1

1

Prezentarea informaiilor referitoare la segmentele operaionale

IFRS 8 se aplic de urmtoarele categorii de societi: Societi care dein elemente de datorii sau capital propriu tranzacionate pe

piaa de capital; Situaii financiare consolidate atunci cnd societatea mam aplic IFRS 8 n

situaiile financiare individuale. IFRS 8 trebuie aplicat pentru exerciiile financiare care ncep de la 01 ianuarie

2009. Aplicarea prealabil acestei date este permis, dar trebuie menionat utilizatorilor.

Segmentele operaionale sunt acele componente ale societii care ndeplinesc cumulativ urmtoarele trei criterii:

1. Sunt angajate n activiti care genereaz venituri i cheltuieli (inclusiv venituri i cheltuieli generate de tranzaciile desfurate ntre segmente ale aceleiai societi);

2. Rezultatele aferente sunt revizuite frecvent de managerul societii responsabil de luarea deciziilor la nivelul operaional (MRDO) n vederea alocrii resurselor i pentru a evalua performana;

3. Sunt disponibile informaiile financiare. Managerul responsabil de luarea deciziilor la nivel operaional (MRDO)

n conformitate cu IFRS 8, prin aceast terminologie se face referire la departamentul din interiorul societii care aloc resursele i evalueaz performanta segmentelor operaionale, nu neaprat la o persoan. n consecin funcia de MRDO poate fi ndeplinita la fel de bine de administratorul societii sau de consiliul de administraie. Segmentele operaionale raportoare

ntr-o societate pot exista o multitudine de segmente operaionale, dar atunci cnd se ntocmesc situaiile financiare, se raporteaz utilizatorilor informaiile aferente acelor segmente operaionale care bifeaz urmtoarele condiii:

1. ndeplinesc definiia segmentelor operaionale sau criteriile de agregare a dou sau mai multe segmente

2. depesc pragul cantitativ aa cum este el definit de IFRS 8 Criteriile de agregare

Segmentele operaionale pot fi agregate la nivelul unui singur segment operaional dac:

Agregarea este realizat n concordan cu principiile de baz ale IFRS Segmentele au caracteristici economice similare (standardul nu definete acest

concept, dar menioneaz c dou segmente ar putea avea caracteristici economice similare dac pe termen lung nregistreaz valori apropiate a marjei brute);

Segmentele sunt similare cu privire la: natura produselor i serviciilor; natura procesului de producie, tipurile sau clasele de clieni, metoda de distribuire a produselor sau serviciilor, organele de reglementare.

Pragul cantitativ Segmentele operaionale devin segmente operaionale raportoare dac depesc

oricare din urmtoarele praguri:

2

2

Venitul raportat (att venitul generat prin tranzacii n-afara societii extern ct i cel inter segmental intern ) este mai mare sau egal cu 10% din suma veniturilor (interne sau externe) generate de toate segmentele operaionale; sau

Profitul sau pierderea este mai mare sau egal cu 10% ( n valori absolute) din maximul dintre urmtoarele doua valori: (1) suma profiturilor generate de toate segmentele care nu au raportat pierderi i (2) suma pierderilor nregistrate de toate segmentele care nu au nregistrat profit.

Valorile activelor deinute sunt mai mari sau egale cu 10% din totalul activelor deinute de toate celelalte segmente operaionale.

n conformitate cu IFRS 8, cel puin 75% din veniturile societii trebuie s fie

incluse n segmentele operaionale raportoare. Astfel, societatea va trebui s clasifice segmentele ca fiind raportabile chiar dac acestea nu depesc nici unul din pragurile cantitative de mai sus.

Acele segmente operaionale care nu ndeplinesc criteriile de a fi publicate individual sunt grupate i raportate sub categoria alte segmente Atunci cnd un segment operaional este identificat pentru prima dat ca fiind segment raportor IFRS 8 cere prezentarea datelor comparative cu excepia situaiei n care informaia necesar nu este disponibil iar costul de a o obine este excesiv de mare.

Exemplul 1

Grupul X este compus din 4 segmente operaionale care individual genereaz 16% din venitul grupului i din 5 segmente care individual genereaz 6,8% din venitul grupului. Cte segmente raportoare va avea grupul?

