SUMARIO FISCAL TEMA CUADROS PÁGINAS OTROS … · 2012. 2. 21. · I OTROS INDICADORES FINANCIERO...
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TEMA CUADROS PÁGINAS
• Dietas. Supuesto general 1 • Dietas. Supuestos específicos 2 • Notas básicas de las rentas en especie 3 • Valoración de las rentas en especie del trabajo 4 • Estimación directa normal 6 • Tabla de amortización simplificada 7 • Estimación directa simplificada 8 • Estimación objetiva 10 • Tabla de amortización en la estimación objetiva 15
IRPF • Índices correctores en las actividades agrícolas yganaderas en la estimación objetiva 15
• Índices correctores de otras actividades en la estimación objetiva 16
• Tarifas IRPF 2007-2008/2009 17 • Ingresos a cuenta 18 • Retenciones 20
• Escala para el cálculo de la cuota de retención deltrabajo 23
• Retenciones del trabajo. Límite cuantitativo de retención 23
• Reglas básicas de las amortizaciones 24 • Normas particulares sobre amortizaciones 24 • Métodos de amortización 26 • Tabla de amortización de elementos comunes 28 • Clases de deterioros y provisiones 30 • Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del Plan General de Contabilidad 35 • Contratos de arrendamiento financiero 37 • Tipos de gravamen 38 • Deducciones por inversión 39 • Normas comunes para su aplicación 42/3 • Incentivos fiscales de las PYMES 42/4
• Convenios de doble imposición de los impuestos FISCALIDAD sobre la renta y el patrimonio 42/5 INTERNACIONAL • Paraísos fiscales 42/8 • Cláusulas INCOTERMS 43 • Tipos impositivos. Entrega de bienes 44 • Tipos impositivos. Prestación de servicios 46
IVA • Otros tipos impositivos 47
• Régimen simplificado 48 • Aplicación de los signos, índices o módulos en el IVA 50
SUMARIO FISCAL
IMPUESTOSOBRE
SOCIEDADES
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TEMA CUADROS PÁGINAS
IMP. TRANSMI- • Tipos de gravamen 51 SIONES PATRI- • Escalas de gravamen del ITP y AJD 52 MONIALES Y • Usufructo vitalicio 52 ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
• Aplazamientos y fraccionamientos 54 RECAUDACIÓN • Extinción de las deudas tributarias 55 INFRACCIONES, • Recargos tributarios 56 SANCIONES Y • Interés de demora e interés legal del dinero 57 RECARGOS
• Real Decreto 1793/2008 de 3 de noviembre 58 • Real Decreto 1804/2008 de 3 de noviembre 81 • Orden EHA/3413/2008 de 26 de Noviembre 84 • Real Decreto 1975/2008 de 28 de noviembre 85 • Modificaciones fiscales de la Ley de Presupuestos 2009 88 • Ley 4/2008 de 23 de diciembre 92 • Real Decreto 2126/2008 de 26 de diciembre 106 • Modificaciones fiscales de la orden EHA/3786/2008 de 29 de diciembre 109 • Modificaciones fiscales de la orden EHA/3787/2008 de 29 de diciembre 111 • Modificaciones fiscales de la orden EHA/3788/2008 de 29 de diciembre 112 • Real Decreto-Ley 3/2009 de 27 de Marzo 113 • Orden EHA/1030/2009 de 23 de abril 114
SUMARIO FISCAL
Noviembre 2009 E - 35
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
impuesto sobre la renta de las personas físicas
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Nota común: Cuando la obligación de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secunda-rio regulado en el artículo 16.8 de la LIS, constituirá la base de la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.
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de retención será el correspondiente al capital mobiliario. El porcentaje se reducirá a la mitad si se tiene derecho a la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
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Nota común: Cuando la obligación de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secunda-rio regulado en el artículo 16.8 de la LIS, constituirá la base de la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.
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14.369
15.70413.851
11.162 11.888
16.547
17.882
12.695
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REGLAS BÁSICAS DE LAS AMORTIZACIONES La amortización se practicará elemento por elemento. Las instalaciones técnicas complejas de uso especializado podrán constituir un único elemento suscep-
tible de amortización.
Los bienes se amortizarán desde su puesta en condiciones de funcionamiento, o en el caso de inmovilizado inmaterial, desde el momento en que estén en condiciones de producir ingresos.
Los elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias deben amortizarse dentro del pe-ríodo de su vida útil. Transcurrida ésta, sólo debe quedar por amortizar el valor residual, si es signifi cativo. No obstante, en el caso de concesiones, en los activos sometidos a reinversión, si dicho periodo excede del periodo concesional, el límite anual máximo se calculará atendiendo a dicho periodo concesional.
En el caso de inmovilizado inmaterial, su vida útil será el período durante el cual se espera razona-blemente, que produzca ingresos.
Para un mismo elemento patrimonial no podrán aplicarse ni simultánea ni sucesivamen-te distintos métodos de amortización, salvo causas muy excepcionales, que se justifi carán en la Memoria.
