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TOMO 5 -PRÁCTICA PROFESIONAL-VOZ UNIVERSITARIA

SUMARIO

1.- Plan de cuentas.

2.-Manual de Cuentas.

3.- Informe del Auditor. 3.1.- Informe Breve. 3.1.1.- Contenido del Informe del

Auditor.

4.- Resolución Técnica N* 8: “Normas Generales de Exposición Contable”.

4.1.- Normas comunes a todos los estados Contables. 4.2.- Estado de Situación

Patrimonial o Balance General. 4.3- Estado de Resultados. 4.4.- Estado de

Evolución de Patrimonio Neto. 4.5.- Estado de Flujo de Efectivo. 4.6.-

Información Complementaria.

5.- Resolución Técnica N*9: “Normas Particulares de Exposición Contable”.

5.1.- Normas Generales y Particulares. 5.2.- Objetivo. 5.3.- Normas

particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de

servicios. 5.3.1.-Normas comunes a todos los Estados Contables. 5.3.2.- Estado

de Situación Patrimonial. 5.3.3.- Estado de Resultados. 5.3.4.- Estado de

Evolución del Patrimonio Neto. 5.3.5.- Información Complementaria.

6.- Resolución Técnica N*16: “Marco conceptual de las Normas Contables

Profesionales”. 6.1.- Objetivo de los Estados Contables. 6.2.-Requisitos de la

Información contenida en los Estados Contables. 6.2.1- Atributos. 6.3.-

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Restricciones que condicionan el logro de los requisitos. 6.3.1.- Oportunidad.

6.3.2.- Equilibrio entre costos y beneficios. 6.4.- Elementos de los Estados

Contables. 6.4.1.- Situación Patrimonial. 6.4.1.1.-Activos. 6.4.1.2.-Pasivos.

6.4.1.3.- El Patrimonio Neto y las participaciones de accionistas no

controlantes en los patrimonios de las Empresas Controladas. 6.4.2.-

Evolución Patrimonial. 6.4.2.1.-Transacciones con los propietarios o sus

equivalentes. 6.4.2.2.-Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. 6.4.2.3.- Impuesto

sobre las Ganancias. 6.4.2.4.-Participaciones de accionistas no controlantes en

los resultados de las empresas controladas. 6.4.2.5.-Variaciones Patrimoniales

Puramente Cualitativas. 6.4.3.- Evolución Financiera. 6.4.3.1.-Recursos

Financieros. 6.4.3.2.-Orígenes y Aplicaciones. 6.5.-Modelo Contable. 6.5.1.-

Unidad de medida. 6.5.2.-Criterios de medición. 6.5.3.- Capital a mantener.

7.- Resolución Técnica N*17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de

cuestiones de aplicación general. 7.1.- Criterios generales para la medición

contable de Activos, Pasivos y Resultados Relacionados.

1. PLAN DE CUENTAS DEL NORTE CONSTRUCCIONES S.A.

El Plan de Cuentas consiste en un repertorio ordenado en forma sistemática de todas

las cuentas a utilizar por el ente, de modo tal que le permita cumplir con los

objetivos del sistema de información contable.

Los objetivos o finalidad del Plan de Cuentas, se resumen en:

a) Facilitar las imputaciones contables

b) Facilitar la elaboración de los informes contables

c) Permitir un eficiente control

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Características del Plan de Cuentas:

a) Flexibilidad

b) Homogeneidad

c) Claridad

d) Extensión

ORDENAMIENTO

A veces. Cuando el Plan de Cuentas reúne una gran cantidad de ellas, para facilitar

su búsqueda, se suele codificar el mismo, ya sea alfabética o numéricamente.

El sistema numérico es el que más se utiliza en la práctica dado su simplicidad y

viabilidad con los medios electrónicos de procesamiento de datos.

A continuación se detalla un modelo de Plan de Cuentas para una empresa

comercial, ya que la propia de DEL NORTE CONSTRUCCIONES SA esta

contenida en la parte practica:

Plan de Cuentas

Código C/R Denominación Categoría

01.00.00.00 R Activo

01.01.00.00 R Activo Corriente

01.01.01.00 R Caja y Bancos

01.01.01.01 C Caja A

01.01.01.02 C Banco Macro cuenta corriente A

01.01.02.00 R Créditos por Ventas

01.01.02.01 C Deudores por Ventas A

01.01.02.02 C Deudores Morosos A

01.01.02.03 C Deudores en Gestión Judicial A

01.01.02.04 C Documentos a Cobrar A

01.01.02.05 C Documentos a Cobrar Morosos A

01.01.02.06 C Doc. a Cobrar en Gestión Judicial A

01.01.02.07 C Cupones Tarjetas de Crédito A

01.01.02.09 C Previsión para Deudores Incobrable A

01.01.02.10 C Intereses a Devengar A

01.01.02.11 C Obra Social a cobrar A

01.01.03.00 R Otros Créditos

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01.01.03.01 C Socio XX Cuota Social A