Rezolvare n enunul problemei se specific numrul de segmente operaionale (9),

rezult c nu mai este necesar s verificm dac acestea ndeplinesc sau nu definiia segmentelor operaionale (nici nu am avea cum avnd n vedere informaiile de care dispunem).

Pentru o mai bun nelegere a explicaiei se va considera urmtoarea notaie: segmentele operaionale care genereaz individual 16% din veniturile grupului sunt segmente operaionale din categoria A, iar segmentele operaionale care genereaz individual 6,8% din veniturile grupului sunt segmente operaionale din categoria B.

Fiecare dintre cele 4 segmentele operaionale din categoria A sunt segmente operaionale raportoare, ntruct fiecare dintre ele depete pragul cantitativ: 16% din venitul grupului este mai mare dect 10%. Astfel, pn acum societatea are cel puin 4 segmente raportoare.

De ce nu ne oprim aici? Pentru c societatea trebuie s raporteze cel puin 75% din veniturile grupului, iar cele 4 segmente din categoria A genereaz mpreun doar 66% din veniturile grupului (4x16%). Rezult c societatea trebuie s mai identifice segmente operaionale raportoare care mpreun cu segmentele raportoare deja identificate s creasc mrimea venitului raportat de la 66% la cel puin 75%.

n consecin, urmtorul pas este de a verifica dac oricare din cele 5 segmente operaionale din categoria B poate fi agregat ori cu unul dintre cele 4 segmente operaionale din categoria A ori cu unul dintre celelalte segmente operaionale din categoria B. Astfel:

3

3

1. Societatea va avea 5 segmente raportoare dac 2 segmente operaionale din categoria B au putut fi agregate ori cu 2 segmente operaionale din categoria A ori cu un singur segment operaional din categoria A (4 segmente raportoare plus categoria alte segmente)

2. Societatea va avea 6 segmente raportoare dac 2 segmente operaionale din categoria B au putut fi agregate ntre ele (5 segmente raportoare plus categoria alte segmente)

3. Societatea va avea 7 segmente raportoare dac segmentele operaionale nu au putut fi agregate ntre ele. Chiar dac nici unul dintre segmentele operaionale din categoria B (fiecare genernd 6,8% din venitul grupului) nu depete pragul cantitativ de 10% (ce i-ar permite publicarea individual), societatea este obligat s respecte regula pragului de 75% din veniturile grupului i va declara 2 dintre segmentele operaionale din categoria B ca fiind segmente raportoare (6 segmente raportoare plus categoria alte segmente).

Variantele de mai sus nu sunt exhaustive.

Exemplul 2 O societate a identificat urmtoarele segmente operaionale:

Denumire Segment Venituri A 60,000 toate externe B 30,000 din care 20,000 interne C 11,500 - toate externe D 10,000 - toate externe

Segmentele identificate au caracteristici economice diferite ntre ele. Cte segmente raportoare are societatea conform IFRS 8?

Rezolvare n enunul problemei sunt deja identificate segmentele operaionale (rezult c

nu trebuie s le mai identificm noi). Faptul ca segmentele nu au caracteristici economice similare este un indiciu c acestea nu pot fi agregate ntre ele). Astfel c pasul urmtor n demersul nostru este de a face testul pragului cantitativ.

Testul pragului cantitativ

Denumire Segment Venituri

A 54% B 27% C 10% D 9%

Avnd n vedere rezultatele obinute n urma efecturii testului pragului cantitativ, segmentele A, B i C sunt segmente raportoare (fiecare dintre ele genereaz mai mult de 10% din veniturile grupului). Nu mai este necesar s se identifice un alt segment raportor ntruct cele 3 segmente genereaz 91% din veniturile grupului (procent care depete pragul de75%).

4

4

Reamintim c, n efectuarea testului pragului cantitativ al veniturilor, nu se face deosebirea ntre veniturile inter segmentare (interne) i cele externe. Toate veniturile sunt luate n considerare.

Informaii de prezentat Societile trebuie s publice informaiile astfel nct s permit utilizatorilor de

informaie contabil s evalueze att natura i efectul financiar al activitilor ct i mediul economic n care i desfoar activitatea.

Spre deosebire de situaiile financiare ntocmite conform IFRS, informaiile raportate pe segmente sunt publicate n aceeai form n care ele au fost iniial puse la dispoziia MRDO-ului, nu n conformitate cu IFRS. Din acest considerent, IFRS 8 nu definete termenii profitul sau pierderea segmentului, activele segmentului, datoriile segmentului, dar cere reconcilierea i explicarea eventualelor diferene.

