejemplo de la empresa Enríquez, en especial la tabla 14-2, en la página 623. Prepareun estado de resultados para 2005 a través del sistema absorbente. Use el método de baja inme-diata para el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado.

S O L U C I Ó N

La tabla 14-4 recapitula el efecto final del ejemplo de Enríquez de los estados financieros. Ob-sérvese cómo la baja inmediata significa que se agregan $17,000 al costo de ventas. Conformeestudie la tabla 14-4, señale los tres elementos principales del costo (materia prima directa, ma-no de obra directa y el gasto indirecto de fábrica) a través de las cuentas.

ANC o no asignado

Función de la cadena de valor Sistema de costeo anterior Sistema de costeo ANC

Investigación y desarrollo No asignado Asignaciones ANCDiseño No asignado Asignaciones ANCProducción Asignación tradicional Asignaciones ANCMercadotecnia No asignado Asignaciones ANCDistribución No asignado Asignaciones ANCServicio al cliente No asignado Asignaciones ANC

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Costeo por órdenes en las organizaciones de servicios y en las no lucrativas

Hasta aquí, este capítulo se ha concentrado en aplicar costos a productos manufacturados. Sinembargo, el enfoque de costeo por órdenes también se usa en situaciones que no son de manu-factura. Por ejemplo, las universidades tienen proyectos de investigación, las aerolíneas tienenreparaciones y trabajos de renovación y los contadores públicos tienen trabajos de auditoría. Ensituaciones como ésas, la atención cambia de los costos de productos a los costos de servicios,proyectos o programas.

No es usual que las organizaciones de servicios o las no lucrativas llamen a lo que hacenproducto u orden de trabajo. En vez de eso, lo denominan programa o tipo de servicio. Un pro-grama es un grupo identificable de actividades que con frecuencia genera salidas en forma deservicios en lugar de artículos: un programa de seguridad, de educación o de bienestar familiar,entre otros. Los contadores pueden asignar estos costos o ingresos a los pacientes individualesde un hospital, a casos individuales de bienestar social y a proyectos universitarios individuales deinvestigación. No obstante, es frecuente que los departamentos trabajen en forma simultánea enmuchos programas, por lo que el reto del costeo por órdenes consiste en aplicar los distintoscostos departamentales a los diferentes programas. Sólo entonces los gerentes pueden asignarmás eficazmente recursos limitados a programas que compiten por ellos.

En las industrias de servicios —ya sea de reparaciones, de consultoría, jurídicas, de contabili-dad u otras— cada orden de los clientes es un trabajo diferente con una cuenta especial o númerode orden. Los contadores pueden determinar sólo costos, sólo ingresos, o ambos, a los trabajos.Por ejemplo, es frecuente que los talleres automotores tengan una orden de reparación para cadauno de los autos en los que trabajan, con espacio para asignar costos de materiales y mano de obra.Los clientes sólo ven una copia que muestra los precios al menudeo de los materiales, refaccionesy mano de obra que se factura en sus órdenes. Al mismo tiempo, los contadores pasan los costosreales de las refacciones y mano de obra de cada orden a una copia por duplicado de la orden dereparación, lo que proporciona una medida de la utilidad de cada orden de trabajo. A fin de obte-ner dichos costos reales, los mecánicos automotores deben capturar, para cada orden nueva y en


Tabla 14-4Relación entre costos y estados financieros*Balance final.

4O B J E T I V O

Ilustrar cómo usan el costeo por órdenes las organizaciones de servicios.

Compras demateriales

$1,900,000

Mano de obradirecta

$390,000Gasto indirectode fabricación:

*Saldo

AplicadoSubaplicado

Costo de ventas

Gasto indirecto subaplicado

$2,480,000

Ventas $4,000,000

17,000

$ 95,000280,000

$375,000

$392,000

17,000

$1,890,000

$2,500,000Inventario de

artículosterminados$32,000*

Inventario demateria prima$120,000*

Inventario deproducciónen proceso$155,000*

Costo ajustado de ventas

Se incurrió y contabilizó por$2,497,000

Utilidad bruta $1,503,000

Balance general Estado de resultados

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tarjetas de tiempo, las horas en que inician y terminan. Ésta es la razón por la que usted tal vez loshaya visto llenar una tarjeta de tiempo cada vez que comienzan o concluyen un trabajo.

Presupuestos y control de encargosEn muchas organizaciones de servicio y algunas operaciones de manufactura, las órdenes detrabajo sirven no sólo para costear el producto, sino también para propósitos de planeación ycontrol. Por ejemplo, una empresa de contaduría pública tiene un presupuesto condensado para2005 como el siguiente:

Ingresos $10,000,000 100%Mano de obra directa (por horas profesionales

cargadas a los trabajos) 2,500,000 25%Margen de contribución al gasto indirecto y utilidad de operación $ 7,500,000 75%Gasto indirecto (todos los otros gastos) 6,500,000 65%Utilidad de operación $ 1,000,000 10%

En esta tabla,

tasa de gasto indirecto presupuestada �

�

� 260%

A fin de preparar un presupuesto para cada orden, el socio a cargo de la auditoría pronosticael número esperado de las horas-profesional directas que son necesarias. Las horas-profesionaldirectas son aquellas que los socios, administradores y auditores subordinados laboran para cum-plir el trabajo. El costo presupuestado de mano de obra directa consiste en los costos pertinentesde mano de obra por hora multiplicados por las horas presupuestadas. Las empresas de contabili-dad cargan el tiempo de trabajo de los socios a tasas mucho más altas que el de los subordinados.

¿Cómo aplican estas empresas el gasto indirecto? Por lo general, las empresas de contabili-dad usan como causante de costo ya sea el costo de la mano de obra directa o las horas de manode obra directa para la aplicación del gasto indirecto. En nuestro ejemplo, la compañía usa elcosto de la mano de obra directa. El costo total presupuestado de un trabajo es el costo de la ma-no de obra directa más el gasto indirecto aplicado, 260% del costo de la mano de obra directaen este ejercicio, más cualesquier otros costos directos.

Esta práctica presupone que los socios requieren proporcionalmente más apoyo indirectopara cada una de las horas que cargan. Por ejemplo, una hora de trabajo de un socio que tieneun costo de mano de obra directa de $100 resultaría en un gasto indirecto proyectado de $260.Si este trabajo puede ser ejecutado por una persona de apoyo cuya tasa de cobro sea de sólo $50,el gasto indirecto proyectado será de sólo $130.

El socio en el trabajo encargado usa un presupuesto para una auditoría específica que inclu-ye visión y etapas detalladas. Por ejemplo, el presupuesto para auditar efectivo o cuentas porcobrar especificaría el trabajo exacto por hacerse, el número de horas y las horas necesarias detiempo del socio, el tiempo del gerente y el tiempo del subordinado. El socio vigila el avancecon la comparación de las horas dedicadas a la fecha con el presupuesto original y con las horasestimadas que restan para el encargo. Es obvio que si la empresa hubiera mencionado una tarifafija por la auditoría, la rentabilidad dependería de que ésta se pudiera realizar dentro de los lí-mites del tiempo presupuestado.

Exactitud de los costos de los encargosLos gerentes de las empresas de servicios, como las de auditoría y consultoría, con frecuenciausan los costos ya sea presupuestados o reales de los encargos como guías para fijar precios y

$6,500,000��$2,500,000

gasto indirecto presupuesto��mano de obra directa presupuestada


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para programar los esfuerzos entre servicios o clientes particulares. Así, la exactitud de los costosproyectados o reales de varios encargos puede afectar la determinación de precios y las decisio-nes operacionales.

Suponga que la política de una empresa de contabilidad, para establecer los cobros de losencargos que recibe, es de 150% de los gastos profesionales totales más los de viaje. La com-pañía proyecta los gastos y f ija los precios de un encargo de auditoría, como se muestra acontinuación:

Costo proyectado Precio

Mano de obra profesional directa $ 50,000 $ 75,000Gasto indirecto aplicado, 260% de mano de obra

profesional directa 130,000 195,000Gastos totales, excepto los de viaje $180,000 270,000Gastos de viaje 14,000 14,000Gastos totales proyectados del encargo $194,000 $284,000

Obsérvese que los costos reembolsados por el cliente —como los viáticos— no se agregan a losgastos indirectos y no deben estar sujetos a ningún margen al establecer las tarifas. Una vez queel cliente acepta la oferta, la empresa necesita vigilar la asignación de trabajo así como el gastoindirecto en que incurre para asegurar el control de los costos.

Fundamentos del sistema de costeo por procesos


Process Machinery,Inc. diseña, construyee instala bandas trans-portadoras que permi-ten que clientes, comoNally & Gibson George-town, Inc., penetren enlas canteras —las cua-les son de difícil acce-so— y bajen suscostos de operación.En esta mina, que po-see y opera Nally &Gibson Georgetown,Inc., se extrae roca ca-liza de una cantera y setransporta por un siste-ma de bandas construi-do por ProcessMachinery a las áreasde plantas. ProcessMachinery usa un siste-ma de costeo por órde-nes de trabajo paradeterminar el costo deconstruir la banda paraNally & Gibson. Estaempresa usa un siste-ma de costeo por pro-cesos para determinarlos costos de extraer,triturar, transportar,procesar y almacenarla caliza.

Como se dijo en la página 620, una alternativa al costeo por órdenes es el costeo por procesos.Antes de pasar a los procedimientos de costeo por procesos, se estudiará una aplicación real.No mire ahora, pero es muy probable que usted se encuentre rodeado por el producto de Nally& Gibson Georgetown, Inc. De hecho, si usted se encuentra en una residencia normal o dormi-torio, es probable que haya 400 toneladas de dicho producto cerca de usted: en la calle y arroyo,banquetas, paredes y hasta en su pasta dental. ¿Cuál es ese producto? Caliza. Nally & Gibson eslíder en productos de caliza que se usan con fines industriales y comerciales. La caliza se emplea

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en carreteras, en las pistas de las escuelas, aceras, edificios, productos para mejorar suelos, vi-viendas y en cerca de un millón de lugares más (sí, incluso en ciertas pastas dentales).

La fabricación de productos de caliza es un ejemplo excelente de un sistema de costeo porprocesos productivo. Un solo artículo —roca caliza— se somete a varios procesos que dan co-mo resultado productos de caliza terminados. Los procesos productivos básicos que conviertenla roca caliza en algo útil resultan fáciles de entender y son razonablemente sencillos. En esen-cia, la roca caliza se extrae de la cantera y mina de Nally & Gibson que se localiza en George-town, Kentucky, y se transporta a las instalaciones donde se procesa. Ahí pasa por varias etapasde trituración y molienda, en función de qué tan fino necesita ser el producto terminado. Estosprocesos son simples y de naturaleza homogénea, lo que podría hacer pensar al lector que el sis-tema de contabilidad de costos que se usa para rastrear los costos del producto también deberíanser muy sencillos y quizá carentes de importancia para el éxito de la compañía. Sin embargo, lainformación exacta y oportuna sobre el costo es crítica para fines tanto del costeo del productocomo para la toma de decisiones en Nally & Gibson.

Por ejemplo, la asignación exacta de los costos de extracción y transporte de la caliza paraluego triturarla a fin de fabricar distintos productos es esencial para el éxito de la empresa.El sistema de contabilidad de costos de ésta acumula los costos de dichos procesos y despuéscalcula un costo promedio por tonelada de producto con el empleo de un sistema de costeo porprocesos. De acuerdo con el presidente de la compañía, Frank Hamilton Jr.: “si Nally & Gibsonno mantuviera bajo control los costos, no estaríamos aquí”.

Uno de los costos de Nally & Gibson es el de transportar a las plantas la roca que se extraede la mina. Usar camiones que tuvieran que viajar hasta una milla hacia la mina para luego su-bir una cuesta empinada, habría sido caro y peligroso. La solución la dio Process Machinery,Inc., que diseñó, construyó e instaló un sistema de banda transportadora de 914 metros paraque lo usara Nally & Gibson. El sistema contable que usó Process Machinery para este trabajoes un ejemplo excelente de sistema del costeo por órdenes de trabajo. Hay un producto específicopara el cliente que requiere una combinación única de recursos.

El resultado fue que Nally & Gibson incrementó su producción hasta 50% con mayor segu-ridad y con un costo reducido. A partir de este ejemplo se ve que el sistema de contabilidad decostos que una compañía utilice depende de la naturaleza de sus productos y servicios. La in-formación de costo que necesitan los administradores dicta el tipo de sistema de contabilidad decostos. Los gerentes de Process Machinery necesitan costos para productos específicos que tie-nen características únicas. Los de Nally & Gibson, cuyo producto es caliza triturada, tienen ne-cesidades de información muy diferente sobre los costos.

Las empresas como Jelly Belly y Nally & Gibson que producen en un proceso continuograndes cantidades de un producto genérico y homogéneo, por ejemplo materia prima o rebana-das de papas para freírlas, no usan las técnicas de costeo por órdenes que el lector acaba de es-tudiar. ¿Por qué? Porque para tales compañías hay un método más eficiente que se denominacosteo por procesos.