01.01.03.02 C Alquileres pagados por adelantado A

01.01.03.03 C IVA CF A

01.01.03.04 C IVA CF Decreto 814 A

01.01.03.05 C IVA Saldo a Favor A

01.01.03.06 C Ant Imp. a las Ganancias A

01.01.03.07 C Ant Imp. sobre los IB A

01.01.03.08 C Ret IVA A

01.01.03.09 C Ret Imp. sobre los IB A

01.01.03.10 C Ret Ganancias A

01.01.03.11 C Percepción Impuesto sobre IB A

01.01.03.12 C Deposito en Gtia Alquileres A

01.01.03.13 C IVA CF Computable A

01.01.04.00 R Bienes de Cambio

01.01.04.01 C Mercaderías A

01.01.04.02 C Anticipos a Proveedores A

01.02.00.00 R Activo No Corriente

01.02.01.00 R Bienes de Uso

01.02.01.01 C Muebles y Útiles A

01.02.01.02 C Instalaciones A

01.02.01.03 C Equipos A

01.02.01.04 C Rodados Menores A

01.02.01.05 C Am. Ac. Muebles y Útiles A

01.02.01.06 C Am. Ac. Instalaciones A

01.02.01.07 C Am. Ac. Equipos A

01.02.01.08 C Am. Ac. Rodados Menores A

02.00.00.00 R Pasivo

02.01.00.00 R Pasivo Corriente

02.01.01.00 R Deudas Comerciales

02.01.01.01 C Proveedores P

02.01.01.02 C Luz y Agua a Pagar P

02.01.01.03 C Gas a Pagar P

02.01.01.04 C Intereses a Devengar P

02.01.01.05 C LIMSA a pagar P

02.01.01.06 C Teléfono a pagar P

02.01.02.00 R Rem y Cargas Soc.

02.01.02.01 C Sueldos y Jornales a pagar P

02.01.02.02 C Aportes Seg. Social a pagar P

02.01.02.03 C Aportes Obra Social a pagar P

02.01.02.04 C Seguro de Vida a pagar P

02.01.02.05 C Cuota Sindical a pagar P

02.01.02.06 C Contribuciones Seg. Social a pagar P

02.01.02.07 C Contribuciones Obra Social a pagar P

02.01.02.08 C ART a pagar P

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02.01.02.09 C FNE a pagar P

02.01.02.10 C SAC a pagar P

02.01.03.00 R Cargas Fiscales

02.01.03.01 C IVA DF P

02.01.03.02 C IVA a pagar P

02.01.03.03 C Imp. a las Ganancias a pagar P

02.01.03.04 C Imp. sobre Ingresos Brutos a pagar P

02.01.03.05 C Imp. a la GMP a pagar P

02.01.04.00 R Otras Deudas

02.01.04.01 C Honorarios a pagar P

02.02.00.00 R Pasivo No Corriente

03.00.00.00 R Patrimonio Neto

03.01.00.00 R Aporte de los Propietarios

03.01.01.00 C Capital Social N

03.01.02.00 C Ajustes de Capital N

03.01.03.00 C Aportes Irrevocables N

03.02.00.00 R Resultados Acumulados

03.02.01.00 R Ganancias Reservadas

03.02.01.01 C Reserva Legal N

03.02.01.02 C Otras Reservas N

03.02.02.00 R Resultados No Asignados

03.02.02.01 C Resultados de Ejercicios Anteriores N

03.02.02.02 C Resultado del Ejercicio N

04.00.00.00 R Resultados

04.01.00.00 R Resultados de la Actividad Principal

04.01.01.00 C Ventas Netas R

04.01.02.00 C Costo de Mercaderías Vendida R

04.02.00.00 R Gastos de Adm. y Comercialización

04.02.01.00 C Gastos de Constitución R

04.02.02.00 C Gastos de Papelería R

04.02.03.00 C Publicidad R

04.02.04.00 C Gastos de Combustibles Moto R

04.02.05.00 C Seguros R

04.02.06.00 C Amortización Muebles y Útiles R

04.02.07.00 C Amortización Instalaciones R

04.02.08.00 C Amortización Rodados R

04.02.09.00 C Mantenimiento R

04.02.10.00 C Honorarios Profesionales R

04.02.11.00 C Deudores Incobrables R

04.02.12.00 C Sueldos y Jornales R

04.02.13.00 C AFIP Aportes y Contribuciones R

04.02.14.00 C LIMSA R

04.02.15.00 C Luz y Agua R

04.02.16.00 C Gas R

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04.02.17.00 C Teléfono R

04.02.18.00 C Gastos en Uniformes R

04.02.19.00 C Impuesto sobre los Ingresos Brutos R

04.02.20.00 C Gastos de Vigilancia R

04.02.21.00 C Amortización Equipos R

04.02.22.00 C Gastos de Limpieza R

04.02.23.00 C Impuesto Automotor R

04.02.24.00 C Impuesto a las Ganancias R

04.02.25.00 C Alquileres R

04.02.26.00 C Comisión Tarjeta de Crédito R

04.02.27.00 C Sellado R

04.02.28.00 C Cargas Sociales R

04.02.29.00 C SAC R

04.02.30.00 C Combustibles y Lubricantes R

04.02.31.00 C Bonificaciones Otorgadas OS R

04.02.32.00 C Comisión Colegio Farmacéutico R

04.02.33.00 C IVA CF No Computable R

04.03.00.00 R Resultados Financieros

04.03.01.00 C Intereses Ganados R

04.03.02.00 C Intereses Perdidos R

04.03.03.00 C Comisiones Bancarias R

04.03.04.00 C Impuesto a los Débitos y Créditos R

04.04.00.00 R Otros Ingresos y Egresos

04.04.01.00 C Resultado por Tenencia R

04.04.02.00 C Gastos Varios R

04.04.04.00 C Descuentos Obtenidos R

04.04.05.00 C Recupero de Impuestos R

05.00.00.00 C Cuentas de de movimiento R

05.01.00.00 C Compras R

05.02.00.00 C Existencia Inicial R

05.03.00.00 C Existencia Final R

05.04.00.00 C Devoluciones de Compras R

2.- MANUAL DE CUENTAS DEL NORTE CONSTRUCCIONES S.A.

Generalmente todo Plan de Cuentas se encuentra acompañado de su

correspondiente Manual de Procedimientos, o también llamado “Manual de

Cuentas”.

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Este consiste en las instrucciones de uso de cada una de las cuentas que lo integran,

elaboradas a parir de un minucioso análisis de posibilidades o alternativas por las

cuales una cuenta puede ser debitada o acreditada, que tipo de saldo tendrá y cuál

será su significado.

Seguidamente detallaremos el contenido de nuestro manual de cuentas:

01.00.00.0. ACTIVO

Legalmente el activo constituye el conjunto de derechos que tiene un ente.

Son los bienes de propiedad de la sociedad y los derechos a favor de ella y contra

terceros como así también aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios

futuros.

01.01.00.00. ACTIVO CORRIENTE

01.01.01.00. CAJA Y BANCOS

01.01.01.01. Caja

Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor.

Comprende los recursos en dinero efectivo, de poder liberatorio inmediato, cheques

y otros valores legales, sin restricciones específicas.

Se Debita cuando ingresa dinero en efectivo por ventas al contado o por cobro de

intereses o por motivos similares.

Se Acredita cuando se efectúan los pagos en efectivo o se deposita dinero en

efectivo en el banco.

01.01.01.02. Banco Macro Cuenta Corriente


Representa el dinero existente en la cuenta corriente bancaria del Banco Macro.

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Se Debita al efectuar el depósito de dinero o cheques en la cuenta corriente bancaria

que la empresa tiene en el Banco Macro

Se Acredita al emitir cheques con cargo al Banco Macro

01.01.02.00. CRÉDITOS POR VENTAS

01.01.02.01. Deudores por Ventas

Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor

Representa a las personas que deben dinero a la empresa por ventas de mercaderías

a créditos sin documentar.

Se Debita cuando se efectúan las ventas de mercaderías a crédito.

Se Acredita cuando los deudores cancelan total o parcialmente su deuda o la

documentan mediante la firma de algún documento.

01.01.02.02. Deudores Morosos


Representa a los deudores muy atrasados en el pago de sus cuentas.

Se Debita al analizar las cuentas a cobrar, por los deudores muy atrasados en el

pago de sus cuentas.

Se Acredita cuando el deudor considerado moroso paga o cuando se le inicia acción

judicial o cuando se lo considera definitivamente incobrable.

01.01.02.03. Deudores en Gestión Judicial


Representa a los deudores comunes morosos a quienes se les inició acción judicial

para el cobro.

Se Debita por el importe de los montos adeudados que se encuentran en vías de

cobro judicial.

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Se Acredita cuando el deudor en contienda judicial cancela su deuda o cuando se lo

declara deudor incobrable.

01.01.02.04. Documentos a Cobrar


Representa los pagarés aún no cobrados por no haberse producido su vencimiento.

Se Debita cuando se recibe el documento como medio de pago.

Se Acredita cuando se cancela o se endosa el documento.

01.01.02.05. Documentos a Cobrar Morosos


Representa los pagarés aún no cobrados cuyo vencimiento ya se ha producido.



01.01.02.06. Documentos a Cobrar en Gestión Judicial


Representa los pagarés aún no cobrados cuyo vencimiento ya se ha producido y ha

superado los seis meses.



01.01.02.07. Cupones Tarjetas de Crédito


Representa a las personas que abonan con tarjeta de crédito.