Conform IFRS 8, societile trebuie s prezinte pentru fiecare segment raportor, urmtoarele tipuri de informaii:

Aspectele generale: factorii folosii pentru a identifica segmentele operaionale raportoare, structura societii, tipul de produse i servicii care genereaz venituri, segmentele operaionale agregate;

Informaii despre mrimea profitului sau pierderii segmentului. n plus, se va prezenta orice informaie care este luat n calculul rezultatului i care este frecvent transmis sau revizuit de MRDO: venituri din vnzri n-afara grupului, venituri din vnzri n interiorul grupului, venituri din dobnzi, cheltuielile cu dobnzile (poate fi prezentat rezultatul net dintre veniturile i cheltuielile cu dobnzile dac majoritatea veniturilor generate de segment sunt veniturile din dobnzi sau dac MRDO se bazeaz n primul rnd pe diferena dintre ele), cheltuielile cu amortizarea, alte venituri i cheltuieli care sunt semnificative conform IAS 1, ctigurile sau pierderile din aciunile deinute n alte societi, impozitul pe profit, alte elemente nemonetare semnificative altele dect amortizarea;

Informaii despre mrimea activelor. n plus, se va prezenta orice informaie care este inclus n mrimea activelor i este frecvent transmis sau revizuit de MRDO: investiiile deinute n alte societi contabilizate prin metoda punerii n echivalenta, achiziii de active altele dect instrumentele financiare, impozite amnate, active din beneficii ulterioare angajrii i a drepturilor care decurg din contractele de asigurare;

Datoriile segmentului dac aceast informaie este frecvent transmis ctre MRDO;

Baza de evaluare utilizat pentru: tranzaciile dintre segmente, calculul rezultatului brut al exerciiului, activelor i datoriilor dac aceast diferen nu este evident din reconcilierile prezentate, diferenele dintre politicile contabile, natura oricrei schimbri de metoda ce afecteaz rezultatul exerciiului, natura i efectul oricrei alocri asimetrice asupra segmentelor raportoare (cheltuiala cu amortizarea este alocat unui segment raportor n timp ce activul amortizat este alocat altui segment) Atunci cnd MRDO folosete mai multe baze de msurare se va alege acea baza care este cel mai aproape de cea folosit la ntocmirea situaiilor financiare.

Reconcilierile dintre totalul valorilor publicate pe segmente cu totalul publicat n situaiile financiare pentru fiecare din urmtoarele elemente: venituri,

5

5

rezultatul brut (profit sau pierdere), active, datorii, orice alt element semnificativ. Aceste reconcilieri sunt cerute pentru c informaiile sunt publicate aa cum au fost comunicate ctre MRDO. Nu se cere adoptarea politicilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate.

Informaii generale despre societate (despre produse i servicii, ariile geografice, clieni majori) dac nu au fost deja incluse n informaiile segmentelor raportoare. Toate aceste informaii trebuie obinute i prezentate sub raportul cost beneficiu. Aceast prevedere se aplic chiar dac societatea are un singur segment raportor.

Referitor la informaiile publicate de societate despre clienii si majori, aceasta trebuie s comunice dac veniturile obinute de la un singur client depesc 10% din venitul total al societii, totalul veniturilor obinute de la acel client, segmentul care a nregistrat veniturile respective. Societatea nu trebuie s dezvluie identitatea clientului sau veniturile obinute de fiecare segment ca urmare a tranzaciilor desfurate cu acel client.

Exemplul 3 Extras din situaiile financiare consolidate ale grupului OAO Gazprom Neft la 30

iunie 2006 (traducere): Mai jos sunt prezentate informaiile despre segmentele operaionale ale societii

la 30 iunie 2006. Societatea a determinat segmentele operaionale n funcie de natura operaiilor. Segmentul de exploatare i extragere exploreaz, gsete, dezvolt i extrage petrol i gaze naturale. Segmentul de prelucrare, marketing i distribuie prelucreaz petrolul n produse rafinate, achiziioneaz, vinde i transport petrolul i produsele petroliere derivate.