¿Por qué Nally & Gibson no usa un sistema de costo por órdenes para asignar los costos asus productos? En primer lugar, porque no hay trabajos discretos. La compañía no espera la or-den específica de un cliente para producir el artículo. La compañía elabora un pronóstico de lademanda de éste y hace la producción para satisfacer la demanda esperada. En segundo lugar,es difícil (y costoso) en extremo rastrear el costo a una carga específica de caliza en cierto ca-mión. Además, en términos del aumento de la exactitud, no habría ningún beneficio en hacerloasí. Por tanto, el criterio del costo-beneficio impone con claridad que la compañía determinecostos unitarios con el empleo de cantidades mucho más grandes: digamos, la producción com-pleta de un mes.

Como ya se dijo en este capítulo, todo costeo del producto usa promedios para determinarcostos por unidad de producción. A veces estos promedios se aplican a números relativamentepequeños de unidades, tales como un trabajo de impresión, en particular en un sistema produc-tivo por órdenes de trabajo. En otras ocasiones, los promedios tienen que ser muy generales,con base en productos genéricos de un sistema productivo de procesamiento continuo, como elenvío de caliza. Los sistemas de costeo por procesos aplican costos a productos parecidos queuna compañía produce en masa de manera continua por medio de una serie de procesos de pro-ducción. Por lo general, estos procesos ocurren en departamentos separados, aunque a vecesuno solo de ellos contenga más de un proceso.


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El costeo por procesos en comparación con el costeo por órdenesEl costeo por procesos es más fácil de entender si se lo compara con algo que ya se conoce: elcosteo por órdenes. Las compañías usan el costeo por órdenes y el costeo por procesos para ti-pos diferentes de productos. Las empresas en industrias tales como las artes gráficas, la de cons-trucción y la de fabricación de muebles, en las que cada unidad o lote (trabajo) de producto esúnico y se identifica con facilidad, usan el costeo por orden de trabajo. Si hay producción enmasa a través de una secuencia de varios procesos, por ejemplo mezclar y hornear, se usa el cos-teo por proceso. Algunos ejemplos de esto incluyen productos químicos, harina, vidrio, pastadental y caliza.

La tabla 14-5 muestra las diferencias principales entre el costeo por orden de trabajo y elcosteo por proceso. El costeo por orden de trabajo tiene un trabajo en proceso para cada labor.En contraste, el costeo por proceso requiere una cuenta por producción en proceso para cadaproceso. A medida que los artículos pasan de un proceso a otro, los contadores, en consecuen-cia, transfieren sus costos.

Considere el sistema de costeo por procesos de Nally & Gibson. El sistema productivo de lacompañía tiene cuatro procesos principales, como se ve en la tabla 14-6. La organización pri-mero obtiene roca caliza de canteras a cielo abierto o de minas. Después transporta la roca a laplanta, por medio de vías férreas o camiones. En la planta, las máquinas trituran la roca y la cla-sifican en los diferentes tamaños que demandan los clientes. Entonces, la caliza triturada se al-macena en lotes grandes de inventario para su envío. Cada proceso requiere varios recursos: elde las materias primas directas en sí, y la mano de obra directa y gastos indirectos que utilizanlos cuatro procesos.

El enfoque de costeo por procesos no distingue entre unidades individuales del producto.En vez de ello, acumula los costos durante un periodo y los divide entre las cantidades produci-das durante dicho periodo, a fin de obtener costos unitarios generales en promedio. El costeopor procesos puede aplicarse a actividades que no son de manufactura, igual que a las que sí loson. Por ejemplo, es posible dividir los costos de realizar exámenes para obtener licencias deconducir entre el número de exámenes que se llevan a cabo, y también dividir el costo de un de-partamento de clasificación en una oficina de correos entre el número de artículos clasificados.

Para tener un panorama general del costeo por procesos, considere el lector el caso de Ma-genta Midget Frozen Vegetables. Esta compañía se encarga de cocer verduras y vegetales, comozanahorias pequeñas y frijoles, y luego los congela. Sólo tiene dos procesos, cocer y congelar.Como se muestra en las cuentas T siguientes, los costos de los vegetales cocidos (en millonesde dólares) se transfieren del departamento de cocción al de congelado:


5O B J E T I V O

Explicar las ideas básicasque subyacen el costeopor procesos y en qué sediferencian del costeo porórdenes de trabajo.

La cantidad de costo por transferir se determina con la división de los costos acumulados enel departamento de cocción entre las libras de vegetales procesados. Después se multiplica elcosto por libra resultante, por las libras de vegetales que se transfieren físicamente al departa-mento de congelado.

Los asientos de diario para los sistemas de costeo por procesos son similares a los asientosde costeo por órdenes de trabajo. Es decir, igual que antes, se contabilizan las materias primasdirectas, la mano de obra directa y el gasto indirecto de fabricación. Sin embargo, ahora haymás de una sola cuenta de producción en proceso para todas las unidades que se están manufactu-rando. En nuestro ejemplo hay una cuenta de producción en proceso por cada departamento deprocesado, producción en proceso (cocción) y producción en proceso (congelado). Los datosde Magenta Midget se registran como sigue:

Producción en proceso (cocción)

Materia prima directa 14 Costo de transferenciaMano de obra directa 4 de los bienes Gasto indirecto completados al

de fabricación 8 siguiente26 departamento 24

Inventario final 2

Producción en proceso (congelado)

Costo Costo de transferenciatransferido de los bienespor el departamento completados de cocción 24 a artículos

Mano de obra directa 1 terminados 25Gasto indirecto

de fabricación 227

Inventario final 2

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Tabla 14-5Comparación del costeo por órdenes de trabajo y por procesos*Para que resulte sencillo, sólo se muestra un grupo de gasto indirecto con comportamiento de costo fijo. En realidad, habría varios grupos de costo con comportamiento de costo fijo y variable. Cada uno de estos grupos de gasto indirecto se asignaría con el empleo de un causante de costo apropiado.

Panel A: costeo por órdenes de trabajo

Otros trabajos

Panel B: costeo por procesos

Otrosprocesos

Flujo de recursosFlujo de costos

LEYENDA

Orden 100Artículos

terminados

XX XX

Orden 100

XX XX

Costo deventas

XX

Orden 101

XX XX XX

Producto Z

XX XX

Costode ventas

Artículosterminados

XX

Gastoindirecto defabricación*

Mano deobra

directa

Orden 101Producción en proceso

XX XXProducción en proceso

Materiaprima

directa

Materiaprima

directa

Proceso A

XX XX

Mano deobra directa

Producción en proceso

Materiaprima

directa

Gastoindirecto defabricación

OtrosprocesosEnsamblado

XX XXProducción en proceso

Mano deobra

directa


Costo deventas

Mano deobra directa

Materiaprima

directa

Gastoindirecto defabricación

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1. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Para registrar la materia prima directa utilizada2. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4Para registrar mano de obra directa

3. Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Para registrar el gasto indirecto de fabricación que se aplica al producto4. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Producción en proceso (cocción) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24Para transferir bienes desde el proceso de cocinado

5. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Para registrar mano de obra directa6. Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2Para registrar el gasto indirecto de fabricación que se aplica al producto

7. Artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25Producción en proceso (congelado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Para transferir bienes desde el proceso de congelado

El problema fundamental del costeo del producto es la forma en que cada departamento calculael costo de los bienes transferidos (hacia fuera) y el costo de los que permanecen. Si se hicierala misma cantidad de trabajo en cada unidad transferida y en cada unidad del inventario final, lasolución sería fácil. Sencillamente se dividiría los costos totales entre las unidades totales. Des-pués se usaría este costo unitario para calcular el costo total de las unidades transferidas haciafuera y el costo remanente de las unidades no terminadas. Sin embargo, si las unidades en el inven-tario estuvieran terminadas parcialmente, el sistema de costeo del producto debería establecer


Tabla 14-6Costeo del proceso enNally & GibsonPROCESO 1

Cantera o minade roca caliza

PROCESO 2Transporte deroca a la planta

PROCESO 3Trituración yselección deroca caliza

PROCESO 4Almacenamientode caliza


Costo deventas

RECURSOSMateria prima directa Mano de obra directa Gasto indirecto de fabricación

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una diferencia entre los costos de unidades terminadas por completo que se transfieren y loscostos de las unidades concluidas de manera parcial que aún no se transfieren.

Los sistemas de procesos de manufactura varían en su diseño. El diseño que se muestra enel panel B de la tabla 14-5 (así como la tabla 14-6) es secuencial: las unidades pasan del proce-so A al proceso B, y así hasta que el producto está terminado. En la práctica se encontrarán mu-chos otros diseños; cada uno de ellos elaborado para satisfacer los requerimientos de producciónespecíficos. Por ejemplo, la empresa puede operar procesos en paralelo hasta el ensamblaje fi-nal. En este caso, los procesos A y B pueden ocurrir al mismo tiempo para producir partes dife-rentes del producto terminado. Sea cual sea la estructura específica, los principios básicos delcosteo por procesos son los mismos.

Aplicación del costeo por procesos

Para ayudar al lector a comprender mejor nuestro estudio del costeo por procesos, se usará elejemplo de Oakville Wooden Toys, Inc. Esta compañía compra madera como materia prima di-recta para su departamento de formado, el cual elabora sólo un tipo de juguete: marionetas. Unavez terminado el proceso, la compañía transfiere las marionetas al departamento de acabado,donde los trabajadores las modelan a mano y agregan cuerdas, pintura y ropa.

El departamento de formado manufacturó 25,000 unidades idénticas durante el mes de abril,y sus costos de ese mes fueron los que siguen:

Materia prima directa $ 70,000Costos de conversiónMano de obra directa $10,625Gasto indirecto de fábrica 31,875 42,500Costos por contabilizar $112,500

El costo unitario de los artículos terminados es, sencillamente, $112,500 � 25,000 � $4.50.Por conceptos quedaría así:

Materia prima directa, $70,000 � 25,000 $2.80Costos de conversión, $42,500 � 25,000 1.70Costo unitario de una marioneta terminada $4.50

Pero, ¿qué habría sucedido si las 25,000 marionetas no se hubieran terminado durante abril?Por ejemplo, imagine que al final de abril todavía hubiera 5,000 en proceso: sólo habrían empe-zado y terminado por completo 20,000. Todas las unidades —tanto aquellas transferidas haciafuera como las que aún estuvieran en inventario— habrían recibido todos los materiales direc-tos necesarios. Sin embargo, únicamente las unidades transferidas habrían recibido la cantidadtotal de recursos de conversión. Las 5,000 marionetas que estuvieran en proceso sólo habríanrecibido 25% de los recursos de conversión. ¿Cómo debería calcular el departamento de forma-do el costo de los bienes transferidos y el costo de los bienes que permanecieran en el inventa-rio final de producción en proceso? La respuesta está en los cinco pasos clave siguientes:

• Paso 1: resumir el flujo de las unidades físicas.• Paso 2: calcular la producción en términos de unidades equivalentes.• Paso 3: resumir los costos totales por contabilizar, que son los costos aplicados a la produc-

ción en proceso.• Paso 4: calcular los costos unitarios.• Paso 5: aplicar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en la producción en

proceso final.

A continuación se trabajará con cada uno de los cinco pasos. Recuerde el lector que cadauno de ellos proporciona a los gerentes datos que son útiles para propósitos de control opera-cional.


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Unidades físicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)

El paso 1, como se ve en la primera columna de la tabla 14-7, rastrea las unidades físicas de pro-ducción. ¿Cómo debe medirse la producción, es decir, los resultados del trabajo del departa-mento? Este rastreo nos dice que se tiene un total de 25,000 unidades físicas por contabilizar,pero que no todas ellas cuentan igual en la producción del departamento de formado. ¿Por quéno? Porque sólo 20,000 unidades se terminaron por completo y se transfirieron fuera del depar-tamento. Las 5,000 unidades restantes las acabaron sólo parcialmente, y no puede dárseles elmismo peso que a las otras. Como resultado, se tiene que enunciar la producción no en térmi-nos de unidades físicas, sino en términos de unidades equivalentes.

Las unidades equivalentes son el número de unidades terminadas que el departamento hu-biera podido producir con los insumos aplicados. Por ejemplo, si cuatro unidades estuvieran ter-minadas a la mitad, cada una representaría dos unidades equivalentes. Si cada una estuviera listasólo en 25%, las cuatro juntas representarían una unidad equivalente. Por tanto, las unidadesequivalentes se determinan con la multiplicación de las unidades físicas por el porcentaje enque están terminadas.

En nuestro ejemplo, como se aprecia en el paso 2 de la tabla 14-7, la producción se mide co-mo 25,000 unidades equivalentes de costo de la materia prima directa, pero exclusivamente 21,250unidades equivalentes de costos de conversión. ¿Por qué se tiene sólo 21,250 unidades equivalen-tes de costos de conversión pero 25,000 de costo de materia prima directa? Porque los materialesdirectos se han empleado para el total de 25,000 unidades. En cambio, únicamente 25% de loscostos de conversión se aplicaron a las 5,000 unidades terminadas en forma parcial, lo que habríabastado para concluir sólo 1,250 unidades adicionales a las 20,000 que en realidad se terminaron.