Se Debita cuando hay un pago con una tarjeta de crédito.

Se Acredita cuando la entidad titular de la tarjeta de crédito cancela la deuda.

01.01.02.08. Previsión para Deudores Incobrables

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Cuenta Regularizadora del Rubro Deudores por Ventas. Saldo Acreedor.

Representan los cargos preventivos por contingencias de incobrabilidad estimados

respecto del total de Créditos corrientes efectivamente existentes, a una fecha

determinada

Se Acredita cuando se constituye la previsión contra la cuenta deudores

incobrables

Se Debita cuando la previsión se hace efectiva

01.01.02.09. Intereses a devengar

Cuenta regularizadora del activo, más precisamente regulariza a la cuenta

documentos a cobrar. Saldo acreedor y se ubica restando de la cuenta de activo

correspondiente.

Se Acredita cuando al realizar una operación en la cual la empresa recibe en forma

de pago un documento, al mismo se le calculan los intereses correspondientes que

se encuentran a favor de la empresa.

Se Debita cuando se realiza el devengamiento de los intereses.

01.01.02.10. Obra Social a Cobrar


Representa las compras o parte de las mismas que son abonadas por medio de

cupones de Obras Sociales.

Se Debita cuando hay un pago con un cupón de Obra Social.

Se Acredita cuando el Colegio Farmacéutico cancela la deuda de la Obra Social al

realizar la liquidación respectiva.

01.01.03.00. OTROS CRÉDITOS

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Comprenden los derechos de cobro a terceros, no incluidos en las clasificaciones

anteriores, cuya percepción se prevé dentro del ejercicio que se realiza la

transacción.

01.01.03.01. Socio XX Cuota Social


Representa la deuda relativa a la integración de capital que tiene el socio XX con la

empresa.

Se Debita por la promesa de aporte de capital por parte del socio.

Se Acredita cuando el socio integra el capital.

01.01.03.02. Alquileres Pagados por Adelantado


Representa los anticipos efectuados al locador, por futuros alquileres.

Se Debita cuando se hace efectivo el anticipo.

Se Acredita cuando se devenga el alquiler correspondiente computándose como un

pago a cuenta

01.01.03.03. I.V.A. Crédito Fiscal


Representa en saldo a favor de la empresa ante la Dirección General Impositiva por

el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las

compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen.

Se Debita cuando se realizan las compras de artículos alcanzados con el gravamen.

Se Acredita por las devoluciones de compras y al establecer la posición mensual

del gravamen.

01.01.03.04. I.V.A. Crédito Fiscal Decreto 814

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Cuenta Patrimonial del Activo. Saldo Deudor. Representa en saldo a favor de la

empresa ante la Dirección General Impositiva por el porcentaje correspondiente al

Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las contribuciones patronales

efectivamente abonadas.

Se Debita cuando se realizan las compras de artículos alcanzados con el gravamen.

Se Acredita por las devoluciones de compras y al establecer la posición mensual

del gravamen.

01.01.03.05. I.V.A Saldo a favor


Representa a los saldos a favor que tiene la empresa en su declaración jurada de

IVA.

Se Debita cuando surge de las declaraciones juradas que el importe pagado por las

compras de artículos alcanzados con el gravamen es superior al importe cobrado

por las ventas de dichos artículos.

Se Acredita cuando se utiliza el crédito obtenido de las declaraciones juradas.

01.01.03.06. Anticipos Impuesto a las Ganancias


Representa los importes abonados a la AFIP por adelantado en concepto de

impuestos a las Ganancias.

Se Debita cuando se ingresa el anticipo a la oficina recaudadora.

Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por concepto de

impuestos.

01.01.03.07. Anticipos Impuesto sobre los Ingresos Brutos


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Representa los importes abonados a la DPR por adelantado en concepto de

impuestos sobre los ingresos brutos.

Se Debita cuando se ingresa el anticipo a la oficina recaudadora.


impuesto sobre los Ingresos Brutos.

01.01.03.08. Retenciones I.V.A.


Representa los importes retenidos por los proveedores de la empresa designados

como agentes de retención en concepto de Impuesto al Valor Agregado.

Se Debita cuando le realizan la retención a la empresa.

Se Acredita cuando se determina el importe correcto a ingresar por la empresa en

concepto de Impuesto al Valor Agregado.

01.01.03.09. Retenciones Impuesto sobre los Ingresos Brutos



como agentes de retención en concepto de Impuesto sobre los Ingresos Brutos.



Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

01.01.03.10. Retenciones Impuesto a las Ganancias



como agentes de retención en concepto de Impuesto a las Ganancias


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Impuesto a las Ganancias.

01.01.03.11. Percepción Impuesto sobre los Ingresos Brutos


Representa los importes percibidos por los proveedores de la empresa designados

como agentes de percepción en concepto de Impuesto sobre los Ingresos brutos.

Se Debita cuando le realizan la percepción a la empresa.


Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

01.01.04.12. Depósito en Garantía Alquileres


Representa los importes depositados en concepto de Garantía por alquileres.

Se debita cuando se realiza el depósito a cuenta.

Se Acredita cuando se reintegra el importe depositado o cuando se toma a cuenta

de alquileres devengados.

01.01.04.13. IVA Crédito Fiscal Computable




compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen y que corresponde

computar en razón de la actividad gravada.

Se Debita una vez prorrateado el crédito fiscal.

Se Acredita para determinar la posición mensual del gravamen.

01.01.04.00. BIENES DE CAMBIO

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01.01.04.01. Mercaderías


Representa los bienes que posee la empresa con el objeto de comercializarlos.

Constituyen la operatoria habitual de la empresa

Se Debita cuando se adquieren las mercaderías, cuando se ajustan a fin del ejercicio

por diferencias de inventarios o cuando los clientes devuelven la mercadería

vendida

Se Acredita cuando se venden las mercaderías, cuando se devuelven las compras

de mercaderías o cuando se efectúan los ajustes a fin del ejercicio por diferencias

en los inventarios

01.01.04.02. Anticipos a Proveedores


Representa el importe que abona la empresa a sus proveedores en concepto de

adelantos por compra de mercaderías.

Se Debita cuando se entregan los adelantos a los proveedores.

Se Acredita cuando se reciben las mercaderías adquiridas.

01.02.00.00. ACTIVO NO CORRIENTE

01.02.01.00. BIENES DE USO

Comprende a todos los bienes que tienen una vida útil superior a un año, no se

agotan en el primer uso cuyas incorporaciones se realizan con el propósito de

utilizarlos en las operaciones propias de la empresa

01.02.01.01. Muebles y Útiles


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Representa los equipamientos de las oficinas utilizados en las actividades de la

empresa.

Se Debita cuando se adquieren los bienes.

Se Acredita cuando los muebles y útiles dejan de pertenecer a la empresa por la

venta o por la destrucción.

01.02.01.02. Instalaciones


Representa los bienes adosados a un inmueble utilizado en las actividades de la

empresa.

Se Debita cuando se adquieren las instalaciones.

Se Acredita cuando las instalaciones dejan de pertenecer a la empresa por la venta

o por la destrucción.

01.02.01.03. Equipos


Representa los equipos informáticos que posee la empresa.