Exploatare i Extragere

Prelucrare, Marketing, Distribuie

Valori consolidate

Venituri Total: 5,675,644 5,326,783 11,002,427

Venituri inter segmente (879,268) 0 (879,268)

Venituri externe 4,796,376 5,326,783 10,123,159

Rezultatul din exploatare 815,806 1,353,088 2,168,894

Capital investit 541,546 45,753 587,299

Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea

412,527 42,736 455,263

Venituri financiare - 10,578 10,578

Cheltuieli financiare 99 66,151 66,250

Parte din profitul aferent titlurilor puse n echivalen

327,738 2,009 329,747

Cheltuiala cu impozitul pe profit

250,787 371,962 622,749

Aciuni deinute n societile puse n echivalen

2,241,660 575,482 2,817,142

6

6

Activele segmentului 7,971,319 4,376,650 12,347,969

Exemplul 4

Studiu de caz1:

Grupul Omega prezint urmtoarele informaii cu privire la informarea pe segmente: Grupul Omega Note la situaiile financiare

Informarea pe segmente

Grupul Omega deine trei entiti legale: Alfa, Beta i Gama despre care se cunosc urmtoarele informaii: societatea Alfa are ca obiect de activitate prestarea de servicii de mentenan, societatea Beta are ca obiect de activitate vnzrile de echipamente electronice, iar societatea Gama are ca obiect de activitate, vnzrile de soft. Grupul Omega aloc cheltuielile cu dobnzile fiecrui segment de activitate, pe baza mprumuturilor medii luate de fiecare entitate ce reprezint un segment de activitate, de la sediul central, dar datoriile asociate nu sunt alocate segmentelor de activitate. De asemenea, Grupul Omega evalueaz performanele n baza rezultatului nainte de impozitate, neincluznd ctigurile i pierderile nerecurente. Sistemul de management (conducere) al grupului Omega este bazat pe patru entiti legale care sunt filiale deinute 100%. Societatea Beta a devenit segment raportabil ncepnd cu trimestrul 2 al anului 2008, moment n care entitatea legal a devenit parte a grupului. Iniial, fiecare entitate a fost constituit i manageriat de cte un acionar al grupului Omega. Fiecare entitate este i n prezent condus separat i, n plus, fiecare ntreprindere are o clientel distinct i necesit eforturi strategice i de marketing diferite.

Segmente de

exploatare

Prestri

servicii

Alfa

Vnzri

echipamente

electronice

Beta

Vnzri

de soft

Gama

Total pe

segmente

raportabile

Funcii

comune

consolidate i

nedistribuiri

consolidate

(3) i (4)

Eliminri Grupul

Omega

Anul 2008 Informaii din situaia rezultatului global Venituri de la clienii externi grupului

35.084 318 15.308 50.710 - - 50.710

Venituri intersegmente (interne grupului)

15 43 1 59 - (59) -

Venituri din dobnzi

8 10 5 23 - - 23

Cheltuieli cu dobnzile

30 24 32 86 - - 86

Cheltuieli cu amortizarea

421 202 801 1.424 5 - 1.429

Cheltuieli din ajustrile pentru depreciere

41 22 61 124 1 - 125

Profit aferent segmentului

5.816 (153) (301) 5.362 (396) - 4966

Partea din - - (13) (13) 19 - 6

1 Modul de prezentare este cel utilizat de Nokia (2008).

7

7

rezultat aferent ntreprinderilor asociate Informaii din situaia poziiei financiare Investiii (1) 578 18 292 888 1 889 Activele segmentului (2), din care:

10.300 7.177 15.652 33.129 9.641 (3.188) 39.582

Investiii n ntreprinderile asociate

- 4 62 66 30 96

Datorii ale segmentului

8.425 2.726 10.503 21.654 4.606 (3.188) 23.072

Segmente de

exploatare

Prestri

servicii

Alfa

Vnzri

echipamente

electronice

Beta

Vnzri

de soft

Gama

Total pe

segmente

raportabile

Funcii

comune

consolidate

i

nedistribuiri

consolidate

(3) i (4)

Eliminri Grupul

Omega

Anul 2007 Informaii din situaia rezultatului global Venituri de la clienii externi grupului

37.682 - 13.376 51.058 - - 51.058

Venituri intersegmente (interne grupului)