Por supuesto, para calcular las unidades equivalentes, es necesario estimar cuánto se aplicóde un recurso dado a las unidades en proceso, lo que no siempre es una tarea sencilla. Algunasestimaciones son más fáciles de hacer que otras. Por ejemplo, no es difícil calcular la cantidadde materia prima directa utilizada. Sin embargo, ¿cómo se mediría cuánta energía y trabajo demantenimiento o supervisión se usó en una unidad dada? Los costos de conversión involucrancierto número de estos recursos difíciles de medir, lo que lleva a calcular tanto el esfuerzo totalque requiere terminar una unidad como la cantidad de dicho esfuerzo que ya se ha dedicado alas unidades en proceso. La obtención de estimaciones exactas es más complicado en industriastales como la textil, en la que en todo momento hay una gran cantidad de trabajo en proceso.Para simplificar el cálculo, algunas compañías han decidido que todo el trabajo que se está rea-lizando debe considerarse terminado cuando éste va a la mitad o estén listas una o dos terceraspartes. En los casos en que el procesamiento continuo deja aproximadamente la misma cantidaden proceso al final de cada mes, los contadores pasan por alto el trabajo en proceso y asignantodos los costos mensuales de producción a las unidades terminadas y transferidas.

Las medidas en unidades equivalentes no se limitan a situaciones de manufactura. Dichasmedidas son una manera frecuente de expresar las cargas de trabajo en términos de un denomi-nador común. Por ejemplo, los departamentos de radiología miden su producción en términosde unidades ponderadas. Se califican varios procedimientos relacionados con los rayos X entérminos del tiempo, suministros y costos relacionados que se dedican a cada uno de ellos. Unaradiografía sencilla de tórax recibiría un peso de uno. Pero otra de cráneo recibiría un peso detres porque requiere tres veces los recursos (por ejemplo, el tiempo del técnico) de aquélla.


6O B J E T I V O

Calcular la producción entérminos de unidades equivalentes.

unidades equivalentesNúmero de unidades terminadas que habríanpodido producirse con los insumos aplicados.

Tabla 14-7Producción del departamento de formado en unidadesequivalentesMes que terminó el 30 deabril de 2004

(Paso 2)(Paso 1) Unidades equivalentes

Unidades Materia prima Costo deFlujo de la producción físicas directa conversión

Iniciadas y terminadas 20,000 20,000 20,000Producción en proceso, inventario final 5,000 5,000 1,250*Unidades por contabilizar 25,000Trabajo realizado a la fecha 25,000 21,250*

*5,000 unidades físicas � 0.25 grados de avance de los costos de conversión.

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Cálculo de los costos del producto (pasos 3 a 5)

La tabla 14-8 es un reporte de costo de producción. Muestra los pasos 3, 4 y 5 del costeo porprocesos. El paso 3 resume los costos totales por contabilizar [es decir, los costos totales o cargosa producción en proceso (formado)]. En el paso 4 se obtienen costos unitarios con la división delas dos categorías de costos totales entre las medidas apropiadas de unidades equivalentes. Elcosto unitario de una unidad terminada —costo de los materiales más costos de conversión— es$2.80 � $2.00 � $4.80. ¿Por qué el costo unitario es de $4.80 en lugar de los $4.50 que se calculóen la página 636? Porque el costo de conversión de $42,500 está distribuido en 21,250 unidades enlugar de estar repartido en 25,000. El paso 5 utiliza estos costos unitarios para aplicar costos a losproductos. Las 20,000 unidades terminadas están completas en términos tanto de la materia primadirecta como de los costos de conversión. Así, puede multiplicarse todo el costo unitario por elnúmero de unidades a fin de determinar sus costos. Las 5,000 unidades en proceso están com-pletas totalmente en términos de la materia prima directa. Por tanto, la materia prima directaaplicada a la producción en proceso son 5,000 unidades equivalentes por $2.80 o $14,000. Encontraste, las 5,000 unidades físicas están completas al 25% en términos de costos de conver-sión. De esta manera, los costos de conversión aplicados a la producción en proceso son de 1,250unidades equivalentes (25% de las unidades físicas) por $2.00 o $2,500.

Los asientos de diario para los datos de nuestro ejemplo resultan ser los siguientes:

1. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 70,000Inventario de materia prima directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70,000

Materiales agregados a la producción en abril2. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 10,625

Nómina acumulada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10,625Mano de obra directa en abril

3. Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . 31,875Gasto indirecto de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31,875

Gasto indirecto de fabricación aplicado en abril4. Producción en proceso (acabado) . . . . . . . . . . . . . . . . 96,000

Producción en proceso (formado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96,000Costo de los bienes terminados y transferidos en abril de formado a ensamblado


7O B J E T I V O

Calcular los costos y preparar asientos de diariode las transacciones principales en un sistemade costeo por procesos.

Tabla 14-8Costo de producción del departamento deformadoMes que terminó el 30 de abril de 2004

Detalles

Costos Materia prima Costos detotales directa conversión

(Paso 3) Costos por contabilizar $112,500 $70,000 $42,500(Paso 4) Dividir entre las unidades

equivalentes �25,000 �21,250Costos unitarios $ 4.80 $ 2.80 $ 2.00

(Paso 5) Aplicación de costosA las unidades completas

y transferidas aldepartamento de acabado,20,000 unidades @ $4.80 $ 96,000

A las unidades no completasy aún en proceso, al 30 deabril, 5,000 unidades

Materia prima directa $ 14,000 5,000 ($2.80)Costos de conversión 2,500 1,250 ($2.00)Producción en proceso,

30 de abril $ 16,500Costos totales

por contabilizar $112,500

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Los $112,500 agregados a la cuenta de producción en proceso (formado) menos los $96,000transferidos hacia fuera dejan un saldo final de $16,500:

Producción en proceso (formado)

1. Materia prima directa $ 70,000 4. Transferidos 2. Mano de obra directa 10,625 hacia acabado $96,0003. Gasto indirecto de fabricación 31,875Costos por contabilizar 112,500

Saldo, 30 de abril $ 16,500

Problema de repaso

P R O B L E M A

Piense en las operaciones de la planta de Nally & Gibson en Georgetown. La planta procesa ro-ca caliza que se extrae de una mina cercana. La tabla 14-6 (página 635) muestra las distintasetapas del procesamiento. El proceso 3 consiste en triturar y clasificar la roca. Para producir lacaliza triturada, la compañía comienza con rocas calizas de su cantera en Georgetown, Ken-tucky, y las hace pasar por un proceso de trituración. Imagine que durante el mes de mayo lacompañía extrajo de la cantera y envió a su planta procesadora 288 toneladas de roca, y al finaldel mes permanecían en proceso 15 toneladas, terminadas en un 40%, en promedio. Durante losúltimos cinco meses, el costo de las rocas de la cantera ha sido de $120 por tonelada. En mayo,el costo de la mano de obra y del gasto indirecto del proceso de trituración fue de $39,060. Va-mos a suponer que al comenzar dicho mes no había producción en proceso.

1. Calcule el costo de la roca triturada para la producción de mayo.2. Obtenga el costo del inventario de la producción en proceso al final de mayo.

S O L U C I Ó N

(Paso 1) (Paso 2) Unidades equivalentes en ton

Flujo de producción Unidades físicas (ton) Materia prima directa Conversión

Iniciado y terminado 273 273 273Producción final en proceso 15 15* 6*Unidades por contabilizar 288Producción realizada a la fecha 288 279

*15 � 100% � 15; 15 � 40% � 6.

Detalles

Costos deCostos totales Limestone Rock conversión

(Paso 3) Costos por contabilizar $73,620 $34,560 $39,060(Paso 4) Dividir entre las unidades

equivalentes � 288 � 279Costos unitarios $260.00* $ 120.00 $ 140.00

(Paso 5) Aplicación de costosA las unidades terminadas y

transferidas, 273 ton @ $260.00 $70,980A la producción final en

en proceso, 15 tonMateria prima directa $1,800 15 ($120.00)Costos de conversión 840 6 ($140.00)

Producción en proceso,inventario final $2,640

Costos totales por contabilizar $73,620

*Costo por tonelada ($260) � costos de la roca caliza ($120) � costos de conversión ($140).


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Efectos de los inventarios iniciales

Hasta aquí, nuestro ejemplo ha sido muy directo porque todas las unidades comenzaron duranteel periodo. En otras palabras, no había unidades en el inventario inicial. En la realidad, la pre-sencia de unidades en éste complica mucho las cosas.

Por tanto, ¿cómo se toman en cuenta los costos del producto cuando hay unidades en el in-ventario inicial?

Se aplican los mismos cinco pasos de antes, pero ahora los resultados dependen de cuál sis-tema de inventario se utilice. El más frecuente es el método de promedio ponderado. En las dossecciones que siguen se explorará dicho método usando los datos que a continuación se mues-tran y que han sido tomados del ejemplo de Oakville para el mes de mayo. Recuerde el lectorque el inventario final de producción en proceso para abril en el departamento de formado fuede 5,000 unidades. Éstas constituirán el inventario inicial para mayo.

UnidadesProducción en proceso, 30 de abril: 5,000 unidades; 100%

terminado para los materiales, pero sólo 25% concluido para los costos de conversión

Unidades iniciadas en mayo: 26,000Unidades terminadas en mayo: 24,000Producción en proceso, 31 de mayo: 7,000 unidades;

100% terminado para los materiales, pero sólo 60% finalizado para los costos de conversión

CostosProducción en proceso, 30 de abril

Materia prima directa $14,000Costos de conversión 2,500 $ 16,500

Materia prima directa agregada durante mayo 82,100Costos de conversión agregados durante mayo

($14,560 � $42,160) 56,720Costos totales por contabilizar $155,320*

*Obsérvese que los $155,320 de costos totales por contabilizar incluyen los $16,500 del inventario inicial además de los$138,820 agregados durante mayo.

Método de promedio ponderadoEl método de costeo por procesos de promedio ponderado (MPP) determina los costos tota-les sumando el costo de (1) todo el trabajo realizado en el periodo en curso más (2) el trabajoejecutado sobre el inventario inicial del periodo corriente de producción en proceso. Después sedivide este total entre las unidades equivalentes de trabajo realizado a la fecha, bien se haya he-cho en el periodo en curso o previamente.

¿Por qué se usa el término promedio ponderado para describir este método? Sobre todo por-que los costos unitarios usados para aplicar los costos a los productos se basan en el costo totalen que se ha incurrido a la fecha, no importa si se generaron dichos costos durante o el periodo encurso o antes. Si los costos de la materia prima, la mano de obra o el gasto indirecto cambiarona partir del último periodo, se usa un promedio ponderado para determinar el costo unitario.

La tabla 14-9 muestra los dos primeros pasos de este método, el cálculo de las unidades fí-sicas y las equivalentes. El cálculo de estas últimas deja de lado si las 31,000 unidades por con-tabilizar provienen de la producción en proceso inicial, o si se comenzaron en mayo, o si se dioalguna combinación de estas posibilidades. La tabla 14-10 presenta un reporte del costo de pro-ducción, que resume los pasos 3, 4 y 5 respecto de los cálculos de los costos del producto.

Costos transferidos (recibidos)Muchas compañías que usan el costeo por procesos tienen procesamientos de producciónsecuenciales. Por ejemplo, Oakville Wooden Toys transfiere los productos terminados ensu departamento de formado hacia el de acabado. El departamento de acabado llamaría


8O B J E T I V O

Demostrar cómo afecta laexistencia de inventariosiniciales al cálculo de costos unitarios con el método de promedioponderado.

método de costeo por procesos de promedioponderado (MPP)Método de costeo por procesos que suma el costo de (1) todo el trabajorealizado en el periodo corriente más (2) el trabajoejecutado en el periodo anterior sobre el inventariode producción en procesoal principio del periodo corriente, y divide el total entre las unidades equivalentes de trabajoefectuado a la fecha.

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costos transferidos (recibidos) a aquellos de los artículos que recibe: costos en que incurrió undepartamento previo por los artículos recibidos por uno subsecuente. Son similares, pero noidénticos, a los costos de la materia prima directa adicionales. Debido a que los costos transferi-dos son una combinación de todos los tipos de costos (materia prima directa y costos de conver-sión) generados por departamentos anteriores, no deben ser llamados costo directo de materiaprima en un departamento posterior.

Los costos transferidos se contabilizan de la misma forma que la materia prima directa, conuna excepción: los costos transferidos se mantienen separados de la materia prima directa queagrega el departamento. Por tanto, los reportes como el de la tabla 14-10 incluirán tres colum-nas de costos en lugar de dos: costos transferidos, costos de materia prima directa y costos deconversión. El costo unitario total será la suma de los tres tipos de costos unitarios. Se invita allector a ir al recuadro El negocio es primero de las páginas 642 y 643, a fin de que tenga unavisión interesante de la forma en que una de las compañías principales de comida rápida diseñóun sistema de costeo ANC que tiene numerosos costos transferidos.