Se Debita cuando se adquieren los equipos informáticos.

Se Acredita cuando los equipos dejan de pertenecer a la empresa por la venta o por

darlos de baja.

01.02.01.04. Rodados Menores


Representa los motovehículos adquiridos por la empresa para poder realizar sus

actividades comerciales.

Se Debita cuando ingresan al patrimonio de la empresa.

Se Acredita cuando se venden los motovehículos.

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01.02.01.05. Amortizaciones Acumuladas Muebles y Útiles

Cuenta Regularizadora de la Cuenta Muebles y Útiles. Saldo Acreedor

Representa el desgaste acumulado de los Muebles y Útiles en el transcurso de su

vida útil.

Se Debita cuando el bien deja de pertenecer a la empresa, porque se lo vende o se

lo permuta, o se lo da de baja.

Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando los

Muebles y Útiles a través del tiempo.

01.02.01.06. Amortizaciones Acumuladas Instalaciones

Cuenta Regularizadora de la Cuenta Instalaciones. Saldo Acreedor.

Representa el desgaste acumulado de las Instalaciones en el transcurso de su vida

útil.



Se Acredita cuando se contabiliza la desvalorización que van experimentando las

Instalaciones a través del tiempo.

01.02.01.07. Amortizaciones Acumuladas Equipos

Cuenta Regularizadora de la Cuenta Equipos Informáticos. Saldo Acreedor.

Representa el desgaste acumulado de los Equipos Informáticos en el transcurso de

su vida útil.




Equipos Informáticos a través del tiempo.

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01.02.01.08. Amortizaciones Acumuladas Rodados Menores

Cuenta Regularizadora de la Cuenta Rodados Menores. Saldo Acreedor.

Representa el desgaste acumulado de los rodados en el transcurso de su vida útil.




rodados a través del tiempo.

02.00.00.00. PASIVO

Legalmente el pasivo constituye el conjunto de obligaciones que tiene un ente,

vencidas o no, a favor de terceros

Contablemente, el concepto es más amplio, comprende además de las obligaciones

del ente, las contingencias, y todas aquellas ganancias que por algún motivo se

difieren a próximos ejercicios.

De acuerdo a su naturaleza u origen las obligaciones ciertas, se agrupan en:

Comerciales

Financiaras

Fiscales

Sociales

Otras deudas

Se origina desde el punto de vistas del acreedor, es decir, en función del motivo de

acreencia, por dinero, bienes, impuestos, etc.

En función a su exigibilidad en:

Corrientes

No corrientes

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Se origina por aplicación de la norma contable, se busca agrupar el pasivo, con

vencimiento o no del año a partir del cierre del ejercicio.

Todas ellas pueden ser:

Con garantía

Sin garantía

Esta clasificación tiene como intención mostrar la deuda con y sin garantía. Esto

implica, que en caso de existir bienes del ente afectados en garantía de deudas, debe

exponerse dicha situación en los estados contables.

02.01.00.00. PASIVO CORRIENTE

02.01.01.00. DEUDAS COMERCIALES

Son aquellas contraídas con proveedores de bienes y servicios, ya sea en cuenta

corriente, documentada u otra forma, con o sin garantía.

Este tipo de deudas con las más comunes de todo tipo de entes, al ser la

consecuencia normal de operaciones de compra de bienes y servicios, transacciones

estas repetitivas, generando la aparición del pasivo de naturaleza comercial. (1)

Las cuentas de deudas comerciales son:

02.01.01.01. Proveedores

Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor

Representa a las personas a quienes se les debe dinero por compras de mercaderías

a crédito sin documentar.

Se Acredita cuando se efectúa la compra en cuenta corriente

Se Debita cuando se cancela la obligación o se documenta la deuda

(1) MALDONADO, Eduardo; “Contabilidad 1”, Ediciones Eudecor SRL; Córdoba Argentina,

1999; pág. 207-209

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02.01.01.02. Luz y Agua a Pagar

Cuenta Patrimonial del Pasivo. Saldo Acreedor.

Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de luz y de agua

que se encuentran pendientes de pagos.

Se Acredita cuando se recibe la factura de luz y de agua.

Se Debita cuando se paga la factura al momento de su vencimiento.

02.01.01.03. Gas a Pagar


Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de gas que se

encuentran pendientes de pagos.

Se Acredita cuando se recibe la factura de gas.


02.01.01.04. Intereses a Devengar

Cuenta Regularizadora de la Cuenta Documentos a Pagar. Saldo Deudor

Representa los intereses incluidos en una deuda documentada contraída por la

empresa que se irán devengando hasta el vencimiento de la deuda

Se Debita al entregar el documento, en cuyo monto están incluidos los intereses.

Se Acredita a medida que se vayan devengando los intereses.

02.01.01.05. LIMSA a Pagar



Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de limpieza

urbana que se encuentran pendientes de pagos.

Se Acredita cuando se recibe la factura de limpieza urbana.

21

02.01.01.06. Teléfono a Pagar


Representa las facturas emitidas por los proveedores de servicios de teléfono que

se encuentran pendientes de pagos.

Se Acredita cuando se recibe la factura de teléfono.


02.01.02.00. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

El trabajo realizado por empleados en relación de dependencia, devenga a lo largo

del mes un sueldo o jornal que se hace exigible al ente al finalizar el mes o quincena,

constituyendo una deuda de carácter SOCIAL.

Aparte de tener que abordar dentro del plazo legal los haberes correspondientes, la

empresa está obligada a cumplir otras funciones, a saber:

a) De agente de retención, al tener que deducir del total a pagar a los

asalariados una parte alícuota, que deberá depositar con posterioridad a

favor de los organismos de recaudación.

b) De aportante, a favor de los organismos de seguridad social, que se

determinan en función de porcentajes sobre el total de los sueldos brutos,

los cuales constituyen verdaderas cargas sociales, que el ente debe soportar

con cargo a resultados del ejercicio.

En síntesis, tanto las remuneraciones, como las retenciones y los aportes que debe

efectuar el constituyen pasivos sociales, que se caracterizan por tener fecha de

vencimientos o cancelación estipulada por ley.

22

Las retenciones generan pasivos pero no tienen representación contable en el cuadro

de resultados. En cambio, las remuneraciones y aportes constituyen pérdidas para

el ente, que originan pasivos sociales por su devengamiento.

Las cuentas de deudas sociales son:

02.01.02.01. Sueldos y Jornales a Pagar


Representa los haberes adeudados a los empleados por su trabajo.

Se Acredita cuando al efectuar la liquidación de los sueldos se establece cual es la

deuda con los empleados para cumplir con el pago de los sueldos.

Se Debita cuando se abonan los sueldos.

02.01.02.02. Aportes de la Seguridad Social a Pagar (INSSJyP)


Representa la deuda que se contrae con ANSES en concepto de jubilaciones y

pensiones.

Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda el

INSSJyP por las retenciones efectuadas a los empleados.

Se Debita cuando se la abona el importe debido.

02.01.02.03. Aportes Obra Social a Pagar


Representa la deuda que se contrae con la Obra Social por la cobertura de los

servicios sociales a los trabajadores

Se Acredita cuando se efectúa la liquidación de haberes y se declara la deuda con

la Obra Social por las retenciones efectuadas a los empleados por disposiciones

legales.