23 - 17 40 41 (81) -

Venituri din dobnzi

10 - 7 17 - - 17

Cheltuieli cu dobnzile

32 - 34 66 - - 66

Cheltuieli cu amortizarea

425 - 634 1.059 2 - 1.061

Cheltuieli din ajustrile pentru depreciere

42 - 53 95 1 - 96

Profit aferent segmentului

7.584 - (1.308) 6.276 1.709 - 7.985

Partea din rezultat aferent ntreprinderilor asociate

- - 4 4 40 - 44

Informaii din situaia poziiei financiare Investiii (1) 533 - 182 715 - - 715 Activele segmentului (2), din care:

9.316 - 15.564 24.880 13.738 - 37.599

Investiii n ntreprinderile asociate

- - 58 58 267 - 325

Datorii ale segmentului

9.512 - 9.869 19.381 1.899 - 20.261

8

8

Segmente de

exploatare Prestri

servicii

Alfa

Vnzri

echipamente

electronice

Beta

Vnzri

de soft

Gama

Total pe

segmente

raportabile

Funcii

commune

consolidate i

nedistribuiri

consolidate (3) i (4)

Eliminri Grupul

Omega

Anul 2006 Informaii din situaia rezultatului global Venituri de la clienii externi grupului

33.668 - 7.453 41.121 - - 41.121

Venituri intersegmente (interne grupului)

16 - - 16 - (16) -

Cheltuieli cu amortizarea

509 - 203 712 - - 712

Cheltuieli cu ajustrile pentru depreciere

- - - - 51 - 51

Profit aferent segmentului

4.865 - 808 5.673 (185) - 5.488

Partea din rezultat aferent ntreprinderilor asociate

- - - - 28 - 28

1. Poziia Investiii include valoarea goodwill-ului i a costurilor de dezvoltare

capitalizate i investiiile de capital efectuate. 2. Poziia Activele segmentului cuprinde activele intangibile, cldirile i terenurile,

titlurile de valoare deinute, stocurile i creanele, precum i cheltuielile n avans aferente societilor Alfa, Beta i Gama, inclusiv disponibilitile i alte active lichide, investiii deinute n vederea vnzrii, mprumuturi acordate pe termen lung, i alte active financiare.

3. Activele nealocate includ disponibiliti i alte elemente de active lichide, investiii

deinute n vederea vnzrii, mprumuturi pe termen lung acordate i alte active financiare, cum ar fi dobnzi i impozite aferente cheltuielilor n avans pentru societatea Alfa i funciilor commune consolidate i nedistribuiri consolidate.

4. Datoriile nealocate includ datorii non-curente i mprumuturi pe termen scurt, cum ar

fi dobnzi i impozite aferente cheltuielilor n avans pentru societatea Alfa i funciilor comune consolidate i nedistribuiri consolidate.

Venituri de la clienii externi grupului pe segmente geografice 2008 2007 2006

Finlanda 362 322 387 Japonia 5.916 5.898 4.913 Romania 3.719 3.684 2.713 SUA 2.382 2.574 2.425 Marea Britania 2.294 2.641 2.060 Frana 2.083 2.012 1.518

9

9

India 2.046 1.754 1.069 China 1.907 2.124 2.815 Alte zone 30.001 30.049 23.221 Total 50.710 51.058 41.121

Active non curente pe segmente geografice 2008 2007

Finlanda 1.154 1.114 Japonia 434 364 Romania 154 134 SUA 668 160 Marea Britania 306 465 China 7.037 523 Alte zone 2.751 3.272 Total 12.504 6.032

Raportarea financiar interimara Pentru a pune la dispoziia investitorilor cele mai recente informaii, autoritile bursiere oblig societile, ale cror titluri sunt cotate, s publice raportri financiare pe diferite perioade intermediare. Perioada intermediar are o durat mai mic dect cea a unui exerciiu financiar, de regul, durata acesteia fiind egal cu trimestrul sau semestrul. Raportarea financiar interimar nu actualizeaz sau completeaz informaiile prezentate n situaiile financiare anuale. De fapt, rolul acesteia este acela de a explica evenimentele i schimrile care au intervenit de la ultima raportare anual, astfel nct utilizatorii s neleag evoluia poziiei financiare i performanelor unei entiti. Raportarea financiar interimar n viziunea IAS 34 "Raportarea financiar