Tabla 14-9Producción de unidades equivalentesen el departamento deformado, método depromedio ponderadoMes que terminó el 31 demayo de 2004

Tabla 14-10Informe de costos de producción del departamento de formado, método de promedio ponderadoMes que terminó el 31 de mayo de 2004

(Paso 2)

(Paso 1) Unidades equivalentes

Unidades Materia prima Costo deFlujo de producción físicas directa conversión

Producción en proceso, 30 de abril 5,000 (25%)*Iniciado en mayo 26,000Por contabilizar 31,000Terminado y transferido hacia

fuera durante el periodo en curso 24,000 24,000 24,000Producción en proceso, 31 de mayo 7,000 (60%)* 7,000 4,200†Unidades por contabilidad 31,000Trabajo realizado a la fecha 31,000 28,200

*Grado de avance para efecto de los costos de conversión en las fechas de los inventarios.†0.60 � 7,000 � 4,200.

Detalles

Materia prima Costos deTotales directa conversión

(Paso 3) Producción en proceso, 30 de abril $ 16,500 $14,000 $ 2,500Costos agregados en la actualidad 138,820 82,100 56,720Costos totales por contabilizar $155,320 $96,100 $59,220

(Paso 4) Divisor, unidades equivalentespara el trabajo realizado a la fecha* 31,000 28,200

Costos unitarios (promedios ponderados) $ 5.20 $ 3.10 $ 2.10(Paso 5) Costos de aplicación terminadas y transferidas,

24,000 unidades ($5.20) $124,800Producción en proceso, 31 de mayo,

7,000 unidadesMateria prima directa $ 21,700 7,000 ($3.10)Costos de conversión 8,820 4,200* ($2.10)Trabajo total en proceso $ 30,520

Costos totales por contabilizar $155,320

*Unidades equivalentes de trabajo realizado. Para más información, vea la tabla 14-9.

costos transferidos (recibidos)En el proceso de costeo,son aquellos en los que undepartamento anterior incurre por conceptos queya han sido recibidos por un departamento subsecuente.

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Problema de repaso

P R O B L E M A

Piense en el departamento de cocción de Middleton Foods, compañía británica de comida pro-cesada. Calcule el costo del producto terminado y el costo del inventario final de la producciónen proceso, con el uso de método del promedio ponderado (MPP).

UnidadesInventario inicial producción en proceso: 5,000 unidades; terminadas al 100% respecto

de la materia prima, y 40% respecto de los costos de conversión.Comenzadas durante el mes: 28,000 unidades.Terminadas durante el mes: 31,000 unidades.Inventario final producción en proceso: 2,000 unidades; 100% terminadas

respecto de la materia prima, y 50% respecto de los costos de conversión.

Los estadounidenses consumen más de 150 millones de kilo-gramos al año de cacahuates para botana. El productor líderde este tipo de cacahuates es Planters Speciality ProductsCompany, unidad operacional de Nabisco, Inc. Planters comer-cializa en Estados Unidos cacahuates normales tostados, tosta-dos en seco, salados y sin sal. El procesamiento de cacahuatespara botana involucra varias actividades. La mayoría se pela(se les quita la cáscara) antes de tostarlos. Pueden tostarsecon aceite o en seco antes de empacarse y ser enviados.

¿Qué apariencia tendría un sistema de costeo basado enactividades en una compañía de cacahuates para botana? Enprimer lugar, veamos el panorama general. Las actividades prin-cipales en el procesamiento de éstos se muestran en la parteinferior. Obsérvese que en un sistema ANC, la atención secentra en las relaciones de operación entre las actividadesprincipales, sin tener en consideración las fronteras departa-mentales. En un sistema tradicional, normalmente se tendríanunos cuantos departamentos de operaciones tales como losde pelado y tostado y empaque y envíos. Las actividades de re-cepción, transporte y almacenamiento serían parte de la funcióno departamento de apoyo (servicios) en un sistema tradicio-nal. Aun cuando estos departamentos existen en una empresa

que usa un sistema ANC, la atención se centra en la compren-sión de las interrelaciones entre las actividades, haciendo delado los departamentos. Esta atención se traduce en diseñarel sistema contable para que reporte los costos por activida-des clave.

Ahora bien, se mirarán más de cerca las actividades de pe-lar y freír así como los recursos relacionados y la actividad deapoyo, de transporte (véase la parte superior de la página 643).Para que nuestra presentación resulte factible, se han omitidoalgunos recursos, como las materias primas indirectas y lasupervisión. A continuación se describe la actividad de pelarcacahuates crudos, y, en cursivas, se señala cada recurso con-sumido. El pelado involucra mano de obra de operación que co-loca los cacahuates crudos en una máquina peladora. Se usagas para dar energía a la actividad de pelado y también se ne-cesita mano de obra de mantenimiento. Las máquinas pela-doras ocupan espacio, por lo que una parte de los costos deocupación se asignan a ellas. Obsérvese que el comportamien-to del costo se dibuja en este mapa del proceso. Para la activi-dad de pelado, los cacahuates crudos y el gas son recursos decosto variable, y la peladora, la mano de obra de mantenimien-to, la de operación y la ocupación son recursos de costo fijo.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y MAPA DEL PROCESO EN UNA COMPAÑÍA DE CACAHUATES PARA BOTANA

EN MOVIMIENTO

RECIBIR ALMACENAR PELAR FREÍR INSPECCIONAR EMPACAR ENVIAR

CACAH

UATE S

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CostosInventario inicial producción en proceso

Materia prima directa £8,060Costos de conversión 1,300 £ 9,360

Materia prima directa agregada en el mes en curso 41,440Costos de conversión agregados en el mes en curso 14,700Costos totales por contabilizar £65,500

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y MAPA DEL PROCESO EN UNA COMPAÑÍA DE CACAHUATES PARA BOTANA (continuación)

Cacahuatespelados

Cacahuatesfritos

Montacargas

Freidora

Peladora

Manode obra de

manejode materiales

Cacahuatescrudos

Aceitepara freir

Aceitepara

cristalizarSal Sazonar

Gas

Pelar cacahuates crudos

Movimiento

Freír cacahuates pelados

Manode obra de

mantenimiento

Manode obra deoperación

Ocupación

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S O L U C I Ó N

(Paso 2)(Paso 1) Unidades equivalentesUnidades Materia Costo de

Flujo de la producción físicas prima conversión

Terminado y transferido 31,000 31,000 31,000Inventario final producción en proceso 2,000 2,000* 1,000*

Unidades equivalentes 33,000 33,000 32,000

*2,000 � 100% � 2,000; 2,000 � 50% � 1,000.

Costo Materia prima Costo deMétodo de promedio ponderado total directa conversión

Inventario inicial producción trabajo en proceso £ 9,360 £ 8,060 £ 1,300Costos agregados en el periodo 56,140 41,440 14,700Costos totales para considerar £65,500 £49,500 £16,000Unidades equivalentes �33,000 �32,000Costo unitario (MPP) £ 2.00 £ 1.50 £ 0.50Transferidos, 31,000 � £2.00 £62,000Inventario final producción en proceso

Materia prima directa £ 3,000 2,000 (£1.50)Costo de conversión 500 1,000 (£.50)

Total de producción en proceso £ 3,500Costos totales por contabilizar £65,500

Costeo por procesos en un sistema JIT: Costeo backflush

Rastrear los costos a través de varias etapas de inventario —materias primas, producción en pro-ceso, inventario para cada proceso (o departamento) e inventario de artículos terminados— haceque los sistemas contables se tornen complejos. Si no hubiera inventarios, todos los costos po-drían cargarse directamente al costo de ventas, y los sistemas contables serían mucho más sen-cillos. Las organizaciones que usan sistemas productivos justo a tiempo (JIT) por lo generaltienen inventarios muy pequeños o ninguno. Para ellas puede ser inapropiado o incluso inútil unsistema de contabilidad tradicional que determine los costos a través de las distintas etapas delos inventarios. Una de esas empresas es Eagle-Gypsum Products Company. La compañíaopera en la montañas Rocallosas de Colorado, y manufactura tableros de yeso (tablarroca) parauso comercial y residencial. Al igual que muchas empresas que utilizan el sistema productivoJIT, Eagle-Gypsum tiene niveles de inventario muy bajos y emplea el costeo backflush, siste-ma contable que aplica los costos a los productos sólo cuando la producción termina. ¿Cómofunciona el costeo backflush? Como se verá, es un sistema de costeo muy sencillo.

Principios del costeo backflushEl costeo backflush solamente tiene dos categorías de costos: materia prima y costos de conver-sión. Su característica especial consiste en la ausencia de una cuenta de producción en proceso.Los contadores registran los costos reales de la materia prima en una cuenta de inventario demateria prima, y registran los costos reales de mano de obra y de gasto indirecto de fabricaciónen una cuenta de costos de conversión. Después transfieren directamente los costos desde estasdos cuentas temporales a los inventarios de artículos terminados. Algunos sistemas backflushincluso eliminan las cuentas de inventario de artículos terminados y transfieren los costos direc-tamente al costo de ventas, en especial si la compañía no mantiene artículos en inventario sinoque los envía inmediatamente una vez terminados. Los sistemas backflush presuponen que laproducción está terminada poco después de aplicar las actividades de conversión, que los saldosen las cuentas de costos de conversión deben ser de casi cero. Los costos son transferidos caside inmediato después de haberse registrado inicialmente.


9O B J E T I V O

Usar el costeo backflushcon un sistema de producción JIT.

costeo backflushSistema de contabilidadque aplica los costos a los productos sólo si laproducción ha terminado.

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Ejemplo de costeo backflushSpeaker Technology Inc. (STI) fabrica bocinas para equipos estereofónicos de automóviles. STIintrodujo hace poco un sistema de producción JIT y de costeo backflush. Considere la produccióndel mes de julio de la bocina model AX27. El costo estándar de material por unidad de la AX27 esde $14, y el costo estándar unitario de conversión es de $21. En julio, STI compró materiales por$5,600, incurrió en costos de conversión de $8,400 (que incluyeron todos los costos de mano deobra y de gasto indirecto de manufactura), y terminó y vendió 400 unidades de la AX27.

El costeo backflush se lleva a cabo en tres etapas:

1. Registro de materiales reales y costos de conversión. Para que resulte más sencillo, por aho-ra habremos de suponer que los materiales reales y los costos de conversión fueron idénti-cos a los costos estándar. A medida que una compañía compra materiales, los sistemasbackflush suman su costo a la cuenta de inventario de materia prima.

Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600Cuentas por pagar (o efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600

Para registrar compras de material

De manera similar, los costos de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabrica-ción se suman a la cuenta de costos de conversión cuando la compañía incurre en ellos:

Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400Sueldos acumulados y otras cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Para registrar los costos de conversión en que se incurrió

2. Aplicación de los costos a las unidades terminadas. Cuando termina la producción, se trans-fieren los costos de las cuentas del inventario de materia prima y costos de conversión a losartículos terminados, con base en el número de unidades concluidas y un costo estándar decada una:

Inventario de artículos terminados (400 � $35) . . . 14,000Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Para registrar los costos de la producción terminada

Debido a lo reducido de los ciclos de duración, pasa poco tiempo entre las sumas a la cuen-ta de los costos de conversión y las transferencias a los artículos terminados. Por tanto, lacuenta de costos de conversión permanece casi en ceros.

3. Registro del costo de ventas durante el periodo. De los artículos vendidos, se transfiere elcosto estándar del inventario de artículos terminados al costo de ventas:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000Inventario de artículos terminados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000

Para registrar el costo de 400 unidades vendidas @ $35 por unidad

Imagine que la compañía entrega de inmediato las unidades terminadas a los clientes,por lo que los inventarios de artículos terminados son insignificantes. Para eliminar la cuen-ta del inventario de artículos terminados se combinan las etapas 2 y 3:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14,000Inventario de materia prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

¿Qué pasa si los costos reales sumados a la cuenta de costos de conversión no son iguales alas cantidades estándar que se transfieren al inventario de artículos terminados? Las variacionesse tratan como gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado. Los sistemas backflush presuponenque el saldo de la cuenta costos de conversión debe ser aproximadamente de cero en todo mo-mento. Cualquier saldo remanente se carga en la cuenta al final de un periodo contable al costo


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de ventas. Imagine que los costos de conversión reales para julio hubieran sido de $8,600 y quela cantidad transferida a los artículos terminados (por ejemplo, aplicado al producto) fuera de$8,400. Se daría de baja un saldo de $200 en la cuenta de costos de conversión al costo de ven-tas al final del mes:

Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200Costos de conversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

Para reconocer costos de conversión subaplicados

Problema de repaso

P R O B L E M A

La versión más extrema (y sencilla) del costeo backflush hace el registro del costeo del producto enun solo punto. Pongamos por caso que Speaker Technology Inc. (STI) no tuviera cuenta de inventa-rio de materia prima (y además ninguna cuenta de inventario de producción en proceso). Compramateria prima sólo cuando los necesita para la producción. Por tanto, registra tanto materia primacomo costos de conversión directamente en su cuenta de inventario de artículos terminados.