23

Se Debita cuando se abonan los importes adeudados a la Obra Social.

02.01.02.04. Seguro de Vida a Pagar


Representa la deuda que se contrae con la Compañía de Seguros por la cobertura

del seguro de vida obligatorio de los trabajadores.


la Aseguradora por las retenciones efectuadas a los empleados y por las

contribuciones que le corresponde hacer al empleador por disposiciones legales.

Se Debita cuando se la abona el importe debido a la Aseguradora.

02.01.02.05. Cuota Sindical a Pagar


Representa la deuda que se contrae con el Sindicato de Empleados de Farmacia por

la cobertura de los servicios sindicales a los trabajadores.


el Sindicato por las aportes que le corresponde hacer al empleado.

Se Debita cuando se abonan los importes adeudados al Sindicato.

02.01.02.06. Contribuciones Seguridad Social a Pagar


Representa los haberes adeudados a los empleados en concepto de contribuciones

de seguridad social en cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.

Se Acredita al efectuar la liquidación de las contribuciones de seguridad social.

Se Debita cuando se cancelan las contribuciones a la seguridad social

02.01.02.07. Contribuciones Obra Social a Pagar


24

Representa la deuda que se contrae con la Obra Social por la cobertura de los

servicios sociales a los trabajadores


la Obra Social por las contribuciones que le corresponde hacer al empleador por

disposiciones legales

Se Debita cuando se abonan los importes adeudados a la Obra Social.

02.01.02.08. A.R.T. a Pagar


Representa la deuda que se contrae con la Aseguradora de Riesgos de Trabajo por

la cobertura de riesgos que corren los trabajadores en la empresa.


la ART por las retenciones efectuadas a los empleados y por las contribuciones que

le corresponde hacer al empleador por disposiciones legales.

Se Debita cuando surge la obligación de pagar el seguro.

02.01.02.09. F.N.E. a Pagar


Representa las contribuciones adeudadas a los empleados en concepto de Fondo

Nacional de Empleo por su trabajo.

Se Acredita cuando se hace la liquidación de los haberes y se establece cual es la

deuda por ese concepto.

Se Debita cuando se abonan la deuda con el Fondo Nacional de Empleo.

02.01.02.10. S.A.C. a Pagar


25

Representa los haberes adeudados en concepto de aguinaldo a los empleados por su

trabajo.

Se Acredita cuando se hace la liquidación del SAC y se establece cual es la deuda

por ese concepto.

Se Debita cuando se abonan el SAC.

02.01.03.00. CARGAS FISCALES

Representan compromisos con los organismos recaudadores de impuestos, tasas y

contribuciones en sus niveles, nacional, provincial y municipal.

Este tipo de pasivos fiscales nacen al asumir el ente el carácter de contribuyente,

siendo la base imponible para el cálculo de los mismos muy variada, pueden gravar

las ventas, los ingresos, los activos, las ganancias, los inmuebles, la publicidad y

propaganda, etc.

El mecanismo de exteriorizar la deuda puede ser a cargo del ente en el momento

de ingresar la declaración jurada (ganancias, IVA, etc.) o por cuenta del estado

(inmobiliario). Cualquiera sea el mecanismo de exteriorización, la acción de

devengamiento y pago es la genera los registros contables dando lugar a la creación

y cancelación de pasivos fiscales (2).

Las cuentas de deudas fiscales son:

02.01.03.01 I.V.A. Débito Fiscal


Representa la deuda de la empresa ante la Dirección General Impositiva por el

porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las ventas

que realiza la empresa de artículos alcanzados por dicho gravamen

26

Se Acredita por las ventas realizadas de artículos alcanzados por el IVA

Se Debita por las devoluciones de ventas y al establecer la posición mensual del

IVA.

02.01.03.02. I.V.A a Pagar


Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección General Impositiva

en su declaración jurada de IVA

Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que el importe cobrado por

las ventas de artículos alcanzados por el gravamen es superior al importe pagado

por las compras de dichos artículos

Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador.

02.01.03.03. Impuesto a las Ganancias a Pagar



en su declaración jurada del Impuesto a las Ganancias

Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que se debe ingresar un

importe determinado a favor de la Dirección

Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador

02.01.03.04. Impuesto sobre los Ingresos Brutos a Pagar


Representa la deuda que tiene la empresa a favor de la Dirección provincial de

Rentas en su declaración jurada del Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas el importe a ingresar en

concepto del gravamen.

27

Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al correspondiente organismo recaudador.

02.01.03.05. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta a Pagar



en su declaración jurada del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.

Se Acredita cuando surge de las declaraciones juradas que se debe ingresar un

importe determinado a favor de la Dirección.

Se Debita cuando se ingresa lo adeudado al organismo recaudador

02.01.04.00. OTRAS DEUDAS

Son compromisos con terceros por conceptos no invocados anteriormente, que

surgen por lo general al aplicar pautas de devengamiento, para mostrar en los

resultados todos los costos atribuibles al período, aunque no se haya declarado

formalmente la deuda (3).

02.01.04.01. Honorarios a Pagar


Representa los honorarios que le corresponden a los Directores y a los Síndicos por

su trabajo en la empresa, aprobados por la Asamblea de Accionistas, en el momento

de tratar la distribución de utilidades

Se Acredita cuando la Asamblea aprueba los respectivos honorarios

Se Debita cuando la empresa abona los honorarios en forma total o parcial

02.02.00.00. PASIVO NO CORRIENTE

03.00.00.00. PATRIMONIO NETO

03.01.00.00. APORTE DE LOS PROPIETARIOS

(3) Ob. Cit. Pág. 219

28

03.01.01.00. Capital Social

Cuenta Patrimonial del Patrimonio Neto. Saldo Acreedor.

Representa al capital reunido según las condiciones de la ley 19.550 de acuerdo con

la tipificación jurídica que le corresponde a la empresa (Sociedad de

Responsabilidad Limitada).

Se Acredita cuando se determina el importe correspondiente a las cuotas que emitirá

la empresa.

Se Debita cuando se hace la refundición de cuentas al cierre del ejercicio o cuando

cierra la Sociedad.

03.01.02.00 Ajustes de Capital


Representa el aumento o la disminución del Capital debido a los efectos de

valuación a valores corrientes en el mismo que por disposiciones técnicas no

corresponden incluir este efecto en la cuenta Capital, la cual debe figurar por su

valor nominal.

Se Acredita cuando se produce una disminución en el valor corriente del capital.

Se Debita cuando se produce un aumento en el valor corriente del capital.

03.02.00.00. RESULTADOS ACUMULADOS

03.02.01.00. GANANCIAS RESERVADAS

03.02.01.01 Reserva Legal


Representa la Reserva que se constituye para cumplir con las disposiciones de la

ley 19.550.

Se Acredita al constituir la Reserva o al incrementar el Capital existente.

29

Se Debita al utilizar la reserva para absorber pérdidas.

03.02.01.02. Otras Reservas


Representa a aquellas reservas de utilidades cuya creación es autorizada por la

Asamblea y que posee determinadas afectaciones específicas.

Se Acredita por la creación o el aumento de la reserva.

