Taller CIAT-OECD sobre“Precios de Transferencia e Intercambio de Información Tributaria”

24 - 27 de agosto de 2010Quito, Ecuador

Análisis Comparado de los Regímenes para el Análisis Comparado de los Regímenes para el Control de los Precios de Transferencia en Control de los Precios de Transferencia en

LatinoaméricaLatinoamérica

Isaác Gonzalo Arias EstebanGerente de Cooperación Internacional

Dirección de Asistencia y Cooperación Internacional

Legislaciones para el control de la Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PTmanipulación abusiva de los PT

1998 ChileBrasil (1997)

México (1995)

Argentina

1999 Venezuela

2001 Perú

2002 Colombia

2005 Ecuador

2007 Uruguay Republica Dominicana

2010 Panamá

2009 El Salvador

Situación actual Propuestas de reforma fiscal Otros

Legislaciones para el control de la Legislaciones para el control de la manipulación abusiva de los PTmanipulación abusiva de los PT

Costa RicaNo existen disposiciones

formalesSustancia sobre forma

como base legal

GuatemalaNo existen disposiciones

formales Anteproyecto en 2008 (OECD)

HondurasLegislación: SI

Reglamento: NOAnteproyecto en 2008

NicaraguaNo existen disposiciones

formalesAnteproyecto en 2009

Principio y métodos para el control de los PTPrincipio y métodos para el control de los PT

CONSENSO DOCTRINARIO Y UNIFORMIDAD LEGAL

“ARM LENGTH”

¿Aplican Principio “Arm´s

Lenght”?

Uruguay

Argentina

Chile

Colombia

Ecuador

México

Perú

Venezuela

El SalvadorPanamá

REP- DOM.

NO HAY SUFICIENTE CONSENSO

RESPECTO DE LOS MÉTODOS PARA APLICAR

ESTE PRINCIPIO

BRASIL

ARGENTINA

ECUADOR

URUGUAY

MEXICO

REP. DOM.

Sujetos y operaciones alcanzadas por las Sujetos y operaciones alcanzadas por las normas sobre PTnormas sobre PT

Partes relacionadas

Sujetos situados en Paraísos Fiscales

Ingresos mínimos

Patrimonio Otros

Argentina X X

Brasil X X Personas interpuestas

Chile X

Colombia X XXX (s/prueba) Exime operaciones <500SMM

Ecuador X X Interés económico indirecto

El Salvador X X

México X XX

Panamá X

-Residentes fiscales de países que tengan CDI -Contribuyentes que apliquen cláusulas de CDI

Rep. Dom. X

Uruguay X X

Venezuela X X

X Perú-Regímenes diferenciados del IR-Pérdidas en 1 de 6 ej.

Concepto de “Parte Relacionada”Concepto de “Parte Relacionada”

Exclusiv. comercial

Paraíso fiscal

Conyugues y familiares

Otros

Participación directa en dirección, control y Capital

Direc. comunes

Participación indirecta en dirección, control y Capital

Otros factores

Brasil X (10%) X X

Colombia X X X X

Ecuador X X X Decisión de AT. X

México XX

Rep. Dom. N/A N/A N/AN/AN/AN/A N/A

Uruguay X X X

Venezuela XXX

El Salvador X (25%) XXCompras al Prov. Ext. >50%

Panamá X X

Argentina X X X XKnow How, dep. económica, etc.

Chile X XX XDep. económica, tratamiento pref.

Perú X (>30%) X X XPersonas interpuestas+ de 50% ventas (12)X

Concepto de “Paraíso Tributario”Concepto de “Paraíso Tributario”

Muchos países y jurisdicciones de América Latina y El Caribe consideran alguna o todas las características que establece la doctrina internacional para definir el concepto

de “Paraíso Tributario”

1. Baja o nula tributación efectiva

2. Normas o prácticas administrativas que impiden el intercambio de información tributaria.

3. Falta de transparencia

4. Normas que avalan y otorgan beneficios fiscales a empresas que no tienen actividad sustancial o interés comercial real en el país o jurisdicción.

5. Aislamiento de regímenes tributarios preferenciales

Refacturación (Triangulación

)

Facturación de servicios inexistentes

Localización de tarjetas de crédito en PF

Back to Back loan

(Autopréstamo)

Transparencia

Lista de PF

Baja/nula tributación

Efectivo II Carencia de actividad real

Ring Fencing

Otros

Concepto de “Paraíso Tributario”Concepto de “Paraíso Tributario”

Argentina X

Chile X X X X X Def. y listado OCDEX

Colombia X (constante) X X X XX Crit. Int./política exterior

Ecuador Tasa IR<60% E X X

México IR PF<75% IRMX X

Perú Tasa efectiva IR<=50% IRPE

X XPublicidad e incentivos para evadir impuestos

Venezuela X

Rep. Dom. N/A

El Salvador IR PF<80% IRSV Lista de PF OCDE/GAFIX

Panamá N/A

Uruguay XLa AT puede agregar/excluirpaíses

Brasil Tasa IR<20% XX XTitularidad y beneficiario Efectivo

CUP RPM CPM PS RPS TNM

Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales

6to Otros

Métodos autóctonos

¿Qué Métodos aplican las norma de los países ¿Qué Métodos aplican las norma de los países de AL para determinar PT?de AL para determinar PT?