interimar " Obiectivul IAS 34 "Raportarea financiar interimar " este acela de a prescrie att coninutul minim al raportrii financiare interimare, ct i principiile de recunoatere i evaluare pentru situaiile financiare complete sau rezumative ale unei perioade intermediare. ns, acest standard nu stabilete entitile care trebuie s publice raportri financiare interimare (34.1). n plus, frecvena i termenele de raportare a informaiilor intermediare nu sunt precizate. Totui, prin intermediul acestui standard, societile ale cror titluri sunt cotate sunt ncurajate s: a)furnizeze raportri financiare intermediare, cel puin la sfritul primei jumti a exerciiului financiar; i b)s pun la dispoziie raportrile financiare intermediare n maximum 60 de zile de la ncheierea perioadei de raportare intermediar (34.1). Coninutul raportrii financiare interimare

Raportarea financiar intermediar poate mbrca forma unui set complet de situaii financiare (aa cum precizeaz IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare) sau un set rezumativ de situaii financiare.

10

10

n viziunea IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" 2 un set complet de situaii financiare cuprinde (34.5): a)o situaie a poziiei financiare (bilanului) la sfritul perioadei; b)o situaie a rezultatului global la sfritul perioadei; c)o situaie a modificrilor capitalurilor proprii intevenite n cursul perioadei; d)o situaie a fluxurilor de trezorerie din cursul perioadei; e)notele, care s cuprind o prezentare rezumativ a politicilor contabile semnificative i a altor informaii explicative; f)o situaie a poziiei financiare de la nceputul celei mai ndeprtate perioade comparative atunci cnd o entitate aplic retrospectiv o politic contabil sau efectueaz o retratare retrospectiv a elementelor din situaiile financiare, sau cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare. Pentru a se evita repetarea informaiilor prezentate anterior, IAS 34 "Raportarea financiar intermediar" stabilete coninutul minimal al raportrii financiare intermediare (34.8). Astfel, o raportare financiar va include cel puin urmtoarele componente: a)o situaie rezumativ a poziiei financiare; b)o situaie rezumativ a rezultatului global, prezentat: i)sub forma unei singure situaii; sau ii)sub forma a unui cont de profit i pierdere rezumativ separat i unei situaii rezumative a rezultatului global; c)o situaie rezumativ modificrilor capitalurilor proprii; d)o situaie rezumativ a fluxurilor de trezorerie; i e)o selecie a notelor explicative. Informaiile comparative

Dac n cadrul raportrii intermediare o entitate public un set complet de situaii finanicare, forma i coninul acestora trebuie s fie n concordan cu prevederile standardului internaional IAS1 "Prezentarea situaiilor financiare" (34.9). n cazul publicrii de situaii financiare interimare rezumative, acestea trebuie s cuprind cel puin toate rubricile i subtotalurile care au fost prezentate n cele mai recente situaii financiare anuale, dar i selecia de note explicative impus de acest standard 34.10). De asemenea, trebuie s fie prezentate posturi sau note suplimentare a cror omisiune ar putea face ca situaiile financiare interimare rezumative s conduc la concluzii eronate. n plus, rezultatul pe aciune, de baz i diluat, aferent perioadei interimare, trebuie s fie prezentat n contul de profit i pierdere complet sau rezumativ (34.11).

Pentru o entitate care i ncheie situaiile financiare la 31 decembrie N, raportrile interimare, trimestriale i semestriale cuprind: Raportare interimar semestrial

Raportare interimar trimestrial

Raportarea de la 30 iunie N Raportarea de la 31 martie N

Raportarea de la 30 iunie N

Raportarea de la 30 septembrie N

2 Revizuit n septembrie 2007

11

11

Situaii solicitate pentru

entitile care public

situaii semestriale

Perioada curent Sume comparative

Situaia poziiei financiare 30 iunie N 31 decembrie N-1 Situaia rezultatului global - 6 luni

30 iunie N

30 iunie N-1

Tabloul variaiei capitalurilor proprii - 6 luni

30 iunie N

30 iunie N-1 Tabloul fluxurilor de trezorerie - 6 luni

30 iunie N

30 iunie N-1

Situaii solicitate pentru entitile care public situaii trimestriale

Perioada curent Sume comparative

Situaia poziiei financiare 30 iunie N 31 decembrie N-1 Situaia rezultatului global -6 luni -3 luni