Prepare asientos de diario (sin explicaciones) y cuentas T para la producción de 400 unidadesen julio. Como se dijo antes, las compras de materiales fueron por un total de $5,600, y los costosde conversión fueron de $8,400. ¿Por qué una compañía usa este tipo extremo de costeo backflush?

S O L U C I Ó N

En un paso, los costos de materia prima y costo de conversión se aplican a los inventarios de ar-tículos terminados:

Inventarios de artículos terminados . . . . . . . . . . . . 14,000Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5,600Salarios por pagar y otras cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,400

Cuentas por pagar, salarios por pagar Inventarios de artículos terminados y otras cuentas

Materia prima 5,600 5,600Costos de

conversión 8,400 8,400

Este ejemplo muestra que el costeo backflush es sencillo y barato. Proporciona costos delproducto razonablemente exactos si (1) los inventarios de materia prima son bajos (es más pro-bable debido a los programas de entrega JIT), y (2) los ciclos de duración de la producción soncortos, por lo que en cualquier momento sólo se ha incurrido en cantidades ilógicas de costosde materia prima o costos de conversión para los productos que todavía no están terminados.

Para recordar

1 Diferenciar entre el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo y por proce-sos. El costeo por procesos es un proceso de promediar. Tiene que ver con promedios gruesos y can-

tidades masivas de unidades parecidas. El costeo por órdenes se relaciona con promedios pequeños yunidades únicas o un lote chico de unidades similares.

2 Preparar asientos de diario resumidos para las transacciones normales de un sistema de cos-teo por órdenes de trabajo. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, los registros diarios se cen-

tran en las cuentas de inventario. La cuenta de inventario de PP recibe la atención principal. Las materias primasdirectas que se emplean, mano de obra directa, y el gasto indirecto de fabricación que se aplica, se acumu-lan en PP. A su vez, el costo de los artículos terminados se transfiere de la PP a los artículos terminados.


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3 Usar un sistema de costeo basado en actividades en un ambiente de órdenes de trabajo.El costeo basado en actividades puede usarse en cualquier tipo de negocio que tenga niveles significa-

tivos de recursos compartidos. En un sistema de órdenes de trabajo, el ANC ayuda a los gerentes a enten-der la estructura del costo del negocio en una base de trabajo por orden. Los gastos indirectos se asignan acentros de actividad y después a trabajos con base en orientadores de costo apropiados. La administraciónbasada en actividades usa información ANC y la comprensión incrementada de la estructura de costo de laorganización para controlar y reducir los gastos indirectos.

4 Ilustrar cómo usan el costeo por órdenes las organizaciones de servicios. El enfoque del cos-teo por órdenes se usa tanto en empresas que no son manufactureras como en las que sí lo son. Algu-

nos ejemplos son los costos de servicios: reparación de automóviles, consultoría y auditoría, entre otros.Por ejemplo, la orden de trabajo es una herramienta clave para planear y controlar un encargo de auditoríaa un despacho de contaduría pública.

5 Explicar las ideas básicas que subyacen el costeo por procesos y en qué se diferencian delcosteo por órdenes de trabajo. El costeo por procesos se usa para costear inventarios cuando hay

una producción en masa continua de unidades parecidas. Los sistemas de costeo por procesos acumulanlos costos por departamento (o proceso); cada departamento tiene su propia cuenta de producción en pro-ceso. Los sistemas de costo por órdenes de trabajo difieren en que los costos son acumulados y rastreadospor medio de la orden de trabajo individual.

6 Calcular la producción en términos de unidades equivalentes. El concepto clave en el costeodel proceso es el de las unidades equivalentes, el número de unidades completamente terminadas que

hubieran podido producirse con los insumos aplicados.

7 Calcular los costos y preparar asientos de diario de las transacciones principales en un sis-tema de costeo por procesos. Hay cinco pasos básicos en el costeo por procesos:

1. Resumir el flujo de unidades físicas.2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes.3. Resumir los costos totales por contabilizar.4. Calcular costos unitarios (paso 3 � paso 2).5. Aplicar costos a las unidades terminadas y a las unidades en el inventario final en proceso.

Los pasos 3 y 5 proporcionan los datos para los asientos de diario. Todos estos asientos involucran lascuentas de producción en proceso para los distintos departamentos (procesos) que fabrican los productos.

8 Demostrar cómo afecta la existencia de inventarios iniciales al cálculo de costos unitarioscon el método de promedio ponderado. El costeo por procesos se complica con la presencia de in-

ventarios iniciales. El método de promedio ponderado incluye el trabajo realizado en periodos anterioressobre el inventario inicial del periodo en curso con el trabajo ejecutado en el periodo actual para calcularlos costos unitarios.

9 Usar el costeo backflush con un sistema de producción JIT. Muchas compañías con sistemasde producción JIT usan el costeo backflush. Dichos sistemas no tienen cuenta de inventario de produc-

ción en proceso y aplican costos a los productos sólo después de que terminó el proceso de producción.

Terminología contable


Casos prácticos

14-A1 Costeo de la orden de trabajo, asientos de diario básicosLos datos siguientes (cifras en miles) sintetizan las operaciones de fábrica de Hernández ManufacturingCo. para 2004, que fue su primer año en los negocios:

costeo backflush, p. 644costeo por órdenes, p. 620costeo por órdenes de trabajo,

p. 620costeo por procesos, p. 620costos transferidos (recibidos),

p. 641

formato de la orden de trabajo,p. 620

método del costeo por procesos de promedio ponderado, p. 640

registro del costo de la orden, p. 620

requisiciones de materiales, p. 620

sistemas híbridos de costeo, p. 620tarjetas de tiempo, p. 620tarjetas de tiempo de trabajo,

p. 620unidades equivalentes, p. 637

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a. Materia prima directa comprada en efectivo $450b. Materia prima directa distribuida y utilizada 420c. Mano de obra usada directamente en la producción 125

d1. Mano de obra indirecta 80d2. Depreciación de la planta y equipo 55d3. Gastos indirectos varios de fabricación (por lo general se detallan) 40e. Gasto indirecto aplicado: 180% de mano de obra directa ?f. Costo de la producción terminada 705g. Costo de ventas 460

1. Prepare asientos de diario resumidos. Omita las explicaciones. Para propósitos de este problema, com-bine los conceptos del inciso d como gastos indirectos en que se incurrió.

2. Elabore Cuentas T para todos los inventarios, Costo de ventas y Gasto indirecto de fabricación con-trol. Calcule los saldos finales de los inventarios. No ajuste el gasto indirecto de fabricación subapli-cado o sobreaplicado.

14-A2 Costeo por procesos básicoCellTel, Inc. fabrica teléfonos celulares en grandes cantidades. Para que resulte sencillo, imagina que lacompañía tiene dos departamentos: ensamblado y prueba. Los costos de manufactura en el departamentode ensamblado durante el mes de febrero fueron los siguientes:

Materia prima directa agregada $ 57,000Costos de conversión

Mano de obra directa $50,000Gasto indirecto de fabricación 40,000 90,000

Costos de ensamblado por contabilizar $147,000

No hubo inventario inicial de la producción en proceso. Vamos a suponer que el trabajo en 19,000 teléfo-nos comenzó en el departamento de ensamblado durante febrero, pero sólo se terminaron totalmente 17,000aparatos. Todas las partes se habían fabricado o estaban en proceso, pero sólo se había terminado la mitaddel trabajo para cada teléfono que estaba en proceso.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios para febrero.2. Obtenga los costos de las unidades terminadas y transferidas al departamento de pruebas. También

calcule el costo del inventario final de la PP en proceso (para los asientos de diario, consulte el pro-blema 14-33).

14-A3 Método de costeo por procesos de promedio ponderadoMagnatto Company fabrica taladros eléctricos. El material se introduce al comienzo del proceso en el de-partamento de ensamblado. Los costos de conversión se aplican de manera uniforme a lo largo del proce-so. A medida que éste se termina, los artículos se transfieren de inmediato al departamento de acabado.

Los datos para el departamento de ensamblado durante el mes de julio de 2004 son los siguientes:

Producción en proceso, 30 de junio: $175,500 (consiste en $138,000 de materiales y $37,500 de costos de conversión); se terminó el 100% para materia prima directa pero sólo el 25% para costos de conversión 10,000 unidades

Unidades comenzadas en julio 80,000 unidadesUnidades terminadas en julio 70,000 unidadesProducción en proceso, 31 de julio: 100% terminado

para materia prima directa, pero sólo 50%concluido para costos de conversión 20,000 unidades

Materia prima directa agregada durante julio $852,000Costos de conversión agregados durante julio $642,500

1. Calcule el costo total de los bienes transferidos fuera del departamento de ensamblado que se realiza-ron en julio.

2. Obtenga los costos totales del inventario final de la producción en proceso. Prepare un informe delcosto de producción o una tabulación similar ordenada del trabajo que haga. Tome por caso el costeodel producto por promedio ponderado (para los asientos de diario, consulte el problema 14-38).


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14-A4 Costeo backflushDigital Controls, Inc. fabrica termostatos electrónicos para casas y oficinas. La División Kansas City ma-nufactura un producto, Autotherm, que tiene un costo estándar de $37, que consiste en $22 de materia pri-ma y $15 de costos de conversión. En enero, las compras reales de materia prima fueron por un total de$46,000, los costos de la nómina de mano de obra fueron de $11,000, y el gasto indirecto de fabricaciónfue de $19,000. La producción terminada fue de 2,000 unidades.

La División Kansas City usa un sistema de costeo backflush que registra los costos en cuentas de in-ventario de materia prima y de costos de conversión, y aplica los costos a los productos en el momento enque se termina la producción. No hubo inventarios de artículos terminados al 1 de enero, y hubo 20 unida-des el 31 de enero.

1. Prepare asientos de diario (sin explicaciones) para registrar los costos de enero para la División Kan-sas City. Incluya la compra de materia prima, los costos de mano de obra y los gastos indirectos demanufactura en que se incurrió, la aplicación de costos del producto y el reconocimiento del costo de losartículos vendidos.

2. Suponga que los gastos indirectos de fabricación reales de enero hubieran sido de $21,000 en lugarde $19,000. Prepare el asiento de diario para reconocer los costos de conversión subaplicados al fi-nal de enero.

14-B1 Costeo de la orden de trabajo, asientos de diario básicosConsidere los datos siguientes de Oxford Publishing Company (cifras en miles):

Inventarios, 31 de diciembre de 2004Materia prima directa £ 18Producción en proceso 25Artículos terminados 100

Las transacciones resumidas para 2005 fueron las que siguen

a. Compras de materia prima directa £112b. Materia prima directa utilizada 98c. Mano de obra directa 105d. Gasto indirecto de fabricación incurrido 90e. Gasto indirecto de fabricación aplicado, 80% de la mano de obra directa ?f. Costo de los artículos completados y transferidos a los artículos terminados 280g. Costo de ventas 350h. Ventas a crédito 600

1. Prepare asientos de diario resumidos para las transacciones de 2005. Omite las explicaciones.2. Haga Cuentas T para todos los inventarios, Costo de ventas y Gastos indirectos de fabricación control.

Calcule los saldos finales de los inventarios. No ajuste el gasto indirecto de fabricación subaplicado osobreaplicado.

14-B2 Costeo por procesos básicoHassan Company fabrica relojes digitales en grandes cantidades. Los costos de manufactura del de-partamento de ensamblado fueron los siguientes:

Materia prima directa agregada $1,620,000Costos de conversión

Mano de obra directa $475,000Gasto indirecto de fábrica 275,000 750,000

Costos de ensamblado por contabilizar $2,370,000

Para que sea sencillo, imagine que ésta es una compañía de dos departamentos: ensamblado y terminado.No hubo producción en proceso inicial.

Suponga usted que se comenzaron 900,000 unidades en el departamento de ensamblado. Hubo 600,000unidades completadas y transferidas al departamento de acabado. Las 300,000 unidades en proceso finalfueron terminadas por completo respecto de las materias primas directas, pero sólo concluidas a la mitaden cuanto a los costos de conversión.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios en el departamento de ensamblado.2. Obtenga los costos de las unidades completadas y transferidas al departamento de acabado. También

calcule el costo del trabajo final en proceso en el departamento de ensamblado (para los asientos dediario, consulte el problema 14-34).