Se Debita por la capitalización de la reserva, por la desafectación de la misma o al

ser utilizada para absorber pérdidas.

03.02.02. RESULTADOS NO ASIGNADOS

Representa las ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.

03.02.02.01. Resultados de Ejercicios Anteriores


Representa el Resultado Acumulado del ejercicio anterior que surge de la

confrontación de los ingresos con los egresos, operativos y no operativos de la

empresa, realizados en ejercicios anteriores.

Se Acredita por el incremento de las cuentas de resultado positivo al finalizar el

ejercicio y por ajustes al mismo.

Se Debita por el incremento de las cuentas de resultado negativo al finalizar el

ejercicio que no alcanzan a ser absorbidas con las reservas y por ajustes al mismo.

03.02.02.02. Resultado del Ejercicio


Representa el Resultado del Ejercicio que surge de la confrontación de los ingresos

con los egresos, operativos y no operativos de la empresa.

30

Se Acredita por el cierre de las cuentas de resultado positivo al finalizar el ejercicio

y por ajustes al mismo.

Se Debita por el cierre de las cuentas de resultado negativo al finalizar el ejercicio

y por ajustes al mismo.

04.00.00.00. RESULTADOS

04.01.00.00. RESULTADOS ACTIVIDAD PRINCIPAL

04.01.01.00. Ventas Netas

Cuenta de Resultado Positivo. Saldo Acreedor.

Representa el total de ventas de productos farmacéuticos, cosméticos y perfumes

que realiza la empresa.

Se Acredita cuando se realiza la venta.

Se Debita al fin del ejercicio económico contra la cuenta pérdidas y ganancias.

04.01.02.00. Costo de Mercaderías Vendidas

Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor.

Representa el precio que le cuesta a la empresa por la mercadería que vendió

durante el ejercicio.

Se Debita por el precio de costo a continuación de realizada la venta.

Se Acredita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta

pérdidas y ganancias.

04.02.00.00. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN

04.02.01.00. Gastos de Constitución


Representa los gastos que se realizan al momento de constituirse la S.R.L., hasta

poner en funcionamiento a la empresa.

31

Se Debita cuando se producen los gastos.



04.02.02.00. Gastos de Papelería


Representa los gastos que se realizan en la compra de artículos de librería e

impresos necesarios para el funcionamiento de la empresa.

Se Debita cuando se compran los artículos.


pérdidas y ganancias

04.02.03.00. Publicidad


Representa los gastos que se realizan en concepto de Publicidad y propaganda.

Se Debita cuando se devenga el servicio.

04.02.04.00. Gastos de Combustible Moto


Representa el importe correspondiente al consumo de nafta y lubricantes para llevar

a cabo las entregas a domicilio, retiro de pedidos a droguerías y otras diligencias.

Se Debita cuando se pagan los importes correspondientes.


pérdidas y ganancias

04.02.05.00. Seguros


Representa los importes que se devengan en el ejercicio en concepto de seguros.

32

Se Debita cuando se devengan los seguros contratados.



04.02.06.00. Amortizaciones Muebles y Útiles


Representa la perdida causada por la desvalorización de los muebles y útiles.

Se Debita cuando se contabiliza la pérdida o la desvalorización que sufren estos

bienes debido a su desgaste.



04.02.07.00. Amortizaciones Instalaciones


Representa la perdida causada por la desvalorización en las instalaciones.





04.02.08.00. Amortizaciones Rodados


Representa la perdida causada por la desvalorización de los Rodados.





33

04.02.09.00. Mantenimiento


Representa los gastos que se realizan por las reparaciones y mantenimientos

realizados en el ejercicio.

Se Debita cuando se realiza el gasto.



04.02.10.00. Honorarios Profesionales


Representan los pagos realizados al Gerente y al Jefe de Administración y Finanzas

de la sociedad en concepto de honorarios aprobados por la Asamblea de Socios.

Se Debita cuando se pagan los honorarios al Gerente y al Jefe de Administración y

Finanzas de la sociedad.



04.02.11.00. Deudores incobrables


Representa el importe que estima la empresa no cobrar en concepto por ventas a

crédito realizadas.

Se Debita cuando se tiene evidencia suficiente de imposible cobrabilidad de los

créditos.



04.02.12.00. Sueldos y Jornales

34


Representa los haberes abonados a los empleados en retribución al trabajo prestado

a la empresa.

Se Debita cuando se pagan los sueldos y jornales.



04.02.13.00. AFIP Contribuciones y Aportes


Representan los pagos que realiza la empresa a los organismos de Seguridad Social

en concepto de contribuciones patronales y los importes retenidos a los empleados

en conceptos de aportes exigidos legalmente.

Se Debita cuando se ingresa el importe adeudado a los organismos e la seguridad

social.



04.02.14.00. LIMSA


Representa los gastos que se realizan en concepto de recolección de residuos

prestados por empresa Limsa.




04.02.15.00. Luz y agua


35

Representa los gastos que se realizan en concepto de luz y agua.




04.02.16.00. Gas


Representa los gastos que se realizan en concepto de Gas.



perdidas y ganancia.

04.02.17.00. Teléfono


Representa los gastos que se realizan en concepto de Teléfono.



pérdidas y ganancia.

04.02.18.00. Gastos en uniformes


Representa el gasto efectuado en indumentaria necesario para el trabajo de los

empleados.

Se debita cuando se realiza el gasto.



04.02.19.00. Impuesto sobre los Ingresos brutos

36


Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto sobre

los ingresos brutos.

Se Debita cuando se devenga el impuesto.



04.02.20.00. Gastos de Vigilancia


Representa los gastos en concepto de vigilancia en los que habitualmente incurre la

empresa.




04.02.21.00. Amortización Equipos de Computación


Representa la perdida causada por la desvalorización de los Equipos de

Computación.





04.02.22.00. Gastos de Limpieza


37

Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de

artículos de limpieza.




04.02.23.00. Impuesto Automotor


Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto

automotor.




04.02.24.00. Impuesto a las Ganancias


Representa la perdida de dinero a favor del Estado en concepto de impuesto a las

ganancias.




04.02.25.00. Alquileres


Representa las erogaciones efectuadas y devengadas en el ejercicio en concepto de

alquileres.

Se debita al devengarse el alquiler.

38



04.02.26.00. Comisiones Tarjetas de Crédito


Representa las comisiones abonadas a las tarjetas de crédito por las ventas

realizadas con tarjetas.

Se debita al abonarse las comisiones.



04.02.27.00. Sellado


Representa las erogaciones efectuadas por la empresa en el ejercicio en concepto

de sellados.

Se debita al abonarse el sellado.



04.02.28.00. Sueldo Anual Complementario


Representa el sueldo que se abona al personal al finalizar cada semestre el cual

surge del importe más alto abonado por ese concepto durante dicho semestre.

Se Debita al devengarse el salario.



04.02.29.00. Bonificaciones otorgadas Obra Social

39


Representa el descuento realizado por el Colegio de Farmacéuticos en concepto de

comisiones por ventas por operar con la obra social.

Se Debita al recibirse la liquidación del Colegio de Farmacéuticos.

Se acredita al realizarse el cierre del ejercicio.

04.02.30.00. Comisión Colegio Farmacéutico


Representa el descuento realizado por el Colegio de Farmacéuticos en concepto de

comisiones por trámites administrativos.