En el caso de mejoras, renovaciones o ampliaciones del inmovilizado material, cuando se incorporen a dicho inmovilizado, el importe de los mismos se amortizará durante los períodos impositivos que resten para completar la vida útil de los elementos patrimoniales afectados.
En el caso de que en un ejercicio se supere el importe de la amortización máxima, sin prueba de efectividad, el exceso podrá compensar el defecto de amortización de ejercicios anteriores, salvo que de ello se derive una menor tributación, en el sentido esta-blecido en el artículo 19.3 del Texto Refundido de la Ley del IS.
En el caso de grandes reparaciones, los costes relacionados con las mismas se amortizarán durante el periodo que medie hasta la gran reparación.
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Cuando la vida útil sea inferior a 10 años, el límite anual máximo se calculará aten-diendo a dicha duración.
No obstante, sí se pueden amortizar los costes de rehabilitación del suelo.
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MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN
SISTEMA FORMA DE CÁLCULO
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• Normas para su cálculo: a) El período de amortización podrá ser cualquiera de los comprendidos entre el período máximo
de tablas y el que se deduzca del coefi ciente de amortización lineal máximo de las mismas. b) Se obtendrá la suma de dígitos mediante la adición de los valores numéricos asignados a los
años en que se haya de amortizar. Se asignará el valor numérico mayor (o menor) de la serie de años en que haya de amortizarse al año en que deba comenzar la amortización, y para los años siguientes, valores numéricos sucesivamente decrecientes (o crecientes) en una unidad.
c) Se dividirá el precio de adquisición o coste de producción entre la suma de dígitos obtenida, determinándose así la cuota por dígito.
d) Se multiplicará la cuota por dígito por el valor numérico que corresponda al período impositivo.• No se podrá utilizar este método para la amortización de edifi cios, mobiliarios y enseres.• Este método es aplicable también a los bienes adquiridos usados.• La diferencia con el sistema anteior es que las dotaciones de los primeros ejercicios en éste son inferiores.
PLAN
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SPEC
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• Los sujetos pasivos podrán proponer a la Administración un plan de amortización de los elementos de inmovilizado material e inmaterial. La solicitud contendrá: descripción y ubicación de los elementos, método y fecha de comienzo de las amortizaciones, justifi cación del método de amortización propuesto, precio de adquisición o coste de producción de los elementos patrimoniales.
• La solicitud se presentará dentro del período de construcción o de los tres meses siguientes a la fecha en que deban comenzar las amortizaciones.
• Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redactar la propuesta de resolución, se pondrá de manifi esto el expediente, para que en el plazo de 15 días se efectúen las correspondientes alegaciones.
• La resolución, que será motivada y pondrá fi n al procedimiento. Se entenderá aprobada si no hay resolución expresa en el plazo de 3 meses.
LIBE
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Podrán amortizarse libremente: a) Los elementos de inmovilizado material e inmaterial de las S.A.L. o S.L.L., afectos y adquiridos
durante los 5 primeros años a partir de la fecha de su califi cación como tales. b) Los activos mineros que cumplan determinadas condiciones. c) Los elementos de inmovilizado material e inmaterial excluidos los edifi cios (que se amortizarán
linealmente en 10 años) afectos a actividades de investigación y desarrollo. d) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado inmaterial, excluidas las
amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización. e) Los elementos de inmovilizado material o inmaterial de las entidades o personas que tengan la
califi cación de explotaciones asociativas prioritarias, adquiridos durante los 5 primeros años a partir de la fecha de su reconocimiento como explotación prioritaria.
f) Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias (también inversiones en leasing, a condición de que se ejercite la opción de compra) afectos a ac-tividades económicas, puestas a disposición del sujeto pasivo en los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2009 y 2010, siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se mantenga respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores. La deduc-ción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
g) Los siguientes bienes, para las PYMES (volumen de negocios inferior a 5 millones de euros): • Inversiones de escaso valor: valor unitario que no supere los 601,01 euros, hasta un límite de
12.020,24 euros por período impositivo. • Inversiones que generen empleo: la inversión que se acoja a la libertad de amortización será la
que resulte de multiplicar la cifra de 90.151,81 euros por el incremento de plantilla durante los 24 meses siguientes a la fecha de iniciación del período impositivo en que los bienes entren en funcionamiento con respecto a la plantilla media de los 12 meses anteriores (ver cuadro incentivos fi scales a las PYMES).
h) Ver además en “Incentivos fi scales a las Pymes” la amortización de bienes en reinversión de elementos patrimoniales.
DEPR
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ACIÓ
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ECTIV
A • Se podrá justifi car de manera individualizada el importe de la depreciación real de cada elemento.• Para probar la efectividad de la amortización no será sufi ciente su contabilización sino que se
necesita una prueba fehaciente de la realidad del importe contabilizado.
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