30 iunie N 30 iunie N

30 iunie N-1 30 iunie N

Tabloul variaiei capitalurilor proprii -6 luni

30 iunie N

30 iunie N-1

Tabloul fluxurilor de trezorerie -6 luni

30 iunie N

30 iunie N-1

Politici contabile de recunoatere i evaluare n situaiile financiare intermediare n situaiile financiare intermediare, o entitate trebuie s aplice politici contabile identice cu cele utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale, cu excepia modificrilor de politici contabile intervenite dup data ntocmirii celor mai recente situaii financiare anuale i care trebuie s se reflecte n urmtoarele situaii financiare anuale (34.28). ns, evalurile efectuate de la nceputul exerciiului finaniciar pn la data ntocmirii situaiilor financiare interimare pot implica modoficri n estimrile sumelor raportate n perioadele interimare anterioare ale exerciiului financiar curent. Astfel: -pentru contabilizarea provizioanelor la sfritul perioadei intermediare, o entitate trebuie s aplice aceleai criterii de recunoatere i evaluare ca la sfritul exerciiului financiar, deoarece existena unei obligaii de a transfera beneficii economice nu depinde de lungimea perioadei de raportare; -n cazul imobilizrilor, o entitate va aplica definiia i criteriile de recunoatere n acelai mod ca pentru un exerciiu financiar; astfel, un cost care nu satisface definiia activului nu trebuie recunoscut n bilan pe motivul c se atept informaii viitoare care s confirme respectarea definiiei activului sau se dorete o "netezire" a rezultatelor pe parcursul perioadelor interimare ale exerciiului financiar;

12

12

-principiile de recunoatere i evaluare a pierderilor rezultate din diminuarea valorii stocurilor, din restructurare sau din depreciere ntr-o perioad interimar sunt aceleai cu cele ce vor fi utilizate de o entitate dac ar ntocmi numai situaii financiare anuale; ns, dac aceste elemete sunt recunoscute i evaluate ntr-o perioad interimar, iar estimarea iniial se modific ulterior, estimarea iniial este schimbat n perioada interimar ulterioar fie prin angajarea unei pierderi suplimentare, fie prin reluarea sumei recunoscute anterior; -cheltuiala cu impozitul pe profit se recunoate n fiecare perioad interimar pe baza celei mai bune estimri a ratei medii anuale de impozit estimate la nceputul exerciiului financiar, ns cheltuiala cu impozitul pe profit din perioadele intermediare ulterioare ar putea fi ajustat, dac se modific estimarea ratei anuale cu impozitul pe profit.

Exemplul 1 Societatea X dezvolt un nou proces de producie. n exerciiul N, cheltuiala generat de acest nou proces de producie este de 10.000 um, din care 7.000 um n primul semestru, iar 3.000 um n cel de al doilea semestru. Societatea a demonstrat c, ncepnd cu cel de al doilea semestru, procesul de producie a ndeplinit criteriile de recunoatere a unei imobilizri necorporale. Societatea X ntocmete situaii financiare anuale la 31 decembrie i, de asemenea, public situaii financiare intermediare semestrial. Incidena asupra rezultatului semestrial este urmtoarea: -n primul semestru, deoarece nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, rezultatul va fi de - 7.000 um; -n semestrul doi sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a unei imobilizri necorporale sunt ndeplinite i, n consecin, cheltuielile de 3.000 um se vor activa; n aceste condiii, n contul de profit i pierdere de la 31.12.N, este prezentat un rezultat de 7.000 um;

Exemplul 2 n exerciiul N, estimarea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli a avut urmtoarea evoluie:

31.03.N 30.06.N 30.09.N 31.12.sN Valoarea estimat a provizionului

20.000 25.000 15.000 30.000

Societatea i ntocmete situaiile financiare anuale la 31 decembrie i public situaii financiare trimestriale. Incidena estimrii provizionului a supra rezultatelor intermediare este urmtoarea: -raportarea de la sfritul primului trimestru: rezultatul primului trimestu este de 20.000 um; -raportarea de la sfritul primului semestru: rezultatul trimestrului doi - 5.000 um, rezultatul primului semestru 25.000 um; -raportarea de la 30 septembrie: rezultatul trimestrului trei + 10.000 um, rezultatul primelor trei semestre 15.000 um; -raportarea de la 31 decembrie 30.000 um.