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14-B3 Método de costeo por procesos con el promedio ponderadoRainbow Paint Co. se vale de un sistema de costeo por procesos. Los materiales se agregan al comienzode un proceso en particular, y se incurre de modo uniforme en los costos de conversión. La producción enproceso al comienzo del mes está terminado al 40%; al final, 20%. Un galón de materia prima hace un ga-lón del producto. A continuación se presentan los datos:

Inventario inicial 550 galMateria prima directa agregada 7,150 galInventario final 400 galCostos de conversión en que se incurrió $34,986Costo de la materia prima directa agregada $65,340Costos de conversión, inventario inicial $ 1,914Costo de la materia prima directa, inventario inicial $ 3,190

Tome como base el método del promedio ponderado. Prepare una programación de la producción en unidadesequivalentes y una programación de aplicación de los costos a los productos. Muestre el costo de los artículosterminados y el costo del inventario final de la PP (para los asiento de diarios, consulte el problema 14-37).

14-B4 Costeo backflushAudio Components, Inc. instaló recientemente un sistema de costeo backflush. Un departamento fabricabocinas de 4 pulgadas con un costo estándar como sigue:

Materia prima $10.00Costos de conversión 4.20Total $14.20

Las bocinas se programan para su producción sólo después de que se reciben las órdenes, y los productosse envían inmediatamente a los clientes una vez que se terminan. Por tanto, no se mantienen inventarios deartículos terminados, y los costos del producto se aplican directamente al costo de ventas.

En octubre, se produjeron y enviaron 1,500 bocinas a los clientes. Las materias primas se compraroncon un costo de $16,000, y se registraron costos de conversión reales (mano de obra más gasto indirectode manufactura) de $6,300.

1. Prepare asientos de diario para registrar los costos de octubre para la producción de bocinas de 4 pul-gadas.

2. Imagine que los costos de conversión real de octubre hubieran sido de $5,900 en lugar de $6,300. Pre-pare un asiento de diario para reconocer los costos de conversión sobreaplicados.

Casos prácticos adicionales

Preguntas


14-1 Hay costos diferentes de productos para pro-pósitos diferentes. Mencione al menos dos de estospropósitos.

14-2 Diga cuál es la diferencia entre el costeo porórdenes de trabajo y el costeo por procesos.

14-3 Describa los detalles de apoyo para la produc-ción en proceso en un sistema de costeo por órdenes.

14-4 ¿Qué tipos de documentos fuente proporcionaninformación para los registros del costeo por órdenes?

14-5 Mencione tres ejemplos de industrias de ser-vicios que usen el enfoque de costeo por órdenes.

14-6 Las empresas jurídicas usan el costeo por ór-denes para costear sus encargos. Así, el margen re-querido para cubrir los gastos indirectos no es tangrande como el de las compañías que utilizan un sis-tema de costeo por procesos. ¿Está usted de acuer-do? Explique.

14-7 Dé tres ejemplos de industrias en las que seaprobable utilicen sistemas de costeo por procesos.

14-8 Diga tres ejemplos de organizaciones no lu-crativas donde sea probable que se utilicen sistemasde costeo por procesos.

14-9 Hay cinco pasos clave en la contabilidad decostos por procesos. ¿Cuáles son?

14-10 Identifique la diferencia principal entre losdos primeros pasos y los últimos tres de los cincogenerales en la contabilidad de costos por procesos.

14-11 Imagine que una universidad tiene 10,000estudiantes de tiempo completo y 5,000 de mediotiempo. Basándose en el concepto de unidades equi-valentes, calcule el número de estudiantes equiva-lentes de tiempo completo.

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Ejercicios de análisis14-15 Propósitos de acumular los costos del trabajoLos costos del trabajo se acumulan para propósitos de valuación de inventarios y determinación de la uti-lidad. Mencione dos propósitos más.

14-16 Costeo por órdenes de trabajo en comparación con el costeo por procesosLa diferencia principal entre el costeo por órdenes y por procesos es el alcance del denominador. Explique.

14-17 Asignación del costo en empresas de serviciosLas empresas de servicio sólo asignan costos de mano de obra directa a los trabajos. Todos los demás cos-tos se aplican como porcentaje del costo de la mano de obra directa. ¿Está usted de acuerdo? Explique.

14-18 Propósito del costeo del producto en un ambiente de proceso productivoTodos los costeos del producto se valen de promedios para determinar los costos por unidad de artículoproducido. En los sistemas productivos por orden de trabajo, los promedios se basan en un número relati-vamente pequeño de unidades. En un ambiente de proceso de producción, el número de unidades es mu-cho mayor. Una vez que el costo unitario promedio se determina, ¿cuál es el problema central del costeodel producto en un sistema de costeo por procesos?

14-19 Costeo del proceso en un ambiente JITLas compañías que usan sistemas de producción JIT por lo general tienen inventarios muy pequeños o nin-guno. Como resultado, un sistema contable tradicional podría resultar inapropiado. Muchas de estas em-presas han adoptado sistemas de costeo backflush. ¿Estos sistemas funcionan sólo en compañías que usensistemas de producción JIT? Explique.

Ejercicios

14-20 Materia prima directaPara cada uno de los casos independientes que siguen, llene los espacios en blanco (cifras en millones dedólares):

1 2 3 4

Inventario de materia prima directa,31 de diciembre de 2004 8 8 5 __

Comprados 5 9 __ 8Usados 7 __ 7 3Inventario de materia prima directa,

31 de diciembre de 20X5 __ 6 8 7

14-21 Materia prima directaVermont Textile Company tuvo un inventario final de materia prima directa de $9 millones. Durante elaño, la compañía había obtenido $15 millones de beneficio de los materiales adquiridos y había usado $12millones. Calcule el inventario inicial.

14-22 Uso de la cuenta de inventario de PPEn la actividad siguiente, la producción del mes de abril derivó en una cuenta clave de Cheung CastingCompany (cifras en miles):

Inventario de PP

Saldo al 1 de abril 12Materia prima directa utilizada 50Mano de obra directa cargada

a los trabajos 25Gasto indirecto de fabricación aplicado

a los trabajos 55


14-12 Presente una ecuación que describa el flujofísico en el costeo por procesos cuando haya inven-tarios iniciales de la producción en proceso.

14-13 ¿En qué se parecen los costos transferidosa los costos de la materia prima directa? ¿En qué di-fieren?

14-14 Explique qué pasa en un sistema de costeobackflush cuando la cantidad de costo de conver-sión total en un periodo supera la cantidad aplicadaa los productos terminados durante ese periodo.

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Las órdenes de trabajo A13 y A37, con costos totales de $72,000 y $56,000, respectivamente, se termina-ron en abril.

1. Haga los asientos de diario de la producción terminada para abril.2. Calcule el saldo del inventario de PP al 30 de abril, después de registrar la producción terminada.3. Haga los asientos de diario de la venta a crédito de la orden A13 por $101,000.

14-23 Registro del costo por órdenesWestern State University usa registros de costo por órdenes para varios proyectos de investigación. Una delas razones principales de llevar dichos registros es justificar las requisiciones del reembolso de los costosde proyectos patrocinados por el gobierno federal.

Considere los datos resumidos siguientes relacionados con un proyecto de investigación sobre el cán-cer en la Medical School:

• 5 de enero Materia prima directa, suministros médicos varios, $925.• 7 de enero Materia prima directa, químicos varios, $780.• 5 a 12 de enero Mano de obra directa, asociados de investigación, 120 horas.• 7 a 12 de enero Mano de obra directa, asistentes de investigación, 180 horas.

Los asociados de investigación reciben $32 por hora; los asistentes, $19. La tasa de gasto indirecto es 70%del costo de la mano de obra directa.

Esboce un registro del costo del proyecto. Relacione todos los datos con el registro del costo del pro-yecto. Calcule el costo total del proyecto al 12 de enero.

14-24 Análisis de los datos del costeo por órdenesLos registros del costeo por órdenes para Ganz Construction, Inc., contienen los datos siguientes:

Fechas Costo total de laOrden núm. Inicio Terminación Vendido orden al 31 de mayo

1 19 de abril 14 de mayo 15 de mayo $3,2002 26 de abril 22 de mayo 25 de mayo 8,8003 2 de mayo 6 de junio 8 de junio 6,5004 9 de mayo 29 de mayo 5 de junio 8,1005 14 de mayo 14 de junio 16 de junio 3,900

Calcule para Ganz (1) el inventario de PP al 31 de mayo, (2) el inventario de artículos terminados al31 de mayo y (3) el costo de ventas para mayo.

14-25 Análisis de los datos del costeo por órdenesLa Cabrillo Construction Company construye casas en preventa. Es decir, las casas se comienzan antes deque se conozca la demanda por el comprador. Aun si éstos están de acuerdo en comprar una casa que estéen construcción, no se registran ventas hasta que la vivienda está terminada y lista para entregarla. Los re-gistros del costeo por órdenes contienen lo siguiente (cifras en miles):

Costo total Costo total dedel trabajo construcción

Fechas al 30 de agregadoTrabajo núm. Inicio Terminación Vendido septiembre en octubre

43 4/26 9/7 9/8 $18051 5/17 9/14 9/17 17052 5/20 9/30 10/4 15053 5/28 10/14 10/18 200 $5061 6/3 10/20 11/24 115 2062 6/9 10/21 10/27 180 2571 7/7 11/6 11/22 118 3681 8/7 11/24 12/24 106 48

1. Calcule el costo para Cabrillo de (a) inventario de construcción en proceso al 30 de septiembre y al 31de octubre, (b) inventario de casas terminadas al 30 de septiembre y al 31 de octubre y (c) costo de lascasas vendidas para septiembre y octubre.

2. Prepare asientos de diario resumidos para la transferencia de las casas terminadas del proceso de cons-trucción a casas terminadas para septiembre y octubre.

3. Registre la venta en efectivo (precio � $345,000) y el costo de la casa vendida para el Trabajo 53.


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14-26 Resolución de incógnitasDeMond Chemicals tiene los saldos siguientes (cifras en millones) para el 31 de diciembre de 2004:

Gasto indirecto de fabricación aplicado $200Costo de ventas 500Gasto indirecto de fabricación incurrido 215Inventario de materia prima directa 30Inventario de artículos terminados 160Inventario de PP 120

El costo de los artículos terminados fue de $420. El costo de la materia prima directa utilizada para laproducción durante 2004 fue de $210. El costo de la materia prima directa comprada fue de $225. Elgasto indirecto de fabricación se aplicó a la producción a una tasa de 160% del costo de la mano deobra directa.

Calcule los saldos de inventario inicial de la materia prima directa, PP, y artículos terminados. Haga es-tos cálculos antes de considerar cualquier ajuste posible para el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado.

14-27 Resolución de incógnitasLa Ramakrishnan Manufacturing Company tiene los saldos siguientes (cifras en millones) al 31 de diciem-bre de 2004:

Inventario de PP $ 14Inventario de artículos terminados 205Inventario de materia prima directa 65Gasto indirecto de fabricación incurrido 180Gasto indirecto de fabricación aplicado

al 150% del costo de la mano de obra directa 150Costo de ventas 350

El costo de la materia prima directa comprada durante 2004 fue de $305. El costo de la materia prima di-recta que se pidió para la producción durante 2004 fue de $265. El costo de los artículos terminados fuede $523, todas las cifras en millones.

Antes de considerar cualesquiera ajustes al final de año por el gasto indirecto sobreaplicado o subapli-cado, calcule los saldos de los inventarios iniciales de la materia prima directa, PP, y artículos terminados.

14-28 Relaciones entre conceptos de gastos indirectos de fabricaciónObtenga el valor de las incógnitas:

Caso A Caso B Caso C

Gasto indirecto de fabricación presupuestado $3,400,000 $ ? $1,750,000

Causantes de costo presupuestadosCosto de mano de obra directa $2,000,000Horas de mano de obra directa 450,000Horas-máquina 250,000

Tasa de aplicación del gasto indirecto ? $5 ?

14-29 Mapa del proceso y costeo por procesosConsulte la tabla 14-5, panel B, de la página 634. Identifique un ejemplo de (1) costo transferido, (2) re-curso de costo variable, (3) recurso directo de costo fijo y (4) recurso de costo indirecto para el sistema decosteo por procesos.

14-30 Unidades equivalentesConfirme si tiene claro el concepto de unidades equivalentes de la materia prima, la mano de obra directa yel gasto indirecto para el caso hipotético que sigue de Nally & Gibson (consulte la tabla 14-6, página 635).

En el proceso 3 —triturar y clasificar roca caliza— se transportaron durante marzo 400 toneladas deroca caliza a la planta. No había inventario inicial de roca. Durante marzo se trituraron, clasificaron y al-macenaron 320 toneladas.


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Para finales de marzo, se habían triturado y clasificado 80 toneladas de roca al 40%. Se incurrió en manode obra directa y en gasto indirecto aun durante el proceso de trituración y clasificación.

14-31 Costeo por procesos básicoUn departamento de Jamestown Textiles fabrica tela de algodón. Todas las materias primas directas se in-troducen al comienzo del proceso. Se incurre de modo uniforme en los costos de conversión a lo largo deéste.

En abril no hubo inventario inicial. Las unidades comenzadas, terminadas y transferidas fueron650,000. Las unidades en proceso al 30 de abril eran 220,000. Cada unidad en el inventario final de la PPfue convertida al 60%. Los costos en que se incurrió durante abril fueron: materia prima directa, $3,741,000;costos de conversión, $860,200.