Argentina X X X X X X

Chile X X X

Colombia X X X X X X

México X X X X X X

Perú X X X X X X

Uruguay X X X X X X

Venezuela X X X X X X

Panamá X X X X X X

El Salvador X

Rep. Dom. IB RD * Utilidad matriz/IB RD

Activos RD * Utilidad matriz/Activos RDX

Brasil

Impo: CP + L y PV – L

Expo: PV mayorista en destino – L

PV minorista en destino – L

Costo de adq/prod. + tax + L

X (Imp PIC-Exp

PVE)

Ecuador X X X X X X X

MEXICO

CHILE

EXPORTACIÓN DE COMMODITIES

PRECIO PACTADO CON

EL INTERMEDIARIO

6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano6to Método Argentino/Uruguayo/Ecuatoriano

EXPO/IMPO DE COMMODITIES

COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE

LA CARGA COTIZACIÓN DEL BIEN DEL DÍA DE LA CARGA

ESTE MÉTODO NO SE APLICA SI EL CONTRIBUYENTE DEMUESTRA QUE EL INTERMEDIARIO REÚNE UNA SERIE DE REQUISITOS

APLICACIÓN A OTRAS OPERACIONES INTERNACIONALES

INTERMEDIARIO INTERNACIONAL

MEXICO

CHILE

Precio Reventa – L (20% y 60%)

EXPORTACIONES

PVex

PRxMAYOR - L (15%)

PRxMINORISTA - L (30%)

Costo de Adquisición + L (15%)

Métodos BrasilerosMétodos Brasileros

Art 18 L 9430 MP 478 diciembre de 2009

IMPORTACIONES

Precios Independientes Comparados (PIC)

Precio Vta - L = Precio parámetro (35%)

Costo Producción + L (20%)

CUP RPM CPM PS RPS TNM

Métodos Tradicionales Métodos Transaccionales

Otros

JerarquJerarquía de métodos para determinar PT en ALía de métodos para determinar PT en AL

Argentina Método más apropiado, excepto en expo de commodities x intermediario (6to. Método)

Brasil

El método que resulte en menor renta gravable, con las siguientes limitaciones:

-IMPO: deduce mayor valor. Limite: valor de adq (men)

-EXPO: menor valor . Límite precio de venta (may)

Chile X

Colombia Método más apropiado, según las circunstancias

Perú Método más apropiado, según las circunsatancias.

Uruguay Método más apropiado, excepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método)

Venezuela X

El Salvador X

Rep. Dom. X

México X (1) X (2) X (2) X (3) X (3) X (3)

Panamá Método más apropiado, según las circunsatancias.X (1) X (1) X (1) X (2) X (2) X (2)

Ecuador XExcepto en expo/impo de commodities x intermediario (6to. Método)

““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina

¿qué países admiten

los llamados “safe harbors”?

MÉXICO

BRASIL

URUGUAY

COLOMBIA

MEXICO

CHILE

CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA”

MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN

Residentes en el extranjero pueden no constituir EP en México por las relaciones que mantengan con MAQUILADORAS DE EXPORTACIÓN cuando:

CDI

UTILIDAD MÍNIMA

MÉTODO + 1%

TNMM - RETORNO SOBRE ACTIVOS ROA

APAs

““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina

MEXICO

CHILEOPERACIONES DE EXPORTACIÓN

= >PV X DE

TRANSACCIONES CONTROLADAS EN EL

EXTERIOR

90% DEL PV X EN EL MERCADO BRASILEÑO

EN SIMILARES CIRCUNSTANCIAS

Puede demostrar el cumplimiento de las normas de PT con los documentos de la transacción los contribuyentes que obtengan

TEST DE MARGEN NETO (Utilidades netas =>5%

Expo netas)

TEST DE INGRESO NETO (Ingresos Expo=<5%

ingresos netos)

““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina

VENEZUELA

MEXICO

CHILE

CONCEPCIÓN AMPLIA DEL CONCEPTO “PARTE RELACIONADA”