Atunci cnd estimarea unei sume dintr-o perioad interimar evolueaz semnificativ n cursul ultimei perioade interimare, iar aceast perioad interimar nu face obiectul

13

13

unei raportri financiare distincte, natura i mrimea schimbrii de estimare contabil trebuie s fie prezentat n notele explicative la situaiile financiare anuale. Astfel, pentru exemplul 2, n situaiile financiare ntocmite la 31 decembrie, trebuie s se prezinte informaii cu privire majorarea provizionului pentru riscuri i cheltuieli, n trimestrul patru, pentru suma de 15.000 um. De foarte multe ori, veniturile nu sunt obinute constant pe parcursul exerciiului financiar (de exemplu: dividendele, redevenele, subveniile guvernamentale etc.) IAS 34 "Raportarea financiar intermediar" precizeaz c veniturile pe care entitile le obin sezonier, ciclic sau ocazional pe parcursul unui exerciiu financiar, nu trebuie s fie anticipate sau amnate pn la o dat intermediar, dac anticiparea sau amnarea acestora nu este considerat oportun la sfritul exerciiului financiar (34.37). De asemenea, costurile care nu sunt suportate constant pe parcursul exerciiului financiar vor fi anticipate sau amnate n scopul raportrii intermediare dac, i numai dac, anticiparea sau amnarea acestora este considerat oportun la sfritul exerciiului financiar (34.39)

Exemplul 3 Societatea X deine aciuni la societatea Y. Pe data de 15 aprilie N, adunarea general a societii Y a decis repartizarea rezultatului N-1 sub form de dividende, societatea X urmnd s ncaseze suma de 10.000 um. Managementul societii X, dorete ca aceste dividende s fie recunoscute sub form de venituri, n mod egal, pe cele dou semestre ale exerciiului N. Societatea X public raportri intermediare semestriale. Veniturile din dividente trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi dividendele i, n consecin, n primul semestru al exerciiuli N, ntreaga sum de 10.000 um va fi recunoscut sub form de venit. n consecin, pentru semestrul N, va fi prezentat un rezultat n valaore de 10.000 um. Exemplul 4

Pe data de 15 mai N, managerii societii X intenioneaz a efectueze, n cel de al doilea semestru al exerciiului N, o revizie general a unui utilaj. Cheltuielile cu revizia sunt estimate la 20.000 um, iar managementul dorete repartizarea acestora pe cele dou semestre ale exerciiului N. Societatea X prezint raportri intermediare semestriale. Simpla intenie a managementului sau necesitatea de a efectua cheltuieli n viitor nu este suficient pentru a genera o obligaie. n consecin, n prinul semestru nu se va contabiliza nicio cheltuial.

Schimbrile de politici contabile

Situaiile financiare intermediare trebuie s fie ntocmite pe baza unor politici contabile identice cu cele utilizate n situaiile financiare anuale. O modificare de politic contabil este admis numai atunci cnd aceasta este aplicat i situaiilor financiare anuale ale exerciiului n curs. Schimbarea de politici contabile presupune retratarea situaiilor financiare ale perioadelor interimare ale exerciiului n curs, dar i ale perioadelor interimare comparabile ale exerciiilor financiare anterioare (34.43-a).

14

14

Dac determinarea efectului cumulativ al aplicrii noii politici contabile asupra perioadelor anterioare este imposibil, ajustarea situaiilor financiare ale perioadelor interimare ale exerciiului n curs i ale perioadelor interimare comparabile ale exerciiilor anterioare se va esfectua prospectiv, ncepnd cu cea mai ndeprtat dat posibil (34.43-b). Exemplul 5

O crean asupra unui client a evoluat astfel n exerciiul N:

31 martie N 30 iunie N 30 septembrie N

31 decembrie N

Mrimea creanei

400.000 390.000 380.000 360.000

Depreciere prevzut

60.000 60.000 40.000 20.000

Societatea public situaii financiare interimare trimestrial. Incidena asupra rezultatelor interimare este urmtoarea: - la 31 martie N: rezultatul primului trimestru: este diminuat cu 60.000 - la 30 iunie N: rezultatul trimestrului 2 nu este afectat; rezultatul primelor 2

trimestre este diminuat cu 60.000 u.m. - la 31 septembrie N: rezultatul trimestrului 3 este majorat cu 20.000 u.m. rezultatul primelor 3 semestre este diminuat cu 40.000 - la 31 decembrie N: rezultatul anului N: este diminuat cu 20.000