1. Calcule el trabajo total realizado en unidades equivalentes y el costo unitario para abril.2. Obtenga el costo de las unidades terminadas y transferidas. También calcule el costo de las unidades

del inventario final de la PP.

14-32 Flujo disparejoUn departamento de Dallas Instruments Company manufactura calculadoras portátiles sencillas. Se agre-gan varios materiales en distintas etapas del proceso. La cubierta frontal exterior y el estuche, que repre-sentan el 10% del costo total de los materiales, se agregan en la etapa final del proceso de ensamblado.Todos los demás materiales se consideran estar en proceso en el momento en que la calculadora alcanza el50% de la etapa de terminado.

Durante 2004, se comenzó la producción de 74,000 calculadoras. Al final del año, había 6,000 calcu-ladoras en distintas etapas de acabado, pero todas ellas estaban por debajo del 50% de la etapa y, en pro-medio, se consideraban terminadas en 70% por ciento.

Durante el año se incurrió en los costos siguientes: materiales directos, $205,520; costos de conver-sión, $397,100. No hubo inventarios de producción en proceso.

1. Prepare una programación de las unidades físicas y las unidades equivalentes.2. Haga una tabulación de los costos unitarios, el costo de los artículos terminados y el costo del inven-

tario final de la PP.

14-33 Asientos de diarioEstudie los datos del problema 14-A2. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materiales di-rectos, de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabricación aplicado. También prepare un asientode diario para la transferencia de los bienes terminados y transferidos. Muestre los registros en la cuenta deproducción en proceso.

14-34 Asientos de diarioEstudie los datos del problema 14-B2. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materiales di-rectos, de mano de obra directa y de gasto indirecto de fabricación aplicado. También prepare un asientode diario para la transferencia de los bienes terminados y transferidos. Muestre los registros en la cuenta deproducción en proceso del departamento de ensamblado.

14-35 Unidades físicasLlene los espacios de las incógnitas en unidades físicas:

Caso

Flujo de la producción A B

Producción en proceso, inventario inicial 1,500 4,000Inicio 6,500 ?Terminado y transferido ? 8,000Producción en proceso, inventario final 2,000 3,300

14-36 Cálculo de las unidades equivalentesConsidere los datos siguientes para 2004:

Unidades físicas

Iniciado en 2004 80,000Terminado en 2004 90,000Inventario final, producción en proceso 10,000Inventario inicial, producción en proceso 20,000


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El inventario inicial estaba terminado al 80% en relación con la materia prima directa y 40% en relacióncon los costos de conversión. El inventario final estaba terminado al 20% respecto de los materiales direc-tos y 30% al de los costos de conversión.

Prepare una programación de unidades equivalentes para el trabajo realizado a la fecha.

14-37 Asientos de diarioEstudie los datos del problema 14-B3. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materia primadirecta y de costos de conversión. También prepare un asiento de diario para la transferencia de bienes ter-minados, dando por sentado que los bienes fueron transferidos a otro departamento.

14-38 Asientos de diarioEstudie los datos del problema 14-A3. Prepare asientos de diario resumidos para el uso de materia primadirecta y de costos de conversión. También prepare un asiento de diario para la transferencia de bienes ter-minados del departamento de ensamblado al de acabado.

Problemas14-39 Costeo por órdenes en Dell ComputerEl proceso de manufactura de Dell Computer Corporation en sus instalaciones de Austin, Texas, consisteen ensamblado, pruebas de funcionamiento y control de calidad de los sistemas de cómputo de la compa-ñía. El proceso de manufactura de la empresa de fabricación a la medida está diseñado para permitir quela organización produzca con rapidez sistemas de cómputo personalizados. Por ejemplo, contrata con va-rios proveedores la manufactura de computadoras portátiles Latitude básicas sin configurar, y despuésDell personaliza estos sistemas para enviarlos a los clientes. El control de calidad se mantiene por mediode la prueba de componentes, partes y subensambles en varias etapas en el proceso de manufactura.

Describa cómo podría Dell establecer un sistema de costeo por órdenes para determinar los costos desus computadoras. ¿Qué es un trabajo para Dell? ¿Cómo podrían asignarse a cada trabajo los costos de loscomponentes, ensamblado, pruebas y control de calidad?

14-40 Relaciones de costos de manufacturaA continuación se presentan datos seleccionados de las operaciones del año fiscal pasado de Woodson Ma-nufacturing Company (cifras en miles):

Inventarios

Inicio Final

Materias primas $ 55 $ 75PP 75 35Artículos terminados 90 110Otros datos:

Materias primas utilizadas $ 455Costos totales de manufactura cargados a la producción

durante el año (incluye materias primas, mano de obra directay gasto indirecto de fabricación aplicado a razón del 80% del costo de la mano de obra directa) 851

Costo de los bienes disponibles para venta 981Gastos de venta y generales 50

Resuelva lo que a continuación se pide:

1. Obtenga el costo de las materias primas compradas durante el año.2. Calcule los costos de la mano de obra directa cargada a la producción del año.3. Diga cuál es el costo de los bienes manufacturados durante el año.4. Determine el costo de ventas en el año.

14-41 Relaciones de los libros mayor y subsidiario, asientos de diarioA continuación se presentan los datos resumidos de tres registros de costo por órdenes pertenecientes aRed Lake Manufacturing Company, empresa productora de equipo para empacar.


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Trabajo 412 Trabajo 413 Trabajo 414

Abril Mayo Abril Mayo Mayo

Materia prima directa $9,000 $2,500 $12,000 — $13,000Mano de obra directa 4,000 1,500 5,000 2,500 2,000Gasto indirecto

de fabricación aplicado 8,000 ? 10,000 ? ?

El año fiscal de la compañía termina el 31 de mayo. El gasto indirecto de fabricación se aplica como por-centaje de los costos de mano de obra directa. Los saldos en las cuentas seleccionadas al 30 de abril fue-ron inventario de materia prima directa, $19,000, inventario de artículos terminados, $18,000.

El Trabajo 412 se terminó en mayo y se transfirió a artículos terminados. El Trabajo 413 aún estabaen proceso a finales de mayo, al igual que el Trabajo 414; ambos habían comenzado el 24 de mayo. Éstosfueron los únicos trabajos realizados durante abril y mayo.

El Trabajo 412 se vendió, junto con otros artículos terminados, el 30 de mayo. El costo total de ventasdurante mayo fue de $33,000. El saldo final en el costo de ventas al 30 de abril fue de $450,000.

1. Prepare una programación que arroje el saldo del inventario de PP, al 30 de abril. En ella deben apare-cer los costos totales de cada trabajo. Tomados en conjunto, los registros de costo del trabajo son loslibros subsidiarios que dan apoyo al balance del libro mayor de la producción en proceso.

2. ¿Cuál es la tasa de aplicación del gasto indirecto?3. Prepare asientos de diario generales resumidos para todos los costos agregados a la PP durante mayo.

También prepare asientos para todos los costos transferidos de PP a artículos terminados, y de artícu-los terminados a costo de ventas. Relaciónelos con las cuentas T apropiadas.

4. Prepare una programación que arroje el saldo del inventario de PP al 31 de mayo.

14-42 Costeo por órdenes en una empresa de consultoríaLubbock Engineering Consultants es una compañía de ingenieros civiles profesionales que básica-mente realiza trabajos de topografía para la industria de la construcción pesada en todo el estado deTexas. La empresa obtiene sus trabajos mediante el establecimiento de precios fijos, por lo que larentabilidad depende de la habilidad de predecir el tiempo requerido para las tareas menores diferen-tes del trabajo (esta situación es similar a la de la profesión de auditoría, en la que los tiempos estánpresupuestados para etapas tales como la conciliación de efectivo y la confirmación de cuentas porcobrar).

Un cliente puede ser atendido por distinto personal de apoyo, con posiciones jerárquicas que varían desocios, a gerentes, a ingenieros senior, a asistentes. Además, hay secretarias y otros empleados.

Lubbock Engineering tiene el presupuesto siguiente para 2005:

Compensación de personal de apoyo profesional $3,600,000Otros costos 1,449,000Costos totales presupuestados $5,049,000

Cada miembro del personal profesional debe elaborar un reporte de tiempo semanal, que se usa paracargar las horas a un registro de la orden de trabajo del cliente. El reporte de tiempo tiene siete columnas,una para cada día de la semana. Los renglones son los siguientes:

• Horas por cargarCliente 156Cliente 183Etcétera

• Horas que no pueden cargarseAsistir a seminarios sobre equipo nuevoTiempo sin asignarEtcétera

A su vez, estos reportes de tiempo se usan para cargar horas y costos a los registros de la orden detrabajo del cliente. El socio administrador considera estos registros absolutamente esenciales paramedir la rentabilidad de los distintos trabajos y para proporcionar una base de experiencia para me-jorar los pronósticos sobre trabajos futuros.

1. Esta empresa aplica gastos indirectos a los trabajos en un porcentaje presupuestado de la compensa-ción profesional cargada directamente al trabajo (mano de obra directa). Para todas las categorías de


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personal profesional, las horas por cargar promedian el 85% de las horas disponibles. Las que no pue-den cargarse se consideran gasto indirecto adicional. ¿Cuál es la tasa de gasto indirecto como porcen-taje de la mano de obra directa, el costo de la compensación profesional que puede cargarse?

2. Un ingeniero senior trabaja 48 semanas al año, 40 horas por semana. Su compensación es de $60,000.Durante el año pasado laboró en dos trabajos en los que dedicó 10 horas al Trabajo 156 y 30 horas alTrabajo 183. ¿Cuánto costo se cargará al Trabajo 156 por el tiempo que le invirtió?

14-43 Costeo por procesos con promedio ponderado en Nally & GibsonNally & Gibson hace caliza triturada, entre otros productos, que se emplea en la construcción de carreteras.Para producirla, la empresa comienza con rocas calizas extraídas de su cantera en Georgetown, Kentucky,que introduce a un proceso de trituración. Imagine que al 1 de mayo, Nally & Gibson tiene 24 toneladasde roca (terminadas al 75%) en proceso de trituración. El costo de ese inventario inicial de producción enproceso fue de $6,000. Durante mayo, la compañía agregó 288 toneladas de roca de su cantera, y al finaldel mes seguían en proceso 15 toneladas, que en promedio estaban terminadas en una tercera parte. El cos-to de las rocas de la cantera para los últimos cinco meses ha sido de $120 por tonelada. El costo de la manode obra y del gasto indirecto durante mayo en el proceso de trituración de la roca fue de $40,670. Nally &Gibson usa un costeo por procesos promedio ponderado.

1. Calcule el costo por tonelada de roca triturada para la producción de mayo.2. Obtenga el costo del inventario de la producción en proceso al final de mayo.3. Suponga que el presupuesto flexible para la mano de obra y el gasto indirecto fue de $16,000 más $80

por tonelada. Evalúe el control de los gastos indirectos y de mano de obra durante el mes de mayo.

14-44 Costeo por procesos y el basado en actividadesExamine el proceso de producción de rebanadas de papas en una compañía como Frito-Lay. Ésta utilizauna tecnología de flujo continuo apropiada para volúmenes grandes de producto. En las instalaciones dePlano, Texas, cada hora se producen entre 6,000 y 7,000 libras de rebanadas de papas. La planta opera 24horas al día. Toma 30 minutos producir de principio a fin una bolsa de papas, desde la materia prima hastael producto final empacado.

1. ¿Qué características del producto y proceso de las rebanadas de papa dictan el sistema de contabilidadde costos usado? Describa el sistema de costeo más apropiado para Frito-Lay.

2. ¿Qué características del producto y el proceso dictan el uso de un sistema de costeo basado en activi-dades? ¿Qué implicaciones tiene esto para Frito-Lay?

3. Cuando existen inventarios iniciales, el costeo del producto se vuelve más complicado. Calcule lamagnitud relativa de los inventarios iniciales en Frito-Lay, en comparación con la producción total.¿Qué implicación tiene esto para el sistema de costeo?

14-45 Costeo por procesos básico en organizaciones no lucrativasEl organismo recaudador de impuestos en Estados Unidos (IRS) debe procesar anualmente millones dedevoluciones de impuesto sobre la utilidad. Esto ocurre cuando el causante envía en respuesta documentostales como formas de impuestos ya pagados de los empleados, y los cheques se cotejan contra los datosenviados. Después se llevan a cabo distintas revisiones de los datos. Por supuesto, algunas devolucionesson más complicadas que otras, por lo que el tiempo esperado permitido para procesar una devolución estáasociado a una devolución promedio.

Algunos expertos en medición del trabajo han estado vigilando de cerca el procesamiento en una ra-ma en particular. Buscan maneras de mejorar la productividad.

Imagine que al 15 de abril se recibieron 3 millones de devoluciones. Al 22 de abril, los equipos de me-dición del trabajo descubrieron que todos los suministros (tarjetas perforadas, formatos de verificación deinspección y otros) se habían colocado en las devoluciones, pero el 40% de estas aún tenían que pasar poruna revisión final. Las demás estaban terminadas por completo.