Se Debita al recibirse la liquidación del Colegio de Farmacéuticos.

Se acredita al realizarse el cierre del ejercicio.

04.02.31.00. IVA C.F. No Computable




compras efectuadas de artículos alcanzados por dicho gravamen que corresponde a

ventas exentas.

Se Debita una vez prorrateado el crédito fiscal.

Se Acredita al cierre del ejercicio.

04.03.00.00. RESULTADOS FINANCIEROS

04.03.01.00. Intereses Ganados


Representa el recargo que la empresa cobra a sus deudores por los créditos de ventas

otorgadas a plazos.

40

Se Acredita cuando se cobran los intereses o en el momento de devengarse los

mismos si éste fuera anterior al cobro efectivo.

Se Debita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta


04.03.02.00. Intereses Perdidos


Representa el recargo que la empresa paga a sus acreedores por los créditos de

ventas otorgadas a plazos.

Se Debita cuando se pagan los intereses o en el momento de devengarse los mismos

si éste fuera anterior al pago efectivo.

Se Acredita fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta


04.03.03.00. Comisiones Bancarias

Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor

Representa los importes debitados de la cuenta corriente bancaria en concepto de

comisiones cobradas por el banco.

Se Debita cuando se contabiliza el importe de las comisiones.



04.03.05.00. Impuesto a los débitos y créditos bancarios

Cuenta de Resultado Negativo. Saldo Deudor

Representa los importes debitados de la cuenta corriente bancaria en concepto de

impuesto a los débitos y créditos bancarios por las transacciones realizadas.

41

Se Debita cuando se contabiliza el importe de los impuestos a los débitos y créditos

cobrados por el banco.



04.04.00.00 OTROS INGRESOS Y EGRESOS

04.04.01.00. Resultado por Tenencia


Representa la variación en el valor de las mercaderías en stock.

Se Debita a medida que se valúa el stock cuando se produce el inventario y surge

una diferencia negativa.

Se Acredita cuando se valúa el inventario y surge una diferencia positiva.

04.04.02.00. Gastos Varios


Representa los gastos que se realizan por importes menores y demás no incluidos

en las restantes cuentas.

Se Debita cuando se realiza el gasto.



04.04.03.00. Descuentos obtenidos


Representa los descuentos que obtiene la empresa por pronto pago o por pago al

contado.

Se Acredita cuando se obtiene el descuento del proveedor.

42

Se Debita al fin del ejercicio económico cuando su saldo se refunde en la cuenta


05.00.00.00. CUENTAS DE MOVIMIENTO

05.01.00.00. COMPRAS

Cuenta de movimiento. Saldo Deudor y queda saldada al cierre del ejercicio.

Representa las compras de mercaderías del ejercicio cuando la empresa utiliza el

sistema de Diferencia de Inventario para valuar sus stocks.

Se Debita a medida que se realizan las compras y por la activación de los gastos

que originan las mismas.

Se Acredita al momento de determinar el costo de ventas y por las devoluciones de

compra.

05.02.00.00. EXISTENCIA INICIAL

Cuenta de Movimiento.

Representa las existencias de mercaderías al inicio del ejercicio

Se Debita contra la cuenta Compras.

Se Acredita a medida que se realizan las devoluciones.

05.03.00.00. EXISTENCIA FINAL

Cuenta de Movimiento.

Representa las existencias de mercaderías al cierre del ejercicio

Con los datos de la Existencia Inicial, las Compras y la Existencia Final se puede

determinar globalmente al cierre del ejercicio el Costo de las Mercaderías Vendida

05.04.00.00 DEVOLUCIONES DE COMPRAS

Cuenta de movimiento. Saldo Acreedor y queda saldada al cierre del ejercicio.

Representa las devoluciones de mercaderías del ejercicio.

43

Se Debita contra la cuenta Compras.

Se Acredita a medida que se realizan las devoluciones.

3.- INFORME DEL AUDITOR

3.1.- INFORME BREVE

La resolución técnica N° 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales

define este informe de la siguiente manera:

El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros) es el

que emite un contador público, basado en el trabajo de auditoría realizado,

44

mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de

emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser

efectuado de acuerdo con estas normas de auditoría.

Esta definición implica que:

- No es posible informe breve sin auditoria.

- Las normas de auditoría a su vez definen la forma y el contenido del

informe y sus diferentes alternativas.

3.1.1.-CONTENIDO DEL INFORME DEL AUDITOR

Titulo

El titulo es el “Informe del Auditor”

Destinatario

La resolución técnica N° 7 indica:

El informe está dirigido a quien hubiera contratado los servicios del auditor, o a

quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el

informe se debe dirigir a sus propietarios o a sus máximas autoridades.

Identificación de los estados contables objeto de la auditoria

La resolución técnica N° 7 indica:

Se debe indicar con precisión y claridad cada uno de los estados contables a los

que se refiere el informe, la denominación completa del ente a quien pertenece y

la fecha o periodo a que se refieren.

Alcance del trabajo de auditoria

La resolución técnica N° 7 expresa:

El informe debe contener una manifestación acerca de si el examen se desarrollo o

no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditoría vigentes.

45

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la

emisión de una opinión o implicaran salvedades a esta, aquellas deben ser

claramente expuestas en el apartado denominado “Alcance del Trabajo de

Auditoria”. Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados, en

su caso, señalando lo siguiente:

- si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio de

auditoría.

- Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias.

- Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro

auditor independiente. Esta limitación al alcance será optativa. Si no se

incluye, se supone que el auditor principal asume responsabilidad sobre la

totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los

que emite el dictamen.

- Cuando un procedimiento usual se hubiese modificado, sustituido por otro

alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y

suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar

constancia en el apartado “Alcance del trabajo de Auditoria” del

procedimiento omitido.

Aclaraciones especiales previas al dictamen

Cuando según el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario formular

aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma más adecuada la

información, dichas declaraciones debe exponerlas en un apartado especifico

previo a aquel en que incluya el dictamen.

46

La exposición en notas a los estados contables de las declaraciones mencionadas,

cuando ella sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe

indicar tal situación y remitirse a la nota respectiva.

El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad

representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento

correspondiente en el párrafo del dictamen o de la opinión.

Dictamen u opinión de los estados contables en su conjunto

En este apartado el auditor debe exponer su opinión, o abstenerse explícitamente de

emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto presentan razonablemente

la información que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables

profesionales.

Información adicional

La información adicional requerida por leyes o disposiciones nacionales,

provinciales, municipales o de organismos públicos de control de la profesión, se

agrega al dictamen como un último componente antes de la firma del auditor y de

dejar constancia del lugar y fecha de emisión.

La información puede variar en cada jurisdicción dependiendo de las disposiciones

locales que se agreguen a los requerimientos nacionales, o también según la forma

jurídica del ente o del organismo bajo cuyo control se encuentre.

Lugar y fecha de emisión

El lugar y fecha de emisión es aquel en que el contador público firma su informe.

La fecha de emisión (día, mes y año) es, generalmente, aquella en que se hubiera

concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que

corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la

47

responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la

fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las

afirmaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:

- Aquellos que tuvieron una influencia directa en la situación patrimonial o

en los resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.