NO DEFINE ÁMBITO DE APLICACIÓN

Opcionalpara

contribuyentePoder Ejecutivo Catacter general

Regímenes especiales de

UTILIDAD PRESUNTA

Modalidades de operaciones

Giro o explotación

““Safe Harbors” AméricaSafe Harbors” América Latina Latina

APAs en América LatinaAPAs en América Latina

Retro PlazoResol

ConfidVigencia

Contempla APA

Prórroga

Normas domésticas CDI

Base jurídica Naturaleza

UNI MLTBI

Argentina N/A

Chile N/A

Brasil O MF 222/08

Panamá N/A

El Salvador N/A

Venezuela 15 mesesX XXX

Perú X X XSol+3 12 mesesXX

Colombia X X Sol+3 9 mesesX

Ecuador X X X3-5 X2 añosX

México X (Maquila) X X3-5 8 mesesX X XX

Uruguay X X 3 XN/LN/LN/LN/LN/L

Rep. Dom. X X 1,5 N/LX 3

MEXICO

Países que contemplan reportes oficiales a Países que contemplan reportes oficiales a fines de adoptar criteriosfines de adoptar criterios

BRASIL (Doc países,

Rep. oficiales, Doc. técnicos,

OMC-OECD)

CHILE(OECD)

PERÚ(OECD)

VENEZUELA(OECD)

PANAMÁ(OECD)

EL SALVADOR(OECD para PF)

MÉXICO(OECD)

Regímenes de informaciónRegímenes de información

Información específica sobre transacciones con

empresas

Decla. Renta

Conservar y presentar

información a requerimiento de la

ATDecla. Inform.

PT

Otros

Estudio Técnico sobre operaciones con empresas vinculadas

Argentina X X X

Brasil X X

Chile X X

Colombia X X (5 años) X

Ecuador XX X

México X X X

Perú X X X

Uruguay X X

Venezuela X X X

Panamá X X X

Rep. Dom. X

El Salvador X X (10 años)X

Penalidades Penalidades – Reg– Regímenes especialesímenes especiales

Infracciones materiales

Infracciones formales

Omisión de presentación o presentación incorrecta de declaración/estudio técnico

No proporcionar información

No conservar documentos

Argentina $150 -450.000 $150-450.000 100 -400% del imp. omitido$1500 -20.000 o $500-450.000 (Req. AT)

Brasil N/A N/A N/A N/A

Chile N/A N/A N/A N/A

Colombia Info Colombia

México 50-100% de la contribución omitida No deduc x pagos a vinculadas.

35 a 70 mil pesos actualizables N/A

Venezuela 25 a 200% del imp. Omitido. Prisión: 6 meses a 7 años.

Incompleta o fuera de plazo: 5 a 25 UTNo presentación: 10 a 50 UT

300 a 500 UT N/A

Perú 0,6% de ingresos netos. Mayor que el 10% de 1 UT y menor que 25 UT

N/A N/AHasta el 50% del impuesto omitido.

Ecuador N/AN/A N/A N/A

Rep. Dom. N/AN/A N/A N/A

Panamá N/AN/A N/A N/A

El Salvador N/AN/A N/A No deduc x pagos a vinculadas

Uruguay N/AN/A N/A N/A

Infracciones Infracciones - Colombia- Colombia

REDUCCIONESDOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA

(ESTUDIO SOBRE PT)

Presentación extemporánea, con errores, que no permita verificar la aplicación de PT

No suministro de la documentación

SANCIONES SOBRE DECLARACIÓN INFORMATIVA

Por presentación tardía

Por presentación de la declaración con posterioridad al requerimiento

Por corrección de la declaración

Regla general: 1% OV hasta C$ 500 mill

No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.

No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 500 mill

Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas

No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.

No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill

Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas

No se puede establecer la base: 0,5% de ingresos netos.

No existen ingresos: 0,5% de patrimonio bruto hasta C$ 700 mill

El doble de las sanciones previstas en los casos:

-No se puede establecer la base

- No existen ingresos

Regla general: 1% OV hasta C$ 700 mill + rechazo de costos y deducciones por OV no documentadas (se incrementa 35% si no se liquida la sanción).

Al 50%: si la irregularidad se sunbsana antes de que se notifique la imposición de la sanción.

Al 75%: si la irregularidad se subsana dentro de los 2 meses de notificada la sanción.

Tabla

Ajustes razonables

para eliminar diferencias

Circunstancias

económicas

Términos contractuales

Funciones o actividades

Estrategia de

negocio

Características de la

transacción

Criterios de comparabilidadCriterios de comparabilidad

El Salvador X XXXXX

Perú X XXXXX

X

Uruguay X XXXXX

Venezuela XXXXXX

Ecuador XXXXX X

México XXXXX X

Panamá XXXXX X

Chile N/AN/A N/A N/A N/AN/A

Rep. Dom. N/AN/A N/A N/A N/AN/A

Brasil N/AN/A N/A N/A N/AN/A

Argentina XXXX XN/A

Colombia XXXX XX

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓNMUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Regístrese Regístrese en en

MiCIATMiCIAT www.ciat.orgwww.ciat.org