1. Suponga que la inspección final representa el 25% del tiempo de procesamiento conjunto de este pro-ceso. Calcule el trabajo total realizado en términos de unidades equivalentes.

2. Los materiales y suministros consumidos fueron de $600,000. Para estos cálculos, los materiales y su-ministros se consideran sólo como materiales directos. Los costos de conversión fueron de $4,725,000.Calcule los costos unitarios de los materiales y los suministros y los de conversión.

3. Calcule el costo de las devoluciones de impuestos aún no procesadas completamente.

14-46 Dos materias primas, costeo por procesos básicoLos datos siguientes se refieren al departamento de mezclado en Pennsylvania Chemicals para abril:


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UnidadesProducción en proceso al 31 de marzo 0Unidades comenzadas 60,000Completadas y transferidas

al departamento de acabado 40,000Costos

Materias primasCompuesto plástico $300,000Compuesto suavizante $ 80,000Costos de conversión $240,000

El compuesto plástico se introduce al inicio del proceso, mientras que el suavizante se agrega cuando elproducto alcanza el 80% de terminación de la etapa. Se incurre de modo uniforme en los costos de con-versión durante el proceso.

El inventario final de la PP se termina al 40% para los costos de conversión. Ninguna de las unidadesen proceso alcanzó el 80% de la etapa de terminación.

1. Calcule las unidades equivalentes y los costos unitarios para abril.2. Obtenga el costo total de las unidades completadas y transferidas a los bienes terminados. También

calcule el costo del inventario final de la PP.

14-47 Materia prima y empaques de cartón en el costeo por procesos básicoEn Manchester, Inglaterra, una compañía manufactura y vende grabadoras pequeñas. La empresa está enauge. En el departamento de ensamblado se agregan varios materiales en etapas distintas. Los costos secontabilizan sobre una base de costeo por procesos. El final de éste involucra hacer una revisión final yagregar un empaque de cartón.

La revisión o inspección final requiere el 5% del tiempo de procesamiento total. Todos los materiales,además del cartón, se agregan en el momento en que las grabadoras alcanzan el 80% de avance de la etapade conversión.

No hubo inventarios iniciales. Durante 2004 comenzaron la producción de 150,000 grabadoras. Al fi-nal del año, que no fue un tiempo ocupado, había 5,000 grabadoras en distintas etapas de acabado. Todaslas unidades finales en producción en proceso estaban al 95% de la etapa. Esperaban la inspección finalantes de colocarse en sus cajas de cartón.

Los materiales directos consumidos por la producción, costaron £2,250,000. Los empaques de cartónusados costaron £290,000. Los costos totales de conversión fueron de £1,198,000.

1. Presente una programación de las unidades físicas, las unidades equivalentes, y los costos unitarios delos materiales directos, cajas de cartón y costos de conversión.

2. Haga un resumen del costo de los bienes completados y el costo del inventario final de la PP.

14-48 Costeo backflushAdirondak Meter manufactura una variedad de instrumentos de medida. Un producto es un altímetro usa-do por caminantes y escaladores de montañas. Adirondak adoptó una filosofía JIT con un sistema de pro-ducción automatizado, controlado por computadora y robotizado. La compañía programa la producciónsólo después de que se recibe una orden de trabajo, los materiales y partes llegan justo cuando se necesi-tan, la duración del ciclo de producción de los altímetros es de menos de un día, las unidades completadasse empacan y envían como parte del ciclo de producción.

El sistema de costeo backflush de Adirondak tiene sólo tres cuentas relacionadas con la producción dealtímetros: inventario de partes y materiales, costos de conversión e inventario de artículos terminados. Alcomenzar abril (igual que al inicio de cada mes), cada una de las tres cuentas tenía un saldo de cero. Acontinuación se presentan las transacciones de abril relacionadas con la producción de altímetros:

Materiales y partes compradas $287,000Costos de conversión en que se incurrió $ 92,000Altímetros producidos 11,500 unidades

El costo presupuestado (o estándar) de un altímetro es de $24 para los materiales y partes, y $8 para loscostos de conversión.

1. Prepare asientos de diario resumidos para la producción de altímetros en abril.2. Calcule el costo de los bienes vendidos para abril. Explique cualquier suposición que haga.


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3. Vamos a suponer que los costos de conversión reales en que se incurrió en abril fueron de $94,000 enlugar de $92,000, y que todo lo demás ocurrió como ya se dijo. Prepare el asiento de diario adicionalque se requeriría al final de abril. Explique por qué sería necesario el asiento.

Ejercicio de aplicación en EXCEL

14-49 Valor de las unidades producidasMeta: Crear una hoja de cálculo en Excel para calcular el valor de las unidades producidas,valiéndose del método de costeo por procesos con promedio ponderado. Tome como baselos resultados para responder las preguntas acerca de lo que usted obtuvo.Escenario: La Magnatto Company le pide a usted que calcule los costos de los taladroseléctricos producidos en su departamento de ensamblado durante el mes de julio. Ustednecesitará basarse en el método de costeo por procesos con promedio ponderado para de-terminar los costos de la PP iniciales, las unidades completadas y las PP finales. La infor-mación adicional de apoyo para su hoja de cálculo aparece en la sección de Casosprácticos 14-A3.

Al terminar la hoja de cálculo, responda las preguntas siguientes:1. Al finalizar julio, ¿cuál es el valor de las 20,000 unidades que permanecen en el inven-

tario final de la PP?2. ¿Cuáles fueron los costos de materiales, conversión y total de las cantidades de bienes

para las unidades transferidas al departamento de acabado durante el mes de julio?3. ¿Cuál es el costo de los materiales y conversión por cantidades unitarias para las uni-

dades y costos acumulados en julio?

Paso a paso:1. Abra una nueva hoja de cálculo en Excel.2. En la columna A, cree un encabezado en negritas que contenga lo siguiente:

Renglón 1: Capítulo 14, lineamientos de decisión.Renglón 2: Magnatto Company.Renglón 3: Costeo por procesos con promedio ponderado, para julio de 2004.Renglón 4: Fecha de hoy.

3. Marque y centre los cuatro renglones de encabezados, de la columna A a la K.4. En el renglón 7, cree los encabezados de columna siguientes, justificados como se indica:

Columna B: Número CentradoColumna C: Porcentaje de terminación Marcar y centrar las columnas C y DColumna E: Unidades equivalentes Marcar y centrar las columnas E y FColumna G: Costo de los bienes Marcar y centrar de la columna G a la IColumna J: Costo por unidad Marcar y centrar las columnas J y K

5. En el renglón 8, cree los encabezados de columna siguientes, centrados:Columna B: Número de unidades.Columnas C, E, G y J: Materiales.Columna D, F, H y K: Conversión.Columna I: Total.

6. En la columna A, cree los encabezados de renglón siguientes:Renglón 9: IPP inicial.Salte un renglón.Renglón 11: Unidades iniciadas.Renglón 12: Menos: Unidades finales.Renglón 13: Unidades iniciadas y terminadas en julio.Renglón 14: Unidades iniciales completadas.Salte un renglón.Renglón 16: Unidades y costos acumulados en julio.Salte un renglón.Renglón 18: Valor de las unidades transferidas.Nota: anchos de columna recomendables:Columna A = 28Columna B = 7Columnas C, E y J = 8Columnas D, F, G, H y K = 9Columna I = 11


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7. Dé formato a las columnas C y D, como sigue:

Botón de número: Categoría: PorcentajeCifras decimales: 0

8. Use los datos de la sección de Casos prácticos 14-A3 para introducir las cantidades si-guientes:

IPP inicial: unidades, porcentaje de terminación,costo de los bienes

Unidades comenzadas: unidadesMenos: Unidades finales: unidades, porcentaje de terminación

Unidades y costos acumulados en julio: costo de los bienes para materiales y conversión

Valor de las unidades transferidas: unidades9. Calcule las cantidades siguientes:Unidades iniciadas y terminadas en julio: unidades, porcentaje de terminación

Unidades iniciales terminadas: unidades, porcentaje de terminación10. En la secuencia listada, utilice fórmulas para calcular las cantidades que siguen:

Unidades equivalentes para: IPP inicialMenos: Unidades finalesUnidades iniciadas y terminadas en julioUnidades iniciales completadasUnidades y costos acumulados en julio

Costo por unidad para: IPP inicialUnidades y costos acumulados en julio

Costo de los materiales de los bienes para: Menos: Unidades finalesUnidades iniciadas y terminadas en julioUnidades iniciales completadasValor de las unidades transferidas

Costo total de los bienes para: Menos: Unidades finalesUnidades iniciadas y terminadas en julioUnidades iniciales completadasValor de las unidades transferidas

Costo de conversión de los bienes para: Menos: Unidades finalesUnidades iniciadas y terminadas en julioUnidades iniciales completadasUnidades y costos acumulados en julioValor de las unidades transferidas

Costo por unidad para: Valor de las unidades transferidas11. Dé formato a las columnas B, E, F, G, H e I, así:

Botón de número: Categoría: NúmeroCifras decimales: 0

Usar separador de miles (,): MarcadoNúmeros negativos: Rojo con paréntesis

12. Dé formato a las columnas J y K, así:

Botón de número: Categoría: MonedaCifras decimales: 2

Símbolo: $Números negativos: Rojo con paréntesis

13. Dé formato al costo de los bienes vendidos en los renglones 9, 12, 16 y 18, como semuestra:

Botón de número: Categoría: ContabilidadCifras decimales: 0

Símbolo: $


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14. Modifique el formato de la columna B, renglones 13 y 18, y del renglón 16, de la co-lumna E a la I, para que muestren un borde superior, usando el Estilo de Línea prede-terminado.

Botón de borde: Ícono: Borde superior

15. Modifique el formato del renglón 7, columnas C, D, G, H e I, y del renglón 8, columnasE, F, J y K, para que muestren un sombreado gris suave.

Botón de sombreado: Color: El gris más suave (el que sigue del blanco)

16. Guarde su trabajo en un disquete, e imprima una copia para sus archivos.Nota: imprima su hoja de cálculo horizontalmente, a fin de garantizar que todas lascolumnas aparezcan en una página.

Ejercicio de aprendizaje grupal14-50 Costeo por órdenes y por procesosForme grupos de tres a cinco estudiantes. Para cada uno de los procesos productivos que siguen, evalúe sies más probable que se use un sistema de costo por órdenes o de costo por procesos, a fin de determinar elcosto del producto o servicio. Asimismo, explique por qué cree que dicho sistema es el más lógico (estopuede hacerse en forma individual, pero es una experiencia más enriquecedora si se hace en grupo, puestoque el conocimiento y criterio de varios estudiantes interactúan para producir un análisis mejor que el deun solo estudiante).

a. Producción de Cheerios en General Mills.b. Procesamiento de una aplicación para seguros de vida en Prudential.c. Producción de un sofá en Ethan Allen.d. Construcción de un puente, por Kiewit Construction Co.e. Producción de gasolina, por Chevron.f. Elaboración de 200 copias de un curso de 140 páginas, por Kinkos.g. Producción de un superferry en Todd Shipyards.

Ejercicio en Internet

14-51 Costeo del proceso en distintas compañíasEl costeo por procesos asigna costos midiendo los costos de la producción conjunta y promediándolos conbase en el total de unidades de producción durante un cierto tiempo, por lo general un mes. Después, loscostos unitarios promedio que resultan se aprovechan para determinar el costo del inventario y el costo delos bienes vendidos. Se estudiarán varias compañías para ver si algunas de ellas son candidatas a usar unsistema de costeo por procesos.

1. Ingrese al sitio Web de Land’s End, en la dirección http://www.landsend.com. Dé un clic en GeneralInformation en el panel de la izquierda. ¿Qué tipo de empresa es Land’s End? ¿Cuál es su actividadprincipal? ¿Piensa el lector que la compañía sería una buena candidata para utilizar un sistema de cos-teo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

2. Entre al sitio Web de La-Z-Boy, en la dirección http://www.lazboy.com. Haga clic en about LA-Z-BOY.¿Qué tipo de compañía es LA-Z-Boy? ¿Cuál es su principal actividad? ¿Piensa usted que esta empresasería una buena candidata para utilizar un sistema de costeo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

3. Ingrese al sitio Web de la compañía Tasty Baking Company, en http://www.tastykake.com. ¿Qué clasede empresa es Tasty Baking Company? ¿Piensa usted que esta empresa sería una buena candidatapara utilizar un sistema de costeo por procesos? ¿Por qué sí o por qué no?

4. En relación con el informe anual más reciente de Tasty Baking Company, ¿qué tipo de cuentas de in-ventario encontró el lector? ¿Dónde localizó la información sobre el inventario? A partir de la infor-mación que se proporciona, ¿podría decir qué tipo de sistema de costeo usa Tasty Baking Company?


www.pearsoneducacion.net/horngren

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Sistemas de acumulación de costos por órdenes de trabajo y ...

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