- Aquellos que, si bien no tienen influencia indicada en la norma

inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados

contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación

patrimonial o de los resultados del ente.

Firma del auditor y forma de presentación

Firma: el informe debe llevar la firma del contador público, con la aclaración de su

nombre y apellido completos, título profesional y numero de inscripción en la

matricula del consejo profesional correspondiente.

Cuando se trata de sociedades profesionales inscriptas en los consejos

profesionales, se debe colocar su denominación antes de la firma del contador

público integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo constar su carácter

de socio.

Forma de la presentación: el auditor debe presentar su informe por separado o

adjunto a los estados contables objeto de la auditoria. En ambos casos, las fojas de

estos que contuvieran los estados básicos deben estar firmadas por el auditor y las

restantes deben estar firmadas o inicialadas por este.

4.- RESOLUCION TECNICA Nº8:

“NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE”

48

4.1.- NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES

A. MODELO CONTABLE

A.1. Capital a mantener: es el capital financiero.

A.2. Unidad de medida: es la moneda de curso legal, de poder adquisitivo

equivalente al del cierre del período más reciente incluido en la presentación.

La información puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en un

múltiplo de ella. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En todos

los casos, corresponde indicar en los estados contables la unidad en la que están

expresados.

A.3. Criterios de valuación: la resolución técnica es válida para las diferentes

alternativas de valuación de activos y pasivos contenidas en las normas contables

profesionales.

B. ESTADOS BASICOS

Los estados contables a presentar son los siguientes:

1. Estado de situación patrimonial o balance general.

2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y recursos).

3. Estado de evolución del patrimonio neto.

4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de los fondos

(Estado de Flujo de Efectivo)

En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos

deben integrarse con la información complementaria, la que es parte de ellos.

C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD

49

Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una

adecuada visión de conjunto, exponiendo, en carácter de complementaria, la

información necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.

Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptación

a las circunstancias de cada caso.

En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicación es flexible.

Por ello, es posible:

1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su

importancia.

2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.

3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo,

pasivo, resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

D. INFORMACION COMPLEMENTARIA

Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de

los estados básicos. Dicha información forma parte de estos. Se expone en el

encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.

Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información

complementaria respectiva que figure en notas o anexos.

4.2.- ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

50

En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general

expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participación

minoritaria en sociedades controladas.

A.2. Estructura

El balance general incluye:

1. Activo

2. Pasivo

3. Participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas

controladas.

4. Patrimonio neto.

A.3. Clasificación

Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no

corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo-

en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo-

exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO

CORRIENTES

Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de

un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los

estados contables.

B.1. Activos corrientes

51

Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o

equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período

al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.

Por lo tanto, se consideran corrientes:

B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período

contable.

B.1.b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se

producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al

que corresponden los estados contables.

B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce

meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su

naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados.

B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse

a cancelar pasivos corrientes.

B.2. Activos no corrientes

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de

acuerdo con lo indicado en el punto anterior.

B.3. Pasivos corrientes

Se consideran como tales:

B.3.a. Los exigibles al cierre del período contable.

B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses

siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados

contables.

52

B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que

pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período

indicado en el punto anterior.

B.4. Pasivos no corrientes

Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de

acuerdo con lo indicado en el punto anterior.

C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de

producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad,

respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus respectivas

porciones se asignan a cada grupo según corresponda.

D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS

Además de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificación de

rubros es importante tener en cuenta:

D.1. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos u

obligaciones.

D.2. La información de índices de rotación, si no fuera posible una discriminación

específica.

D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se venderán en el

período anual siguiente al presente, podrán considerarse corrientes en la medida en

que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo período. Deben existir

elementos de juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no

debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.

53

D.4. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de

los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes

o no corrientes.

E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION

Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales

como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explícitos o

implícitos no devengados, previsión para cuentas de cobro dudoso, etc.) se

deducen o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas

patrimoniales respectivas.

En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación, se deben exponer

analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en

el cuerpo de los estados.

F. COMPENSACION DE PARTIDAS

Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto, cuando su

compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación

de realizarla.

Si fuera necesario para una adecuada presentación los importes compensados se

expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria.

4.3.- ESTADO DE RESULTADOS

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al

período.

54

A.2. Estructura

Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados

extraordinarios.

A.2.a. Resultados ordinarios

Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los

resultados extraordinarios.

A.2.b. Resultados extraordinarios

Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio,

de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el

futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como

expropiación de activos y siniestros.

A.3. Clasificación

Las partidas de resultados se clasifican:

A.3.a. Resultados ordinarios

Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible distinguir:

a) Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente

b) El costo incurrido para lograr tales ingresos

c) Los gastos operativos, clasificados por función

d) Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes

e) Los resultados provenientes de actividades secundarias

f) Los resultados financieros y por tenencia, con estas modalidades:

1. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de

resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se

recomienda:

55

Su exposición en términos reales;

La presentación separada de los generados por el activo y los causados por

el pasivo;

La identificación de sus rubros de origen; y

La enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio,

resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda

etc.);

2. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de

resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los

presentara sin desagregación alguna;

g) El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;

h) La participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.

A.3.B. Resultados extraordinarios

Pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del

impuesto a las ganancias, discriminando en la información complementaria a las

principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.

En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta

para los resultados ordinarios.

4.4.- ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO

A. CONTENIDO

A.1. Concepto

Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos

durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.

56

A.2. Estructura

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de

acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados

acumulados.

El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus

componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o

no- a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.

Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que

su distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por

decisiones del ente.

Cuando el ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante -en su caso-

se presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales.

Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información,

teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este capítulo:

A.2.a. El saldo del período, que debe coincidir con el saldo final re expresado del

ejercicio anterior.

A.2.b. Las variaciones del período.

A.2.c. El saldo final del período.

Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el

párrafo anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.

4.5.- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes

patrimoniales:

57

a) El efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);

b) Los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen

con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de

inversión u otros propósitos.

Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser

de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta

a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una inversión solo podrá

considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de

vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).

En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el

efectivo y sus equivalentes considerados en el Estado de Flujo de Efectivo y las

partidas correspondientes informadas en el Estado de Situación Patrimonial.

A. Estructura

A.1. Variación del monto

Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,

teniendo en cuenta la compensación de partidas.

A.2. Causas de variación

Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado

para las tres tipos de actividades indicadas a continuación.

A.3. Tipificación de las Actividades

A.3.1. Actividades operativas

Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras

actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento.

Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes provenientes de compras o

58

ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual.

El efecto de estas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el

recomendado) o por el indirecto.

El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en

efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así

mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus

equivalentes futuros.

El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo

con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste

necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de

las actividades operativas. Tales partidas son, conceptual mente:

a) las que integran el resultado del periodo corriente pero nunca afectarán al

efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de

uso);

b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y

sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas

pendientes de cobro);

c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo

y sus equivalente: en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas

en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior);

d) las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo

y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación.

Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en

información complementaria.

59

Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrán

reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en

el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas

(ejemplo: créditos por ventas).

A.3.2. Actividades de inversión

Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y

de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas

con fines de negociación habitual.

Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de

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